1、飛，基本知識與基本概念”, j- jXX*.;.*章會計綜述41.會計的歷史變遷會計產(chǎn)生于社會生產(chǎn)實踐即物質(zhì)資料的生產(chǎn)中。會計作為一門學(xué)科是近幾百年的事，但其作為一項記錄、計算和考核收支的工作，無論在中國還是外國，都是源遠(yuǎn)流長，幾乎同人 類社會一樣古老。(1)古代會計階段：(2)近代會計階段一一近代會計是商品經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。主要是指西方從15世紀(jì)50年代產(chǎn)生于意大利的復(fù)式簿記開始，到20世紀(jì)30年代末出現(xiàn)的第一份代表美國“公認(rèn)會計原則”的“會計研究公報”為止的這一段歷史時期的會計理論與實務(wù)。其主要標(biāo)志有二：？利用貨幣計量進(jìn)行價值核算；？廣泛采用復(fù)式記賬法，從而形成現(xiàn)代會計的基本特征和發(fā)展基石。隨著

2、19世紀(jì)初產(chǎn)業(yè)革命的完成，以及以資本所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離為特點的股份公司的出現(xiàn)，要求在經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)活動中以“自由職業(yè)”身份出現(xiàn)的注冊會計師或特許會計師產(chǎn)生了，1854年，在英國的蘇格蘭成立了第一個會計師協(xié)會一一愛丁堡會計師公會，這是會計發(fā)展史上的又一個里程碑。(3)現(xiàn)代會計階段：會計學(xué)科在 20世紀(jì)30年代成本會計的基礎(chǔ)上，緊密配合現(xiàn)代管理 理論和實踐的需要，逐步形成了為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理提供信息的管理會計體系，從而使會計 工作從傳統(tǒng)的事后記賬、算賬、報賬，轉(zhuǎn)為事前的預(yù)測與決策、事中的監(jiān)督與控制、事后的 核算與分析。管理會計的產(chǎn)生與發(fā)展，是會計發(fā)展史上的一次偉大變革，從此，現(xiàn)代會計形 成了財務(wù)會

3、計和管理會計兩大分支。會計目標(biāo)會計目標(biāo)是指財務(wù)會計目標(biāo)。“財務(wù)會計的目標(biāo)是指在一定的歷史條件下，人們通過財 務(wù)會計所意欲實現(xiàn)的目的或到達(dá)的最終成果”通過前述的會計的歷史變遷，我們已經(jīng)知道在會計發(fā)展的不同歷史階段，會計服務(wù)的對象不同，人們通過會計意欲實現(xiàn)的目的也有所不同，即財務(wù)會計目標(biāo)不同。歷史進(jìn)入20世紀(jì)30年代，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展加速了企業(yè)組織形式的變 革，股份公司這一新的企業(yè)組織形式，因其經(jīng)營資金主要來源于眾多的投資者并形成了委托代理關(guān)系。企業(yè)的經(jīng)營管理者既要利用會計為企業(yè)的經(jīng)營管理服務(wù)，也要通過會計向投資人和債權(quán)人提供與其進(jìn)行投資或信貸等經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)信息。受一定時期政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，會計

4、目標(biāo)可以概括為： ? 反映管理層受托責(zé)任的履行情況的信息； ? 有助于會計信息使用者作出經(jīng)濟(jì)決策的信息。會計的核算職能及其特點職能是指某一事物本身所固有的功能。會計職能是指會計在經(jīng)濟(jì)管理中客觀存在的功能。通過前述各章對會計確認(rèn)、計量、記錄和報告的闡述，我們已經(jīng)知道， 會計是對企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動中發(fā)生的交易或事項在會計確認(rèn)和計量的基礎(chǔ)上所進(jìn)行的記錄和報告。 可概括為會計的核算職能，并具有如下特點：（ 1）以貨幣作為主要計量單位，會計從數(shù)量上反映經(jīng)濟(jì)活動時，要用到實物、勞動和貨幣三種量度，但以貨幣量度為主。（ 2）會計對會計交易或事項的核算具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性；（ 3）會計對會計交易或事項的核算

