1、2008年初級職稱初級會計(jì)實(shí)務(wù)考試大綱第一章總論差不多要求（一）掌握會計(jì)的概念、職能和對象（二）掌握企業(yè)會計(jì)要素及其要緊特征（三）掌握企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債要素的分類（四）掌握企業(yè)會計(jì)等式（五）掌握賬戶的概念、分類和差不多結(jié)構(gòu)（六）掌握賬戶記錄的試算平衡（七）掌握總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記（八）掌握會計(jì)憑證的差不多內(nèi)容、填制與審核方法（九）掌握會計(jì)分錄及其編制（十）掌握會計(jì)賬薄的內(nèi)容、啟用與記賬規(guī)則（十一）掌握會計(jì)賬薄的格式和登記方法（十二）掌握對賬、結(jié)賬和錯賬更正方法（十三）熟悉會計(jì)科目的概念、分類和設(shè)置原則、會計(jì)憑證、會計(jì)賬薄的種類（十四）熟悉會計(jì)憑證的傳遞與保管（十五）熟悉會計(jì)賬薄的更換

2、與保管（十六）熟悉不同賬務(wù)處理程序（十七）熟悉會計(jì)電算化（十八）了解事業(yè)單位會計(jì)要素（十九）了解賬戶與會計(jì)科目、賬戶與賬薄的聯(lián)系和區(qū)不（二十）了解賬務(wù)處理程序的意義和種類考試內(nèi)容第一節(jié)會計(jì)概述一、會計(jì)的概念會計(jì)是以貨幣為要緊計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟(jì)活動的一種經(jīng)濟(jì)治理工作。二、會計(jì)的職能會計(jì)的差不多職能包括進(jìn)行會計(jì)核算和實(shí)施會計(jì)監(jiān)督兩個方面。會計(jì)核算職能是指會計(jì)以貨幣為要緊計(jì)量單位，對特定主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報告，為各有關(guān)方面提供會計(jì)信息。會計(jì)監(jiān)督職能是指對特定主體經(jīng)濟(jì)活動和相關(guān)會計(jì)核算的合法性、合理性進(jìn)行審查。三、會計(jì)的對象會計(jì)的對象是指會計(jì)所核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即特定主

3、體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動通常又稱為價值運(yùn)動或資金運(yùn)動。資金運(yùn)動包括特定主體的資金投入、資金運(yùn)用和資金退出等過程。第二節(jié)會計(jì)要素一、會計(jì)要素（一）會計(jì)要素及其內(nèi)容會計(jì)要素是對會計(jì)對象進(jìn)行的差不多分類，是會計(jì)核算對象的具體化。企業(yè)會計(jì)要素分為六大類，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項(xiàng)會計(jì)要素要緊反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況；收入、費(fèi)用和利潤三項(xiàng)會計(jì)要素要緊反映企業(yè)的經(jīng)營成果。事業(yè)單位會計(jì)要素分為五大類，即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。（二）反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)要素1.資產(chǎn)資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者操縱的、預(yù)期會給

4、企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)的要緊特征有：（1）資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的。企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)包括購買、生產(chǎn)、建筑行為或者其他交易或事項(xiàng)。預(yù)期在以后發(fā)生的交易或事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。（2）資產(chǎn)是由企業(yè)擁有或者操縱的資源。由企業(yè)擁有或者操縱，是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，或者盡管不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所操縱。（3）資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。資產(chǎn)按流淌性分類，可分為流淌資產(chǎn)和非流淌資產(chǎn)。流淌資產(chǎn)是指可能在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或者要緊為交易目的而持有，或者可能在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（

5、含一年）變現(xiàn)的資產(chǎn)以及自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。流淌資產(chǎn)要緊包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨等。非流淌資產(chǎn)是指流淌資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，要緊包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出等。2.負(fù)債負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。負(fù)債的要緊特征有：（1）負(fù)債是企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時義務(wù)。現(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。以后發(fā)生的交易或事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。（2）負(fù)債的清償預(yù)期會

6、導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。負(fù)債按流淌性分類，可分為流淌負(fù)債和非流淌負(fù)債。流淌負(fù)債是指可能在一個正常營業(yè)周期中清償、或者要緊為交易目的而持有、或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應(yīng)予以清償、或者企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債。流淌負(fù)債要緊包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。非流淌負(fù)債是指流淌負(fù)債以外的負(fù)債，要緊包括長期借款、應(yīng)付債券等。3.所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益包括實(shí)收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。其中

7、，資本公積包括企業(yè)收到投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益。（三）反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計(jì)要素1.收入收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。2.費(fèi)用費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。3.利潤利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得或損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者

8、向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。就會計(jì)原理或基礎(chǔ)工作規(guī)范而言，各類單位差不多相同，但行政單位和事業(yè)單位的事業(yè)活動采納的是收付實(shí)現(xiàn)制而不是權(quán)責(zé)發(fā)生制，由此導(dǎo)致行政事業(yè)單位會計(jì)要素的設(shè)置及其定義與企業(yè)單位有所區(qū)不。行政事業(yè)單位為資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表（類似企業(yè)的利潤表）設(shè)置了五項(xiàng)會計(jì)要素，包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。在會計(jì)要素的定義上，以事業(yè)單位會計(jì)要素的定義為例，資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利；負(fù)債是指事業(yè)單位所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)償付的債務(wù)，包括借入款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)繳款項(xiàng)等；凈資產(chǎn)是指事業(yè)單位的資產(chǎn)減去負(fù)債后的差

9、額，包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余等；收入是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動，依法取得的非償還性資金，包括補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入及其他收入；支出是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動和其他活動所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失以及用于差不多建設(shè)項(xiàng)目的開支，包括撥出經(jīng)費(fèi)、事業(yè)支出、經(jīng)營支出等。同時，在具體會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量原則上，行政事業(yè)單位與企業(yè)還有些區(qū)不。比如，行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。二、企業(yè)會計(jì)等式（一）資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益企業(yè)的資產(chǎn)來源于所有者的投入資本和債權(quán)人的借入資金，以及企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所產(chǎn)生效益的積存，資產(chǎn)來源于權(quán)益（包括所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益），歸屬于所有者的部分形成所有者

