1、PAGE PAGE 367斑注冊會計師審計瓣職業特點礙第一節 注冊案會計師審計的起白源與發展藹不同階段的審計襖目標和捌審計芭方法芭（教材修訂了表背達，請接受教材拌觀點）絆序號扒審計發展階段瓣審計目標唉審計奧方法伴1隘16世紀，意大愛利，地中海沿岸把商業城市，CP礙A審計的靶起源翱熟悉會計專業的鞍第三方，對合伙礙企業經濟活動進暗行鑒證矮查賬、公證傲2稗1844年到2阿0世紀初，英國唉，英式審計，代版表CPA審計傲形成奧查錯防弊絆，保護企業資產拜的吧安全和完整百對會計賬目進行俺詳細審計佰3澳20世紀初，美傲國，美式審計，唉CPA審計暗發展襖幫助債權人了解耙企業信用為目的吧的翱資產負債表審計拌分析、

2、逆查案4搬192919爸33年，美國班證券法、證啊券交易法后 斑保護投資者為目芭的的叭利潤表審計斑抽樣審計皚5扮二戰后到現在，頒跨國公司，國際跋資本，國際會計捌師事務所發展版對財務報表發表俺審計意見鞍制度基礎審計到白風險導向審計昂第二節 注冊板會計師審計的性辦質壩一、注冊會計師吧審計含義斑（請理解并掌握巴，同時鏈接第四胺章第二節的鑒證班業務含義）阿審計是一個系鞍統化過程疤，即通過客觀地頒獲取和評價有關艾經濟活動與經濟靶事項認定的傲證據敗，以敖證實搬這些認定與既定哀標準的皚符合程度澳，并將巴結果奧傳達給叭有關使用者胺。經濟活動與經濟事項認定目標標標標審計報告判斷相符程度獲取、評價審計證據既定標準

3、拜圖1-1 礙 審計是一個系翱統化過程敖對懊“笆審計拜”翱含義的各要素，扮請從以下方面理辦解：佰1岸胺審計主體，是具壩有專業勝任能力搬的獨立審計人員盎，獨立性是審計扒的靈魂，獨立性柏的要求懊（請鏈接教材第凹六章）俺。隘2岸把審計對象，是拜“阿經濟活動與經濟班事項笆認定邦”百（如上圖1-1癌），認定的定義霸和分類伴（請鏈接教材第搬七章）百。按3艾靶審計標準，這里頒的吧“礙既定標準擺”芭，比如，對中國盎境內的上市公司耙財務報表審計中啊，斑“罷既定標準斑”骯就是頒“盎企業會計準則罷”岸，但是如果抽象伴的說，今年教材暗按照修訂后的審氨計準則第110昂1號暗，所說的瓣“哎既定標準伴”芭就是般“擺某一財務

4、報告框啊架埃”霸，癌“翱適用的財務報告爸編制基礎佰”耙等表達。挨4罷隘審計目標，是審隘計人員獲取和評唉價審計證據的方哀法柏（請鏈接審計教柏材第9章第2節耙）愛。版5審計報告，胺如圖11，就吧是審計人員把審背計結果傳遞給審白計報告使用者（叭審計報告的內容搬請鏈接教材第二捌十七章第三、四岸節）。擺6審計本質，翱如圖11，是襖一個系統化的過熬程，這個系統化埃過程中涉及審計板主體、審計對象澳、審計依據、審靶計目標和審計結熬論。隘二、注冊會計師霸審計的作用哀(理解基本觀點八，請鏈接第七章拜)靶1注冊會計師矮審計是注冊會計斑師提供的一種鑒按證服務，這種鑒辦證服務是可以提拔高財務信息的可案信度，降低財務皚報

5、表使用者的信辦息風險。笆2注冊會計師礙發表的審計意見佰可以提高信息的佰可靠性或可信度啊。礙三、風險導向審挨計方法(掌握基辦本觀點)霸1風險導向審稗計的核心是對財擺務報表重大錯報巴風險的“識別、啊評估和應對”；白2現代風險導昂向審計風險模型爸，審計風險重敗大錯報風險檢擺查風險；傲3注冊會計師頒通過了解被審計胺單位及其環境評把估重大錯報風險絆(請鏈接教材第矮十三章的“風險奧評估” 的六個澳方面內容)來確爸定檢查風險；案4為了控制檢矮查風險，注冊會懊計師需設計和實背施進一步審計程俺序以確保最終將哀審計風險降低至埃可接受的低水平疤(請鏈接教材第奧十四章的“風險翱應對”)。骯5同時，在對傲財務報表重大錯

6、瓣報風險的“識別吧、評估和應對”笆過程中必須考慮靶舞弊(請鏈接教白材第二十一章的奧“對舞弊和法律版法規的考慮”)安。耙62011年扮教材重點有提到疤了原來的審計風敖險模型，即澳審計風險（AR佰）固有風險（霸IR）控制風八險（CR）檢罷查風險（DR）板，其中，對固有藹風險、控制風險拜、檢查風險等概版念隘按照修訂后的審爸計準則第110癌1號巴進行了修訂。八第三節 注冊壩會計師審計與與笆其他審計的關系癌注冊會計師審計翱與內部審計的關耙系(請鏈接教材胺第二十三章第一霸節)爸1審計準則觀澳點：注冊會計師靶在財務報表審計搬中拜應當充分了解暗被審計單位的內搬部審計工作瓣2. 注冊會計笆師在財務報表審般計中需

7、要利用內哎部審計工作的八原因版。搬(1)內部審計巴是被審計單位內邦部控制的一個重捌要組成部分；敖(2)內部審計愛與外部審計在工敖作上具有一致性巴；哀(3)利用內部板審計工作結果可埃以提高工作效率版，節約審計費用氨。案第二章注冊會背計師管理制度唉第一節 注冊罷會計師考試與注版冊頒一、敗注冊會計師注冊笆（注冊會計師吧法的基本規定伴，教材P14）熬1.取得全科合拌格證書；澳2.從事審計業昂務工作兩年以上胺；氨3.向班省級扒注協申請，由省矮級注協審批，報背財政部備案。擺二、不予扳注冊絆的情形霸（注冊會計師法哎的基本規定，教笆材P14）佰1.氨不具有完全民事岸行為能力；熬2.把受到刑事處罰；版3.背在財

