1、文碩教育1第三章 存 貨 文碩教育2重點與難點存貨的初始計量與會計處理發出存貨的計價方法與會計處理周轉材料的攤銷方法計劃成本法存貨跌價準備的計提方法存貨清查文碩教育3第一節 存貨及其分類一、存貨的概念與特征存貨，是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。 文碩教育4特征： 有形資產 較大的流動性 銷售或耗用為目的 屬于非貨幣性資產 文碩教育5企業的下列材料物資中，不屬于存貨的是A 在途物資B 委托加工物資C 工程物資D 周轉材料 C文碩教育6二、存貨的確認條件 與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業該存貨的成本能夠可靠地

2、計量在實務中，應注意以下幾種情況下的存貨確認：在途存貨 代銷商品 售后回購分期收款銷售附有銷售退回條件的商品銷售 購貨約定是否存貨？文碩教育7三、存貨的分類（一）存貨按經濟用途的分類原材料 在產品 自制半成品 產成品 商品 周轉材料 （二）存貨按存放地點的分類在庫存貨 在途存貨 在制存貨 在售存貨 文碩教育8外購存貨 自制存貨 委托加工存貨 投資者投入的存貨 接受捐贈取得的存貨 債務重組取得的存貨 非貨幣性資產交換取得的存貨 盤盈的存貨（三）存貨按取得方式的分類文碩教育9第二節 存貨的初始計量存貨的初始計量應以取得存貨的實際成本為基礎，實際成本包括采購成本、加工成本和其他成本。 一、外購存貨外

3、購存貨的成本是指采購成本.文碩教育10 借：原材料等 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等（一）存貨驗收入庫和貨款結算同時完成 即款付貨到時：文碩教育11借：在途物資 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等 借：原材料等 貸：在途物資（二）貨款已結算但存貨尚在運輸途中即款付貨未到時：文碩教育12 月末先按暫估價入庫 借：原材料等 貸：應付賬款 下月初用紅字沖回 借：原材料等 貸：應付賬款（三）存貨已驗收入庫但貨款尚未結算即貨到款未付：為什么估價入庫？為什么下月初沖回？文碩教育13（四）采用預付貨款方式購入存貨（五）采用賒購方式購入存貨如果購入存貨具有融資性質的，存貨應按其現值

4、入賬。（六）外購存貨發生短缺的會計處理文碩教育14屬于運輸途中的合理損耗，計入有關存貨的采購成本屬于供貨單位或運輸單位的責任造成的存貨短缺，由責任人補足存貨或賠償貨款，不計入存貨的采購成本屬于自然災害或意外事故等非常原因造成的存貨毀損，先轉入待處理財產損益科目核算，待報經批準處理后，將扣除保險公司和過失人賠款后的凈損失，計入營業外支出文碩教育15尚待查明原因的存貨短缺，先轉入待處理財產損溢科目核算，待查明原因后再按上述要求進行會計處理上述短缺存貨涉及增值稅的，還應進行相應處理文碩教育16A公司購入原材料10000件，單位價格50元，增值稅專用發票上注明的增值稅金額為8500元，款項已支付，但材

5、料還在運輸途中。待所購材料運達企業后，驗收時發現短缺200件，原因待查。文碩教育17假定原因分別如下1運輸途中合理損耗2供貨方發貨時少付，經協商，由其補足少發材料3運輸單位責任，經協商，由運輸單位負責賠償4假定為意外原因所致，由保險公司負責賠償4600元文碩教育181借：原材料 10000貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 100002借：應付賬款XX供貨方 10000 貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 10000文碩教育193借：其它應收款xx運輸公司 11700 貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 10000 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）17004借：其它應收款 4600 營

6、業外支出 6570 貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 10000 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）1170文碩教育20二、自制存貨三、委托加工存貨四、投資者投入的存貨五、接受捐贈取得的存貨六、以非貨幣性資產交換取得的存貨七、通過債務重組取得的存貨文碩教育21第三節 發出存貨的計價方法一、存貨計價方法的選擇對財務報表的影響請思考：影響表現在哪些方面？為什么？二、發出存貨的計價方法均指實際成本法 個別計價法 先進先出法 加權平均法 移動平均法 后進先出法我國會計準則規定不允許采用后進先出法 文碩教育22三、發出存貨的會計處理原材料：按其用途，將其成本直接計入產品成本或當期費用，或作為有關項目