10、權(quán)益；歸屬于債權(quán)人的部分形成債權(quán)人權(quán)益（即企業(yè)的負(fù)債）。資產(chǎn)與權(quán)益必定相等。在某個特定的時點(diǎn)，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三者之間存在平衡關(guān)系，即資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益。這是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)。（二）收入費(fèi)用利潤企業(yè)一定時期的收入扣除所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用后的凈額，通過調(diào)整后等于利潤。在不考慮調(diào)整因素（如直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等）的情況下，收入減去費(fèi)用等于利潤，即，收入費(fèi)用利潤。收入、費(fèi)用和利潤之間的上述關(guān)系，是編制利潤表的基礎(chǔ)。第三節(jié)會計(jì)科目和賬戶一、會計(jì)科目（一）會計(jì)科目的分類會計(jì)科目是指對會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類的項(xiàng)目。會計(jì)科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同

11、，分為總分類科目和明細(xì)分類科目。會計(jì)科目按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類等科目。（二）會計(jì)科目的設(shè)置原則1.合法性原則，指所設(shè)置的會計(jì)科目應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定。2.相關(guān)性原則，指所設(shè)置的會計(jì)科目應(yīng)為提供有關(guān)各方所需要的會計(jì)信息服務(wù)。3.有用性原則，指所設(shè)置的會計(jì)科目應(yīng)符合單位自身特點(diǎn)，滿足單位實(shí)際需要。二、賬戶（一）賬戶的分類賬戶是依照會計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計(jì)要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置賬戶是會計(jì)核算的重要方法之一。同會計(jì)科目的分類相對應(yīng)，賬戶按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同分為總分類賬戶（簡稱總

12、賬賬戶或總賬）和明細(xì)分類賬戶（簡稱明細(xì)賬）；按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶等。（二）賬戶的差不多結(jié)構(gòu)和內(nèi)容賬戶分為左方（記賬符號為借）、右方（記賬符號為貸）兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。資產(chǎn)、成本、費(fèi)用類賬戶借方登記增加額、貸方登記減少額；負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類賬戶借方登記減少額、貸方登記增加額。賬戶中登記本期增加的金額，稱為本期增加發(fā)生額；登記本期減少的金額，稱為本期減少發(fā)生額；增減相抵后的差額，稱為余額，余額按照時刻不同，分為期初余額和期末余額。其差不多關(guān)系如下：期末余額期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額關(guān)于資產(chǎn)、

13、成本、費(fèi)用類賬戶：期末余額期初余額本期借方發(fā)生額本期貨方發(fā)生額關(guān)于負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類賬戶：期末余額期初余額本期貨方發(fā)生額本期借方發(fā)生額賬戶的內(nèi)容具體包括賬戶名稱、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)記賬憑證編號、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要、增減金額、余額等。（三）賬戶記錄的試算平衡依照資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法有借必有貸，借貸必相等的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確，能夠采納兩種試算平衡方法，即發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法。1.發(fā)生額試算平衡法。它是依照本期所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)全部賬戶本期貸方發(fā)生額合

14、計(jì)2.余額試算平衡法。它是依照本期所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的方法。依照余額時刻不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等。公式為：全部賬戶的借方期初余額合計(jì)全部賬戶的貨方期初余額合計(jì)全部賬戶的借方期末余額合計(jì)全部賬戶的貨方期末余額合計(jì)實(shí)際工作中，余額試算平衡通過編制試算平衡表方式進(jìn)行。（四）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記1.總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系總分類賬戶對明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭操縱作用；明細(xì)分類賬戶對總分類賬戶具有補(bǔ)充講明

15、作用。總分類賬戶與其所屬明細(xì)分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等。2.總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記平行登記是指對所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，都要以會計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法。總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記要求做到：所依據(jù)會計(jì)憑證相同、借貸方向相同、所屬會計(jì)期間相同、計(jì)入總分類賬戶的金額與計(jì)入其所屬明細(xì)分類賬戶的合計(jì)金額相等。（五）賬戶與會計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)不會計(jì)科目與賬戶差不多上對會計(jì)對象具體內(nèi)容的項(xiàng)目分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同，會計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)，賬戶是會計(jì)科目的具體運(yùn)用。兩者的區(qū)不是：會計(jì)科目僅僅是賬戶的名稱

16、，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。第四節(jié)會計(jì)憑證一、會計(jì)憑證概述會計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。合法地取得、正確地填制和審核會計(jì)憑證，是會計(jì)核算的差不多方法之一。會計(jì)憑證按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證。二、原始憑證原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的、用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)。（一）原始憑證的種類1.原始憑證按照來源不同，分為外來原始憑證和自制原始憑證。外來原始憑證指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證。自制原始憑證指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員，在執(zhí)行或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)

17、務(wù)時填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。2.原始憑證按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同，分為一次憑證、累計(jì)憑證和匯總憑證。一次憑證指一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。一次憑證是一次有效的憑證。累計(jì)憑證指在一定時期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。其特點(diǎn)是，在一張憑證內(nèi)能夠連續(xù)登記相同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，隨時結(jié)出累計(jì)數(shù)及結(jié)余數(shù)，并按照費(fèi)用限額進(jìn)行費(fèi)用操縱，期末按實(shí)際發(fā)生額記賬。累計(jì)憑證是多次有效的原始憑證。匯總憑證指對一定時期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張?jiān)紤{證，按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。3.原始憑證按照格式不同，分為通用憑證和專用憑證。通用憑證指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用

18、的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。專用憑證指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。（二）原始憑證的差不多內(nèi)容原始憑證的差不多內(nèi)容包括：原始憑證名稱、填制原始憑證的日期、同意原始憑證單位名稱、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)量、單價、金額等）、填制單位簽章、有關(guān)人員簽章、憑證附件。（三）原始憑證的填制要求1.記錄要真實(shí)。原始憑證所填列的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和數(shù)字，必須真實(shí)可靠，符合實(shí)際情況。2.內(nèi)容要完整。原始憑證所要求填列的項(xiàng)目必須逐項(xiàng)填列齊全，不得遺漏和省略。3.手續(xù)要完備。單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其他指定的人員簽名蓋章；對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章；從外部取得的原始憑證，必須