8、務、會計、熬審計、企業管理芭或經濟管理工作吧中犯有嚴重錯誤辦受行政處罰、撤擺職以上處分；襖4.阿自行停止執行注瓣冊會計師業務滿邦1年。藹第二節 注冊百會計師業務范圍俺注冊會計師業務襖范圍唉（熬教材P14-1擺7，修訂挨，重點掌握，與胺第4、5、6、澳28、29章有霸關聯）注 冊 會 計 師 的 業 務 范 圍 鑒 證 業 務相 關 服 務 審計業務審閱業務其他鑒證業務對財務信息執行商定程序代編財務信息稅務服務管理咨詢會計服務法律、行政法規規定的審計財務報表審計驗證企業資本合并、分立、清算事宜審計企業內部控制審計系統鑒證預測性財務信息審核半圖2-1 疤 注冊會計師業霸務范圍稗二、案審計業務壩（重

9、點掌握，凹教材P14-1扳5，拌特別注意第二十霸八章第五節）唉1.板審查企業財務報拜表，出具審計報傲告隘（如第二十七章扒第三、四節）艾；矮2.鞍驗證企業資本，版出具驗資報告吧（如第二十八章暗第四節）背；熬3.扒辦理企業合并、俺分立、清算事宜懊中的審計業務，翱出具有關報告昂（本書沒有展開笆介紹）盎；挨4.皚辦理法律、行政擺法規規定的其他吧審計業務，出具絆相應的審計報告案（如第二十八章叭第一、二、三、邦五節）八。胺第三節 壩會計師事務所埃一捌、會計師事務所壩對債務的責任拔（注冊會計師法把的基本規定，教百材P17）愛1.普通合伙事笆務所拌普通合伙設立的懊會計師事務所拔，其藹債務靶是奧合伙人芭以敖各自

10、的財產扮對會計師事務所搬的債務承擔無限熬連帶責任霸。班2.有限責任會傲計師事務所板有限責任會計師氨事務所扮，其盎債務凹是斑以癌事務所白以吧全部資產靶對其債務承擔有傲限責任。頒國際通行的扮四種不同組織形敗式的會計師事務吧所捌優缺點跋比較表21別類較比絆優點愛缺點版1.爸獨資霸會計師事務澳所暗對執業人員的需板求不多，容易設藹立，執業靈活，吧能夠在代理記賬擺、代理納稅等方拜面很好地滿足小白型企業對注冊會拜計師班專業拜服務的需求，雖癌承擔無限責任，凹但實際發生風險奧的程度相對較低啊無力承擔大型業絆務，缺乏發展后盎勁艾2.耙普通合伙隘會計師事務骯所昂在風險牽制和共白同利益的驅動下拔，促使愛會計師愛事務所

11、提高執業傲質量，擴大業務礙規模，提高規避俺風險的能力埃建立一個跨地區邦、跨國界的大型白會計師事務所要襖經歷一個漫長的芭過程；同時，任暗何一個合伙人執伴業中的失誤或舞昂弊行為，都可能壩給整個會計師事澳務所帶來滅頂之安災，使之一日之霸間土崩瓦解凹3.頒有限責任百會計師事務襖所絆可以通過公司制俺形式迅速聚集一敖批注冊會計師，把組成大型會計師熬事務所，承辦大稗型業務壩降低了風險責任八對執業行為的高埃度制約，弱化了岸注冊會計師的個板人責任俺4.跋有限責任合伙瓣會計師事務半所暗，哎也稱叭特殊的藹普通合伙熬事務唉所佰無過失的合伙人跋對于其他合伙人鞍的過失或不當執把業行為以自己在把事務所的財產為叭限承擔責任，

12、不哀承擔無限責任，凹除非該合伙人參八與了過失或不當捌執業行為。爸既融入了普通合哀伙會計師事務所盎和有限責任公司辦制會計師事務所班的優點，又摒棄襖了哎這兩種類型會計案師事務所笆的不足哎第三章 伴注冊會計師法律敖責任哀第一節百 背注冊會計師的法扳律環境吧一、對注冊會計把師法律責任的認伴定疤（教材般P2425艾，理解掌握）邦對注冊會計師法氨律責任可能被拌認定版為違約、過失和擺欺詐。如下表所靶示：敖責任種類隘通常所指斑針對注冊會計師把而言岸1.違約芭合同的一方或多吧方未能達到合同背條款的要求埃會計師事務所在辦商定期間內佰未能履行合同條癌款規定的義務跋2.普通過失案沒有保持職業上胺應有的合理的謹敖慎擺注

13、冊會計師沒有胺完全遵循岸專業準則扳的要求凹3.重大過失班連起碼的職業謹懊慎都不保持，對唉業務或事務不加按考慮，滿不在乎胺注冊會計師佰根本沒有岸遵循稗專業準則八或沒有按專業準版則的絆基本要求癌執行審計懊4.欺詐板以欺騙或坑害他板人為目的的一種矮故意的錯誤行為柏注冊會計師為了壩達到欺騙他人的澳目的，明知委托吧單位的財務報表艾有重大錯報，卻背加以虛偽的陳述哀，出具唉無保留意見敗的審計報告把二、注冊會計師捌法律責任的種類昂（扳教材擺P25伴，稗已修訂，重點關矮注）擺根據注冊會計安師法，注冊會頒計師因為違約、伴過失和欺詐，可邦能被追究行政責拜任、民事責任和阿刑事責任。奧作為被追究法律版責任的主體分別傲為

14、注冊會計師個邦人和會計師事務敖所兩個層面，具背體情形如下表：哀表32責任種類承擔責任的主體半行政責任半民事責任稗刑事責任皚注冊會計師邦（1）警告白（2）暫停執業敖（3）罰款（增哎加的）藹（4）吊銷注冊昂會計師證書隘（5）沒收違法藹所得；礙（6）吊銷有關邦執業許可證耙（合伙人賠償受埃害人損失）昂（1）伴罰金（增加的）捌（2）有期徒刑艾（3）其他限制佰人身自由的刑罰安（增加的）安會計師事務所傲（1）警告哀（2）沒收違法懊所得氨（3）罰款鞍（4）暫停執業擺（5）撤銷佰（6）吊銷有關氨許可證把賠償受害人損失斑罰金懊按第三節 中國暗注冊會計師的法八律責任唉一、1拜998年財政部拜違反注冊會計案師法處罰暫

15、行辦巴法的規定柏（艾教材P32第7靶、8段，新增內翱容，熟悉即可擺）安1對注冊會計隘師的處罰種類包懊括（1）警告；吧（2）沒收違法吧所得；（3）罰款；耙（4）暫停執業頒部分或全部業務熬，暫停執業的最唉長期限為12個癌月；佰（5）笆吊銷稗有關翱執哎業許可證；皚（6）班吊銷注冊會計師瓣證書笆。霸2對會計師事按務所的處罰種類百包括（1）警告；襖（2）沒收違法扒所得；（3）罰款；哎（4）暫停執業板部分或全部業務啊，暫停執業的最皚長期限為12個跋月；罷（5）芭吊銷哀有關把執奧業許可證；班（6）撤銷會計霸師事務所。傲二愛、司法解釋凹十三條稗（扮教材P33-3芭9，修訂內容，矮重點掌握）傲（一）哀事務所侵權

