1、 第五章 企業主要經營過程核算 教學目的：本章主要介紹制造業企業資金籌集、供應、生產和銷售等過程的核算，以及財務成果形成和分配的核算。 教學重點：主要經營過程的核算。 教學難點：生產過程的核算。 1基礎會計 第一節 籌資業務的核算 第二節 供應業務的核算 第三節 生產業務的核算 第四節 銷售業務的核算 第五節 財務成果的核算教學內容2基礎會計制造業企業主要經濟業務資金籌集過程 1、所有者投入 2、向債權人借入 3基礎會計制造業企業主要經濟業務1、購置固定資產、 購進原材料 2、支付各項采 購費 3、原材料驗收入庫供應過程生產過程銷售過程 1、投入材料 2、投入人工 3、投入各項耗費 4、完工產

2、品驗收入庫 1、出售產品、實現收入 2、結轉已售產品的成本 3、支付各項銷售費用 4、結算應交銷售稅金4基礎會計1、 收入類帳戶轉入利潤 2、費用類帳戶轉入利潤3、計算出本年利潤利潤的形成結算所得稅利潤的分配按照利潤總額的25計算應交的所得稅 1、按照稅后凈利潤的10 提取法定盈余公積 2、分配利潤給投資人 3、其余為未分配利潤5基礎會計第一節 籌資業務的核算資金籌集的方式投資者投入資本業務的核算向債權人借入資本業務的核算6基礎會計一、資金籌集的方式從企業投資人取得的資金： 所有者權益（實收資本、資本公積）從企業債權人取得的資金： 負債（短期借款、長期借款）7基礎會計 實收資本/資本公積的概念

3、 實收資本/資本公積核算應設置的賬戶 賬務處理二、投資者投入資本業務的核算8基礎會計是指企業實際收到的投資者投入的資本。按投資主體不同：國家、法人、個人等。按投入資本的形態不同：貨幣、實物、無形資產等1.1 實收資本概念9基礎會計1.2 實收資本核算應設置的賬戶實收資本（所有者權益類）借方貸方1、登記企業實際收到投資人投入企業的資產價值1登記按照規定的程序減少注冊資本的數額 余額（期末的實際數）注：超份額繳入資本，記入“資本公積”10基礎會計概念： 投資者投入企業的在金額上超過其法定注冊資本的部分。 所有權歸屬于投資者，是所有者權益的重要組成部分。 實質上是一種準資本（資本儲備），可轉增資本金

4、。2.1 資本公積11基礎會計2.2 資本公積核算應設置的賬戶資本公積（所有者權益類）借方貸方超過份額繳入資本的數額資本公積的使用數（轉增資本等）余額（期末資本公積實際數）12基礎會計3.1 實收資本的賬務處理當企業收到投資者投入的銀行存款時：借：銀行存款 貸：實收資本 當企業收到投入者投入的固定資產/無形資產時借：固定資產/無形資產 貸：實收資本 結論：當企業收到投資者投入時： 借：銀行存款/固定資產/無形資產 貸：實收資本 教材p68例5-1313基礎會計3.2 資本公積的賬務處理當企業收到投入者投入資本，超過法定份額：借：銀行存款/固定資產/無形資產 貸：實收資本 （注冊資本份額） 資本

5、公積 （超過注冊資本份額的部分）當資本公積轉增資本時借：資本公積 貸：實收資本 教材5-4。514基礎會計三、向債權人借入資本的核算（一）借款的核算 借款概述 借款核算應設置的賬戶 借款的賬務處理15基礎會計 短期借款概念： 是指企業向銀行和其他金融機構借入的款項，且期限在一年以內。 長期借款概念：是指企業向銀行和其他金融機構借入的款項，且期限在一年以上。 借款利息（記入財務費用）借款本金利率時間 經濟業務包括：借入款項、計算利息、歸還款項。1.1 借款概述16基礎會計1.2 借款核算應設置的賬戶短期借款（負債類）借方貸方1企業從外部借入短期借款（借款本金） 1歸還外借短期借款 余額（未歸還的

6、短期借款）17基礎會計1.2 借款核算應設置的賬戶財務費用（費用類）借方貸方 - 利息收入、 期末結轉入“本年利潤” +確認利息、手續費等平18基礎會計1.2 借款核算應設置的賬戶預提費用（負債類）借方貸方預先提取應計入當期的費用實際支付款項余額（已預提而未付的費用 ）19基礎會計預提費用時間點示意圖 實際收付點實際確認點20基礎會計1.3 短期借款的賬務處理 當企業取得借款時：借：銀行存款 貸：短期借款（本金） 短期借款實際支付利息前每期確認利息時：借：財務費用 貸：預提費用（利息） 當企業償還借款時借：短期借款 （本金） 預提費用（已確認的利息） 貸：銀行存款 教材5-6921基礎會計1.