19、蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。4.書寫要清晰、規(guī)范。原始憑證要按規(guī)定填寫，文字要簡要，字跡要清晰，易于辨認(rèn)，不得使用未經(jīng)國務(wù)院公布的簡化漢字。大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范，小寫金額用阿拉伯?dāng)?shù)字逐個書寫，不得寫連筆字，在金額前要填寫人民幣符號￥，人民幣符號￥與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白，金額數(shù)字一律填寫到角分，無角分的，寫00或符號，有角無分的，分位寫0，不得用符號；大寫金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行書字書寫，大寫金額前未印有人民幣字樣的，應(yīng)加寫人民幣三個字，人民幣字樣和大寫金額之間不得

20、留有空白，大寫金額到元或角為止的，后面要寫整或正字，有分的，不寫整或正字。如小寫金額為￥1008.00，大寫金額應(yīng)寫成壹仟零捌元整.5.編號要連續(xù)。假如原始憑證已預(yù)先印定編號，在寫壞作廢時，應(yīng)加蓋作廢戳記，妥善保管，不得撕毀。6.不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)。原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。7.填制要及時。各種原始憑證一定要及時填寫，并按規(guī)定的程序及時送交會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員進(jìn)行審核。（四）原始憑證的審核原始憑證的審核內(nèi)容要緊包括：原始憑證的真實(shí)性、合法性、合理性、完整性、正確性、及時性。經(jīng)審核的原始

21、憑證應(yīng)依照不同情況處理：1.關(guān)于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時據(jù)以編制記賬憑證入賬。2.關(guān)于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計(jì)手續(xù)。3.關(guān)于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員有權(quán)不予同意，并向單位負(fù)責(zé)人報告。三、記賬憑證記賬憑證是會計(jì)人員依照審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計(jì)分錄后所填制的會計(jì)憑證，它是登記賬簿的直接依據(jù)。（一）記賬憑證的種類1.記賬憑證按內(nèi)容不同，分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。收款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會計(jì)憑證。

22、付款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會計(jì)憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會計(jì)憑證。2.記賬憑證按填列方式不同，分為復(fù)式憑證和單式憑證和匯總記賬憑證。復(fù)式憑證是指將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的全部會計(jì)科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。單式憑證是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的一個會計(jì)科目及其金額的記賬憑證。填列借方科目的稱為借項(xiàng)憑證，填列貸方科目的稱為貸項(xiàng)憑證。匯總記賬憑證是指對一定時期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和相同的若干張?jiān)紤{證，按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的記賬憑證。（二）會計(jì)分錄1.會計(jì)分錄及其分類會計(jì)分錄是指對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其

23、金額的記錄，簡稱分錄。按照所涉及賬戶的多少，會計(jì)分錄分為簡單會計(jì)分錄和復(fù)合會計(jì)分錄。簡單會計(jì)分錄指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計(jì)分錄，即一借一貸的會計(jì)分錄；復(fù)合會計(jì)分錄指由兩個以上（不含兩個）對應(yīng)賬戶所組成的會計(jì)分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計(jì)分錄。2.會計(jì)分錄的編制步驟（1）分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及的是資產(chǎn)（成本、費(fèi)用）依舊負(fù)債（所有者權(quán)益、收入）；（2）確定涉及到哪些賬戶，是增加依舊減少；（3）確定記入哪個（或哪些）賬戶的借方、哪個（或哪些）賬戶的貸方；（4）確定應(yīng)借應(yīng)貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。（三）記賬憑證的差不多內(nèi)容記賬憑證的差不多內(nèi)容包括：記賬憑證的名稱，填

24、制記賬憑證的日期，記賬憑證的編號，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容摘要，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的會計(jì)科目及其記賬方向，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的金額，記賬標(biāo)記，所附原始憑證張數(shù)，會計(jì)主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。（四）記賬憑證的編制要求1.差不多要求（1）記賬憑證各項(xiàng)內(nèi)容必須完整。（2）記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，能夠采納分?jǐn)?shù)編號法編號。（3）記賬憑證的書寫應(yīng)清晰、規(guī)范。相關(guān)要求同原始憑證。（4）記賬憑證能夠依照每一張?jiān)紤{證填制，或依照若干張同類原始憑證匯總編制，也能夠依照原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類不的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。（5）除結(jié)賬和更正錯誤的記

25、賬憑證能夠不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。（6）填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤應(yīng)當(dāng)重新填制。已登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)覺填寫錯誤時，能夠用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明注銷某月某日某號憑證字樣，同時再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明訂正某月某日某號憑證字樣。假如會計(jì)科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字、調(diào)減金額用紅字。發(fā)覺往常年度記賬憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。（7）記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。2

26、.收款憑證的編制要求收款憑證左上角的借方科目按收款的性質(zhì)填寫現(xiàn)金或銀行存款；日期填寫的是編制本憑證的日期；右上角填寫編制收款憑證的順序號；摘要填寫對所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡要講明；貸方科目填寫與收入現(xiàn)金或銀行存款相對應(yīng)的會計(jì)科目；記賬是指該憑證已登記賬簿的標(biāo)記，防止經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)重記或漏記；金額是指該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)生額；該憑證右邊附件張是指本記賬憑證所附原始憑證的張數(shù)；最下邊分不由有關(guān)人員簽章，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。3.付款憑證的編制要求付款憑證的編制方法與收款憑證差不多相同，只是左上角由借方科目換為貸方科目，憑證中間的貸方科目換為借方科目.關(guān)于涉及現(xiàn)金和銀行存款之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為幸免重復(fù)一般只編制付

27、款憑證，不編收款憑證。4.轉(zhuǎn)賬憑證的編制要求轉(zhuǎn)賬憑證將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)中所涉及全部會計(jì)科目，按照先借后貸的順序記入會計(jì)科目欄中的一級科目和 二級及明細(xì)科目，并按應(yīng)借、應(yīng)貸方向分不記入借方金額或貸方金額欄。其他項(xiàng)目的填列與收、付款憑證相同。（五）記賬憑證的審核記賬憑證的審核內(nèi)容要緊包括：內(nèi)容是否真實(shí)、項(xiàng)目是否齊全、科目是否正確、金額是否正確、書寫是否正確。出納人員在辦理收款或付款業(yè)務(wù)后，應(yīng)在憑證上加蓋收訖或付訖的戳記，以幸免重收重付。四、會計(jì)憑證的傳遞和保管（一）會計(jì)憑證的傳遞會計(jì)憑證的傳遞是指從會計(jì)憑證的取得或填制時起至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間的傳送程序。會計(jì)憑證的傳遞，要求能