5、必須以憑證為依據(jù).。會計的監(jiān)督職能及其特點在前述各章對交易或事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量、記錄和報告的過程中，我們已經(jīng)知道會計要按照一定的目的和標(biāo)準(zhǔn)，利用會計反映所提供的會計信息，對交易或事項的合法性、合理性和有效性的審查和控制，可概括為會計的監(jiān)督職能。（ 1）會計監(jiān)督要依據(jù)特定的標(biāo)準(zhǔn)；（ 2）會計監(jiān)督貫穿于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的全過程，包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督是指對已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合理性和有效性進(jìn)行的考核和評價。（ 3）會計對經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督，包括合法性、合理性和有效性監(jiān)督會計的核算職能和監(jiān)督職能相互依賴、不可分割。 ? 如實核算是實施會計監(jiān)督的基礎(chǔ)，認(rèn)真履行監(jiān)督職能則是如實核算的保證；

6、 ? 沒有核算，會計監(jiān)督就失去了存在的基礎(chǔ)或前提；最后，沒有監(jiān)督，會計核算就失去了保障，會計信息的價值就會降低。會計的基本含義隨著會計發(fā)展及其在經(jīng)濟(jì)管理中功能的不斷強(qiáng)化，人們對會計本質(zhì)的認(rèn)識越來越深刻。但由于研究者對會計認(rèn)識的角度不同，所給出的定義也不完全相同。目前，關(guān)于會計的定義在我國也沒有形成共識。主要有兩種具有代表性的觀點。會計信息系統(tǒng)論 “會計是旨在提高企業(yè)和各單位的經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理而建立的一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)”。 該觀點將會計視為一種方法來加以論證，將會計信息系統(tǒng)劃分為功能各異的兩個部分： ? 財務(wù)會計信息系統(tǒng) 為企業(yè)外部會計信息使用者提供財務(wù)信息的系統(tǒng)； ?

7、管理會計信息系統(tǒng) 為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理層提供信息的系統(tǒng)。會計管理活動論 “會計這一社會現(xiàn)象屬于管理活動范疇， 是人的一種管理活動。會計的功能總是通過會計工作者從事的多種形式的管理活動實現(xiàn)的”。 對會計管理活動論的理解可以從以下四個方面把握： ? 從管理形式來看，是以貨幣為主要計量單位的價值管理；? 從管理方法來看，是通過會計確認(rèn)、計量、記錄和報告的程序并采用一系列專門方法；從管理內(nèi)容來看，是社會再生產(chǎn)過程中的資金運動； ? 從管理職能來看，會計在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的基本職能是核算和監(jiān)督。所以，管理活動論對會計表述為：會計是以貨幣為主要計量單位，以提高經(jīng)濟(jì)效益為主要目標(biāo)，運用專門的方法對企事業(yè)單位

8、或其他經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地反映和監(jiān)督的一項經(jīng)濟(jì)管理活動。“管理活動論”與“信息系統(tǒng)論”的融合， 我們認(rèn)為“信息系統(tǒng)論”和“管理活動論”兩種觀點，其實并沒有矛盾與沖突，只是強(qiáng)調(diào)的側(cè)重點有所不同。“信息系統(tǒng)論”強(qiáng)調(diào)方法本身，而“管理活動論”強(qiáng)調(diào)會計的目的。事實上提供信息的目的是為了管理，管理中離不開信息，在提供信息的過程中也存在著管理。即會計是以會計信息系統(tǒng)為基礎(chǔ)的管理活動。會計基本假設(shè)會計基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量和權(quán)責(zé)發(fā)生制。會計主體是指企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍。 在會計主體假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告

9、，反映企業(yè)本身所從事的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。明確界定會計主體是開展會計確認(rèn)、計量和報告工作的重要的前提。持續(xù)經(jīng)營是指在可以預(yù)見的將來， 企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。 在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下，企業(yè)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。明確這一基本假設(shè)，就意味著會計主體將按照既定的用途使用資產(chǎn)，按照既定的合約條件清償債務(wù)，會計人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇會計政策和估計方法。會計分期是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動期間劃分為若干連續(xù)的、長短相同的期間。 對會計期間可以從以下三個方面加以理解： ? 會計分期的目的，在于通過會計其間劃分，將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動