7、2 借款核算應設置的賬戶長期借款（負債類）借方貸方借入長期借款的本金和未付利息歸還長期借款余額（尚未歸還的長期借款 本金和利息）22基礎會計1.3 長期借款的賬務處理 當企業取得借款時：借：銀行存款 貸：長期借款 (本金) 實際支付利息前每期確認利息時：借：在建工程/財務費用 貸：長期借款（利息） 當企業償還長期借款時借：長期借款 （本金和利息） 貸：銀行存款 教材5-101223基礎會計M公司08年1月份發生的有關資金籌集業務如下：1.接受Q公司投入資本價值5000000元，其中貨幣資金1000000存入銀行，固定資產2800000元，無形資產1200000元。已辦妥相關手續。2.從銀行借入

8、為期兩年，年利率6%的借款1500000元，存入銀行。到期一次還本付息。 3.1月末，計提上述借款的利息。4.從銀行取得期限為九個月，年利率6%的借款400000元，存入銀行。到期一次還本付息。 5.1月末，計提上述借款的利息。要求：根據經濟業務編制會計分錄24基礎會計25基礎會計第二節 供應過程的核算固定資產購置業務的核算材料采購業務按實際成本法的核算材料采購業務按計劃成本法的核算26基礎會計一、固定資產購置業務的核算固定資產的基本特征及主要來源渠道 固定資產的入賬價值的確定(記憶)固定資產購建業務核算的賬戶設置(理解)固定資產購建業務核算的賬務處理(運用)27基礎會計1.1基本特征及主要來

9、源渠道固定資產是指企業在經營過程中使用期限較長，單位價值較高，為經營管理目的而持有。如購買機器設備、運輸設備、工具器具，建造房屋及建筑物等。固定資產的來源一般有外購（需安裝/不需安裝）和自行建造兩個渠道。 28基礎會計1.2固定資產的入賬價值取得成本確認入賬的時點:達到預定可使用狀態取得成本的構成 外購:買價、相關稅費達到預定可使用狀態前發生的可歸屬于固定資產的費用 (p77) 自行建造:自行建造發生的成本29基礎會計1.3固定資產購建業務設置的賬戶 固定資產 （資產類）借方貸方 -固定資產的減少數 +固定資產增加數(取得成本)余額（期末結余數）30基礎會計1.3固定資產購建業務設置的賬戶 在

10、建工程 （資產類）借方貸方 -完工后結轉入固定資產 +外購固定資產的安裝支出自建工程發生的支出余額（未完工工程成本）31基礎會計1.3核算應設置的賬戶應交稅費 （負債類）借方貸方+應該交納的稅金-實際交納的稅金 應該交納但尚未交納的稅金多交稅金 此賬戶為記錄企業與稅務機關之間有關稅金的應交和實交情況。 32基礎會計1.3核算應設置的賬戶增值稅是對我國境內銷售貨物或者提供勞務以及出口貨物的單位和個人，就增值額的部分征收的稅額，通過“應交稅金應交增值稅”核算。增值稅是價外稅，就是不計入物品的價格中，在價格外單獨反映，它是對物資和勞務的增值部分增收的稅額。計稅原理原材料 （經過加工）產成品 33基礎