28、夠滿足內(nèi)部操縱制度的要求，使傳遞程序合理有效，同時盡量節(jié)約傳遞時刻，減少傳遞的工作量。單位應(yīng)依照具體情況制定每一種憑證的傳遞程序和方法。（二）會計(jì)憑證的保管會計(jì)憑證的保管是指會計(jì)憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。會計(jì)憑證的保管要緊有下列要求：1.會計(jì)憑證應(yīng)定期裝訂成冊，防止散失。從外單位取得的原始憑證遺失時，應(yīng)取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明，并注明原始憑證的號碼、金額、內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。若確實(shí)無法取得證明的，如車票丟失，則應(yīng)由當(dāng)事人寫明詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。2.會計(jì)

29、憑證封面應(yīng)注明單位名稱、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號數(shù)、年度、月份、會計(jì)主管人員、裝訂人員等有關(guān)事項(xiàng)，會計(jì)主管人員和保管人員應(yīng)在封面上簽章。3 .會計(jì)憑證應(yīng)加貼封條，防止抽換憑證。原始憑證不得外借，其他單位如有專門緣故確實(shí)需要使用時，經(jīng)本單位會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員批準(zhǔn)，能夠復(fù)制。向外單位提供的原始憑證復(fù)制件，應(yīng)在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名、蓋章。4.原始憑證較多時，可單獨(dú)裝訂，但應(yīng)在憑證封面注明所屬記賬憑證的日期、編號和種類，同時在所屬的記賬憑證上應(yīng)注明附件另訂及原始憑證的名稱和編號，以便查閱。5.每年裝訂成冊的會計(jì)憑證，在年度終了時可暫由單位會計(jì)機(jī)構(gòu)保管一年，期滿

30、后應(yīng)當(dāng)移交本單位檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。出納人員不得兼管會計(jì)檔案。6.嚴(yán)格遵守會計(jì)憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀。第五節(jié)會計(jì)賬薄一、會計(jì)賬簿概述會計(jì)賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以通過審核的會計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。設(shè)置和登記賬簿，是編制會計(jì)報表的基礎(chǔ)，是連接會計(jì)憑證與會計(jì)報表的中間環(huán)節(jié)，在會計(jì)核算中具有重要意義。各單位應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定和會計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計(jì)賬簿。（一）會計(jì)賬簿與賬戶的關(guān)系賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁確實(shí)是賬戶的存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無法存在；賬簿序時、分類地

31、記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是在個不賬戶中完成的。因此，賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的真實(shí)內(nèi)容。賬簿與賬戶的關(guān)系，是形式和內(nèi)容的關(guān)系。（二）會計(jì)賬簿的分類1.按用途分類（1）序時賬簿。序時賬簿又稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時刻的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。在我國，大多數(shù)單位一般只設(shè)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。（2）分類賬簿。分類賬簿是對全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按照會計(jì)要素的具體類不而設(shè)置的分類賬戶進(jìn)行登記的賬簿。按照總分類賬戶分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的是總分類賬簿，簡稱總賬。按照明細(xì)分類賬戶分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的是明細(xì)分類賬簿，簡稱明細(xì)賬。分類賬簿提供的核算信息是編制會計(jì)報表的要緊依據(jù)。（3）備查賬簿。備

32、查賬簿簡稱備查簿，是對某些在序時賬簿和分類賬簿等要緊賬簿中都不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記時使用的賬簿。2.按賬頁格式分類（1）兩欄式賬簿。兩欄式賬薄是指只有借方和貸方兩個差不多金額欄目的賬簿。（2）三欄式賬簿。三欄式賬簿是設(shè)有借方、貸方和余額三個差不多欄目的賬簿。各種日記賬、總分類賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬都可采納三欄式賬簿。（3）多欄式賬簿。多欄式賬簿是在賬簿的兩個差不多欄目借方和貸方按需要分設(shè)若干專欄的賬簿。收入、費(fèi)用明細(xì)賬一般均采納這種格式的賬簿。（4）數(shù)量金額式賬簿。數(shù)量金額式賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內(nèi)，都分設(shè)數(shù)量、單價和金額三小欄，借以反映財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物數(shù)

33、量和價值量。原材料、庫存品、產(chǎn)成品等明細(xì)賬一般都采納數(shù)量金額式賬簿。3.按外型特征分類（l）訂本賬。訂本賬是啟用之前就已將賬頁裝訂在一起，并對賬頁進(jìn)行了連續(xù)編號的賬簿。這種賬簿一般適用于總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。（2）活頁賬。活頁賬是在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁賬夾中。當(dāng)賬簿登記完畢之后（通常是一個會計(jì)年度結(jié)束之后），才將賬頁予以裝訂，加具封面，并給各賬頁連續(xù)編號。各種明細(xì)分類賬一般采納活頁賬形式。（3）卡片賬。卡片賬是將賬戶所需格式印刷在硬卡上。嚴(yán)格講，卡片賬也是一種活頁賬，只只是它不是裝在活頁賬夾中，而是裝在卡片箱內(nèi)。在我國，單位一般只對固定資產(chǎn)的核算采納

34、卡片賬形式。二、會計(jì)賬簿的內(nèi)容、啟用與記賬規(guī)則（一）會計(jì)賬簿的差不多內(nèi)容1.封面。要緊標(biāo)明賬簿的名稱。2.扉頁。要緊列明科目索引、賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表。3.賬頁。是賬簿用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的載體，包括賬戶的名稱、登記賬戶的日期欄、憑證種類和號數(shù)欄、摘要欄、金額欄、總頁次、分戶頁次等差不多內(nèi)容。（二）會計(jì)賬簿的啟用啟用會計(jì)賬簿時，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁上附啟用表。啟用訂本式賬簿，應(yīng)當(dāng)從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù)，不得跳頁、缺號。使用活頁式賬頁，應(yīng)當(dāng)按賬戶順序編號，并須定期裝訂成冊；裝訂后再按實(shí)際使用的賬頁順序編定頁碼，另加目錄，記明每個賬戶的名稱和頁次。（三）

