1、第五章 會計賬簿第一節 會計賬簿概述一、會計賬簿的概念會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以經過審核的會計憑證為依據，全面、系統、連續地記錄各項經濟業務事項的簿籍。各計賬簿。應當按照國家的會計制度的規定和會計業務的需要設置會設置和登記賬簿，是編制會計報表的基礎，是連接會計憑證與會計報表的中間環節，在會計報表中具有重要意義。主要表現在：1.通過賬簿的設置和登記，可以記載、會計信息通過賬簿的設置和登記，可以分類、匯總會計信息通過賬簿的設置和登記，可以檢查、校正會計信息通過賬簿的設置和登記，可以編報、輸出會計信息二、會計賬簿與賬戶的關系（一）賬戶的概念賬戶是根據會計科目設置的，具有一定的格式和結構，用

2、于分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。會計科目是賬戶的名稱，賬戶是會計機構的具體應用。兩者之間的區別在于賬戶具有一定的格式和結構。（二）賬戶的基本結構賬戶分為左方、右方兩個方向，一方登記增加，一方登記減少。賬戶基本結構包括賬戶名稱、經濟業務的日期、憑證的、摘要、增加額、減少額和余額。（三）賬簿與賬戶的關系賬簿與賬戶有著十分密切的聯系，賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁就是賬戶的存在形式和載體。賬簿只是一個外在形式，賬戶才是其真實內容。三、會計賬簿的分類（一）賬簿按用途分類（多選）1.序時賬簿。又稱賬，是按照經濟業務發生或完成時間的先后順序逐日逐筆進行登記的賬簿。在我國，大多數和管理。

3、一般只設現金賬和存款賬，以便加強對貨幣的日常監督2.分類賬簿。分類賬簿是對全部經濟業務事項按照會計要素的具體類別而設置的分類賬戶進行登記的賬簿。分類賬簿按其反映指標時的 詳細程度分為總分類賬簿和明細分類賬簿。總分類賬簿：按照總分類賬戶分類登記經濟業務事項的賬簿。明細分類賬簿：按照明細分類賬戶分類登記經濟業務事項的賬簿。3.備查賬簿。某些在序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細的經濟業務事項進行補充登記時使用的賬簿。它 不是根據會計憑證登記的賬簿；它也沒有固定的格式，它是用文字進行登記；它通常依據表外科目登記。例如， 租入固定資產登記簿、委托加工材料登記簿等。備查賬簿并非每個都應

4、設置，只需根據各個的實際需要來設置和登記。【例題單選題】現金 賬和A.序時賬 B.分類賬 C.備查賬D.總賬存款賬屬于（ ）。答疑正確5643050101A現金賬和存款賬屬于序時賬。【例題單選題】賬簿按（ ）分為序時賬、分類賬和備查賬。用途經濟內容 C.外表形式 D.會計要素答疑正確5643050102A賬簿按用途分為序時賬、分類賬和備查賬。【例題單選題】（ ）是按照經濟業務發生先后順序，逐日逐筆登記經濟業務的賬簿。A.序時賬 B.分類賬 C.明細賬 D.備查賬答疑正確賬簿。5643050103A序時賬是按照經濟業務發生先后順序，逐日逐筆登記經濟業務的（二）賬簿按賬頁格式分類兩欄式賬簿。三欄式

5、賬簿。多欄式賬簿。數量金額式賬簿。（三）按外型特征分類（多選）1.訂本賬。啟用之前就已將賬頁裝訂在一起，并對賬頁進行了連續優點：可以避免賬頁散失，防止賬頁被抽換，比較安全。的賬簿。缺點：同一賬簿在同一時間只能由一人登記，這樣不便于記賬適用：總分類賬、現金賬和存款賬。分工記賬。2.活頁賬。在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁賬夾中。特點是在使用過把賬頁平時存放在活頁賬夾內，隨時可以取放，待年終才裝訂成冊。優點：可以根據實際需要增添賬頁，不會浪費賬頁，使用靈活，并且便于同時分工記賬。缺點：賬頁容易散失和被抽換。適用：一般各種明細分類賬可采用活頁賬形式。3.卡片賬。卡片賬是將所需格式印