11、會計增值部分為產成品原材料按照中華人民共和國增值稅暫行條例的規定，企業購入的物質或接受應稅勞務支付的增值稅（即進項稅額），可以從銷售物資或提供勞務中，按規定收取的增值稅（即銷項稅額）中抵扣。增值稅（產成品原材料）X稅率 產成品X稅率原材料X稅率 銷項稅進項稅34基礎會計 應交稅金應交增值稅 （負債類）借貸銷售產品時收取的銷項稅額銷項稅額購入材料時支付的進項稅額進項稅額（期末未交的增值稅）尚未抵扣的進項增值稅額材料購進過程中涉及到的是進項稅額的支付35基礎會計36基礎會計1.4固定資產購建業務的賬務處理 當企業購入不需安裝的固定資產時：借：固定資產 （取得成本） 應交稅費應交增值稅（進項稅額）

12、貸：銀行存款 /應付賬款 5-13.17當企業購入需安裝的固定資產時：借：在建工程（取得成本/安裝成本) 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款/原材料/應付職工薪酬 514.1537基礎會計1.4固定資產購建業務的賬務處理安裝完畢，由在建工程轉入固定資產時： 借：固定資產 貸：在建工程 (前計入的合計數)5.1638基礎會計二材料采購業務的核算實際成本法采購成本的構成(記憶)核算應設置的賬戶(理解)賬務處理(運用)39基礎會計2.1材料采購成本的構成采購成本買價采購費用 買價=數量單價 采購費用=（運雜費、合理損耗、入庫前的挑選整理費等) (見教材p82)40基礎會計材料采購過程中款項

13、的支付方式現款交易：一手交錢，一手交貨。 （使用的賬戶：現金和銀行存款）賒購：無準確的還款期限 （使用的賬戶：應付賬款）賒購：交對方一張票據，有準確的 還款期限（使用的賬戶：應付票據）預付款項：先交錢，后收貨 （使用的賬戶：預付賬款）41基礎會計2.2核算應設置的賬戶在途物資、原材料、應付賬款、應付票據、預付款項 、應交稅費 42基礎會計2.2核算應設置的賬戶在途物資（資產類）借方貸方 - 采購成本的減少數 入庫成本結轉到原材料 + 采購成本的增加數 （買價采購費用）余額（期末在途材料）用來核算企業在途的各種材料43基礎會計2.2核算應設置的賬戶原材料（資產類）借方貸方 -原材料的減少數領用

14、+原材料的增加數入庫余額（期末庫存材料數）用來核算企業在庫的各種材料 44基礎會計2.2核算應設置的賬戶應付賬款（負債類）借方貸方 +應付賬款的增加數購料欠款，無準確還款期限 應付賬款的減少數還款余額（期末所欠款項）用來核算企業賒購各項材料，應付給供應單位的款項。 45基礎會計2.2核算應設置的賬戶預付賬款（資產類）借方貸方 -沖銷預付款收到供貨方的材料 預付賬款的增加數向供貨方預付款余額（已預付尚未收到材料）用來核算企業按合同預付的購料款的增減和結余。 46基礎會計2.2核算應設置的賬戶應付票據（負債類）借方貸方 +應付票據的增加數購料欠款，給對方匯票一張，有準確的還款期限 應付賬款的減少數

15、還款余額（期末所欠款項）核算企業對外發生債務時開出的商業匯票（包括商業承兌匯票和銀行承兌匯票），用以抵付其貨款或欠款。 47基礎會計 應交稅金應交增值稅 （負債類）借貸銷售產品時收取的銷項稅額銷項稅額購入材料時支付的進項稅額進項稅額（期末未交的增值稅）尚未抵扣的進項增值稅額材料購進過程中涉及到的是進項稅額的支付48基礎會計 （2）核算舉例：見教材P.8487 【例5-18】購入甲、乙兩種材料，材料款及進項稅額全部付清。 借：在途物資甲材料 120 000 在途物資乙材料 38 000 應交稅費應交增值稅 26 860 貸：銀行存款 184 860 49基礎會計 【例5-19】支付甲、乙兩種材料

16、外地運雜費。 共同發生的運雜費應由受益對象共同負擔，按照一定的方法分配計入各自采購成本。 分配率=采購費用分配標準之和（買價或重量等） 各種材料應分配費用額=分配標準分配率 借：在途物資 甲材料 5 000 在途物資 乙材料 2 000 貸：銀行存款 7 000 如果是發生在當地的零星運雜費，按規定不計入材料采購成本，而是計入“管理費用” 。50基礎會計 【例5-20】購入丙材料，貨款未支付。 借：在途物資丙材料 220 000 應交稅費應交增值稅 36 720 貸：應付賬款 紅星工廠 256 720 【例5-21】向供貨企業預付購貨款。 借：預付賬款勝利工廠 180 000 貸：銀行存款 1