7、支出。周轉材料一般企業指包裝物、低值易耗品 建筑施工企業指鋼模板、木模板、腳手架 庫存商品：庫存商品通常用于對外銷售，但也可能用于在建工程、對外投資、債務重組、非貨幣性資產交換等方面。會計處理有所不同。文碩教育23（一）發出原材料生產經營領用：借：生產成本 制造費用 管理費用 銷售費用 貸：原材料按其收入借：銀行存款 貸：其他業務收入 應交稅費應交增值稅 （銷項稅額） 按其成本借：其他業務支出 貸：原材料對外出售：文碩教育24基建工程或福利部門領用：借：在建工程 貸：原材料 文碩教育25（二）發出周轉材料生產成本：構成產品實體一部分 制造費用：屬于一般性物料消耗銷售費用：銷售部門領用且隨同商品

8、 出售但不單獨計價的其他業務成本：隨同商品出售且單獨計價銷售費用：用于出借的管理費用：管理部門領用的工程施工：建造承包商使用的鋼模板、 木模板、腳手架等按賬面價值文碩教育26賬面價值的轉銷方法一次轉銷法五五攤銷法分次攤銷法特點？使用范圍？文碩教育27（三）發出庫存商品對外銷售結轉成本： 借：主營業務成本 貸：庫存商品 用于在建工程： 借：在建工程 貸：庫存商品 應交稅費應交增值稅 （銷項稅額） 文碩教育28借：長期股權投資 貸：庫存商品 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 用于對外投資：文碩教育29第四節 計劃成本法和存貨估價法一、計劃成本法其特點是什么？（一）計劃成本法的基本核算程序1制定存貨的

9、計劃成本目錄 2.設置“材料成本差異”科目 3設置“材料采購”科目 4存貨的日常收入與發出均按計劃成本計價 文碩教育30材料成本差異 借方登記： 超支差異 貸方登記： 發出存貨分攤的差異 節約差異 紅字節約藍字超支貸方余額：節約差異借方余額：超支差異 文碩教育31材料采購 借方登記： 購入存貨的實際成本 貸方登記： 入庫存貨的計劃成本 轉出采購的節約差轉出采購的超支差借方余額：在途存貨的實際成本文碩教育32賬務處理模式：付款時：借：材料采購 （實際成本） 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款或應付票據等 （二）存貨的取得及成本差異的形成文碩教育33借：原材料 （計劃成本） 貸：材料采購

10、 入庫時：借：材料采購 貸：材料成本差異（節約差） 轉入庫差異：或借：材料成本差異（超支差） 貸：材料采購 文碩教育34（三）存貨的發出及成本差異的分攤差異分攤對象發出存貨庫存存貨差異分攤方法計算差異率本月差異率上月差異率 差異率解決什么？文碩教育35賬務處理模式：按計劃成本發出原材料：借：生產成本 100 000 管理費用 50 000 貸：原材料 150 000 文碩教育36分攤發出材料應負擔的節約差異：借：生產成本 1000 管理費用 500 貸：材料成本差異 1500文碩教育37分攤發出材料應負擔的超支差異：借：生產成本 1000 管理費用 500 貸：材料成本差異 1500文碩教育3

11、8（四）計劃成本法的優點可以簡化存貨的日常核算手續 有利于考核采購部門的工作業績 文碩教育39二、存貨估價法（一）毛利率法毛利率法是根據本期銷售凈額乘以前期實際（或本月計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并計算發出存貨成本的一種方法文碩教育40計算公式如下：毛利率=銷售毛利銷售凈額100%銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回與折讓銷售毛利=銷售凈額毛利率銷售成本=銷售凈額-銷售毛利期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成 本-本期銷售成本文碩教育41計算公式可以簡化為：銷售成本 =銷售凈額（1-毛利率）文碩教育42隨堂計算： 某商場月初紡織品存貨成本146000元，本期購貨成本850000元，銷貨收入12

12、00000元，銷售退回與折讓合計10000元，上季度該類商品毛利率為25%。如采用毛利率法，本月已銷存貨和月末存貨的成本為多少？文碩教育43本月銷售凈額=1 200 000-10 000=1 190 000（元）銷售毛利=1190000 25%=297 500（元）銷售成本= 1190000- 297 500=892 500（元） 或= 1190000 （1-毛利率） = 1190000 （1-25%） =892 500（元） 月末存貨成本=146000+850000-892500 =103500（元）文碩教育44（二）零售價法零售價法是指用成本占零售價的百分比計算期末存貨成本的一種方法。基本