6、刷在硬卡上，通常是由若干零散的、具有專門格式的硬紙卡片組成的賬簿。卡片賬也是一種活頁賬，在我國，一般只對固定資產明細賬采用卡片賬形式。固定資產卡片賬正面：背面：【例題多選題】必須采用訂本式賬簿的是（ ）。A.現金賬B.固定資產明細賬C.存款賬D.原材料總賬答疑正確5643050104ACD固定資產明細賬采用卡片賬。【例題判斷題】使用訂本賬時，要為每一賬戶預留若干空白賬頁。（）答疑正確5643050105第二節 會計賬簿的內容、啟用與登記規則一、會計賬簿的基本內容1.封面，主要標明賬簿的名稱。扉頁，主要用來標明會計賬簿的使用信息。賬頁。【例題多選題】賬頁包括的內容是（ ）。A.賬戶名稱 B.起止

7、頁次 C.摘要欄D.總頁次和分戶頁次答疑正確5643050106ACD賬頁包括的內容是賬戶名稱、摘要欄和總頁次和分戶頁次。二、會計賬簿的啟用啟用會計賬簿時，賬簿封面上寫明名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁上附啟用表。其內容包括：啟用日期、賬簿頁數、記賬和會計機構、會計主管，并加蓋名章和公章。【例題單選題】啟用賬簿時，不能在扉頁寫的是（）。A.名稱B.賬簿名稱 C.賬戶名稱 D.啟用日期 答疑正確5643050107C啟用賬簿時，扉頁上的內容包括名稱、賬簿名稱和啟用日期三、會計賬簿的記賬規則1.登記會計賬簿時，應當將會計憑證日期、入賬內。、業務內容摘要、金額和其他有關資料逐項記2.登記完畢后，要在記賬

8、憑證上簽名或者蓋章，并注明已經登賬的符號（如注明“”）表示已經記賬。3.賬簿中書寫的文字和數字上面要留有適當空格，不要寫滿格，一般應占格距的 1/2。登記賬簿要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（的復寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。下列情況，可以用紅色墨水記賬：（多選）（1）按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤；（2）在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數；（3）在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內登記負數余額；（4）根據國家的會計準則的規定可以用紅字登記的其他會計。6.各種賬簿應按頁次順序連續登記，不得跳行、隔頁。如果發生跳行、隔頁，應當將空行、空頁劃線注銷，或者注明“此行

9、空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬簽名或者蓋章。凡需要結出余額的賬戶。結出金額后，應當在“借或貸”等欄內寫明“借”或“貸”等字樣，以示余額方向。沒有余額的賬戶，應在“借或貸”欄內寫“平”字，并在“余額”欄用“”表示。每一賬頁登記完畢結轉下頁時，應當結出本頁合計數及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計數及金額只寫在下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明“承前頁”字樣。對需要結計本月發生額的賬戶，結計“過次頁”的本頁合計數應當為自本月初起至本頁的發生額合計數；對需要結計本年累計發生額的賬戶，結計“過次頁”的本頁合計數應當為自年初起至

10、本頁 的累計數。對既不需要結計本月發生額，也不需要結計本年累計發生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結轉次頁。【例題多選題】下列符合登記會計賬簿基本要求的有（ ）。A.文字和數字的書寫應占格距的 1/3 B.不得使用圓珠筆書寫C.應連續登記，不得跳行、隔頁D.無余額的賬戶，在金額欄內寫“平”答疑正確5643050108BC文字和數字的書寫應占格距的 1/2；沒有余額的賬戶，應在“借或貸”欄內寫“平”字，并在“余額”欄用“”表示。【例題單選題】登記賬簿時，錯誤的做法是（ ）。A.文字和數字的書寫占格距的二分之一 B.發生的空行、空頁一定要補充書寫 C.用紅字沖銷錯誤D.在發生的空頁上注明“此頁空白”

11、答疑正確5643050109B如果發生跳行、隔頁，應當將空行、空頁劃線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬簽名或者蓋章。第三節 會計賬簿的格式和登記方法一、賬的格式和登記方法為了加強對貨幣的管理，各都應當設置現金賬和存款賬。（一）賬的格式賬，其格式有三欄式和多欄式兩種。1.三欄式賬（金額是三欄）。2.多欄式賬。即將收入欄和付出欄分別按照對方科目設置若干專欄，也就是將收入欄按貸方科目設專欄，付出欄按借方科目設專欄。現金賬和存款賬必須采用訂本式賬簿。（判斷）無論采用三欄式還是多欄式現金（二）賬的登記方法賬，都必須使用訂本賬。（判斷）現金賬由出納根據與庫存現金收付有關的記賬憑證，按

