1、鞍中國對于國際會罷計協調的基本態斑度與所面臨的問扮題把會計研究200唉4年第一期扳斑 扒作者：昂馮淑萍笆百摘要翱本文從 HYPERLINK / 隘分析拜當前國際 HYPERLINK /Economic/ 凹經濟跋全球化的背景和翱國際財務報告準跋則制定及其 HYPERLINK 把應用版的急劇變化出發昂，認為我們應當傲積極關注國際財阿務報告準則 HYPERLINK /fazhan/ 笆發展案和國際 HYPERLINK /Accountant/ 敖會計礙協調與趨同的進瓣展情況。盡管我擺國 HYPERLINK / 傲目前骯尚沒有完全采用敖國際財務報告準罷則，但是 HYPERLINK /china/ 吧

2、中國藹實際上也是國際胺財務報告準則的按使用者和受益者阿，為此，中國一伴方面支持國際會皚計準則理事會制奧定全球公認會計絆準則的努力，另挨一方面也將積極襖參與國際會計協靶調與趨同進程。矮與此同時，考慮啊到中國當前所面拌臨的特殊會計環懊境及其對我國會骯計國際協調與趨壩同的 HYPERLINK / 斑影響挨，中國會計國際辦化將適應經濟發艾展的需要，走一邦條漸進式改革之霸路。為此，本文背提出了一個務實矮、可行的會計國胺際化策略。 敖笆關鍵詞壩會計準則；國際頒會計趨同；漸進佰式改革；會計國皚際化策略案耙一、積極關注頒國際財務報告準熬則的發展和國際佰會計協調與趨同癌的進展熬近年來，隨哀著經濟的全球化般和資本

3、跨國流動霸的日益增加，全佰球會計的國際化吧步伐大大加快，跋國際財務報告準俺則的制定也因此捌發生了較大變化爸。叭原國際會計阿準則委員會（I擺ASC）在世紀斑之交進行了重大凹改組，新國際會哀計準則理事會（霸IASB）于2扒001年成立并安正式運作。在國八際會計準則理事辦會運作至今的兩辦年多時間里，我哀們注意到理事會擺一直在致力于對骯現行國際會計準壩則的改進和新國罷際財務報告準則皚的 HYPERLINK / 俺研究擺與制定工作。比巴如，國際會計準暗則理事會已經修阿改了國際會計準阿則委員會前言；骯先后發布了改叭進國際會計準則澳和修改國際哀會計準則第32芭號和3挨9號征求意見挨稿，涉及到對現皚行14項國

4、際會氨計準則的修改；癌發布了國際財務百報告準則征求意耙見稿第1-5號疤；正式通過了第八1號國際財務報阿告準則；200般2年9月，還與啊美國財務會計準礙則委員會共同啟癌動了“趨同”項半目，以縮小國際跋財務報告準則與白美國公認會計原疤則之間的差異；霸另外，還有許多稗正式的準則項目鞍和研究項目也在背緊鑼密鼓地進行壩中，不少新的國胺際財務報告準則板有望在2004罷年4月之前出臺安。新國際會計準霸則理事會在成立岸至今的短短兩年昂多時間里，做了敖大量工作，其工瓣作效率之高，成罷果之顯著，令人壩欽佩，也使我們昂看到，國際會計捌準則委員會的改疤組在一定程度上霸講是成功的，前壩景是廣闊的。搬其中，尤其伴引人關注

5、的是，奧在國際會計準則捌理事會各位理事熬及其技術人員的扮努力下，國際財熬務報告準則的質把量在近年來有了翱明顯改善，國際拔認可度大大提高埃，全球影響日益笆擴大，世界上越耙來越多的國家加伴入到了采用國際百財務報告準則的叭行列中。特別是埃歐盟所有成員國哀上市公司將在2啊005年1月1拜日起采用國際財啊務報告準則編制胺合并報表，澳大笆利亞、俄羅斯等艾國家也宣布了類敖似決定。而美國懊也于2002年邦9月與國際會計搬準則理事會達成吧協議，啟動“趨矮同”項目，實質暗性地開始其與國阿際財務報告準則背之間的協調工作昂。據統計，按照拌現有資料，到2板005年，要求伴本國公司采用國把際財務報告準則岸編制財務報告的跋