17、80 000 51基礎會計 【例5-22】預付賬款的丙材料到貨，沖轉預付賬款，并結清差額款。 借：在途物資丙材料 425 000 應交稅費應交增值稅 71 400 貸：預付賬款勝利工廠 180 000 銀行存款 311 400 庫存現金 5 000 支付的銀行存款311 400元為買價和應交稅費之和（ 425 000 + 71 400 ）與預付賬款（ 180 000 ）之差額款。 用現金支付5 000元運費應計入丙材料成本。52基礎會計 【例5-23】簽發商業匯票購入丁材料。 該業務中給出的是含稅價款，應先進行分解計算，以便正確記入有關賬戶。計算公式： 不含稅價款=價稅款總額（1+稅率）本例：

18、418 860 （1+17%）=358 000元 增值稅稅額=價稅款總額不含稅價款本例：418 860 358 000 =60 860元 借：在途物資丁材料 358 000 應交稅費應交增值稅 60 860 貸：應付票據單位 418 86053基礎會計 【例5-24】簽發商業匯票，抵付應付賬款（例5-20）。 借：應付賬款紅星工廠 256 720 貸：應付票據單位 256 720 一種負債減少，另一種負債增加。 【例5-25】材料驗收入庫，結轉實際采購成本。 結轉實際采購成本就是將通過“在途物資”賬戶歸集的各種材料的采購成本結轉入“原材料”賬戶。 結轉材料實際采購成本之前，應先計算出各種材料的

19、采購成本，以便于結轉。54基礎會計計算公式為： 京連公司在本會計期間共購入四種材料。它們的采購成本資料可從在途物資賬戶中查得）。 甲材料 = 12 000 + 5 000 = 125 000元 乙材料 = 38 000 + 2 000 = 40 000元 丙材料 = 220 000 + 425 000= 645 000元 丁材料 = 358 000元材料采購實際成本 買價 采購費用55基礎會計然后編制會計分錄： 借：原材料甲材料 125 000 乙材料 40 000 丙材料 645 000 丁材料 358 000 貸：在途物資 甲材料 125 000 乙材料 40 000 丙材料 645 00

20、0 丁材料 358 00056基礎會計 【例5-補例】發出甲材料用于產品生產，實際成本50 000元。 借：生產成本 50 000 貸：原材料甲材料 50 000賬戶登記為： 原材料甲材料 生產成本 入庫125 000 發出50 000 領用50 000 57基礎會計 2.3材料采購業務的賬務處理當企業與供貨方或運輸部門發生款項結算時,驗收入庫前借：在途物資 材料 （買價采購費用） 應交稅金應交增值稅（進項稅額 ）（價款17） 貸：銀行存款/應付賬款/預付賬款- 企業 其中，預付款方式購買材料預付定金時 借：預付賬款 貸：銀行存款 例題見教材5-20.21.22.2358基礎會計 2.3材料采

21、購業務的賬務處理當材料驗收入庫，結轉材料成本時：借：原材料 材料 貸：在途物資 材料 當賒購企業償還款項時借：應付賬款/應付票據- 企業 貸：銀行存款 /應付票據- 企業 例題見教材5-24.2559基礎會計三、材料采購按計劃成本計價核算 1.設置的科目：材料采購、原材料、材料成本差異60基礎會計2.基本核算程序61基礎會計注意： 第一，采購時，按實際成本付款，計入“材料采購”賬戶借方；第二，驗收入庫時，按計劃成本計入“原材料”的借方，“材料采購”賬戶貸方；第三，期末結轉，驗收入庫材料形成的材料成本差異超支差計入“材料成本差異”的借方，節約差計入“材料成本差異”的貸方；第四，平時發出材料時，一

