1、第八章 固定資產和無形資產業務會計制度的設計一、學習目的與要求通過本章的學習，了解固定資產和無形資產的概念與特點，固定資產基本業務的設計，熟悉固定資產和無形資產業務的設計目標及要求，無形資產業務核算規程的設計，掌握固定資產和無形資產業務定資產業務核算規程的設計。控制制度的設計，固二、近三年考情分析2005 年 2 題 14 分，2006 年 2 題 12 分，2007 年 1 題 5 分，平均分 10 分。第一節 固定資產和無形資產業務會計制度設計概述一、固定資產業務的概念與會計制度設計的目標（一）固定資產的概念和特點（識記）1.固定資產的概念。固定資產是為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而

2、持有的，使用超過一個會計年度的有形資產。包括房屋及建筑物、機器設備、設備、工具器具等。固定資產業務環節涉及取得、增減、折舊和處置等。2.固定資產的特點。、保管、使用、維修、（1）占資產總額的大。（2）風險性較大。一方面表現為固定資產價值的固定性，使用價值的性與新工藝、新技術的層出不窮以及市場需求多變性的，使固定資產投資業務著巨大的投資風險；另一方面固定資產業務雖然發生不頻繁，但與企業對內投資業務具有不可分性，一項固定資產投資只有達到相當規模才能形成有效的生產能力，如果固定資產投資的跟不上，前期投資就會變成企業的沉重負擔；給企業帶來巨大的財務風險。（3）性較強。企業在生產經營過程中只有配置高效率

3、的生產經營設備，使之與相應的資產相結合，才能生產出高效益的產品。（4）耗費的緩慢性與價值補償的任意性。一方面表現為固定資產的使用價值是逐漸被消耗掉的，其周轉期的長短取決于它的經濟使用年限；另一方面表現為固定資產損耗價值的補償是通過會計選用的折舊方法計算出來的，使用不同的計算方法，就會得出不同的計算結果，并直接影響著企業財務狀況和經營成果的信息揭示。（二）固定資產業務會計制度設計的目標和要求（1.固定資產業務會計制度設計的目標。）2005 年2006 年2007 年單項選擇題多項選擇題1 題 2 分1 題 2 分判斷題簡答題題分綜合設計題題分題分合計題分2 題 12 分1 題 5 分企業通過進行

4、固定資產業務會計制度的設計，強化固定資產投資效益的管理、減少固定資產投資風險、保證固定資產的安全完整及合理使用。具體地說，固定資產業務會計制度設計的目標為：（1）保證固定資產取得的合理性。固定資產的確認有兩個條件：該固定資產包含的經濟利益很可能流入企業；該固定資產的成本能夠可靠地計量。企業的環保設備和等資產，雖然不能直接為企業帶來經濟利益，卻有助于企業從相關資產中獲得經濟利益，也應當確認為固定資產，但這類資產與相關資產的賬面價值之和過這兩類資產可收回金額總額。對于固定資產的各個組成部分，如果各自具有不同的折舊率或折舊方法，應當單獨確認固定資產，所以，在進行固定資產業務會計制度設計時首先要保證其

5、確認的合理性。（2）保證固定資產確認與計量的正確性。企業的固定資產應按正確的標準進行計價，以便反映它們的價值和正確地計提固定資產折舊。固定資產應當按取得時的實際成本記賬，包括在固定資產尚未交付使用或者已投入使用但尚未辦理該工程決算之前發生的固定資產借款利息和有關費用以及外幣借款的匯兌差額。對固定資產會計制度的設計要體現會計準則的計量要求，正確對其進行計價，以保證會計工作的順利進行。保證固定資產的安全和完整。例如，企業應當在每年年末或期末對固定資產進行檢查，計算固定資產可收回金額，以確定資產是否已經發生減值，對固定資產計提減值準備。另外，固定資產增減登記表、固定資產清查盤點表、固定資產盤盈、盤虧