35、會計(jì)賬簿的記賬規(guī)則1.登記會計(jì)賬簿時，應(yīng)當(dāng)將會計(jì)憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清晰、登記及時、字跡工整。2.登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明差不多登賬的符號，表示差不多記賬。3.賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的1/2.4.登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。5.下列情況，能夠用紅色墨水記賬：（1）按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；（2）在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；（3）在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記

36、負(fù)數(shù)余額；（4）依照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定能夠用紅字登記的其他會計(jì)記錄。6.各種賬簿應(yīng)按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。假如發(fā)生跳行、隔頁，應(yīng)當(dāng)將空行、空頁劃線注銷，或者注明此行空白、此頁空白字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。7.凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在借或貸等欄內(nèi)寫明借或貸等字樣。沒有余額的賬戶，應(yīng)在借或貸欄內(nèi)寫用平字，并在余額欄用表示。8.每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計(jì)數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明過次頁和承前頁字樣；也能夠?qū)⒈卷摵嫌?jì)數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明承前頁字樣。對需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)

37、計(jì)過次頁的本頁合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計(jì)數(shù)；對需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)過次頁的本頁合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起至本頁末止的累計(jì)數(shù)；對既不需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額也不需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，能夠只將每頁末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁。三、會計(jì)賬簿的格式和登記方法（一）日記賬的格式和登記方法1.現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法（1）現(xiàn)金日記賬的格式。現(xiàn)金日記賬是用來核算和監(jiān)督庫存現(xiàn)金每天的收入、支出和結(jié)存情況的賬簿，其格式有三欄式和多欄式兩種。不管采納三欄式依舊多欄式現(xiàn)金日記賬，都必須使用訂本賬。（2）現(xiàn)金日記賬的登記方法。現(xiàn)金日記賬由出納人員依照同現(xiàn)金收付有關(guān)的記賬憑證，按時刻順序逐日逐筆進(jìn)行登

38、記，并依照上日余額本日收入本日支出本日余額的公式，逐日結(jié)出現(xiàn)金余額，與庫存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)核對，以檢查每日現(xiàn)金收付是否有誤。借貸方分設(shè)的多欄式現(xiàn)金日記賬的登記方法是：先依照有關(guān)現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)的記賬憑證登記現(xiàn)金收入日記賬，依照有關(guān)現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)的記賬憑證登記現(xiàn)金支出日記賬，每日營業(yè)終了，依照現(xiàn)金支出日記賬結(jié)計(jì)的支出合計(jì)數(shù)，一筆轉(zhuǎn)入現(xiàn)金收入日記賬的支出合計(jì)欄中，并結(jié)出當(dāng)日余額。2.銀行存款日記賬的格式和登記方法銀行存款日記賬是用來核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、支出和結(jié)余情況的賬簿。銀行存款日記賬應(yīng)按企業(yè)在銀行開立的賬戶和幣種分不設(shè)置，每個銀行賬戶設(shè)置一本日記賬。銀行存款日記賬的格式和登記方法與現(xiàn)金日記賬相同

39、。（二）總分類賬的格式和登記方法1.總分類賬的格式總分類賬是按照總分類賬戶分類登記以提供總括會計(jì)信息的賬簿。總分類賬最常用的格式為三欄式，設(shè)置借方、貸方和余額三個差不多金額欄目。2.總分類賬的登記方法總分類賬能夠依照記賬憑證逐筆登記，也能夠依照通過匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。（三）明細(xì)分類賬的格式和登記方法1.明細(xì)分類賬的格式明細(xì)分類賬是依照二級賬戶或明細(xì)賬戶開設(shè)賬頁，分類、連續(xù)地登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以提供明細(xì)核算資料的賬簿，其格式有三欄式、多欄式、數(shù)量金額式和橫線登記式（或稱平行式）等多種。（1）三欄式明細(xì)分類賬。三欄式明細(xì)分類賬是設(shè)有借方、貸方和余額三個欄目，用以分類核算各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提

40、供詳細(xì)核算資料的賬簿，其格式與三欄式總賬格式相同。適用于只進(jìn)行金額核算的賬戶。（2）多欄式明細(xì)分類賬。多欄式明細(xì)分類賬是將屬于同一個總賬科目的各個明細(xì)科目合并在一張賬頁上進(jìn)行登記。適用于成本費(fèi)用類科目的明細(xì)核算。（3）數(shù)量金額式明細(xì)分類賬。數(shù)量金額式明細(xì)分類賬其借方（收入）、貸方（發(fā)出）和余額（結(jié)存）都分不設(shè)有數(shù)量、單價和金額三個專欄。適用于既要進(jìn)行金額核算又要進(jìn)行數(shù)量核算的賬戶。（4）橫線登記式明細(xì)分類賬。橫線登記式明細(xì)分類賬是采納橫線登記，立即每一相關(guān)的業(yè)務(wù)登記在一行，從而可依據(jù)每一行各個欄目的登記是否齊全來推斷該項(xiàng)業(yè)務(wù)的進(jìn)展情況。適用于登記材料采購業(yè)務(wù)、應(yīng)收票據(jù)和一次性備用金業(yè)務(wù)。2.明

41、細(xì)分類賬的登記方法不同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的明細(xì)分類賬，可依照治理需要，依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆或定期匯總登記。固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等明細(xì)賬應(yīng)逐日逐筆登記；庫存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)明細(xì)賬以及收入、費(fèi)用明細(xì)賬能夠逐筆登記，也可定期匯總登記。四、對賬（一）賬證核對賬證核對是指核對會計(jì)賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時刻、憑證字號、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符。（二）賬賬核對賬賬核對是指核對不同會計(jì)賬簿之間的賬簿記錄是否相符。包括：1.總分類賬簿有關(guān)賬戶的余額核對；2.總分類賬簿與所屬明細(xì)分類賬簿核對；3.總分類賬簿與序時賬簿核對；4.明細(xì)分類賬簿之間的核對。（三）賬實(shí)核對賬實(shí)

