1、在國(guó)稅機(jī)關(guān)同企業(yè)之間的業(yè)務(wù)交往中，經(jīng)常涉及到增值稅稅金明細(xì)賬和增值稅納稅申報(bào)表，我們往往對(duì)納稅人的賬簿和申報(bào)報(bào)表感到頭痛，特別是一般納稅人，多數(shù)由于未設(shè)置 “未交增值稅” 明細(xì)賬，對(duì)稅金的多繳、未繳、欠稅、留抵、計(jì)提、繳納等，全部通過(guò) “應(yīng)交增值稅” 明細(xì)賬來(lái)體現(xiàn)，對(duì)我們來(lái)說(shuō)完全是一本糊涂賬，其中的來(lái)龍去脈只能由企業(yè)會(huì)計(jì)自圓其說(shuō)。納稅申報(bào)表也是如此，起碼的勾稽關(guān)系難以保證，并導(dǎo)致納稅申報(bào)的失敗。究其原因，一是納稅人未按規(guī)定設(shè)置賬簿，二是納稅人沒能弄清申報(bào)表與增值稅稅金賬之間的關(guān)系。按規(guī)定設(shè)置賬簿，編制報(bào)表，做到賬表相符是納稅人進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基本要求。作為稅務(wù)人員，掌握申報(bào)表與會(huì)計(jì)賬簿之間的內(nèi)在

2、聯(lián)系，對(duì)于保證申報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)、準(zhǔn)確，提高征管水平，具有重要意義。一、一般納稅人增值稅的賬簿設(shè)置和賬務(wù)處理的要求為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出、計(jì)提、交納、退還等情況，應(yīng)在 “應(yīng)交稅金 ”科目下設(shè)置 “應(yīng)交增值稅”和 “未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目。一般納稅人在 “應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅” 明細(xì)賬的借、貸方設(shè)置分析項(xiàng)目，在借方分析欄內(nèi)設(shè) “進(jìn)項(xiàng)稅額 ”、 “已交稅金 ”、 “轉(zhuǎn)出未交增值稅”等項(xiàng)目；在貸方分析欄內(nèi)設(shè) “銷項(xiàng)稅額 ”、 “出口退稅 ”、 “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ”、 “轉(zhuǎn)出多交增值稅”等項(xiàng)目。一般納稅人在應(yīng)交稅金下設(shè)置 “未交增值稅”明細(xì)賬，將多繳稅金從 “應(yīng)交增值稅” 的借方余額

3、中分離出來(lái)，解決了多繳稅額和未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額混為一談的問(wèn)題，使增值稅的多繳、未繳、應(yīng)納、欠稅、留抵等項(xiàng)目一目了然，為申報(bào)表的正確編制提供了條件。（一）月份終了，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額自 “應(yīng)交增值稅”轉(zhuǎn)入 “未交增值稅” ，這樣“應(yīng)交增值稅” 明細(xì)賬不出現(xiàn)貸方余額，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅金 未交增值稅。（二）月份終了，企業(yè)將本月多交的增值稅自 “應(yīng)交增值稅”轉(zhuǎn)入 “未交增值稅”，即：借：應(yīng)交稅金未交增值稅貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）（三）當(dāng)月繳納本月實(shí)現(xiàn)的增值稅（例如開具專用繳款書預(yù)繳稅款）時(shí)，借記 “應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（已交

4、稅金） ”貸記 “銀行存款 ”。（四）當(dāng)月上交上月或以前月份實(shí)現(xiàn)的增值稅時(shí)，如常見的申報(bào)期申報(bào)納稅、補(bǔ)繳以前月份欠稅，借記 “應(yīng)交稅金 未交增值稅”貸記 “銀行存款 ” 。“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目的期末借方余額反映尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，貸方無(wú)余額。“應(yīng)交稅金未交增值稅”科目的期末借方余額反映多繳的增值稅，貸方余額反映未繳的增值稅。新征管法第十九條規(guī)定，納稅人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，進(jìn)行核算。第六十條規(guī)定了未按規(guī)定設(shè)置賬簿的法律責(zé)任， “由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處以二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。 ”早在 1995年，財(cái)政部就以財(cái)會(huì)字（ 1995） 22 號(hào)通知下文，規(guī)定一般納稅人應(yīng)設(shè)立 “應(yīng)交稅金 未交增值稅”明細(xì)賬，從維護(hù)稅收法律嚴(yán)肅性的角度出發(fā)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)未按規(guī)定設(shè)立 “未交增值稅” 明細(xì)賬的行為，應(yīng)該按照征管法的規(guī)定，采取行制之有效的措施，而事實(shí)上，我們對(duì)此沒有足夠的認(rèn)識(shí)和重視，一般納稅人資格認(rèn)定中有 “會(huì)計(jì)核算健全 ”的要求， “會(huì)計(jì)核算健全”包含了按規(guī)定設(shè)置帳簿、編制報(bào)表的要求，而我們的