10、期間劃分成連續(xù)、相同的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編報財務(wù)報告，從而及時向財務(wù)報告使用者提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。 ? 在會計分期假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)報告。會計期間分為年度和中期。年度和中期均按公歷起訖日期確定。中期，是指短于一個完整的會計年度的報告期間。貨幣計量是指會計主體在進(jìn)會計確認(rèn)、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 在貨幣計量前提下, 企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣 . 業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè), 可以選定一種貨幣作為記賬本位幣 , 但是編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣 . 在境外設(shè)立

11、的中國企業(yè)向國內(nèi)報運的財務(wù)會計報告 , 應(yīng) 當(dāng)折算為人民幣。會計記賬基礎(chǔ)所謂會計記賬基礎(chǔ)是指會計主體在進(jìn)行會計業(yè)務(wù)處理時對有關(guān)會計要素的確認(rèn)所采用的原則。 上述會計期間的劃分便產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別，在會計實務(wù)中，有很多會計交易或事項發(fā)生的會計期間與相關(guān)貨幣收支的會計期間并不完全一致，有些貨幣收支與以前會計期間有相關(guān)，而有些貨幣收支與以后的會計期間相關(guān)。如 12 月 31 日銷售的商品符合收入確認(rèn)的條件，但款項將于下年1 月份收回。那么該項收入是作為本年的收入確認(rèn)，還是作為下年的收入確認(rèn)呢?該項收入的確認(rèn)有兩種方法： ? 作為本年的收入確認(rèn)，其理由是該項經(jīng)營活動是本年完成的； ? 作為下年的

12、收入確認(rèn)，其理由是款項在下年收回。如何合理地確定各會計期間的損益。 由此而產(chǎn)生了會計上確認(rèn)收入和費用的兩種記賬基礎(chǔ)： “應(yīng)計制”和 “現(xiàn)金制”。會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求是指企業(yè)對外財務(wù)報告中所提供的會計信息質(zhì)量的基本要求，是使財務(wù)報告中所提供會計信息對使用者決策有用所應(yīng)具備的基本特征。 因而也稱為會計信息質(zhì)量特征。我國現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則（ 2006 ）將會計信息質(zhì)量要求規(guī)定為 8 條并按以下順序排列：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性。會計信息加工的過程會計作為一種管理活動，是以會計確認(rèn)、計量、記錄和報告等專門程序和方法構(gòu)成的會計信息系統(tǒng)為基礎(chǔ)，是一個

13、十分復(fù)雜的過程。首先， 要按照能否貨幣量化的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行辨認(rèn)和篩選，通過辨認(rèn)、篩選的企業(yè)活動才能進(jìn)入會計信息系統(tǒng)并轉(zhuǎn)化為會計信息，這一過程稱為初次確認(rèn)；同時，已轉(zhuǎn)化為會計信息系統(tǒng)的信息要作為傳輸給會計信息使用者 有用 的信息，還必須按照財務(wù)會計報告使用者的要求進(jìn)行會計的專業(yè)加工，輸出的會計信息才能保證其可靠性和相關(guān)性，這個過程稱為再次確認(rèn)。其次，要進(jìn)行會計確認(rèn)就必須解決會計計量的問題，因為只有能夠計量的企業(yè)活動才能夠被確認(rèn)為會計交易或事項；再次，會計對交易或事項進(jìn)行確認(rèn)、計量的結(jié)果通過必要的會計載體來反映，便是會計 記錄；最后， 會計確認(rèn)、計量、記錄的目的，是為管理活動提供有用的、精準(zhǔn)的財務(wù)會計信息， 要實現(xiàn)此目的，就需要借助財務(wù)會計報告。會計確認(rèn)、計量、記錄和報告便構(gòu)成了會計信息處理系統(tǒng)。會計信息加工的方法與會計循環(huán)會計信息加工的方法 以上會計信息加工的確認(rèn)、計量、記錄和報告，實際上融合在各種具體的會計核算方法之中。在傳統(tǒng)手工記賬程序下，主要包括以下七種專門方法。即： 設(shè)置會計科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核會計憑證、登記會計賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制會計報