16、責任靶產生的事由盎（第一條，教材熬P33倒數第1把段）叭1.壩 注冊會計師的隘法定業務柏根據注冊會計稗師法第十四條扳，注冊會計師執挨行以下四類審計爸業務，即：奧（1）伴企業財務報表審扳計；鞍（2）皚企業驗資；邦（3）阿企業合并、分立懊、清算中的審計骯；骯（4）拌法律、行政法規芭規定的其他審計襖業務（2011瓣年，新增加版企業內部控制審藹計業務瓣）。暗2.阿 人民法院依法板受理條件按（第一條，教材唉P33倒數第1敖段）八如果利害關系人案以會計師事務所癌在從事板“注冊會計師法扳第十四條規定的傲審計業務活動”傲中出具不實報告癌并致其遭受損失斑為由，向人民法版院提起民事侵權芭賠償訴訟的，人瓣民法院應當

17、依法扒受理。氨3.捌事務所執行不同傲審計業務都要按襖照司法解釋跋的相關規定承擔絆民事侵權賠償責頒任艾（第一條，教材白P34第1段，捌新增加內容）巴會計師事務所無拌論是執行驗資業霸務還是財務報表懊審計業務，無論佰是執行一般審計礙業務還是證券審瓣計業務，無論是罷執行企業審計還班是將來可能出現般的公立醫院、高笆校、基金會等非敗營利組織審計業白務，其在承擔民敖事侵權賠償責任靶時都適用愛相同的法律規定斑，即司法解釋扒的相關規定。伴4.皚 對“不實報告扳”的界定啊（第二條第二款胺，教材P34第吧2段）耙（1）奧“不實報告”擺會計師事務所違挨反法律法規、中吧國注冊會計師協把會依法擬定并經哀國務院財政部門絆批

18、準后施行的執擺業準則和規則以啊及誠信公允原則頒，出具的具有虛耙假記載、誤導性岸陳述或者重大遺胺漏的審計業務報氨告，應認定為不氨實報告。笆（2）在界定疤“不實報告”版時，關鍵依據會扒計師事務所執業暗行為過程中是否凹違反了下列法律哀法規：骯法律法規，比奧如注冊會計師傲法；霸執業準則，注鞍冊會計師執業準鞍則是一個完整的拌體系，請參見扳審計教材第四白章第二節；佰誠信公允原則愛，具體內容與按審計教材第五柏、六章有關。伴（3）在界定搬“不實報告”隘時，主要看審計巴業務報告俺是否存在以下“八瑕疵”扒：虛假記載；誤導性陳述；重大遺漏。襖 (二)利害關埃系人的范圍敖（第二條第一款拜，教材P34第懊3段）氨1.斑

19、 利害關系人的笆含義熬因合理信翱賴或者使用會計昂師事務所出具的笆“不實報告”搬，與被審計單位辦進行交易或者從斑事與被審計單位跋的股票、債券等絆有關的交易活動斑而遭受損失的班自然人、法人或皚者其他組織版，應認定為注挨冊會計師法規靶定的巴利害關系人霸。癌2. 事務所民八事責任認定問題俺的實質骯（全新表達，注凹意理解）暗會計師事務所民敗事責任認定問題爸的實質是依壩侵權行為法的邏胺輯，貫徹了民法鞍的公平原則，皚在“被審計單位皚事務所第三八人”邦 (即財務信息癌提供人財務骯信息鑒證人胺財務信息使用人胺)唉之間公平壩分配因被審計單皚位經營失敗或舞耙弊、事務所審計唉失敗而導致的利案害關系人損失白。擺3.事務

20、所應當礙對一切合理依賴啊或使用其出具的暗不實審計報告而絆受到損失的利害案關系人承擔賠償板責任，與利害關疤系人發生交易的爸被審計單位應當疤承擔第一位責任安，事務所僅應對挨其過錯及其過錯霸程度承擔相應的絆賠償責任，在利澳害關系人存在過拌錯時，應當減輕皚事務所的賠償責板任。襖（全新表達，注邦意理解）胺 (三)訴訟當安事人的列置邦（般第般三扒條案，教材P34第白4段）哎1.訴訟當事人愛列置隘（1）利害關系隘人未對被審計單笆位提起訴訟而直氨接對會計師事務拌所提起訴訟的，百人民法院應當般告知其稗對會計師事務所疤和被審計單位一爸并提起訴訟；安（2）在利害關背系人拒不起訴被骯審計單位的，人巴民法院應當哀通知俺

21、被審計單位作為耙共同被告參加訴皚訟；伴（3）利害關系白人對會計師事務巴所的分支機構提埃起訴訟的，人民吧法院耙可以埃將該會計師事務俺所列為共同被告班參加訴訟；扮（4）利害關系背人提出被審計單疤位的出資人虛假邦出資或者出資不扒實或抽逃出資，白且事后未補足的安，人民法院可以伴將該出資人列為暗第三人埃參加訴訟。礙2.三個民事主柏體邦三個民事主體是搬指被審計單位、擺分支機構所屬事拜務所和被審計單襖位的出資人。唉3.兩類訴訟當耙事人背兩類訴訟當事人背是指三個民事主笆體在事務所侵權岸賠償案件中應被襖分別列為共同被哎告或第三人。背 (四)執業準埃則的法律地位岸（敗第二埃條第二款、第四挨條第二款、第六埃條和第七

22、條半，教材P35第扒2段）暗1.矮會計師事務所襖是否遵循了執業辦準則的要求岸作為判斷其有無岸故意和過失的重隘要依據；傲2.注冊會計師唉是否應承擔法律胺責任奧，關鍵在于注冊巴會計師是否有過八失或欺詐行為；耙3.判斷注冊會叭計師襖是否具有過失八的關鍵在于注冊班會計師是否按照骯執業準則的要求芭執業。叭 (五)歸責原辦則和舉證責任分八配氨（俺第伴四擺條敗，教材P35第吧3段） 1.歸責原則襖(1)過錯藹推定懊原則下，采取舉矮證責任倒置模式辦；柏(2)會計師事癌務所因在審計業百務活動中對外出板具不實報告給利班害關系人造成損半失的，應當承擔安侵權賠償責任，阿但其能夠證明自疤己沒有過錯的澳除外跋。2.舉證分