13、內容如下：期初存貨和本期購貨同時按成本和零售價記錄，以便計算可供銷售的存貨成本和售價總額；期初存貨和本期購貨同時按成本和零售價記錄，以便計算可供銷售的存貨成本和售價總額；文碩教育45計算成本占零售價的百分比，即成本率。（期初存貨成本+本期購貨成本）（期初存貨售價+本期購貨售價）計算期末存貨成本，公式為： 期末存貨售價總額成本率 計算本期銷售成本，公式為：期初存貨成本+本期購貨成本-期末存貨成本文碩教育46隨堂計算：某商店2007年3月份的期初存貨成本100000元，售價總額125000元；本期購貨成本450000元，售價總額675000元；本期銷售收入640000元。文碩教育47成本率=（10

14、0000+450000）（125000+675000） 100%=68.75%期末存貨售價= 125000+ 675000- 640000 =160 000（元）期末存貨成本= 160000 68.75%=110000（元）本期銷貨成本= 100000+450000- 110000 =440 000（元）文碩教育48一、成本與可變現凈值孰低法的含義成本與可變現凈值孰低法，是指按照存貨的成本與可變現凈值兩者之中的較低者對期末存貨進行計量的一種方法。 成本指期末存貨的實際成本 可變現凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。 體現謹慎

15、？第五節 存貨的期末計量文碩教育49（一）確定存貨可變現凈值應當考慮的主要因素二、存貨可變現凈值的確定1應以確鑿的證據為基礎2.應考慮持有存貨的目的 3.應考慮資產負債表日后事項的影響 文碩教育50（二）存貨估計售價的確定這是確定存貨可變現凈值確定的關鍵商品或產成品估計售價的確定l為執行銷售合同而持有的存貨，通常應當以產成品或商品的合同價格作為估計售價。 2如果企業持有存貨的數量多于銷售合同訂購數量，超出部分的存貨可變現凈值應當以產成品或商品的一般銷售價格作為估計售價。3沒有銷售合同或者勞務合同約定的存貨，其可變現凈值應當以產成品或商品一般銷售價格或原材料的市場價格作為估計售價。文碩教育51材

16、料存貨的期末計量（一）對用于出售而持有的材料，應直接比較材料的成本和根據材料估計售價確定的可變現凈值。（二）對用于生產而持有的材料，應當將材料的期末計量與所生產的產成品期末價值減損情況聯系起來，按如下原則處理：1如果用該材料生產的產成品的可變現凈值預計高于生產成本，則該材料應當按照成本計量。 文碩教育52甲材料 賬面成本為500000元市場購買價格460000元 A產品 生產成本為900000元 可變現凈值為920000元 表明用甲材料生產的A 產品并沒有發生價值減損。因此，甲材料仍應按其成本500000元列示在期末資產負債表的存貨項目之中，不計提存貨跌價準備。文碩教育532如果材料價格的下降

17、表明產成品的可變現凈值低于生產成本，則該材料應當按可變現凈值計量。 乙材料 賬面成本為250000元市場購買價格220000元 由于乙材料市場價格下降，用乙材料生產的B產品的售價也發生了相應的下降，由原來的650000元降為590000元。將乙材料加工成B產品，尚需投入人工及制造費用350000元，估計銷售費用及稅金為30000元。 文碩教育54乙材料 賬面成本為250000元市場購買價格220000元 B產品 生產成本為600000元 可變現凈值為560000元 250000+350000 590000-30000 文碩教育55乙材料的可變現凈值：210000元（590000-350000-

18、30000）即乙材料按其210000元列示于資產負債表的存貨項目。文碩教育56四、存貨跌價準備的計提方法（一）存貨減值的判斷依據1該存貨的市場價格持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；2企業使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格；4因企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化，導致市場價格逐漸下跌；3企業因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；5其他足以證明該項存貨實質上已經發生減值的情形。文碩教育57（二）存貨跌價準備的計提和轉回按單項提，特殊情況例外。成本低于可變現凈值不需作賬務處理可變現凈值低于成本每一

19、會計期末，比較成本與可變現凈值計算出應計提的準備，然后與“存貨跌價準備”科目的余額進行比較，若應提數大于已提數，應予補提；反之，應沖銷部分已提數。文碩教育58提取時：借：資產減值損失 貸：存貨跌價準備轉回時：借：存貨跌價準備 貸：資產減值損失文碩教育59（三）存貨跌價準備的結轉已經計提跌價準備的存貨在發出時，應當根據不同情況，對已計提的存貨跌價準備進行適當的會計處理。1生產經營領用的存貨，領用時一般可不結轉相應的存貨跌價準備，待期末計提存貨跌價準備時一并調整。如果需要同時結轉已計提的存貨跌價準備的： 借：存貨跌價準備 貸：生產成本文碩教育602銷售的存貨 借：存貨跌價準備 貸：主營業務成本3.可變現凈值為零的存貨 將其賬面余額全