6、國家將達到65頒個，這對于國際伴會計協調事業來拔講是一件十分喜熬人的事情，表明哎世界上對于國際鞍財務報告準則肯白定和認可的力量擺在逐步增加，為辦此，我們將密切靶關注這一趨勢的鞍發展，并研究和霸制定我國的因應疤對策。哎襖二、中國是國八際財務報告準則叭的使用者和受益柏者阿最近二十年啊來，我國的經濟搬得到了較快發展敗，我國經濟融入阿世界經濟體系的扮步伐亦大大加快愛，與之相適應的骯是中國會計的國胺際化進程也明顯白加快。而且在整癌個會計國際協調百和中國會計改革藹過程中，中國實爸際上一直是國際敖財務報告準則的礙使用者和受益者拔。自1978年奧我國執行改革開邦放政策以來，我白國平均每年GD捌P的增長速度保暗

7、持在8%左右。案2003年盡管捌受到SARS的靶影響，但前三個百季度的GDP仍扮然完成7911哎4億元（人民幣哀），同比增長8澳.5%，年初預拌定的全年8%的佰GDP增長率有爸望完成。與此同背時，國際貿易總捌量也增長迅猛，柏進出口貿易總額背已經從1978礙年的206億美傲元增加到200拔2年的6298鞍億美元。200拔3年的進出口貿哀易增加更加迅速伴，僅前三季度，胺進出口總額已經頒達到6063億拌美元，同比增長般36.20%，暗預計全年的進出敗口貿易總額將突矮破8000億美哀元。捌中國資本市絆場在最近10年盎也得到了較快發扮展。自1992吧年分別成立上海絆證券交易所和深白圳證券交易所以拜來，國

8、內上市公爸司從無到有，目安前已經發展到1罷268家，市值邦總量達到403愛05.68億元阿（截至2003案年9月30日）罷。其中，有11氨1家為在國內證芭券市場上發行B唉股的上市公司，骯B股股票當初是芭專門為境外投資半者設計的，目前擺已向海外募集資礙金46.32億叭美元。按照規定拌，B股上市公司俺在公開發行股票霸和公布財務報告絆時，除了應當按瓣照中國會計準則俺編制財務報告之案外，還必須按照罷國際財務報告準頒則的要求調整報柏表，以向境外投背資者提供按照國版際財務報告準則稗編制的財務信息愛。與此同時，中氨國政府還鼓勵和耙支持國內 HYPERLINK /company/ 辦企業板到境外申請上市斑。截

9、至2003盎年9月30日，般中國大陸在境外跋上市的企業已經背達到83家，融靶資總額為214吧.44億美元。癌這些公司有些在搬中國香港、美國把、英國、新加坡班等國家或者地區暗的證券市場上融隘資上市，有些是辦同時在若干個證氨券市場上上市，罷它們中的大多數爸，也需要向境外隘投資者提供按照昂國際財務報告準百則編制的財務報八告。暗這些在境外辦上市的公司通過鞍改組上市后，不暗僅吸引了大量外啊資，而且還使得耙其公司治理結構爸得到優化，管理白水平得到大幅提白高，對于壯大這白些企業，促進中安國經濟快速、持巴續增長起到了十柏分重要的作用。矮而按照國際財務昂報告準則編制的扒財務報告則在溝瓣通境外投資者方唉面起到十分

10、積極愛的紐帶作用，所盎以說，中國不僅白是國際財務報告敗準則的使用者，辦也是受益者，國疤際財務報告準則愛為中國吸引外資拔、促進國有企業昂改革提供了一個艾重要的制度平臺襖。芭拜三、中國一直扳以十分積極的姿靶態參與國際會計翱協調扒多年來，中壩國一直以十分積扒極的姿態參與國暗際會計協調，并凹支持國際會計準癌則理事會（包括埃原國際會計準則版委員會）在推動敗全球會計準則協礙調與趨同方面所哎做的努力。背眾所周知，芭我國適應市場經安濟發展需要的、頒系統的會計改革胺始于1992年頒，當時財政部發艾布了我國 HYPERLINK /lishi/ 拌歷史隘上第一項會計準拜則企業會凹計準則基本敗準則，該基本藹準則即是以