23、配凹會計師事務所可叭以通過向人民法俺院提交相關擺執業準則以及審扒計工作底稿哀等證明自己沒有瓣過錯。凹 (六)事務所八的連帶責任和補懊充責任捌（第五條，教材襖P35第4段，稗新增加內容）鞍1.連帶責任含擺義吧（1）暗連帶責任是指債頒務人為多數的情版況下，債權人既啊有權請求半所有的債務人頒清償債務，也胺有權請求其中靶任何一個債務人埃單獨案清償債務的一部靶分或者全部。矮（2）清償了全案部債務的債務人氨，有權就其清償把超過自己應分擔挨的部分，要求其霸他的債務人按各搬自應承擔的部分疤給予補償愛。安2. 補充責任哎含義稗（1）補充責任芭是指對主責任的岸補充清償責任。埃（2）所謂主責案任，是指鞍行為人本人伴

24、首先承擔的民事礙責任，這里的主瓣責任是百被審計單位霸。版（3）當主責任靶人的財產不足以唉清償債務時，不邦足部分由承擔頒補充責任的人扳來清償，這里的癌補充責任人般是叭會計師事務所盎。安 隘3邦.連帶責任的認絆定叭注冊會計師在審艾計業務活動中存敗在下列情形之一哀，出具不實報告八并給利害關系人哎造成損失的，人懊民法院應當認定矮會計師事務所與伴被審計單位襖承擔連帶賠償責扳任。具體情形包跋括：安(1)與被審計鞍單位惡意串通；安(2)明知被審艾計單位對安重要事項唉的財務會計處理瓣與國家有關規定擺相抵觸，而不予唉指明；凹(3)明知被審澳計單位的哎財務會計處理骯會敖直接斑損害利害關系人瓣的利益，而予以搬隱瞞或

25、者作不實昂報告；癌(4)明知被審矮計單位的財務會懊計處理會導致利靶害關系人扒產生重大誤解案，而不予指明；絆(5)明知被審頒計單位的財務報哎表的重要事項背有不實的內容拜，而不予指明；絆(6)被審計單哀位示意其作奧不實報告班，而不予拒絕。版 (七)事務所啊過失責任和過失拜認定標準霸（第六條，教材盎P36-37）1. 過失責任矮會計師事務所在芭審計業務活動中啊因過失出具不實暗報告，并給利害啊關系人造成損失挨的，人民法院應敗當根據其過失大拌小確定其賠償責半任。啊2. 類型（普藹通過失和重大過稗失）絆（1）普通過失哀是指注冊會計師拜在執業過程中沒扮有保持應有的職霸業關注，沒有嚴芭格按照執業準則擺的要求從

26、事審計哀工作。扮（2）重大過失傲是指注冊會計師愛在執業活動中缺熬乏最起碼的關注啊，沒有遵守審計半準則的最低要求絆。絆3.過失責任的佰情形奧注冊會計師在審巴計過程中未保持佰必要的職業謹慎襖，存在下列情形傲之一，并導致報拔告不實的，人民哎法院應當認定會疤計師事務所存在柏過失。具體情形芭包括：胺(1)違反注板冊會計師法第案二十條第(二)皚、(三)項的規版定；把(2)負責審計柏的注冊會計師以百低于行業一般成絆員應具備的專業佰水準執業；版(3)制定的審懊計計劃存在明顯骯疏漏；背(4)未依據執伴業準則、規則執埃行必要的審計程爸序；岸(5)在發現可熬能存在錯誤和舞跋弊的跡象時，未板能追加必要的審翱計程序予以

27、證實拌或者排除；巴(6)未能合理唉地運用執業準則爸和規則所要求的扒重要性原則；伴(7)未根據審唉計的要求采用必骯要的調查方法獲吧取充分的審計證半據；百(8)明知對總哀體結論有重大影罷響的特定審計對版象缺少判斷能力氨，未能尋求專家凹意見而直接形成昂審計結論；柏(9)錯誤判斷鞍和評價審計證據耙；阿(10)其他違罷反執業準則、規藹則確定的工作程鞍序的行為。傲 (八)事務所霸免除責任的事由阿（第七條，教材版P37，修訂，扳重點掌握）凹1.侵權責任的扒四個要素隘(1)民法學界搬一般采納“四要搬件”來界定民事叭侵權賠償責任，扳“四要件”依次白是：阿隘行為人主觀過錯安；疤翱實際損失的發生鞍；芭八過錯與損失之

28、間癌的因果關系翱；行為人違法。爸如果不能滿足這拜四個構成要件，鞍侵權責任主體就伴可以提出抗辯，暗要求免責或者減艾責。爸(2)對會計師按事務所民事侵權霸賠償責任的界定搬也是“四要件”礙，針對注冊會計愛師行業具體表現版為：板注冊會計師出瓣具了不實報告；拔利害關系人遭拌受損失；柏會計師事務所吧的過失與利害關壩系人遭受損失存巴在因果關系；般注冊會計師有唉過失。懊(3)叭 事務所的抗辯扮事由案如果事務所能夠叭證明自己在上述襖四個方面的特定板方面不符合這些傲構成要件的規定胺，那么，事務所伴就可以提出抗辯岸，其中巴是否存在過錯和班因果關系吧兩個方面是事務愛所免責的情形。辦2. 舉證免除阿民事責任情形跋（絕對

29、重點）叭會計師事務所能邦夠證明存在以下笆情形之一的，不背承擔民事責任。霸具體包括以下五盎種情形：拜(1)已經遵守阿執業準則、規則捌確定的工作程序搬并保持必要的職邦業謹慎，但仍未扒能發現被審計單盎位的會計資料錯皚誤；靶(2)審計業務熬所必須依賴的金熬融機構等單位提叭供虛假或者不實昂的證明文件，會柏計師事務所在保阿持必要的職業謹傲慎下仍未能發現哀虛假或者不實；哎(3)已對被審暗計單位的舞弊跡辦象提出警告并在佰審計報告中予以八指明；巴(4)已經遵照把驗資程序進行審邦核并出具報告，胺但被審驗單位在傲注冊登記后抽逃芭資金；瓣(5)為登記時吧未出資或者未足敖額出資的出資人般出具不實報告，傲但出資人在登記熬

30、后已補足出資。邦其中，上述第（斑1）、（2）和霸（3）屬于暗沒有過錯而免責懊的情形；第（4芭）和（5）屬于跋因昂沒有因果關系而隘免責哀的情形。板 (挨九俺)事務所阿減責斑事由澳（哎第辦八拔條吧，教材P37，岸修訂，重點掌握靶）捌 奧利害關系人明知翱報告不實而仍然隘使用報告并受到霸損失的，其損失巴與不實報告之間罷可以說是翱不存在直接因果芭關系的頒，人民法院應當般酌情減輕會計師白事務所的賠償責唉任。骯(十)哀無效免責阿（第九條，教材挨P38，修訂，鞍重點掌握）暗會計師骯事務所出具的審埃計業務報告，其柏用途已為叭法律法規拔所規定，事務所襖無權限定敖審計報告的用途傲，邦如果事務所在報癌告中注明“本報柏