6、表等表格的設計也是出于時其安全性和完整性的保證。保證折舊方法和處置措施的合理性。會計準則規定對固定資產計提折舊有四種折舊方法：年限平均法 （直），產量和使用量法、使用年限總和法、雙倍余額遞減法。因此，如何選擇企業的折舊方法，以保證其合理性以及進行準確的計量，是企業在進行固定資產會計制度設計時必須考慮的。2.固定資產業務會計制度設計的要求。為保證實現固定資產業務會計制度設計的目標，在固定資產業務設計上要達到以下要求：根據固定資產特點和管理要求，固定資產業務會計處理程序設計的要求是能保證固定資產實物的安全和完整；準確反映固定資產的增減、處置、修理、更新和使用情況，將有利于正確計算固定資產折舊和修理

7、費用；充分發揮固定資產的作用。二、無形資產業務的概念與會計制度設計的目標（一）無形資產業務的概念和特點（識記）1.無形資產的概念。無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權，特許權等。隨著科學技術的發展，在知識經濟時代，無形資產在企業的經營管理中發揮著越來越大的作用，在資產負債表總額中所占的也會越來越大。通過無形資產會計制度的設計，可以保證無形資產取得、攤銷的真實、合法、客觀，正確揭示無形資產信息，從而最大限度地發揮無形資產在企業經營管理中的作用。2.無形資產的特點。掌握無形資產的基本特點，有利于更加準確地認識和理解無形資

8、產的內涵與外延。（1）無形資產沒有實物形態。無形資產通常所體現的是一種專屬權利、專有技術或者獲得超額利潤的綜合能力。所謂沒有實物形態，就是指人們通過感覺不能直接觸摸或感受到無形資產是否存在。但是，卻能實實在在地體會出它的，特別是在某些高新科技領域，無形資產往往顯得功力無窮。無形資產沒有實物形態，卻富有市場價值，能提高企業的經濟效益，或使企業獲取超額收益。雖然某些無形資產的存在常常要依賴于有形的實物載體，比如計算機需要在磁盤中，但這并沒有改變無形資產本身不具有實物形態的特性。不具有實物形態是無形資產區別于其他資產的特征之一。這一特征使無形資產的價值確認較為；而且其價值損耗也主要依賴于無形損耗的承

9、載形式，而并非取決于有形損耗形式。無形資產屬于非貨幣性長期資產。無形資產是為企業自用而非出售的資產。企業持有無形資產的目的是用于自身生產商品或提供勞務、出租給他人，或是為了行使管理使命。這一特征表明無形資產是為企業使用而非為銷售所持有的資產。如公司開發的、用于對外銷售的計算機系統，對于方而言屬于無形資產，而對于開發銷售商而言卻是多批次、大批量生產銷售的存貨。無形資產為企業創造經濟利益的方式，具體表現為銷售產品或提供勞務取得的業務收入，讓渡無形資產使用權給他人所取得的收入，也可能表現為因為使用無形資產而改進了生產工藝所節約的生產成本等。（4）無形資產的獲利性具有不確定性。無形資產在創造經濟利益方

10、面存在著較大的不確定性，這表現為無形資產常常需要與企業的其他資產結合，才能為企業創造經濟利益。其他資產包括足夠的人力資源、高素質的管理隊伍、適當的硬件設備、相關的原材料等。此外，無形資產創造經濟利益的能力還較多地受外界的影響，比如相關新技術更新換代的速度、利用無形資產所生產產品的市場接受程度等。有些無形資產隨著市場競爭、科學技術的新發明會逐漸被代替。因此，無形資產在創造經濟利益方面存在著較大的不確定性，這種不確定性自然要求在對無形資產進行會計核算時應該采取更加謹慎的態度。（5）無形資產具有可辨認性。企業會計準則第 6 號無形資產對無形資產的范疇進行了變更，主要是將不可辨認的商譽排除在無形資產外

11、，所以，無形資產具有可辨認性。可辨認性的主要衡量標桿主要是，或者能夠從企業中單獨性地分離或劃分出來，并能單獨或與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予、租賃或交換；或者源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業或其他權利和義務中轉移或者分離。當然，在認識上述特征的基礎上，還需要特別強調，企業會計準則第 6 號無形資產明確從無形資產準則范疇中排除了企業合并中產生的商譽、石油天然氣礦區的權益、作為投資性房地產的土地使用權三類資產，這三類資產不適用無形資產準則，按照其他相關準則處理。同時，企業會計準則第 6 號無形資產規定，對企業自行創造的商譽、認。產生的品牌、報刊名稱等，不論