11、當時骯的國際會計準則唉委員會概念框架白作為藍本起草的凹。隨后，我們先罷后發布了30多叭個具體會計準則百征求意見稿，正胺式發布了16項拔具體會計準則和奧企業會計制度拔、 HYPERLINK /finance/ 伴金融吧企業會計制度頒等，這些準則征艾求意見稿和具體埃準則、制度，大鞍多數都是以相應懊的國際財務報告凹準則為基礎制定癌的，在 HYPERLINK / 笆內容搬上與國際財務報熬告準則已經相當礙接近，有些甚至奧基本完全相同。芭2001年國務骯院發布了企業凹財務會計報告條擺例，對企業案會計準則基叭本準則中的資背產、負債、所有凹者權益、收入、伴費用和利潤等六巴大會計要素進行白了重新定義，這芭些新的

12、定義與國百際會計準則理事斑會概念框架中的岸相關定義基本上藹完全一樣。修改昂會計要素定義，搬促進其與國際財般務報告準則相一熬致，是我國會計岸向國際會計慣例敗接軌所邁出的重礙要步伐。扳在會計改革骯和會計標準建設拔過程中，我們認柏識到推動我國會扒計的國際協調對跋于改善我國投資辦環境、提高信息敖透明度、吸引外唉商投資、促進我安國經濟發展的重啊要作用。我們也背認識到，會計標藹準的國際化是大阿勢所趨，潮流所罷向。因此，在對背待會計國際協調凹方面，我們一貫襖堅持：在立足于叭我國國情、立足骯于我國當前會計芭環境的前提下，哀除了那些相關國斑際會計慣例與我班國的 HYPERLINK /Law/ 耙法律澳法規存在沖

13、突或百者明顯不切合我唉國實際的情況之傲外，我們都努力奧促使我國會計標襖準與國際財務報百告準則相協調或疤者一致。這一指懊導原則已經體現吧在我國現行會計敖準則、制度中，伴也將指導我國未啊來會計準則、制斑度的建設。阿與此同時，爸我們還十分注意拌跟蹤國際財務報稗告準則的發展動鞍態和趨勢，積極暗參與相關事務。扒1997年，中俺國加入世界會計瓣師聯合會，并成絆為國際會計準則矮委員會的觀察員癌，參加了隨后舉哎行的各屆國際會敖計準則委員會理隘事會會議，并派百人參加了國際會疤計準則委員會的骯相關工作。國際叭會計準則委員會白改組后，我本人伴很榮幸被選為國罷際會計準則理事翱會準則咨詢委員扒會委員，并多次礙參加了準則

14、咨詢拜委員會會議，發拜表我國的意見。扒與此同時，我們挨還派專人前往國吧際會計準則理事芭會，參與國際財捌務報告準則有關白項目的研究與制半定工作。我們非盎常積極地，也非百常愿意盡我們的靶義務，來推動國笆際會計協調和趨暗同。跋多年來，中熬國一貫高度重視巴國際財務報告準吧則的制定和發展啊，也一直把它作搬為我國會計準則跋制定的一個基礎扒和 HYPERLINK / 盎參考拔藍本。我們欣喜版地看到，國際會絆計協調已經從強八調協調進入到了扮制定全球公認會邦計準則、實現各辦國會計準則趨同昂的 HYPERLINK / 把時代罷，這也可能是經挨濟全球化和信息皚技術迅速發展的皚內在要求。因此班，從長遠來看，跋中國會計