42、核對是指各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實(shí)有數(shù)額之間的核對。包括：1.現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)額是否相符；2.銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符；3.各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額是否相符；4.有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符。五、錯賬更正方法賬簿記錄發(fā)生錯誤，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫，必須按下列方法更正：（一）劃線更正法在結(jié)賬前發(fā)覺賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，采納劃線更正法。更正時，可在錯誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線，在紅線的上方填寫正確的文字或數(shù)字，并由記賬及相關(guān)人員在更正處蓋章。關(guān)于錯

43、誤的數(shù)字，應(yīng)全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯誤數(shù)字。關(guān)于文字錯誤，可只劃去錯誤的部分。（二）紅字更正法記賬后在當(dāng)年內(nèi)發(fā)覺記賬憑證所記的會計(jì)科目錯誤，或者會計(jì)科目無誤而所記金額大于應(yīng)記金額，從而引起記賬錯誤，采納紅字更正法。更正方法是：記賬憑證會計(jì)科目錯誤時，用紅字填寫一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證，以示注銷原記賬憑證，然后用藍(lán)字填寫一張正確的記賬憑證，并據(jù)以記賬；記賬憑證會計(jì)科目無誤而所記金額大于應(yīng)記金額時，按多記的金額用紅字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以沖銷多記的金額，并據(jù)以記賬。（三）補(bǔ)充登記法記賬后發(fā)覺記賬憑證填寫的會計(jì)科目無誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額時

44、，采納補(bǔ)充登記法。更正方法是：按少記的金額用藍(lán)字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以補(bǔ)充少記的金額，并據(jù)以記賬。六、結(jié)賬（一）結(jié)賬的程序1.將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)全部登記入賬，并保證其正確性；2.依照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，調(diào)整有關(guān)賬項(xiàng)，合理確定本期應(yīng)計(jì)的收入和應(yīng)計(jì)的費(fèi)用；3.將損益類科目轉(zhuǎn)入本年利潤科目，結(jié)平所有損益類科目；4.結(jié)算出資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益科目的本期發(fā)生額和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期。（二）結(jié)賬的方法1.對不需按月結(jié)計(jì)本期發(fā)生額的賬戶，每次記賬以后，都要隨時結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。月末結(jié)賬時，只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)記錄之下通欄劃單紅線，不需要再結(jié)計(jì)

45、一次余額。2.現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計(jì)發(fā)生額的收入、費(fèi)用等明細(xì)賬，每月結(jié)賬時，要結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明本月合計(jì)字樣，并在下面通欄劃單紅線。3.需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的某些明細(xì)賬戶，每月結(jié)賬時，應(yīng)在本月合計(jì)行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計(jì)發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明本年累計(jì)字樣，并在下面通欄劃單紅線。12 月末的本年累計(jì)確實(shí)是全年累計(jì)發(fā)生額，全年累計(jì)發(fā)生額下通欄劃雙紅線。4.總賬賬戶平常只需結(jié)出月末余額。年終結(jié)賬時，將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明本年合計(jì)字樣，并在合計(jì)數(shù)下通欄劃雙紅線。5.年度終了結(jié)賬時，有余額的賬戶，要將其余額結(jié)轉(zhuǎn)

46、下年，并在摘要欄注明結(jié)轉(zhuǎn)下年字樣；在下一會計(jì)年度新建有關(guān)會計(jì)賬戶的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明上年結(jié)轉(zhuǎn)字樣。七、會計(jì)賬簿的更換與保管（一）會計(jì)賬簿的更換會計(jì)賬簿的更換通常在新會計(jì)年度建賬時進(jìn)行。總賬、日記賬和多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次。備查賬簿能夠連續(xù)使用。（二）會計(jì)賬簿的保管年度終了，各種賬戶在結(jié)轉(zhuǎn)下年，建立新賬后，一般都要把舊賬送交總賬會計(jì)集中統(tǒng)一治理。會計(jì)賬簿暫由本單位財(cái)務(wù)會計(jì)部門保管一年，期滿之后，由財(cái)務(wù)會計(jì)部門編造清冊移交本單位的檔案部門保管。第六節(jié)賬務(wù)處理程序一、財(cái)務(wù)處理程序及其種類賬務(wù)處理程序，也稱會計(jì)核算組織程序或會計(jì)核算形式，是指會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報表

47、相結(jié)合的方式。包括會計(jì)憑證和賬簿的種類、格式，會計(jì)憑證與賬簿之間的聯(lián)系方法，由原始憑證到編制記賬憑證、登記明細(xì)分類賬和總分類賬、編制會計(jì)報表的工作程序和方法等。科學(xué)合理地選擇適用于本單位的賬務(wù)處理程序，關(guān)于有效地組織會計(jì)核算具有重要意義。常用的賬務(wù)處理程序要緊有記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序。二、不同種類賬務(wù)處理程序的內(nèi)容（一）記賬憑證賬務(wù)處理程序記賬憑證賬務(wù)處理程序是指對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，都要依照原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后直接依照記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序，它是差不多的賬務(wù)處理程序。其一般程序是：1.依照原始憑證編制匯總

48、原始憑證；2.依照原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；3.依照收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；4.依照原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬；5.依照記賬憑證逐筆登記總分類賬；6.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符；7.期末，依照總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會計(jì)報表。記賬憑證賬務(wù)處理程序簡單明了，易于理解，總分類賬能夠較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。其缺點(diǎn)是：登記總分類賬的工作量較大。適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位。（二）匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序是依照原始憑證或匯總原始憑證編制記

49、賬憑證，定期依照記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再依照匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。其一般程序是：1.依照原始憑證編制匯總原始憑證；2.依照原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；3.依照收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；4.依照原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬；5.依照各種記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證；6.依照各種匯總記賬憑證登記總分類賬；7.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符；8.期末，依照總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會計(jì)報表。匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序減輕了登記總分

50、類賬的工作量，便于了解賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系。其缺點(diǎn)是：按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會計(jì)核算的日常分工，當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。（三）科目匯總表賬務(wù)處理程序科目匯總表賬務(wù)處理程序又稱記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序，它是依照記賬憑證定期編制科目匯總表，再依照科目匯總表登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。其一般程序是：1.依照原始憑證編制匯總原始憑證；2.依照原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；3.依照收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；4.依照原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬；5.依照各種記賬憑證編