12、其是否富有市場價值，均無形資產進行會計確（二）無形資產業務會計制度設計的目標和要求（1.無形資產業務會計制度設計的目標。）無形資產業務的內容及其特點，決定了無形資產會計制度設計的目標。具體地說，無形資產業務會計制度設計的目標為：（1）保證無形資產取得的合理性。合理確定無形資產是進行會計處理的先決條件。無形資產在滿足以下兩個條件時，企業才能加以確認：其一該資產產生的經濟利益很可能流入企業；其二該資產的成本能夠可靠地計量。在進行無形資產業務會計制度設計時首先要保證其確認的合理性。（2）保證無形資產確認與計量的正確性。企業的無形資產應按正確的標準進行計價，以便反映它們的價值和正確地進行無形資產的攤銷

13、。我國企業會計準則規定，購入的無形資產，應以實際支付的價款作為入賬價值。另外，企業會計準則中對其的計價還有其他相關規定。對無形資產會計制度的設計要體現會計準則的計量要求，正確對其進行計價，以保證會計工作的順利進行。（3）保證無形資產的安全和完整。無形資產的安全和完整是保證企業持續有效經營的先決條件之一，是對企業會計制度和會計處理的要求。在對無形資產會計制度進行設計時要考慮到資產的安全性和完整性。例如，企業應當在每年年末或期末對無形資產進行檢查，如果發現相關情況，應當計算無形資產的可收回金額，以確定資產是否已經發生減值，并對無形資產計提減值準備。又如，在對無形資產進行出售時，應將所得價款與該無形

14、資產的賬面價值之間的差額計人當期損益。企業出租無形資產時，所取得的應按相關規定予以確認，同時還應確認相關費用。另外，無形資產增減登記表等表格的設計也是出于對其安全性和完整性的保證。總之，保證無形資產的安全性和完整性是在設計相關會計制度時應該充分考慮的。（4）保證攤銷方法和處置措施的合理性。會計準則規定對無形資產進行攤銷。無形資產的成本，應自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷。因此，如何選擇企業的攤銷方法，以保證其合理性以及進行準確的計量，是在無形資產會計制度設計時要遵循的要求。2.無形資產業務會計制度設計的要求。為保證實現無形資產此條會計制度設計的月標，在設計無形資產會計制度時，應符合以下

15、要求：（1）確保無形資產取得的合理性。對于無形資產的外購、投資者投入、自行研發等方面要設計嚴格的管理制度，對每項無形資產的取得，要認真分析，論證其可行性，避免給企業造成意外的風險。同時對無形資產賬面價值要定期核對，確保賬賬相符，以保證無形資產的安全、完整。（2）為了驗證無形資產的存在性及其所錄的正確性。歸屬，要建立健全無形資產的原始憑證和管理制度，以保持賬戶記（3）要保證無形資產信息的真實性和完整性以及在財務報表上的正確披露。本節重點內容：固定資產和無形資產業務的概念和特點，設計的目標和要求。第二節 固定資產和無形資產會計控制制度的設計一、固定資產會計控制制度的設計（）（一）1.加強和程序的設

16、計控制通常，企業應編制旨在與控制固定資產增減和合理運用的年度；對于有些企業即使沒有正規的預算，對固定資產的購建也要事先加以計劃。設計時應注意保證固定資產的取得和處置均依據，對實際支出與預算之間的差異以及末列入準的預箕控制之下。的特殊事項，應查其是否履行特別詢手續，使固定資產增減均能處于良好的經批2.批準制度。完善的批準制度包括：企業的資本性只有經過董事會等管理機構批準方可生效；所有固定資產驗收投產、報廢、轉移、調撥出租要由董事會審核批準，并經企業管理認可；設計時要保證固定資產批準制度盡量完善，制度能得到有效執行。（二）分配和職責分工制度的設計對固定資產的取得、保管、使用、維修，處置等，均應明確