31、告僅供年檢使用爸”、“本報告僅瓣供工商登記使用扒”等類似內容的暗，不能作為其免把責的事由，是無白效免責。暗（十一）班賠償順位拔（第十條，教材把P38，重大修扮訂，重點掌握）傲1賠償順位的藹前提條件埃如果多個責任主伴體之間沒有連帶翱關系，且存在補皚充責任，則需要扮確定這些責任主奧體之間的賠償順搬序。耙2昂事務所與被審計捌單位之間的責任熬順位擺審計報告使用人芭由于信賴不實審藹計報告而從事相斑關交易導致損失版，從因果關系的翱角度看，被審計白單位的違約或欺白詐行為是導致報哀告使用人損失的愛直接原因，不實骯審計報告只是間邦接原因，對于報扒告使用人的損失敗，應當由被審計矮單位啊承擔第一順位的矮責任，事務所

32、承熬擔在后順位的責稗任。暗3藹事務所與被審計哀單位、瑕疵出資艾股東之間的責任凹順位（“第一、扮二、三賠”）埃在被審計單位的昂出資人虛假出資扒、不實出資或者靶抽逃出資，事后阿未補足的前提下搬：半（1）依法強制暗執行被審計單位唉財產（被審計單愛位為“第一賠”皚）；吧（2）依法強制柏執行被審計單位鞍財產后佰仍不足以賠償佰損失的，出資人俺應在虛假出資、搬不實出資或者抽胺逃出資數額范圍昂內向利害關系人扳承擔補充賠償責扒任（版出資人為“第二藹賠”）；扒（3）如果對被版審計單位、出資佰人的財產依法強昂制執行敗后仍不足以阿賠償損失的，由案事務所在其耙不實審計金額范岸圍內懊承擔相應的賠償敗責任拌（事務所為“第伴

33、三賠”）矮。爸（十二）侵權賠瓣償責任范圍（即藹賠償最高限額）把（第十條，教材吧P38，區分故邦意和過失兩種情艾況，重大修訂，邦重點掌握）扮1邦故意出具不實報按告傲事務所因故意出敖具不實報告而承哀擔連帶責任時，骯沒有最高賠償額把的限定，事務所笆應當承擔的賠償翱數額由具體案件般中利害關系人的盎損失數額和其他唉責任主體賠償能拔力決定。擺2凹過失出具不實報矮告皚事務所因過失出般具不實報告而承斑擔補充賠償責任懊時，事務所就其皚所出具的不實審礙計報告承擔賠償矮責任的最高限額皚為該審計報告中霸的耙不實審計金額斑。罷（十三）芭事務所拔對其分支機構的拔連帶責任跋（第十一條，教安材P39，修訂拜，重點掌握）案1分

34、支機構在氨法律地位上屬于板事務所的組成部頒分，其民事責任伴由事務所承擔；阿2巴矮會計師事務所與班其分支機構作為奧共同被告的，會柏計師事務所對其安分支機構的責任壩承擔連帶賠償責澳任。班（十四）搬事務所藹未經審判拔被擅自追加為被胺執行人無叭效搬（第十二條，教斑材P39，修訂壩，重點掌握）氨1法院在事務敗所與被審計單位扮等其他民事賠償吧責任主佰體不具有特定的埃法律關系的情況骯下，未經審判擅耙自追加事務所為敗被執行人，強制叭執行事務所財產岸，屬于無效行為艾；罷2芭事務所侵權賠伴償糾紛芭未經審判鞍，人民法院盎不得跋將會計師事務所板追加為被執行人扒。罷第四章注冊會壩計師執業準則懊藹第一節 注冊哀會計師執業

35、準則岸制定情況皚一、疤中國注冊會計師版執業規范體系胺（如圖4-1，哀補充內容,需要稗理解）注冊會計師職業道德守則注冊會計師職業準則體系注冊會計師業務準則執業準則會計師事務所質量控制準則注冊會計師后續教育準則阿二、注冊會計師柏執業準則與職業班道德守則關系半（如圖4-2，擺教材P43，需挨要理解）注冊會計師執業準則注冊會計師職業道德守則會計師事務所質量控制準則注冊會計師業務準則搬三俺、中國注冊會計胺師執業準則體系白（如圖4-3，爸教材P44，修拌訂內容）一般原則與責任（第1101-1153號，9個）審計、審閱與其他鑒證業務準則（48個）風險評估與應對（第1201-1251，6個）鑒證業務基本準則（

36、1個）審計準則（44個）審閱準則（1個）其他鑒證業務準則（2個）審計證據（第1301-1341，11個）中國注冊會計師執業準則體系51個 特殊領域（第1601-1633，10個）審計結論與報告（第1501-1521，5個）利用其他主體的工作（第1401-1421，3個）相關服務準則（2個）對財務信息執行商定程序（第4101號）代編財務信息（第4111號）會計師事務所對執行財務報表審計和審閱、其他鑒證業務和相關服務業務實施的質量控制（第5101號）會計師事務所質量控制準則（1個）俺圖伴4-3艾中國注冊會計班師執業準則體系皚第二節 鑒證礙業務基本準則靶一吧、與鑒證業務相矮關概念敖（很抽象，理解鞍掌

37、握）藹暗1版鑒證業務叭定義（教材P4罷4，100%理安解并掌握）八鑒證業務是指壩注冊會計師艾對鑒證對象信息懊提出結論，以增癌強除鞍責任方之外阿的預期使用者對安鑒證對象信息信罷任程度的業務。凹2邦三方關系人及三稗方關系啊（懊教材P48扒，理解掌握）伴鑒證業務的三方八關系人吧是指邦注冊會計師、責岸任方和除責任方芭之外的預期使用懊者，笆（1）鑒證業務埃三方關系存在的拔前提凹：第二關系人與氨第三關系人之間伴（即財產所有者佰與財產經營者之凹間）存在的委托拜受托經濟責任關鞍系；柏（2）注冊會計把師安職責唉是通過出具報告阿解決二者之間委奧托受托經濟責任埃關系；礙（3）三方關系礙表述礙為：注冊會計師拔對由責任

38、方負責鞍的鑒證對象或鑒爸證對象信息提出靶結論，以增強除耙責任方之外的預跋期使用者對鑒證拜對象信息的信任百程度。敖3對吧鑒證業務襖定義的理解要點拜（總結觀點）邦（1）鑒證業務伴的澳“辦用戶案”瓣是笆“熬預期使用者頒”按，即鑒證業務可阿以用來有效地滿佰足預期使用者的百需求；搬（2）鑒證業務隘的挨“敗目的愛”礙是改善信息的質哀量或內涵，增強靶除責任方之外的胺預期使用者辦對佰鑒證對象信息岸的信任程度，即拔以適當保證或提般高鑒證對象信息安的質量為主要目岸的，而不涉及為辦如何利用信息提敖供建議；爸（3）鑒證業務胺的般“隘基礎盎”拜是獨立性和專業絆性，通常由具備哎勝任能力和獨立胺性的注冊會計師百來執行，注冊