12、時間順序逐日逐筆進行登記，對于從提取庫存現金的業務，由于規定只填存款的付款憑證，不填制庫存現金收款憑證。因此，從提取庫存現金的收入數，應根據存款付款憑證登記。要點 1：出納登記要點 2：登記依據（現收）（銀付） +（現付）存款存款（多選）賬的格式和登記方法與現金賬相同。賬通常也是由出納根據審核后的存款收、付款憑證，逐日逐筆按照經濟業務發生的先后順序進行登記。對庫存現金存入的業務，由于只填制庫存現金付款憑證，不填制存款收款憑證，因而這種業務的存款收入數，應根據有關庫存現金付款憑證登記。要點 1：出納登記要點 2：登記依據（銀收）（現付）+（銀付） （多選）【例題多選題】出納可以登記和保管的賬簿有

13、（ ）。A.現金賬B.存款賬C.現金總賬D.存款總賬答疑正確5643050110AB出納可以登記和保管的賬簿有現金賬和存款賬。【例題單選題】現金賬的賬簿形式應該是（ ）。A.三欄式活頁賬簿 B.多欄式活頁賬簿C.兩欄式訂本序時賬簿D.三欄式訂本序時賬簿答疑正確5643050111D現金賬的賬簿形式是三欄式訂本序時賬簿。【例題多選題】關于A.由會計負責登記存款賬的登記方法，下列說法中正確的有（）。B.按時間先后順序逐日逐筆進行登記C.D.結出存款余額計算出全月收入、支出的合計數答疑正確5643050112BCD存款賬應該由出納來登記。【例題多選題】現金賬的登記依據有（ ）。A.存款收款憑證B.現

14、金收款憑證C.現金付款憑證D.存款付款憑證答疑正確5643050113BCD現金賬的登記依據是現金收款憑證、現金付款憑證和存款付款憑證。二、總分類賬的格式和登記方法（一）總分類賬的格式總分類賬的賬頁格式有三欄式和多欄式兩種。總分類賬最常用的格式為三欄式，設置借方、貸方和余額三個基本金額欄目。所有都要設置總分類賬。（判斷）總分類賬必須采用訂本式賬簿。（判斷）（二）總分類賬的登記方法總分類賬登記的依據和方法，主要取決于所采用的賬務處理程序。（判斷）它可以直接根據記賬憑證逐筆登記，也可以通過一定的匯總方式，先把各種記賬憑證匯總編制成科目匯總表或匯賬憑證，再據以登記。三、明細分類賬的格式和登記方法（一

15、）明細分類賬的格式三欄式明細分類賬。適合于那些只需要進行金額核算，不需要進行數量核算的債權、結算科目，如“應收賬款”、“應付賬款”等科目的明細分類核算。（判斷、多選）多欄式明細分類賬。適用于成本費用類科目的明細核算，如“生產成本”、“用”、 “營業外收入”、“利潤分配”等科目的明細分類核算。數量金額式明細分類賬。適用于既要進行金額核算又要進行數量核算的賬戶，如“原材料”、 “產成品”等科目的明細分類核算。【例題多選題】可以采用三欄式明細分類賬核算的有（ ）。A.原材料 B.實收資本 C.生產成本D.交易性金融資產答疑正確5643050114BD原材料的明細賬適用于數量金額式賬簿；生產成本明細賬

16、適用于多欄式賬簿。【例題判斷題】為便于管理，“應收賬款”、“應付賬款”的明細賬必須采用多欄式明細分類賬格式。（答疑正確類格式。）5643050115“應收賬款”、“應付賬款”的明細賬一般采用三欄式明細賬分【例題單選題】下列做法錯誤的是（ ）。A.現金賬采用三欄式賬薄B.庫存商品明細賬采用數量金額式賬薄 C.生產成本明細賬采用三欄式賬薄D.制造費用明細賬采用多欄式賬薄答疑正確5643050116C生產成本明細賬采用多欄式賬簿。【例題多選題】采用多欄式明細賬的有（ ）。生產成本明細賬產品銷售收入明細賬 C.制造費用明細賬D.應收賬款明細賬答疑正確5643050117ABC應收賬款明細賬一般采用三欄