17、劃分責任，由專門部門和專人負責。固定資產的采購、保管、記賬、付款職務應由不同險。（三）會計核算控制制度的設計分管，明確的職責分工制度有利于防止舞弊，降低企業資產損失風1.賬簿的控制。固定資產增減變動要及時反映記賬，并均應有充分的原始憑證。除固定資產總賬外，還需設計固定資產明細分類賬和固定資產登記卡，建立固定資產目錄，做到賬、卡、物相符。正確選擇固定資產折舊方法，并按規定人賬。設計一套完善的固定資產明細分類賬和登記卡，可幫助管理者分析固定資產的取得和處置、復核折舊費用和修理支出。2.固定資產保養的控制。固定資產應有嚴密的保養制度，以防止其因各種自然和人為的而損失，并建立固定資產日常。、定期檢修、

18、保養制度，以保證固定資產的正常運行，有效延長固定資產的使用3.固定資產定期盤點的控制。對固定資產的定期盤點，是驗證賬面各項固定資產是否真實存在、了解固定資產放點和使用狀況以及發現是否存在末入賬固定資產的必要程序。企業應建立固定資產盤點制度，并應重點設計好盤盈、盤虧固定資產的處理定期進行固定資產盤點清查，對盤盈、盤虧、毀損等情況要查明原因，弄清責任。報廢的固定資產殘值應及時入賬，實物要保管和處理。固定資產折舊的控制。企業應根據固定資產的自身特點和使用情況選擇恰當的折舊計算方法，正確計提固定資產折舊。固定資產處置的控制。固定資產的處置包括投資轉出、報廢、出售等，均要制定一定的程序。要加強固定資產管

19、理，對末使用、不需用固定資產及時辦理封存和申報手續；發現多余、閑置或使用不當的固定資產，應及時反映匯報給有關部門。（四）固定資產保險控制制度的設計企業的固定資產一般數量少，但價值量大，在生產經營中占有重要的地位，同時，也存在著自然相意外事故造成損失的風險。嚴格來講，固定資產保險不屬于企業固定資產的控制范圍，但它對企業非常重要。因此，企業也應制定辦理固定資產保險的制度和程序，由專門機構、專門事故給企業帶來的損失。負責保險的投報、賠付等，以減少意外二、無形資產會計控制制度的設計（）（一）和審核控制制度的設計企業無形資產主要有外購、自創取得，由于它具有提供未來經濟效益的不確定性，因此，在購置或自創無

20、形資產時，必須經過認真研究，反復論證其可行性，并與相應的生產經營策略統籌安排，編制支出目投資造成意外損失。（二）會計核算控制制度的設計。要防止盲企業的無形資產，無論是專利權、商標權，還是專有技術往往是企業自創的，其中有的在正式形成無形資產之前 （如專利權、專有技術）發生的大量研究開發費用都已作為期間費用入賬，正式取得時花費的直接費用反而很小；有的（如商標權）正式取得時花費很小，一般作為期間費用人賬，但隨著企業的持續經營其價值反而迅速提高；也有的無法單獨確認其形成成本，但可以為企業帶來巨大利益。這些無形資產確認、計量的復雜性都要求會計核算必須按會計準則、制度的規范，結合企業自身特點，建立一套嚴格

21、、規范的無形資產審核人賬控制制度，正確劃分有關支出的資本化與費用化界限，以保證可靠地提供企業財務信息，正確計算經營成果。（三）控制制度的設計專有技術是一種技術，它不受法律保護；專利權雖然與專有技術不同，法律保護其在有效年限內享有專利的，但有時仍然會發生行為。因此，企業必須根據擁有的專有技術和專利權的自身特征，實施包括人事控制、資料、配方、法律相關保護等一系列有效措施，防止泄密和。由于它直接影響著會計核算的準制度。確性和提供財務信息的可靠性，因而也是會計管理、核算非常關注的一項（四）無形資產攤銷控制制度的設計一方面，無論是專利權、土地使用權、經營特許權，還是專有技術、商標權等，都會以各種方式它的

22、時效性，且這種時效性的表現又極其復雜；另一方面，這些無形資產的時效性有多長，對它的判斷又決定了無形資產在各個期間的費用分攤金額，它直接影響著各個期間會計提供的財務狀況和經營成果信息。因此，同固定資產的審核入賬控制制度一樣，企業必須按企業會計準則的規定，結合企業各種無形資產的特點，建立一套嚴格、規范的無形資產攤銷控制制度，以保證可靠地提供企業財務信息，正確計算財務成果。本節重點內容：固定資產和無形資產業務會計控制制度的設計。第三節 固定資產和無形資產業務核算規程的設計一、固定資產和無形資產業務原始憑證和賬表的設計（一）固定資產原始憑證和賬表的設計1.固定資產基礎工作的設計。）固定資產基礎工作設計