51、制科目匯總表；6.依照科目匯總表登記總分類賬；7.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符；8.期末，依照總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會計(jì)報表。科目匯總表賬務(wù)處理程序減輕了登記總分類賬的工作量，并可做到試算平衡，簡明易明白，方便易學(xué)。其缺點(diǎn)是：科目匯總表不能反映賬戶對應(yīng)關(guān)系，不便于查對賬目。它適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。第七節(jié)會計(jì)電算化一、會計(jì)電算化的內(nèi)容（一）開展會計(jì)電算化的意義1.會計(jì)電算化是會計(jì)工作的進(jìn)展方向，各級領(lǐng)導(dǎo)都應(yīng)當(dāng)重視這一工作。2.開展會計(jì)電算化工作，是促進(jìn)會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化和提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段和有效措施。（二）實(shí)施會計(jì)電算化的要求1

52、.各單位負(fù)責(zé)人或總會計(jì)師應(yīng)當(dāng)親自組織領(lǐng)導(dǎo)會計(jì)電算化工作，主持?jǐn)M定本單位會計(jì)電算化工作規(guī)劃，協(xié)調(diào)單位內(nèi)各部門共同搞好會計(jì)電算化工作。2.各單位開展會計(jì)電算化工作，可依照本單位具體情況，按照循序漸進(jìn)、逐步提高的原則進(jìn)行。3.各單位要積極支持和組織本單位會計(jì)人員分期分批進(jìn)行會計(jì)電算化知識培訓(xùn)，逐步使多數(shù)會計(jì)人員掌握會計(jì)軟件的差不多操作技能。4.會計(jì)電算化工作應(yīng)當(dāng)講求成本效益原則。5.會計(jì)電算化工作取得一定成果的單位，要研究并逐步開展其他治理工作電算化或與其他治理信息系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)工作，逐步建立以會計(jì)電算化為核心的單位計(jì)算機(jī)治理信息系統(tǒng)。二、實(shí)施會計(jì)電算化對軟、硬件的要求（一）軟件要求1.會計(jì)核算軟件設(shè)計(jì)應(yīng)

53、當(dāng)符合我國法律、法規(guī)、規(guī)章和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定，保證會計(jì)資料真實(shí)、完整，提高會計(jì)工作效率。2.配備會計(jì)軟件是會計(jì)電算化的基礎(chǔ)工作，選擇會計(jì)軟件的好壞對會計(jì)電算化的成敗起著關(guān)鍵性的作用。配備會計(jì)軟件要緊有選擇通用會計(jì)軟件、定點(diǎn)開發(fā)會計(jì)軟件、通用與定點(diǎn)開發(fā)會計(jì)軟件相結(jié)合三種方式，各單位應(yīng)依照實(shí)際需要和自身的技術(shù)力量選擇配備會計(jì)軟件的方式。3.配備的會計(jì)軟件應(yīng)達(dá)到財(cái)政部會計(jì)核算軟件差不多功能規(guī)范的要求，滿足本單位的實(shí)際工作需要。（二）硬件要求由于財(cái)務(wù)會計(jì)部門處理的數(shù)據(jù)量大、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)復(fù)雜、處理方法要求嚴(yán)格和安全性要求高，各單位用于會計(jì)電算化工作的電子計(jì)算機(jī)設(shè)備，應(yīng)由財(cái)務(wù)會計(jì)部門治理，硬件設(shè)備比較

54、多的單位，財(cái)務(wù)會計(jì)部門可單獨(dú)設(shè)立計(jì)算機(jī)室。三、替代手工記賬（一）替代手工記賬的單位應(yīng)具備的條件：1.配備了適用的會計(jì)軟件和相應(yīng)的計(jì)算機(jī)硬件設(shè)備；2.配備了相應(yīng)的會計(jì)電算化工作人員；3.建立了嚴(yán)格的內(nèi)部治理制度。（二）替代手工記賬應(yīng)注意的問題1.采納電子計(jì)算機(jī)打印輸出書面會計(jì)憑證、賬簿、報表的，應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一會計(jì)制度的要求，采納中文或中外文對比，字跡清晰，作為會計(jì)檔案保存，保存期限按會計(jì)檔案治理方法 的規(guī)定執(zhí)行。2.在當(dāng)期所有記賬憑證數(shù)據(jù)和明細(xì)分類賬數(shù)據(jù)都存儲在計(jì)算機(jī)內(nèi)的情況下，總分類賬能夠從這些數(shù)據(jù)中產(chǎn)生，因此能夠用總分類賬戶本期發(fā)生額及余額對比表替代當(dāng)期總分類賬。3.現(xiàn)金日記賬和銀行存款日

55、記賬的打印，由于受到打印機(jī)條件的限制，可采納計(jì)算機(jī)打印輸出的活頁賬頁裝訂成冊，要求每天登記并打印，每天業(yè)務(wù)較少、不能滿頁打印的，可按旬打印輸出。4.在保證憑證、賬簿清晰的條件下，計(jì)算機(jī)打印輸出的憑證、賬簿中表格線可適當(dāng)減少。（三）實(shí)現(xiàn)替代手工記賬后應(yīng)注意的問題替代手工記賬后，各單位應(yīng)做到當(dāng)天發(fā)生業(yè)務(wù)，當(dāng)天登記入賬，期末及時結(jié)賬并打印輸出會計(jì)報表；要靈活運(yùn)用計(jì)算機(jī)對數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析，定期或不定期地向單位領(lǐng)導(dǎo)報告要緊財(cái)務(wù)指標(biāo)和分析結(jié)果。四、建立會計(jì)電算化內(nèi)部治理制度（一）電算化會計(jì)崗位和工作職責(zé)的劃分1.電算化主管：負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)計(jì)算機(jī)及會計(jì)軟件系統(tǒng)的運(yùn)行工作，要求具備會計(jì)和計(jì)算機(jī)知識，以及相關(guān)的會計(jì)電