17、式賬簿。（二）明細分類賬的登記方法（多選）根據原始憑證直接登記明細賬；根據匯總原始憑證登記明細賬；根據記賬憑證登記明細賬。不同類型經濟業務的明細分類賬可根據管理需要，依據記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆或定期匯總登記。固定資產、債權、等明細賬應逐日逐筆登記；原材料、庫存商品收發明細賬以及收入、費用明細賬可逐筆登記，也可定期匯總登記。【例題多選題】必須逐日結出余額的賬簿有（ ）。A.現金總賬B.存款總賬C.現金賬D.存款賬答疑正確5643050118CD現金賬和存款賬必須逐日結出余額。【例題多選題】下列必須逐日逐筆登記的明細賬有（ ）。A.原材料 B.應收賬款 C.應付賬款D.答疑正確用

18、5643050119BC固定資產、債權、等明細賬應逐日逐筆登記。第四節 對賬一、賬證核對賬證核對是指核對會計賬簿與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內容、金額是否一致，記賬方向是否相符。一般是在日常編制憑證和記賬過進行，檢查所記賬目是否正確。二、賬賬核對（多選）總分類賬簿有關賬戶的余額核對。總分類賬各賬戶的借方期末余額合計數與貸方期末余額合計數應核對相等；總分類賬簿與所屬明細分類賬簿核對。總分類賬的借、貸方本期發生額和期末余額與所屬明細分類賬的借、貸方本期發生額和期末余額之和應核對相等；3.總分類賬簿與序時賬簿核對。現金賬和存款期末余額核對相符；存款賬期末余額應與總分類賬的庫存現金、4.明細

19、分類賬簿之間的核對。會計部門物資明細分類賬期末余額與物資保管和使用部門的有關物資明細分類賬期末余額應核對相符。三、賬實核對1.現金庫存數相核對。賬賬面余額與庫存現金數額是否相符。現金賬賬面余額應每天同庫存現金實際2.存款賬賬面余額與的余額是否相符。存款賬的賬面余額，應同寄送企業的相核對，一般至少一月核對一次。3.各項物資明細賬賬面余額與物資的實有數額是否相符。4.有關債權、明細賬賬面余額與對方的賬面是否相符。【例題判斷題】對賬也包括賬表核對。（ ）答疑正確5643050201對賬包括，賬證核對、賬賬核對和賬實核對。【例題多選題】賬賬核對不包括（ ）。A.證證核對B.存款賬余額與余額核對C.總賬

20、賬戶借方發生額合計與其明細賬借方發生額合計的核對D.各種應收、應付賬款明細賬面余額與有關債權、的賬目余額相核對答疑正確5643050202ABD賬賬核對包括，總分類賬簿有關賬戶的余額核對；總分類賬簿與所屬明細分類賬簿核對；總分類賬簿與序時賬簿核對；明細分類賬簿之間的核對。第五節 錯賬更正方法賬簿發生錯誤，涂改、挖補、刮擦或者用消除字跡，重新抄寫，必須按規定方法更正。（判斷）一、劃線更（紅線更）在結賬前，如果發現賬簿有錯誤，而記賬憑證并無錯誤，只是過賬時不慎，純屬賬簿中的文字或數字的筆誤，應采用劃線更予以更正。更正的方法：先在錯誤的文字或數字上劃一條紅色橫線，表示注銷；然后將正確的文字或數字用藍

21、字或黑字寫在被注銷的文字或數字的上方，并由相關在更正處蓋章，以明確責任。注意，對于錯誤數字應當全部劃銷，不是只劃銷寫錯的個別數碼，并對劃銷的數字，不許全部涂抹，應當使原有字跡仍能辨認，以備日后查考。對于文字錯誤，可只劃去錯誤的部分。二、紅字更（紅字沖賬法）（一）第一種情況1.適用范圍：記賬后，發現記賬憑證中的應借、應貸會計科目或金額有錯誤，致使賬簿錯誤，可用紅字更予以更正。（三要素錯誤）2.更正的方法：先用紅字編制憑證沖銷原錯誤分錄記賬，再用藍字填制正確分錄記賬摘要：“沖銷某月某日第號記賬憑證的錯賬”【例題】某企業以庫存現金 896 元錯誤的記賬憑證登記了賬簿。錯誤的會計分錄為：辦公用品，會計