23、包括：規定固定資產費用處理方法等。條件；固定資產的分類；固定資產計價及固定資產折舊和修理（1）固定資產的條件設計。固定資產使用期限超過一年或長于一年的一個經營周期，且在使用過程中保持其原有的實物形態。除土地以外的固定資產的使用是有限的，所以，要計提折舊，進行固定資產報廢、更新等業務的處理。企業擁有固定資產的目的是供生產經營活動使用，而不是為了出售。固定資產可以給企業帶來可衡量的未來經濟利益。在實際工作中，為了便于管理，企業應當根據企業會計準則規定，結合本的實際情況，設計固定資產目錄，包括對每類或每項固定資產的使用、預計凈殘值、折舊方法等編制成冊，經股東大會或董事會、經理 （廠長）會議或類似機構

24、批準，按照法律、行政等的規定報送有關各方備案，同時備案置于企業所在地，以供投資者等有關各方查閱。企業已經確定并對外報送或備案置于企業所在地的有關固定資產目錄、分類方法、預計凈殘值、折舊年限、折舊方法等，一經確定不得隨意變更（可比性要求）。如需變更，仍然應當按照上述程序處理，并在財務報表附注中予以說明。固定資產目錄格式如表所示。固定資產目錄固定資產的分類設計。企業的固定資產非常繁多，它們有著不同的用途，在生產經營過程中起著各種不同的作用。為了便于管理和核算，必須對它們進行適當的分類。固定資產的計價設計。企業的固定資產應按正確的標準進行計價，以便真實反映固定資產的價值和正確計提固定資產折舊。固定資

25、產的計價標準有三種：原始價值、重置價值和凈值。我國企業會計準則規定，固定資產應按照成本進行初始計量。外購固定資產的成本，包括購價、相關稅費、費、裝卸費、安裝費和專業服務費等。自行建造固定資產的成本，包括由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出；還包括在固定資產交付使用、或者已投人使用但尚未辦理該工程決算之前發生的固定資產的借款利息和有關費用以及外幣借款的匯兌差額。接受捐贈的固定資產應按照同類資產的市場價格或有關憑據確定固定資產價值，接受捐贈固定資產時發生的各項費用，應計入固定資產價值。（4）固定資產折舊方法的選擇。固定資產由于損耗而轉移到產品成本申去的那部分價值稱為固定資產折舊。固定

26、資產折舊應根據固定資產原值、預計凈殘值、預計使用年限或預計工作量采用相應的折舊方法。固定資產的折舊方法有以下幾種：年限平均法 （又稱直據實際情況確定固定資產折舊的方法。）；產量、工作量或使用量法；年數總和法；雙倍余額遞減法。企業根（5）固定資產的后續支出等處理方法。固定資產的后續支出是指固定資產使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等。后續支出的處理原則為：與固定資產有關的更新改造等后續支出，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；與固定資產有關的修理費用等后續支出，不符合固定資產確認條件的，應當計入當期損益。名稱型號規格價值估計使用年限折舊率預計殘值率備

27、注費用化支出設計。固定資產的日常修理費用、大修理費用等支出在發生時應直接計入當期損益。企業生產車間（部門）和行政管理部門等發生的固定資產修理費用等后續支出計入“用”；企業專設銷售機構發生的固定資產修理費用等后續支出計入“銷售費用”。對于處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產，如果其修理、更新改造支出不滿足固定資產的確認條件，在發生時也應直接計入當期損益。資本化的后續支出設計。固定資產發生可資本化的后續支出時，企業一般應將該固定資產的、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將固定資產的賬面價值轉人在建工程，并停止計提折舊。發生的后續支出，通過 “在建工程”科目核算。在固定資產發生的后續支出完工并達