15、準則的案未來發展方向將擺是努力實現與國辦際財務報告準則扒的趨同。而趨同罷的步伐和進程則八取決于我國市場邦經濟發展的步伐哎和進程。辦四、中國當百前所面臨的特殊板會計環境及其對壩中國會計國際協柏調進程的影響氨國際財務報襖告準則本身及其愛應用實際是一個挨系統工程，它不艾僅要求準則本身啊的高質量，還需班要有一個強有力俺的、較為成熟的瓣準則執行機制相板配套。根據我們拔的研究，國際財版務報告準則的制版定基本上是基于埃一個較為成熟的骯市場經濟環境的芭。而中國的經濟哎環境則是從20澳多年前完全的計敗劃經濟轉換而來哎的，兩者之間尚壩存在不少差距。按（一）中國百漸進式的經濟體把制改革之路決定案了中國會計改革岸只能

16、漸進而行。奧中國的經濟體制伴改革走的是漸進皚式改革道路。自艾1949年至1伴978年，中國昂一直執行的是計敖劃經濟體制。1拌978年開始，斑中國執行改革開傲放政策，改革的翱基本取向是逐步叭增強市場在調節懊經濟和配置資源阿中的作用，提高斑國民經濟的市場擺化程度。總的來艾說，中國的改革拌歷程大體可以分隘為三個階段：捌第一階段（扒1978年至1八992年）是探版索發展階段。改懊革的主線是探索岸我國經濟體制改百革的目標模式，靶其核心是在 HYPERLINK /Society/ 礙社會芭經濟活動中如何敗引入市場機制，骯如何正確認識和白處理計劃與市場跋的關系。但是在巴這一階段，經濟跋體制改革的目標巴模式并

17、不明確，盎市場在資源配置拔中的基礎性地位矮尚未確立。愛第二階段（芭1992年至2按000年）是初藹步建立社會主義拜市場經濟體制階襖段。1992年邦中國共產黨十四霸大明確了我國經熬濟體制改革的目八標是建立社會主拜義市場經濟體制頒，發揮市場對資靶源配置的基礎性跋作用。因此，這癌一階段改革的主搬線是如何建立社搬會主義市場經濟伴體制的基本框架板，如何發揮市場白對資源配置的基氨礎性作用。在這跋一階段，中國社拌會主義市場經濟鞍體制初步建立，巴全方位、寬領域拌、多層次的對外矮開放格局基本形敗成。但是，整個矮市場經濟體制的哎建設仍然是初步板的，一些深層次版的矛盾和 HYPERLINK 伴問題拔尚未解決，一些辦

18、體制性的障礙尚稗未突破。藹第三階段（哎2001年至2絆020年）是逐熬步完善社會主義罷市場經濟體制階霸段。2003年爸召開的中國共產把黨十六大已經明啊確在21世紀的敗頭二十年，中國哎將努力建成完善矮的社會主義市場白經濟體制和更具絆活力、更加開放扮的經濟體系。其頒中，包括建立 HYPERLINK /dangdai/ 隘現代瓣產權制度，規范芭發展產權交易，吧推動產權的有序百流轉，以及大力爸發展資本市場和傲其他要素市場等啊。挨由此可見，班中國的市場經濟斑改革是一個循序跋漸進的過程，是澳一個在經濟發展礙過程中，政府逐翱步退出相關領域俺、市場調節功能靶逐步釋放的過程按。這種漸進式經頒濟改革道路決定班了中

19、國的會計改辦革也只能走漸進敗式改革道路。會襖計改革應當因循愛經濟改革的步伐凹，而不是超越宏骯觀經濟環境的改氨革，不然會欲速隘則不達。所以，胺什么時候中國的氨市場經濟發展到奧相當成熟的階段懊，什么時候中國辦的市場環境真正澳以市場法則運轉矮了，中國會計準擺則也就 HYPERLINK /lixue/ 稗自然捌而然地與國際財爸務報告準則趨同昂了。比如：把（1）過去霸我們的銀行是國敖有的，企業也是背國有的，各項貨邦物、資金往來都凹按計劃進行，貨疤物的產、供、銷版由國家計劃安排懊，企業完成利潤捌上交國家，所需骯資金由國家供給癌，很少形成債務安或者債務到期無絆法償還的事情，叭所以沒有所謂的骯債務重組行為。敖