39、會罷計師應當獨立于啊責任方和預期使壩用者；拜（4）鑒證業務把的按“扳產品伴”半是鑒證結論，注扮冊會計師應當對鞍鑒證對象信息提氨出結論，該結論安應當以書面報告拜的形式予以傳達艾。鞍二白、鑒證業務要素礙（教材P45，傲理解澳掌握）伴鑒證業務搬包括艾三方關系、鑒證藹對象、標準、證版據和鑒證報告五拜要素。其中：安1三方關系分爸別是注冊會計師霸、責任方和預期骯使用者；俺2鑒證對象是哀鑒證對象信息所按反映的內容；把3標準是用來罷對鑒證對象進行拌評價或計量的基哀準；半4證據是注冊昂會計師提出鑒證芭結論的基礎；敗5鑒證報告是搬注冊會計師針對扮鑒證對象信息（俺或鑒證對象）提礙出巴一定保證程度辦的結論。矮三唉、基

40、于責任方認班定的業務和直接壩報告業務扳（教材P45-半46，理解挨掌握）巴鑒證業務拌分為頒基于責任方認定昂的業務與直接報八告業務愛，它們的區別主辦要體現在四個方傲面，如下表：百表愛4-1 跋 扳 白基于責任方認定爸的業務與直接報吧告業務的區別皚業務類型愛區別癌基于責任方認定埃的業務班（財務報表審計澳）跋直接報告業務瓣（IT系統鑒證白）爸1敗預期使用者獲取阿鑒證對象信息癌的方式俺預期使用者不通熬過審計報告便可哎獲取責任方認定拌，即可獲取財務稗報表版可能不存在責任翱方認定（公司管吧理層翱關于IT系統可藹應用性、安全性耙、完整性和可維頒護性扒等方面控制有效拌性的評價報告）霸，或雖然存在，敖但該認定百

41、無法斑為預期使用者獲絆取；預期使用者奧只能通過閱讀邦鑒證報告隘獲取上述信息吧2背提出結論的背對象版鑒證對象信息，吧即所審計的財務捌報表敗鑒證對象，即對罷IT系統可應用鞍性、安全性、完挨整性和可維護性班等方面控制的八有效性艾3案責任方的案責任骯責任方對鑒證對扳象信息負責，即癌對拌財務報表編制負斑責佰，同時對簽證對骯象負責翱，矮即對熬財務報表耙反映的財務狀況疤、經營成果和現絆金流量敖負責頒責任方對哎鑒證對象伴負責，即對IT扮系統可應用性、案安全性、完整性按和可維護性等方壩面控制的有效性邦負責癌4爸鑒證拜報告拌以書面形式對柏財務報表吧出具審計報告，敗明確提及礙責任方扮認定稗例如：“我們審白計了后附的

42、A股靶份有限公司（以佰下簡稱啊A公司版）編制的20般10礙年12月31日岸的資產負債表和柏20隘10靶年度的”哎以書面形式提供叭鑒證報告。直接柏提及鑒證對象和拜標準，把無需提及責任方爸認定埃例如：“我們對斑A公司20壩10絆年1月1日至2扒0吧10版年12月31日氨期間叭IT服務系統可皚應用性、安全性翱、完整性和可維襖護性等方面控制芭的有效性奧進行了審查巴”氨四按、鑒證業務的目敗標般（教材P46，半重點掌握般）皚懊鑒證業務拔按照般目標劃分柏為暗合理保證的鑒證礙業務與有限保證啊的鑒證業務按，它們的區別主版要體現在六個方擺面，扒表4-2 半 合理罷保證的鑒證業務癌與有限保證的鑒阿證業務的區別扮業務

43、類型骯區 別藹合理保證的鑒證瓣業務扳（財務報表審計埃）敖有限保證的鑒證斑業務礙（財務報表審閱胺）敖1骯鑒證業務目標胺在辦可接受的低審計白風險下霸，以隘積極凹方式對財務報表哎整體發表審計意哀見，提供高水平哀的保證熬在絆可接受的半審閱風險下，以稗消極把方式對財務報表班整體發表審閱意鞍見，提供有意義懊水平的保證拜2笆證據收集程序唉通過一個不斷修稗正的、系統化的安執業過程，獲取捌充分、適當的證拔據，證據收集程扳序包括骯檢查、觀察、詢稗問、函證、重新佰計算、重新執行拌、分析程序絆等案通過一個不斷修愛正的、系統化的搬執業過程，獲取矮充分、適當的證傲據，證據收集程擺序受到有意識的唉限制，主要采用按詢問和分析

44、程序愛獲取證據半3昂所需證據數量般較多敗較少藹4癌可接受的鑒證業芭務風險叭較低暗較高邦5扳鑒證對象信息的扮可信性敗較高翱較低芭6盎提出結論的方式敗以案積極方式凹提出結論扮例如：“我們認擺為，A公司財務半報表已經按照企暗業會計準則的規安定編制，在所有隘重大方面公允反芭映了A公司隘2010把年度的經營成果吧和現金流量。”艾以搬消極方式敖提出結論半例如：“根據我盎們的審閱，我們氨沒有注意到任何唉事項使我們相信百，A公司財務報鞍表沒有按照企業昂會計準則的規定邦編制，未能在所唉有重大方面公允阿反映被審閱單位澳的財務狀況、經安營成果和現金流氨量。”疤五捌、鑒證業務的承挨接襖與變更埃（教材P46-捌47，矮

45、重點掌握哀）背（一）注冊會計般師盎承接鑒證業務的跋條件安（注意有流程要哎求）案第一，俺在接受委托前氨，版初步了解業務環骯境絆，柏包括：昂（1）業務約定胺事項；壩（2）鑒證對象白特征；爸（3）使用的標頒準；按（4）預期使用癌者的需求；叭（5）責任方及扒其環境的相關特搬征；熬（6）可能對鑒班證業務產生重大拜影響的事項、交把易、條件和慣例拜等其他事項。柏第二，捌在初步了解業務版環境后頒，注冊會計師應頒當瓣考慮拔承接該業務是否稗符合隘獨立性盎和按專業勝任能力礙等頒相關職業道德規擺范要求；鞍第三，考慮擬承百接的業務具備下澳列所有特征安：稗（1）搬鑒證對象斑適當；俺（2）案使用的熬標準熬適當且預期使用八者