28、到預定使用狀態時，再從在建工程轉為固定資產，并按重新確定的使用、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。固定資產期末計價的設計。固定資產期末計價的設計是指在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象，固定資產減值是指固定資產的可收回金額低于其賬面價值。可收回金額是指資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者。其中，處置費用包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及使資產達到可銷售狀態所發生的直接費用等。根據我國企業會計準則第 8 號 資產減值的有關規定，資產減值是指資產的可收回金額低于其賬面價值，包括單項資產和資產組。企業的固定資產應當在期末時按照其賬面價值

29、與可收回金額孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，應當計提固定資產減值準備。因此，企業應當在資產負債表日對于固定資產進行減值測試，計算可收回金額，可收回金額低于賬面價值的，應當按照可收回金額低于賬面價值的金額計提減值準備。2.固定資產業務原始憑證和表格的設計。要保證固定資產業務會計制度的有效實施，需要設計規范的固定資產業務處理的原始憑證和表格，應涉及各項固定資產的購建、調撥、報廢及折舊和后續支出等業務，主要有固定資產交接證、固定資產卡片、固定資產報廢證、固定資產轉移單、固定資產折舊計算表等，下面簡明這些憑證和表格的設計。（簡單應用）（1）固定資產交接證設計。企業固定資產的增加主要是通過基本

30、建設來實現的，也可以企業自己購入。無論是自行購建還是從其他撥入的固定資產，都必須在收入時填制憑證，辦理驗收交接手續。撥入的固定資產，應按每一固定資產項目填制 “固定資產交接證”，辦理驗收交接手從建設或從其他續。在交接證中，應詳細交接固定資產的名稱、規格、技術特征、附屬物、建造年月、原始價值、預計使用年限、預計費用和殘余價值以及交接驗收情況等資料。經過驗收以后，應由交接雙方在交接證上簽字。企業自行購建的各項固定資產亦應填制固定資產交接證，在企業固定資產交接證格式如表。固定資產交接證的購建部門與使用或保管部門之間辦理驗收交接手續。會計部門對于固定資產交接憑證需要認真審核，撥入或購建固定資產續是否齊

31、全，是否經過驗收，憑證上各項資料是否填寫齊全，交接雙方的登記是否完備等。如果發現有國家財經紀律、取得固定資產的行為，或者收入固定資產而未辦理驗收手續，或者憑證填制方面有不完備、不正確等情況，會計部門應及時向有關部門提移交：接受：固定資產名稱：規格：技術特征：附屬物：說明書或圖紙：制造工廠或者建筑部門：出廠或建筑安裝年月日： 出廠號：安裝部門：安裝完成年月：原值：其中：安裝費用：已提取折舊額：過去已進行大修理次數：重新完成年月：估計使用年限：估計殘余價值：估計費用：估計大修理次數：金額：驗收意見：驗收人：（簽字）移交（簽字）接受（簽字）出意見，或報請企業處理，經過會計部門審核、簽字后的固定資產交

32、接證，才能作為登記固定資產增加的依據。根據固定資產交接證及相關憑證，固定資產取得時，編制如下會計分錄：購入不需要安裝的固定資產時：借：固定資產貸：存款購入固定資產發生的進項稅額是不允許進行抵扣的，是要計入到固定資產的入賬價值中的。購入需要安裝的固定資產時：借：在建工程貸：存款（買價+相關稅費）安裝固定資產時，借：在建工程貸：存款 （或應付職工薪酬、原材料）等科目待固定資產交付使用時：借：固定資產貸：在建工程投資者投入固定資產時：借：固定資產貸：實收資本接受捐贈固定資產時：借：固定資產 （凈值）貸：遞延所得稅負債 （按企業所得稅稅率）存款 （發生相關費用等）營業外收入 （固定資產凈值與遞延所得稅

33、負債等貸方之間的差額）（2）固定資產卡片的設計。固定資產卡片是為了反映和監督每項固定資產而開設的式明細賬。其內容包括固定資產的、名稱、技術特征、使用部門名稱、存放地點、建造或制造年份、開始使用日期、停用日期、及其變動情況、預計使用年限、折舊額、進行大修理的次數和日期、撥出和情況等。固定資產卡片應保存在卡片箱內，通常先按固定資產類別排列，在每一類別下按固定資產存放地點或部門排列；在每一存放地點之下再按固定資產順序排列。對于本月增加的固定資產，應根據交接憑證開設新卡片，詳細登記有關內容，然后排列在卡片箱有關區位內。對于擴建、改建的固定資產，應在擴建、改建開始時，根據，將有關固定資產卡片從卡片箱內原