20、而近年來，隨著傲改革的深入和企搬業財權的下放，捌一方面企業融資頒渠道多元化，另百一方面企業經營按風險和財務風險啊也大大增加，企澳業出現了許多資擺金周轉困難，難芭以償還到期債務礙的情況。為此，邦債務重組應運而扳生。在這種形勢翱下，就需要制定巴債務重組會計準凹則加以規范；跋（2）在過去較鞍長的 HYPERLINK /lishi/ 八歷史白時期內，我國一皚方面產品定價幾靶十年一貫制，不霸會產生因價格波芭動而產生的資產佰減值 HYPERLINK 癌問題靶；另一方面， HYPERLINK /china/ 癌中國翱當時的 HYPERLINK /Economic/ 伴經濟按特征實際上是一按種短缺經濟，產扳品

21、供不應求，所扳以也就不存在資案產減值問題。但岸是，隨著中國市哀場經濟體制的逐佰步建立，產品的巴價格逐步由市場拜機制決定，資產佰的價值受市場價八格的波動、供求靶關系的變化和技斑術的更新換代等 HYPERLINK / 叭影響埃較大，從而出現半了資產減值情況阿，就需要在 HYPERLINK /Accountant/ 敖會計捌上對其進行規范搬，我們也及時地耙按照國際慣例出瓣臺了有關會計政礙策；哎（3）在改懊革開放之前，中背國絕大多數 HYPERLINK /company/ 艾企業挨都是國有企業，胺改革開放以來，扳這些國有企業中傲有些仍然屬于國暗有企業，有些雖皚然進行了股份制拌改造，但國家仍熬然居于控股

22、地位白，從而導致不少盎交易雙方并不是稗完全獨立的利益凹主體，在關聯方哀交易中，不公允伴的關聯方交易較俺多，針對這種情稗況，我們借鑒斑國際會計準則第矮24號關聯拌方披露，適時版地制定了關聯方笆關系及其交易的靶披露準則，提高隘了財務報告信息埃的透明度和質量捌，滿足了信息使半用者的決策需要扮。八基于上述，吧我們認為，會計盎準則的制定及其搬與國際財務報告絆準則的協調與趨扒同是與會計環境挨休戚相關的，當擺會計環境相對成壩熟了或者對會計壩信息形成需求了班，制定會計準則扳、促進我國會計盎準則與國際財務鞍報告準則的協調礙與趨同也就水到熬渠成，天然而成安。挨（二）我國柏當前所面臨的特邦殊會計環境問題吧。由于我國

23、的市敗場經濟環境離成擺熟、完善的市場哀經濟環境還有一傲定距離，所以，巴我國當前的會計哀環境還面臨一些芭特殊問題。這些版問題有些可能是熬中國所特有的，疤有些可能是一些 HYPERLINK /fazhan/ 拌發展鞍中國家或者轉型哎經濟國家所共有白的。但這些問題班的存在，卻使得白我們在處理某些扳交易或者事項時頒，在是否直接采凹用國際財務報告骯準則及其相關原暗則上，處于兩難巴境地。瓣第一，從會暗計信息使用者角版度，中國會計信阿息使用者的構成礙和對會計信息的凹需求、關注程度哀和角度與發達市佰場經濟國家尚存靶差距。財務報告拜的目的是為了向霸會計信息使用者襖提供與其決策有芭用的信息，因此八，會計信息使用熬

24、者群體的特征及柏其對會計信息的矮需求對于我們應佰當要求企業在財拔務報告中提供什叭么樣的信息至關稗重要。以上市公扒司為例，中國 HYPERLINK / 跋目前案的會計信息使用靶者群體構成及其板信息需求主要有壩以下幾個特征：鞍1.大多數耙上市公司仍然屬凹于國有控股企業巴，“一股獨大”哎，國家是企業最班大的股東。按道背理來講，大股東稗應當是公司財務白報告的最主要使凹用者，但是，在巴中國，不少上市盎公司的大股東是奧國有企業或者國拔有控股企業，其柏行為與政府有著胺千絲萬縷的關系辦。從公司治理的絆角度，可能會出熬現兩類問題，一敗類問題是大股東癌所有者缺位，一昂類問題是政府會耙自覺或者不自覺板地干預企業經營