56、算化組織治理的經(jīng)驗(yàn)。電算化主管可由會計(jì)主管兼任，采納中小型計(jì)算機(jī)和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)會計(jì)軟件的單位，應(yīng)設(shè)立此崗位。2.軟件操作：負(fù)責(zé)輸入記賬憑證和原始憑證等會計(jì)數(shù)據(jù)，輸出記賬憑證、會計(jì)賬簿、報表和進(jìn)行部分會計(jì)數(shù)據(jù)處理工作，要求具備會計(jì)軟件操作知識，達(dá)到會計(jì)電算化初級知識培訓(xùn)的水平；各單位應(yīng)鼓舞差不多會計(jì)崗位的會計(jì)人員兼任軟件操作崗位的工作。3.審核記賬：負(fù)責(zé)對輸入計(jì)算機(jī)的會計(jì)數(shù)據(jù)（記賬憑證和原始憑證等）進(jìn)行審核，操作會計(jì)軟件登記機(jī)內(nèi)賬簿，對打印輸出的賬簿、報表進(jìn)行確認(rèn)；此崗要求具備會計(jì)和計(jì)算機(jī)知識，達(dá)到會計(jì)電算化初級知識培訓(xùn)的水平，可由主管會計(jì)兼任。4.電算化維護(hù)：負(fù)責(zé)保證計(jì)算機(jī)硬件、軟件的正常運(yùn)行，

57、治理機(jī)內(nèi)會計(jì)數(shù)據(jù)；此崗要求具備計(jì)算機(jī)和會計(jì)知識，通過會計(jì)電算化中級知識培訓(xùn)；采納大型、小型計(jì)算機(jī)和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)會計(jì)軟件的單位，應(yīng)設(shè)立此崗位，此崗在大中型企業(yè)中應(yīng)由專職人員擔(dān)任。5.電算化審查：負(fù)責(zé)監(jiān)督計(jì)算機(jī)及會計(jì)軟件系統(tǒng)的運(yùn)行，防止利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行舞弊；要求具備會計(jì)和計(jì)算機(jī)知識，達(dá)到會計(jì)電算化中級知識培訓(xùn)的水平，此崗可由會計(jì)稽核人員兼任；采納大型、小型計(jì)算機(jī)和大型會計(jì)軟件的單位，可設(shè)立此崗位。6.數(shù)據(jù)分析：負(fù)責(zé)對計(jì)算機(jī)內(nèi)的會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，要求具備計(jì)算機(jī)和會計(jì)知識，達(dá)到會計(jì)電算化中級知識培訓(xùn)的水平；采納大型、小型計(jì)算機(jī)和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)會計(jì)軟件的單位，可設(shè)立此崗位，由主管會計(jì)兼任。（二）建立會計(jì)電算化操

58、作治理制度1.明確規(guī)定上機(jī)操作人員對會計(jì)軟件的操作工作內(nèi)容和權(quán)限，對操作密碼要嚴(yán)格治理，指定專人定期更換密碼，杜絕未經(jīng)授權(quán)人員操作會計(jì)軟件；2.預(yù)防已輸入計(jì)算機(jī)的原始憑證和記賬憑證等會計(jì)數(shù)據(jù)未經(jīng)審核而登記機(jī)內(nèi)賬簿；3.操作人員離開機(jī)房前，應(yīng)執(zhí)行相應(yīng)命令退出會計(jì)軟件；4.依照本單位實(shí)際情況，由專人保存必要的上機(jī)操作記錄，記錄操作人、操作時刻、操作內(nèi)容、故障情況等內(nèi)容。（三）建立計(jì)算機(jī)硬件、軟件和數(shù)據(jù)治理制度1. 保證機(jī)房設(shè)備安全和計(jì)算機(jī)正常運(yùn)行是進(jìn)行會計(jì)電算化的前提條件，要經(jīng)常對有關(guān)設(shè)備進(jìn)行保養(yǎng)，保持機(jī)房和設(shè)備的整潔，防止意外事故的發(fā)生；2.確保會計(jì)數(shù)據(jù)和會計(jì)軟件的安全保密，防止對數(shù)據(jù)和軟件的非

59、法修改和刪除；對磁性介質(zhì)存放的數(shù)據(jù)要保存雙備份；3.對正在使用的會計(jì)核算軟件進(jìn)行修改、對通用會計(jì)軟件進(jìn)行升版和計(jì)算機(jī)硬件設(shè)備進(jìn)行更換等工作，要有一定的審批手續(xù)；在軟件修改、升版和硬件更換過程中，要保證實(shí)際會計(jì)數(shù)據(jù)的連續(xù)和安全，并由有關(guān)人員進(jìn)行監(jiān)督；4.健全計(jì)算機(jī)硬件和軟件出現(xiàn)故障時進(jìn)行排除的治理措施，保證會計(jì)數(shù)據(jù)的完整性；5.健全必要的防治計(jì)算機(jī)病毒的措施。（四）建立電算化會計(jì)檔案治理制度1.電算化會計(jì)檔案，包括存儲在計(jì)算機(jī)硬盤中的會計(jì)數(shù)據(jù)、以其他磁性介質(zhì)或光盤存儲的會計(jì)數(shù)據(jù)和計(jì)算機(jī)打印出來的書面等形式的會計(jì)數(shù)據(jù)；會計(jì)數(shù)據(jù)是指記賬憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報表（包括報表格式和計(jì)算公式）等數(shù)據(jù)；2.電

60、算化會計(jì)檔案治理是重要的會計(jì)基礎(chǔ)工作，要嚴(yán)格按照財(cái)政部有關(guān)規(guī)定的要求對會計(jì)檔案進(jìn)行治理，由專人負(fù)責(zé)；3.對電算化會計(jì)檔案治理要做好防磁、防火、防潮和防塵工作，重要會計(jì)檔案應(yīng)預(yù)備雙份，存放在兩個不同的地點(diǎn)；4.采納磁性介質(zhì)保存會計(jì)檔案，要定期進(jìn)行檢查，定期進(jìn)行復(fù)制，防止由于磁性介質(zhì)損壞，而使會計(jì)檔案丟失。5.通用會計(jì)軟件、定點(diǎn)開發(fā)會計(jì)軟件、通用與定點(diǎn)開發(fā)相結(jié)合會計(jì)軟件的全套文檔資料以及會計(jì)軟件程序，視同會計(jì)檔案保管，保管期截止該軟件停止使用或有重大更改之后的五年。點(diǎn)評：本章與2007年大綱相比差不多沒有變化，記賬憑證種類按記賬憑證填列方式不同的分類中增加了匯總記賬憑證.學(xué)員在學(xué)習(xí)時應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：企