22、在填制記賬憑證時發生錯誤并根據借：用896896貸：存款更正：第一步：應先編制一張與原錯誤記賬憑證內容完全相同而金額為紅字的記賬憑證-記賬：借：用896896貸：存款第二步：再用藍字（或黑字）編制一張正確的記賬憑證-記賬：借：用896896貸：庫存現金（二）第二種情況適用范圍：記賬后，發現記賬憑證和賬簿中所記金額大于應記金額，而應借、應貸的會計科目并無錯誤。（金額要素錯誤）更正方法：簡化核算手續，沖多記金額。用紅字（金額用紅字）填制一張與原記賬憑證應借、應貸科目完全相同的記賬憑證，以沖銷多記的金額。摘要：“沖銷某月某日第號記賬憑證多記金額”【例題】接上例，如果會計填制記賬憑證時所使用的會計科目

23、及記賬方向沒有錯誤，只是將金額 896 元誤記為 986 元，并登記人賬。錯誤的會計分錄為：借：用986986貸：庫存現金更正：第一步：用紅字（金額）編制一張更正錯誤的記賬憑證-記賬借：用 90貸：庫存現金 90三、補充登記法適用范圍：記賬后，如果發現記賬憑證和賬簿中所記金額小于應記金額，而應借、應貸的會計科目并無錯誤。（金額要素少記）更正方法：補記少記的金額摘要：補記某月某日第號記賬憑證少記金額”【例題】仍接上例，如果會計填制記賬憑證時所使用的會計科目及記賬方向沒有錯誤，只是將金額 896 元誤記為 689 元，并登記入賬。錯誤的會計分錄為：借：用689貸：庫存現金 689更正：第一步：金額

24、補記-記賬借：用207貸：庫存現金 207【例題單選題】更正錯賬時，劃線更的適用范圍是（ ） 。A.記賬憑證上會計科目或記賬方向錯誤，導致賬簿錯誤B.記賬憑證正確，在記賬時發生錯誤，導致賬簿錯誤C.記賬憑證上會計科目或記賬方向正確，所記金額大于應記金額，導致賬簿D.記賬憑證上會計科目或記賬方向正確，所記金額小于應記金額，導致賬簿錯誤答疑正確5643050203B更正錯賬時，劃線更的適用范圍是記賬憑證正確，在記賬時發生錯誤，導致賬簿錯誤。【例題單選題】采用補充登記法，是因為（ ），導致賬薄錯誤。A.記賬憑證上會計科目錯誤 B.記賬憑證上記賬方向錯誤C.記賬憑證上會計科目、記賬方向正確，所記金額大

25、于應記金額D.記賬憑證上會計科目、記賬方向正確，所記金額小于應記金額答疑正確5643050204D記賬憑證上會計科目、記賬方向正確，所記金額小于應記金額需要編制藍字憑證進行補充登記。【例題多選題】記賬后，發現記賬憑證中的金額有錯誤，導致賬薄賬更正方法是（ ）。A.劃線更 B.紅字更C.補充登記法D.重新抄寫法錯誤，不能采用的錯答疑正確5643050205AD記賬后，發現記賬憑證中的金額有錯誤，導致賬薄錯誤，需要采用紅字更或者補充登記法。【例題多選題】紅字更通常適用的情況是（ ）。A.記賬后在當年內發現記賬憑證所記的會計科目錯誤 B.發現上一年度的記賬憑證所記的會計科目錯誤C.記賬后發現記賬憑證

26、會計科目、記賬方向無誤而所記金額大于應記金額D.記賬后發現記賬憑證會計科目、記賬方向無誤而所記金額小于應記金額答疑正確5643050206AC以前年度的錯誤必須用藍字進行調整，所以 B 選項不適用。記賬后發現記賬憑證會計科目、記賬方向無誤而所記金額小于應記金額的錯誤，應該選用補充登記。【例題單選題】某企業 7 月份“以存款支付前欠貨款 10 000 元”，會計依據有關原始憑證填制了記賬憑證：“借：應收賬款 10 000 元，貸：后登記入賬。年末，在進行往來賬清查時發現了錯誤，會計存款 10 000 元”。記賬憑證經審核應采取的更正方法是（ ）。A.補充登記法 B.紅字更C.劃線更D.重新編制一張記賬憑證答疑正確564