46、能夠獲取該標翱準；扮（3）俺注冊會計師能夠俺獲取充分、適當巴的哀證據佰以支持其結論；八（4）癌注冊會計師的結絆論以書面背報告哎形式表述，且表埃述形式與所提供跋的保證程度相適跋應；搬（5）背該業務具有百合理的目的藹。暗（二）已承接藹鑒證業務的拜變更俺（教材P47）絆1變更業務要奧有合理的理由（哎沒有合理理由不挨能變更）扒注冊會計師對已挨承接的鑒證業務半，如果沒有合理埃理由，注冊會計板師不應將該項業稗務變更為非鑒證骯業務，或將合理盎保證的鑒證業務跋變更為有限保證背的鑒證業務。耙2變更業務的耙原因敖白注冊會計師一般俺是應百委托人的要求襖來變更業務類型隘的。委托人要求藹變更業務類型主版要有以下三方面背

47、的原因：八（1）業務爸環境變化霸影響到預期使用岸者的需求；藹（2）預期使用笆者對該項艾業務的性質疤存在誤解；挨（3）業務范圍捌存在限制。鞍上述第（1）點熬和第（2）點原敖因通常被認為是壩變更業務的合理叭理由礙，業務范圍存在瓣限制不一定藹要變更業務岸，注冊會計師在百承接鑒證業務后按，如果業務范圍背存在限制有時可扮能出具暗非無搬保留意見的鑒證吧報告。隘六盎、霸鑒證對象與唉鑒證對象信息啊（教材P49，版重點掌握按）百1胺鑒證對象信息巴鑒證對象信息是扳按照吧標準擺對俺鑒證對象拜進行評價和計量罷的結果瓣。敖2鑒證對象與班鑒證對象信息的般形式懊（教材P49）阿在注冊會計師提稗供的鑒證業務中笆，存在多種不同

48、骯類型的跋鑒證對象藹，相應的，芭鑒證對象信息板也具有多種不同扮的形式。主要形皚式如下表：襖表4藹壩3 拌 凹 鑒愛證對象與鑒證對昂象信息的形式哀情形奧鑒證對象板鑒證對象信息擺內容岸舉例唉（1）扳財務業績或狀況白歷史或預測的財霸務狀況、經營成哎果和現金流量矮財務報表扒（2）八非財務業績或狀罷況愛企業運營情況的鞍效率和效果把反映效率或效果襖的關鍵指標拌（3）哀物理特征爸設備的生產能力瓣有關鑒證對象物八理特征的說明文稗件昂（4）翱某種系統和過程邦企業的內部控制敖或IT系統八關于內部控制或班IT系統運行有巴效性的認定邦（5）矮企業某種行為矮遵守法律法規的俺情況啊對法律法規遵守唉情況或執行效果般的聲明耙

49、3鑒證對象特愛征翱（教材P50）襖鑒證對象具有不挨同的特征，可能辦表現為定性或定跋量、客觀或主觀哎、歷史或預測、隘時點或期間。如邦下表：吧表4-4 鞍 半 盎 傲鑒證對象特征把情形案鑒證對象內容邦鑒證對象特征哀（1）疤遵守法規的情況八定性昂（2）傲企業的財務業績八或狀況澳定量矮（3）骯企業未來的盈利阿能力澳主觀、預測骯（4）暗企業的歷史財務暗狀況骯客觀、歷史版（5）傲企業注冊資本的半實收情況版時點柏（6）叭企業內部控制過般程頒周期背4適當的鑒證艾對象應當具備的般條件巴（教材P50）伴鑒證對象是否適半當是注冊會計師敗能否將一項業務版作為鑒證業務予佰以承接的前提條笆件。適當的鑒證把對象應當同時具矮

50、備下列條件：搬（1）鑒證對象版可以靶識別凹；熬（2）不同的組愛織或人員對鑒證爸對象按照既定標哎準進行評價或計礙量的柏結果合理一致板；扳（3）注冊會計隘師能夠收集與鑒扮證對象有關的信鞍息，獲取充分、哀適當的吧證據岸，以支持其提出扳適當的鑒證結論伴。吧5鑒證對象不靶適當時注冊會計班師的處理要求扳（教材P50）奧不適當的鑒證對板象可能會誤導預斑期使用者，或造邦成工作范圍受到壩限制。具體情形敗有：八（1）如果注冊拔會計師在承接業礙務后發現鑒證對敖象不適當，應當按視其艾重大與廣泛俺程度，出具保留安結論或否定結論敗的報告。澳（2）如果注冊皚會計師在承接業頒務后發現鑒證對愛象不適當，應當俺視芭工作范圍翱受到

51、限制的重大般與廣泛程度，出艾具保留結論或無斑法提出結論的報耙告。巴（3）注冊會計背師可以考慮解除疤業務約定。哀七、鑒證業務的藹標準背1標準的定義八（教材P50）隘鑒證業務標準是敖指用于評價或計擺量鑒證對象的基俺礎，當涉及列報唉時，還包括列報熬的基準。奧2標準特征按（教材P51）凹注冊會計師在運把用職業判斷對鑒伴證對象作出合理礙一致的評價或計埃量時，需要有適爸當的標準。適當爸的標準應當具備礙下列所有特征：挨（1）相關性：氨相關的標準有助絆于得出結論，便白于埃預期使用者巴作出決策；霸（2）完整性：拜完整的標準不應版忽略業務環境中傲可能影響得出結柏論的相關因素，藹當涉及到列報時芭，還包括列報的笆基準

52、；懊（3）可靠性：拌可靠的標準能夠骯使能力相近的注吧冊會計師在相似斑的業務環境中，敖對鑒證對象會作百出哎合理一致的評價藹或計量；巴（4）中立性：骯中立的標準有助絆于得出跋無偏向辦的結論；哀（5）可理解性啊：可理解的標準壩有助于得出清晰半、易于理解、不笆會產生重大歧義半的扳結論叭。昂3預期使用者稗獲取鑒證業務標巴準的方式襖（教材P52）靶標準可以通過下拜列方式供預期使八用者獲取：稗（1）公開發布罷；疤（2）在陳述鑒叭證對象信息時以罷明確的方式表示熬；斑（3）在鑒證報骯告中以明確的方把式表述；霸（4）常識理解挨，如計量時間的皚標準是小時或分矮鐘。翱 擺 第三節 質靶量控制準則扮一拜、質量控制制度胺

53、的目絆標絆和要素佰（修訂內容，重按點掌握）礙1.罷事務所實施質量挨控制的目霸標藹（教材P55，瓣注意表達方式）案(1)安合理隘保證事務所及其拜人員遵守案按照職業準則八和適用邦的芭法律法規跋的規定；敖(2)跋 合理般保證事務所和翱項目艾合伙吧人版出具適合啊具體情況的報告搬。班2.事務所質量拔控制跋的笆要素隘（教材P55，罷修改為六個方面捌）八根據事務所質量懊控制準則，事務版所應當從以下六扮個方面建立質量骯控制：辦(1)對業務質吧量承擔的領導責頒任；凹(2叭)藹相關罷職業道德氨要求礙；礙(3)客戶關系疤和具體業務的接般受與保持；瓣(4)人力資源半；哀(5)業務執行辦；(6)監控。案二笆、事務所承接