22、律用計劃成本； 第五，期末，計算材料成本差異率，結轉發出材料應負擔的差異額。62基礎會計【例題】企業月初“原材料”賬戶借方余額24 000元，本月收入原材料的計劃成本為176 000元，本月發出原材料的計劃成本為150 000元，“材料成本差異”月初貸方余額300元，本月收入材料的超支差4 300元，則本月發出材料應負擔的材料成本差異為（）元。A.-3 000B.3 000C.-3 450D.3 450 解析：當月材料成本差異率=（-300+4 300）/（24 000+176 000）100%=2%； 本月發出材料應負擔的材料成本差異 =1500002%=3 00063基礎會計64基礎會計第

23、三節 生產業務的核算生產過程核算應設置的賬戶生產過程核算的賬務處理生產過程業務內容65基礎會計一、生產過程業務概述 根據生產經營活動的要求，從倉庫領用原材料，組織員工，生產一定數量、符合質量要求的庫存商品，并驗收進入倉庫，準備銷售。66基礎會計一、生產過程業務概述 生產過程的生產耗費 領用材料（料） 消耗工資費、津貼、補貼和福利（工） 水電費、折舊費、辦公費等（費） 結轉間接費用 完工產品驗收入庫（生產成本計算）67基礎會計 直接材料（料） 直接費用 直接人工（工） 計入成本的費用 （成本項目）費用 間接費用 間接材料 （制造費用） 間接人工（費） 折舊費 其它 計入損益的費用 管理費用 （期

24、間費用） 財務費用 銷售費用68基礎會計二、生產過程核算應設置的賬戶生產成本（成本類）借方貸方生產成本的減少數驗收入庫產品的成本生產成本的增加數車間發生的直接費用（直接材料 、直接人工）車間發生的、從“制造費用”轉來的間接費用余額（期末在產品成本）用來核算企業為進行產品的生產而發生的各項生產成本。69基礎會計二、生產過程核算應設置的賬戶 “制造費用”帳戶：屬于成本類帳戶，用來核算企業生產車間為進行產品生產而發生的各種間接費用，如：車間使用固定資產的折舊費、辦公費、水電費、管理人員的工資和福利費；制造費用應該先記錄，等到月末的時候，在按一定的比例，在各種產品之間進行分配后，進入“生產成本”中。

25、（如果不設置“制造費用”就需要每次都將費用分配到成本中進行集中分配）70基礎會計制造費用（成本類）借方貸方制造費用的減少數結轉到“生產成本”制造費用的增加數車間發生的間接費用平也可以將其看成“過程”賬戶71基礎會計72基礎會計核算舉例：見教材P.94【例5-29】生產產品領用、車間一般耗用材料。（本月發料情況見下表）73基礎會計 借：生產成本A產品 320 000 借：生產成本B產品 330 000 借：制造費用 165 000 貸：原材料甲材料 575 000 貸：原材料乙材料 240 00074基礎會計二、生產過程核算應設置的賬戶 “應付職工薪酬”：屬于負債類帳戶，用來核算企業為獲得職工提

26、供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。應付職工薪酬之所以會構成企業的一項負債，是因為企業支付職工工資的日期與資產負債表編制日期不一致。 75基礎會計 “應付職工薪酬”構成：工資總額：工資、獎金、津貼、補貼福利費“五險一金”：醫療、養老、工傷、失業、生育和住房公積金工會經費和職工教育經費非貨幣性福利：如以產品作為福利發放給職工解除勞動關系補償：辭退福利76基礎會計 應付職工薪酬（負債類）借方貸方 應付薪酬的增加數月末計算應發放數額應付薪酬的減少數實際發放額余額（期末應發未發數）77基礎會計二生產過程核算應設置的賬戶“管理費用”帳戶：屬于損益類科目，費用類帳戶，用以核算行政管理部門為組織和

27、管理生產經營活動而發生的管理費用，比如差旅費、管理人員的工資、辦公用品費、業務招待費。78基礎會計二、 生產過程核算應設置的賬戶管理費用（費用類）借方貸方2登記期末將管理費用轉入“本年利潤”帳戶的數額 1登記企業所發生的各項管理費用平79基礎會計核算舉例：見教材P.9697 【例5-30】提取現金,備發工資。 借：庫存現金 3 600 000 貸：銀行存款 3 600 000 【例5-31】用現金發放工資。 借：應付職工薪酬 3 600 000 貸：庫存現金 3 600 000 【例5-32】分配本月產品生產工人、車間管理人員和廠部管理人員工資。 80基礎會計 借：生產成本A產品 1 640