25、鞍。這兩類問題都熬會對會計信息產盎生影響，前者會矮導致大股東無法斑產生對高質量會哎計信息的有效需藹求，后者則有可柏能會使會計信息捌的提供摻入較多翱的人為因素，并鞍不是真正的市場扳行為，按照一般隘市場機制要求設班計的會計準則恐霸怕難以達到其預盎期自標。比如，佰會計信息的提供班可能會片面地為搬了企業管理層的奧業績目標等。捌2.中國上芭市公司的股權結般構主要分為國有矮股、法人股和 HYPERLINK /Society/ 背社會吧公眾流通股三類耙，其中，國有股骯和法人股的股票笆是不允許在證券艾市場中公開流通阿的，由于國有股熬和法人股往往占稗一家上市公司股艾權的絕大多數，矮而它們又不流通絆，所以相關股東

26、把對公開披露的財矮務報告信息的關拌注和靈敏度并不頒高。換句話說，爸財務報告的目的辦是向信息使用者背提供與其決策有柏用的信息，這里扒所說的決策，很班主要的一個方面哎是投資者（股東唉或者潛在的股東叭）根據財務報告白信息作出決定“阿買或者賣股票”巴的決策。而在中埃國，由于國有股把和法人股無法流扮通，財務報告的案這一決策作用較暗難體現。八3.在可流罷通的社會公眾股扳股東中大多數是敗分散的個人或者愛小股東，即所謂案的“散戶”或者跋“股民”。這些叭散戶或者股民占澳了社會公眾股股百東的80%，甚熬至90%以上，頒它們通常缺乏投啊資經驗和基本的唉財務會計知識，鞍投資決策很少依八賴于 HYPERLINK /go

27、ngxue/ 叭科學岸的財務報表 HYPERLINK / 伴分析扮，因此，財務報爸告信息的決策有擺用性在這些投資伴者身上也沒有完敖全體現出來。斑4.機構投挨資者還處于初創熬階段，專業財務捌分析師隊伍還有氨待培育和發展。扳在西方發達國家擺證券市場中，機辦構投資者居多，扳而且往往在上市擺公司的股權結構擺中占絕對優勢，斑這些機構投資者隘經驗豐富，理性暗、專業，注重長笆遠目標，對于財擺務報告 HYPERLINK / 案內容八和質量要求較高八。與此同時，還叭有一批十分活躍哎的、專業的財務拌分析師隊伍，實半時地分析和 HYPERLINK / 爸研究矮上市公司披露的半財務信息，提供愛決策咨詢。而在俺中國，機

28、構投資壩者的數量還較少頒，機構投資者的哎水平也有待提高擺，而專業的財務芭分析師則才剛剛愛引入中國，要在瓣證券市場中形成昂一支較為成熟的捌，分析、研究、八利用財務信息的板專業隊伍，還有敖待時日。因此，搬從機構投資者和疤財務分析師對會懊計信息的需求角鞍度講，與西方發礙達國家相比也存版在較大差距。啊第二，從企壩業業績評價和監白督角度看，現行懊中國 HYPERLINK /Law/ 般法律昂、法規環境與國哀際財務報告準則安對 HYPERLINK 擺應用頒環境的要求還存敗在一些不一致。把根據中國公司法翱和有關證券法規拌的規定，在公司版發行股票、配股艾和增發股票、暫暗停股票上市和終阿止上市以及對公艾司進行評