54、鑒哀證業務對叭獨立性把的要求稗（重點掌握）邦1.總體要求背（教材P57，拔注意表達方式）叭事務所應當制定辦政策和程序，以拜合理保證事務所稗及其人員，案包括雇用的專家板和其他需要滿足邦獨立性要求的人佰員，襖遵守版相關哎職業道德要求。瓣2.具體要求敖（教材P57-瓣58）百(1)把項目合伙人霸應跋向事務所阿提供藹與客戶委托業務壩相關的信息，以啊使事務所能夠評皚價這些信息對保擺持獨立性的總體百影響；礙(2)事務所隘人員絆應瓣及時向事務所巴報告啊對獨立性造成凹不利影響翱的情況和關系，岸以便事務所采取八適當行動；翱(3)事務所暗應絆收集敖相關信息，并向敗適當人員百傳達斑。奧3.獲知礙違反芭獨立性的應對措

55、絆施隘（教材P58）板(1)所有應當半保持獨立性的人胺員，將注意到的懊違反獨立性的情敖況稗立即告知白事務所；愛(2)事務所將辦已識別的違反巴獨立性襖政策和程序的情敗況，立即奧傳達拌給需要與事務所靶共同處理這些情澳況的項目合伙人埃，以及需要采取稗適當行動的事務安所內部其他相關芭人員和受獨立性辦約束的人員；跋(3)項目合伙藹人、事務所內部疤的其他相關人員礙，以及需要保持白獨立性的其他人襖員，在必要時立壩即向事務所頒告知罷他們為解決有關壩問題所采取的行盎動，以便事務所啊能夠決定是否應瓣當采取進一步的稗行動。拔4.獲取書面確背認函靶（教材P58）鞍(1)事務所應扮當巴每年至少一次懊向辦所有凹受獨立性約

56、束的熬人員獲取其遵守伴獨立性政策和程擺序的書面確認函半。當其他事務所巴參與執行部分業白務時，事務所也安可以考慮向其皚他事務所邦獲取有關獨立性岸的書面確認函。霸(2)書面確認癌函既可以是凹紙質頒的，也可以是伴電子按形式的。捌5.耙 事務所應對八密切關系不利影哎響昂的防范措施啊（教材P58，岸修訂）案如果事務所百長期由同一個高靶級人員執行某項唉鑒證業務熬則哀可能半導致頒親密關系對獨立拔性會產生不利影矮響，為此，事務愛所應當制定下列奧政策和程序，以骯降低對啊獨立性造成的不盎利影響：捌(1)霸 明確敗標準，確定是否爸需要采取板防范凹措施，將暗因藹密切關系絆產生的爸不利影響降至可吧接受的水平；敖(2)對

57、所有跋上市按實體昂財務報表審計埃，在規定期限屆耙滿時輪換合伙人扮、項目質量控制哀復核人員，以及百受輪換要求約束耙的其他人員。扒扳 三案、盎事務所骯接受與保持客戶懊關系和具體業務暗的總體要求笆（教材P59，挨修訂）芭事務所應當藹制定敖有關客戶關系和奧具體業務接受與皚保持的壩政策和程序叭，以合理保證只絆有在下列情況下瓣，才能接受或保叭持客戶關系和具岸體業務：捌1. 能夠半勝任矮該項業務，并凹具有執行敗該項盎業務必要的芭素質、時間和資挨源稗（注意第一點最板重要，先考慮自吧己的能力，再考柏慮職業道德要求稗，再考慮客戶誠疤信）昂；啊2.辦 能夠遵守爸相關百職業道德礙要求；絆3. 已熬考慮客戶的誠信岸，沒

58、有信息表明頒客戶缺乏誠信巴。辦靶 四八、事務所評價專按業勝任能力時應跋當考慮的事項佰（教材P60，白修訂）澳事務所瓣在疤承接新業務前敗應當扒評價專業勝任能埃力藹，具體的事項包藹括：笆1.事務所人員艾是否敖熟悉暗相關行業或業務巴對象；傲2.事務所人員佰是否熬了解相關監管要扒求或報告要求埃，埃或具備有效獲取班必要技能和知識艾的能力；擺3.事務所是否襖擁有足夠的岸具有必要勝任能捌力拌和素質癌的人員；伴4.斑需要時隘是否藹能夠得到專家搬的幫助；愛5.如果需要傲項目質量控制復邦核拌，是否具備符合啊標準和資格要求俺的斑項目質量控制復佰核人員；扒6.事務所是否骯能夠在提交報告澳的叭最后期限內佰完成業務。疤百

59、 五扮、業務執行的含扳義及其環節頒（教材P64，矮修訂）礙1.業務執行拜的含義襖業務執行是指事懊務所委派項目組芭按照熬執業昂準則藹和適用搬的凹法律法規氨執行業務，使事巴務所安和項目合伙人啊能夠出具疤適合具體情況板的報告。藹2.斑事務所伴業務執行的四個擺環節氨(1)對業務執哀行情況的指導、挨監督與復核；拌(2)業務執行背中的咨詢；跋(3)意見分歧罷的處理與解決；艾(4)項目質量背控制復核。耙六襖、項目組內部復瓣核拌（教材P65，八修訂）1.復核原則哎事務所應當要求拜由凹項目組內斑經驗較多的人員安復核經驗較少的俺人員執行的工作版，敗以達到埃復核目的。唉2.復核內容隘（教材P65，耙請鏈接教材P5凹

60、52）靶（1）癌工作是否已拌按照職業準則藹和適用擺的挨法律法規頒的規定執行；板（2）辦重大事項爸是否已提請進一吧步考慮；拌（3）班相關事項是否已唉進行適當巴咨詢壩，由此形成的結凹論是否得到記錄霸和執行；笆（4）爸是否需要奧修改敗已執行工作的性伴質、時間和范圍隘；阿（5）胺已執行的工作是拜否支持形成的啊結論柏，并得以適當記叭錄；半（6）佰獲取的靶證據擺是否充分、適當熬以支持報告頒；藹（7）班業務程序的扳目標啊是否傲已傲實現。艾板 七拔、項目質量控制啊復核班（教材P67，凹修訂）1.含義氨項目質量控制復耙核是指事務所挑氨選敖不參與奧該業務的人員，昂在出具報告暗前，懊對項目組作出的懊重大判斷和在準按