28、000 借：生產成本B產品 1 430 000 借：制造費用 320 000 借：管理費用 210 000 貸：應付職工薪酬工資 3 600 000 【例5-331】計算并提?。兄В┍驹赂＠M。 福利費應按照規定根據各類人員工資額的一定比例計算提取。計算公式： 應提取福利=某類人員工資額14%81基礎會計 【例】根據A、B產品生產工人工資額應提取福利費的計算： A產品：1 640 00014%=229 600（元） B產品：1 430 00014%=200 200（元） 根據計算結果編制分錄： 借：生產成本A產品 229 600 借：生產成本B產品 200 200 借：制造費用工資 44 8

29、00 借：管理費用工資 29 400 貸：應付職工薪酬 504 000 （驗算：3 600 00014%= 504 000）82基礎會計 【例5-332】用銀行存款支付職工福利費504 000元。 借：應付職工薪酬 504 000 貸：銀行存款 504 00083基礎會計生產過程設置的賬戶 預付時月末攤銷時余：已支付尚未攤銷的費用借待攤費用貸用途：核算待攤費用的支付及攤銷情況性質：資產類 指企業已支出、但應由本期和以后各期分別負擔的，分攤期在1年以內（含1年）的各項費用，如預付保險費，預付固定資產的修理費用。84基礎會計待攤費用時間點 示意圖 實際收付點實際確認點85基礎會計 月末攤銷. 用銀

30、行存款預付全年廠部報刊費1,200元. 借：待攤費用 1,200 貸: 銀行存款 1,200借：管理費用 100 貸：待攤費用 100例例86基礎會計二生產過程核算應設置的賬戶“累計折舊”帳戶：屬于固定資產的備抵賬戶，用于核算企業固定資產因為使用累計損耗的價值，通常生產車間使用的固定資產的折舊計入產品的生產成本，行政管理部門使用的固定資產折舊計入管理費用。87基礎會計二、生產過程核算應設置的賬戶累計折舊（資產類備抵賬戶）借方貸方登記企業按月計提固定資產因使用而損耗的價值沖銷已計提的累計折舊額余額表示固定資產的累計磨損價值固定資產凈值=原始價值-磨損價值 =“固定資產”借方余額“累計折舊”貸方余

31、額88基礎會計二生產過程核算應設置的賬戶“庫存商品”帳戶：屬于資產類帳戶，用以核算企業已經生產完成，并驗收入庫以備銷售的產品成本。89基礎會計二、生產過程核算應設置的賬戶庫存商品（資產類）借方貸方2.登記銷售或發出產品的成本1已完工并經過驗收入庫產品的成本3余額：尚未銷售的庫存產品的實際成本90基礎會計 三、生產過程的賬務處理1、材料費用的歸集和分配：當企業領用材料時：借：生產成本產品 制造費用 管理費用 貸：原材料材料 91基礎會計 三、生產過程的賬務處理2、人工費用的歸集和分配月末，結算工資，未發放時借：生產成本產品（生產工人的） 制造費用（車間管理人員的） 管理費用 （廠部管理人員的）

32、貸：應付職工薪酬 提取現金，備發工資時借：庫存現金 貸：銀行存款 發放工資時借：應付職工薪酬 貸：庫存現金 92基礎會計 三、生產過程的賬務處理3、每月末計提固定資產折舊: 借: 制造費用（車間使用的） 管理費用 （行政管理機構使用的） 貸：累計折舊 93基礎會計 三、生產過程的賬務處理4、制造費用的歸集與分配制造費用發生時：（車間發生領用材料、車間管理人員薪酬、機器設備折舊等費用借： 制造費用 貸：累計折舊/應付職工薪酬 /原材料 月末，制造費用分配轉入生產成本時(5-39)借：生產成本產品 生產成本產品 貸：制造費用 (制造費用分配)94基礎會計 三、生產過程的賬務處理5、產品完工入庫:（