34、存放處取出，注明停用日期和原因，重新排列在卡片箱中未使用固定資產類內，待擴建、改建完成后，再從未使用固定資產類內將卡片取出，注明停用結算日期，并登記由于擴建、改建所增加固定資產的價值，重新放回卡片箱的原存放部位。由于固定資產卡片數量很多，為便于控制，防止散失，固定資產卡片應按開設先后順序填表注意事項。1.本卡適用于機械設備、設備、機電設備，新卡由會計部門填制。2.本卡的由保管部門自行編制。附屬設備欄，應填寫名稱、規格、數量。折舊提取情況欄應填寫：日期寫首次提取折舊日，以后寫每年 1 月 1期提取數為本年度提取數。（3）固定資產登記簿的設計。為了正確反映企業中固定資產的，除了設置 “固定資產”賬

35、戶外，還要按每類固定資產開設“固定資產登記簿”，用以登記各類固定資產的增、減、結余數。每年初，將各類固定資產年初余額按其使用保管部門匯總計入登記簿的年初數：行；每月根據有關憑證按固定資產的類別和使用保管部門進行分類、匯總，將增加數和減少數計入有關欄內，并給出月末余額。登記簿內的增加數、減少數和結余數應分別與“固定資產”賬戶相核對。另外，對于不屬于固定資產登記簿登記范圍的某些備查事項，要設置固定資產備查登記簿，便于日后對有關固定資產事項進行查核。（簡單應用）（4）固定資產報廢單的設計。固定資產報廢時，應由固定資產的保管或使用部門填制固定資產報廢單。每一報廢的固定資產項目填制一張報廢單，一式兩份。

36、在報廢單上，應說廢固定資產的現在技術狀況和報廢的原因等。經批準后的報廢單，一份送負責部門據以進行，一份送會計部門，據以進行固定資產報廢的核算。會計部門收到報廢，應先將報廢固定資產的卡片從卡片箱中取出，然后其項目內容填寫是否正確，報廢手續是否。經過認為無問題后，計算該項固定資產已提折舊額。然后，將固定資產卡片和報廢單放在一起另行保管，以便監督報廢固定資產的情況。根據固定資產報廢單以及相關的憑證，進行固定資產業務時，編制如下會計分錄：固定資產賬面價值轉入借：固定資產累計折舊貸：固定資產時：發生費用時：借：固定資產貸：存款或者庫存現金計算應繳納的相關稅費時：借：固定資產貸：存款出售取得收入和殘料等時

37、，借：存款（或者庫存現金）、原材料等貸：固定資產保險公司及相關責任人賠償時：借：其他應收款保險公司貸：固定資產責任人結轉凈損益時：借：營業外支出 貸：固定資產或者：借：固定資產貸：營業外收入（5）固定資產增減變動表的設計。為了反映企業固定資產的增減變動情況，加強固定資產的明細核算，保證固定資產的安全完整，可按月編制“固定資產動情況。如表所示。固定資產增減變動表：萬元增減變動表”，為有關部門提供分析控制固定資產的增減變會計：管理部門：會計：制表（6）固定資產盤點明細表和盤盈、盤虧表的設計。為了保證固定資產核算資料的真實性，考核固定資產的賬面數和實存數是否一致，企業應定期或不定期地對固定資產進行盤

38、點。年終還需要對固定資產進行一次全面的盤點清查。盤點固定資產時，要有主管、盤點人、保管員三者在場，并填制固定資產盤點明細表。固定資產盤點明細表的內容包括固定資產、名稱、保管地點、清點數量等。盤點時，根據盤點情況進行填列，盈點結束時，由主管、保管員、盤點人簽字，如發生盤盈、盤虧的固定資產，應如實填制固定資產盤盈盤虧表，并按規定的程序報主管部門審核、批準。如表所示。固定資產名稱數量盤盈盤虧及毀損原因重置價值估計折舊原值已提折舊項目期初比例（%）本月增加本月減少期末比例（%）會計：制表：根據固定資產盤盈，盤虧表及相關憑證進行固定資產清查業務時，編制如下會計分錄：盤盈固定資產時，編制會計分錄如下：報批