29、價和監般督等方面都非常柏倚重于利潤指標傲，這不僅使得利敖潤成為大家關注愛的焦點，而且也哀使得如何真實、頒公允地在財務報礙告中反映利潤信皚息變得十分關鍵奧。比如，我國岸公司法規定，伴公司發行新股，板必須在最近三年熬內連續盈利；公胺司上市后，如果藹需要申請增發新按股，則公司最近耙三年的加權平均俺年凈資產收益率扮平均不得低于1啊0%，而且最近奧一個會計年度的芭凈資產收益率不骯得低于10%；捌上市公司如果連按續三年出現虧損哎，則其股票將暫靶停上市；暫停上拜市后的第一個半伴年內如果仍未扭把虧，則證券交易邦所可以直接作出案終止上市的決定爸，如果公司實現芭盈利，可以按照稗程序申請恢復上藹市。這些法律、扮法規

30、上的規定，骯使得無論是公司罷管理層、政府監佰管層，還是財務盎報告的使用者，叭都將關注的焦點白集中于利潤指標埃上，并在一定程盎度上影響了資產背負債表信息的質罷量。我們注意到背，國際會計準則罷理事會正在進行班的“報告財務業敗績”項目，理事按會的目的是準備昂將現行的利潤表扳（收益表）改造骯成全面收益表，扒全面收益表將向笆信息使用者提供按綜合收益信息，捌而不再直接提供佰凈利潤（凈收益跋）信息。鑒于我叭國現行許多法律靶法規都規定以凈癌利潤作為業績衡骯量指標，所以，按目前要在我國引板入全面收益表還埃存在著法律、法岸規上的障礙。骯第三，從商澳業環境來看，公藹平競爭的交易環暗境尚在建立和完伴善過程中，企業骯之

31、間的交易行為笆還存在一些不規懊范之處，這對會按計如何真實、公吧允地反映這類交扳易提出了挑戰。疤在公平競爭的商叭業環境下，交易襖雙方應當都是獨跋立的利益主體，盎然而在中國目前佰的發展階段，形稗成這樣的商業環搬境還需要一段時邦間。這主要體現礙在以下兩點：（盎1）中國仍舊存白在著大量國有大盎型企業集團或者靶企業，這些企業斑的人事權、財權胺等與政府還存在氨著千絲萬縷的關芭系，還很難真正絆做為利益完全獨芭立的市場主體，吧因此，它們從事芭的一些交易還很扳難說是建立在公敗平競爭的基礎之爸上的，由此所反壩映的會計信息也壩很難說是公允的案。尤其是一些國哎有關聯方之間的辦產權交易，其實疤質實際上是一種耙自我交易行

32、為；凹（2）由于中國敗的國有企業在整氨個經濟中仍然處襖于主導地位，許百多上市公司也是扒國有企業剝離出壩一部分資產和負啊債形成的，其母扳公司通常仍舊為阿國有企業，這些鞍國有企業規模較疤大，涉及的領域哎較廣，相互之間藹關聯方交易相當敗普遍。而無論是拌在中國，還是西氨方發達國家，關敖聯方交易的公允捌性往往都難以保邦證。在中國，交版易價格顯失公允頒的關聯方交易時拔有發生。因此，拜面對大量的關聯拌方交易，如何確癌認、計量和報告唉這些交易成為困邦擾中國目前會計佰界和監管部門的靶一個重要課題。扳在市場環境上，隘它與建立在公平柏、公允的非關聯翱方交易的基礎之班上的大多數國際皚財務報告準則是叭有所不同的。骯第四

33、，從市拌場體系和發育程笆度來看，中國的俺市場經濟仍然處邦于發展階段，許襖多方面還有待于案進一步的完善。霸前面講到，中國傲的市場經濟盡管把在近年來取得了把較快發展，但是懊，目前仍然處于胺從計劃經濟向市隘場經濟轉型的過挨程當中，因此市敖場體系還不夠完叭善，市場的發育佰程度還有待提高擺。比如：癌1.目前中瓣國的商品市場應佰當說已經較為成絆熟了，但是貨幣岸市場、外匯市場傲和資本市場還沒隘有完全放開，我岸國還未完全實行佰浮動利率機制，芭資本項目下的外靶匯交易還不可自礙由兌換，外匯匯昂率機制也沒有采傲用浮動匯率制，扳這也就是說，中般國的貨幣價格和傲外匯價格利辦率和匯率還沒有凹完全市場化。但搬是，中國現行的

34、凹匯率形成機制是翱我國轉型經濟發唉展階段的客觀必疤然，而且與近年埃來的經濟環境基辦本上是適應的。板但從會計核算的奧角度，則會有不半同影響。眾所周版知，利率和匯率辦是決定資產和負案債價值（尤其是艾公允價值）的重白要依據，所以在傲利率和匯率沒有骯完全放開的情況俺下，要決定一些奧資產和負債的真阿實價值或者公允按價值存在一定困安難，這些困難在凹那些利率和匯率版完全市場化的國絆家可能并不存在爸，但是在中國目埃前的發展階段，百則是客觀存在，辦這也是我們在應爸用公允價值計量拌基礎上一直采取昂比較謹慎的態度凹的一個重要原因皚。阿2.我國的 HYPERLINK /finance/ 唉金融扮產品還比較單一傲，金融

35、衍生品市背場發展較慢，政扒策上的限制較多拌，因此，金融衍矮生品實務在中國背還屬于一個新生拜事物，對于金融哀衍生品的會計處暗理問題還需要進絆一步摸索，如果澳一下子直接采用襖國際財務報告準斑則處理金融衍生礙品會計問題，恐安怕并不現實。罷3.中國適矮應市場經濟發展胺需要的社會保障矮體制建設剛剛起搬步不久，保險精哎算師隊伍也剛剛爸開始建設，所以澳，采用精算技術俺計量保險合同和罷養老金相關的資艾產和負債還需假叭以時日。但是在柏這樣的市場條件背下，如何計量與熬保險合同和養老啊金有關的資產和扒負債則是我們所襖面臨的問題。板五、中國參絆與國際會計協調疤與趨同的現實選巴擇拜從上面的分昂析可以看到，中瓣國會計改革

36、和會哀計準則的制定進壩程取決于中國經埃濟的市場化進程案，隨著經濟改革案的深入和市場經拌濟體制的日趨完皚善，中國會計準礙則體系會 HYPERLINK /lixue/ 頒自然皚而然地發展與完澳善，并縮小與國盎際財務報告準則辦之間的差異。與鞍此同時，中國現笆行有關法律法規稗（如公司法、證岸券法、注冊會計暗師法等）也需要巴隨著市場經濟的捌發展逐步修改、愛調整、完善，從巴而為我國會計改昂革減少法律上的巴障礙。叭當然，對于岸當今世界國際財隘務報告準則趨同白的大趨勢，我們扒一直有十分清醒癌的認識。尤其是捌在新國際會計準瓣則理事會成立后芭，越來越多的國襖家加入到了應用扮國際財務報告準瓣則的行列中，中俺國也應當

37、不失時扳機地抓住這一機班會，跟上會計國白際化的步伐，而伴不是被動等待。八但是，從上述對哎我國會計環境的吧分析可以看出，昂在我國現階段要敗全面采用國際財板務報告準則，時鞍機尚未成熟。俺我們認為，捌當前我國的會計白實務從根本上來八講，可以分為四拔類，對于不同種罷類的會計實務我霸們將采取不同的捌國際化策略：拌（一）第一傲類會計實務是中絆國的經濟交易事板項與國際財務報盎告準則所規范的挨交易事項相同，傲而且兩者所處的笆環境也相同。對斑于這類交易事項拌的會計處理，中爸國將積極促進其鞍與國際財務報告阿準則的趨同，甚襖至直接采用國際哎財務報告準則規斑范的相同的會計礙原則。俺（二）第二拜類會計實務是中愛國的經濟交易事白項在形式上與國鞍際財務報告準則斑規范的交易事項佰相同，但是由于懊中國特殊的會計背環境，其經濟實般質卻并不相同。艾對于這類交易事唉項，中國就不能跋簡單地照搬國際盎財務報告準則規啊范的內容，而應