39、前：借：固定資產貸：以前年度損益調整確定應交納的所得稅費用及結轉為留存收益時：借：以前年度損益調整貸：應交稅費應交所得稅 盈余公積法定盈余公積利潤分配未分配利潤盤虧時，分錄：借：待處累計折舊產損溢待處理固定資產損溢貸：固定資產經批準轉銷時： 借：營業外支出或：其他應收款保險公司賠償責任人應賠償貸：待處產損溢待處理固定資產損溢（7）固定資產折舊計算分配表的設計。按照各種折舊計提方法，在計算每月固定資產折舊額后，應按月編制固定資產折舊計算分配表，其格式如表所示。固定資產折舊計算分配表年月日應借賬戶部門上月計提折舊額上月增加本月應增加計提額上月減少本月應減少計提額本月應計提額備注制造費用第一車間第二

40、車間小計輔助生產成本機修車間動力車間小計銷售費用銷售一部銷售二部小計處理意見使用部門質檢部門清查小組主管部門會計：管理部門：會計：制表編制該表時，可以根據具體需要分車間或不分車間列示折舊數。根據固定資產折舊計算分配表，編制如下會計分錄：借：生產成本制造費用銷售費用用輔助車間（車間使用固定資產）（專設銷售機構使用固定資產）（廠部使用固定資產）貸：累計折舊固定資產折舊原則：當月增加，當月不提折舊，下月開始計提；當月減少，當月照提折舊，下月不提折舊。（二）無形資產原始憑證和賬表的設計（1.無形資產基礎工作的設計。）無形資產基礎工作設計包括：規定無形資產條件；無形資產的分類；無形資產的計量、攤銷和處置

41、等處理方法等。在實際工作中，為了便于管理，企業應當根據企業會計準則規定，結合本的實際情況，設計無形資產目錄，包括各項無形資產的使用無形資產目錄、攤銷、處置等內容，以備有關各方查閱。無形資產目錄格式如表所示。用合計為了便于管理和核算，必須對無形資產進行適當的分類，企業的無形資產包括，專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等，它們用途不同，在生產經營過程中起著不同的作用。無形資產的計量設計。企業的無形資產應按正確的標準進行計價，以便真實反映無形資產的價值以及攤銷情況。2.無形資產業務原始憑證和表格的設計。各項無形資產取得、研發、攤銷、處置等業務的有關原始憑證，主要有出資協議、專利、

42、評估機構評估無形資產證明。無形資產憑證需要企業根據自身情況進行設計。下面結合會計核算簡明這些憑證和表格的設計。（1）外購取得無形資產。取得無形資產時，先要獲得無形資產所的有效證明文件、協議單價表，審核有關合同法律文件，必要時聽取專業借：無形資產專利權-商標權或法律顧問的意見。（購入按雙方確定結算價格）（投資時按雙方協商的價格）貸：存款（2）自行研究開發的無形資產。企業研究開發項目所發生的支出應區分研究階段支出和開發階段支出。研究階段的支出，應當在發生時計人當期損益；開發階段的支出，應按是否滿足資本化條件分別情況進行賬務處理。“研發支出”是損益類科目，用來核算企業進行研究與開發無形資產過程中發生

43、的各項支出。借方登記實際發生的研發支出，貸方登記轉為無形資產和用的金額。借方余額反映企業正在進行中的研究開發項目中滿足資本化條件的支出。企業應當按照研究開發項目，設置“費用化支出”和“資本化支出”明細賬戶。企業應根據領料單、應付職工薪酬計算表等有關結算單據進行會計核算，編制如下會計分錄：開始自行研發無形資產時：借：研發支出費用化支出貸：存款等科目測試完成研發階段時：借：用貸：研發支出費用化支出進入開發階段，發生的研發支出滿足資本化確認條件時：名稱入賬價值估計使用年限攤銷額凈值備注借：研發支出資本化支出貸：存款等科目完成研發階段，形成無形資產時：借：無形資產貸：研發支出資本化支出（3）無形資產的攤銷。無形資產的攤銷方法包括直和生產總量法等。企業選擇的無形資產攤銷方法，應反映該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直資產的攤銷表如表所示。無形資產攤銷表進行