33、完工產品生產成本的計算與結轉）5-40借：庫存商品產品 貸：生產成本產品 95基礎會計核算舉例：見教材P.99101 【例5-34】支付預訂下年度報刊費。 借：待攤費用 12 000 貸：銀行存款 12 000 先記入“待攤費用”賬戶，而不是在付款時全部記入當期費用，這樣的處理方法體現了權責發生制原則。 在下個年度，從1月份開始，每月應分攤1 000元，分錄如下： 借：管理費用 1 000 貸：待攤費用 1 00096基礎會計 【例5-35】攤銷本月應負擔的年初已付款的車間房租。 借：制造費用 4 200 貸：待攤費用 4 200 年初付款時已經借記“待攤費用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶，本月

34、攤銷時應貸記“待攤費用”。 由于是車間房租，與產品生產直接有關，應記入“制造費用”賬戶（不能記入“管理費用”）。97基礎會計 【例5-36】預提應由本月負擔的車間設備修理費。 設備修理費：對設備進行維護修理而發生的費用。設備修理分大、中、小型三種，中、小型修理費可直接記入當期費用。借記“制造費用”，貸記“銀行存款”等。而大修理具有間隔時間長、支出多等特點，所需修理費應采取預提的方式形成。預提時會計分錄： 借：制造費用 3 500 貸：預提費用 3 500 使用預提的修理費進行固定資產修理時分錄為： 借：預提費用設備修理費 貸：銀行存款等 98基礎會計 【例5-37】月末計算提取本月車間、廠部用

35、固定資產折舊。 固定資產折舊性質：固定資產在使用過程中的價值損耗。提取折舊是為了用于固定資產更新。 折舊的提取方法：每月末，根據下列公式計算提取，按照使用的范圍分別計入當月費用。 每月提取折舊額=固定資產賬面原值選定的折舊 方法所規定的折舊率 折舊核算上的特殊做法：設立“累計折舊”賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入“固定資產”賬戶。99基礎會計 提取固定資產折舊時分錄： 借：制造費用 8 600 借：管理費用 4 500 貸：累計折舊 13 100【例5-38】用現金購買車間用辦公用品。 借：制造費用 900 貸：庫存現金 900100基礎會計 【例5-39】月末分配制造費用，計入產

36、品成本。 應先進行制造費用的分配，計算公式為： 分配率=本月發生制造費用總額分配標準 本例： 547 000（6000+4000） = 54.70（元/工時） 某產品應分配制造費用=分配標準分配率 本例： A產品= 6000 54.70 =328 200元 B產品= 4000 54.70 =218 800元101基礎會計 核算舉例：見教材P.102 【例5-40】結轉完工產品生產成本。 借：庫存商品A產品 1 842 000 借：庫存商品B產品 1 265 000 貸：生產成本A產品 1 842 000 貸：生產成本B產品 1 265 000102基礎會計 分配制造費用的會計分錄： 借：生產成

37、本A產品 328 200 借：生產成本B產品 218 800 貸：制造費用 547 000103基礎會計104基礎會計第四節 銷售過程的核算銷售收入的確認與計量（了解）銷售過程核算應設置的賬戶銷售過程核算的賬務處理銷售過程業務內容105基礎會計一、銷售過程的業務內容 銷售產品(主營業務，確認收入) 銷售原材料等(其他業務，確認收入) 庫存商品、材料出庫(結轉主營/其他業務成本) 營業稅金及附加（消費稅、營業稅教育費附加等）106基礎會計銷售業務營業收入的核算發貨同時收款先發貨后收款預收款后發貨支付銷售稅金的核算結轉營業成本的核算“營業稅金及附加”“主營業務成本”“主營業務收入”“應交稅金”原材

38、料等“銀行存款”“應收賬款”“預收賬款”“其他業務收入”“其他業務成本”“庫存商品”107基礎會計三、銷售過程核算應設置的賬戶主營業務收入（收入類）借方貸方銷售收入的增加數銷售產品確認收入銷售收入的減少數期末轉入“本年 利潤“帳戶的本期銷售額平108基礎會計三、銷售過程核算應設置的賬戶應收賬款（資產類）借方貸方 應收賬款的增加數登記因銷售產品而應向購貨單位收取的賬款 應收賬款的減少數 收到款項余額（期末應收款項）109基礎會計三、銷售過程核算應設置的賬戶預收賬款（負債類）借方貸方 發出貨物抵預收款 預收款時 余額（期末預收款而未發貨）（購貨單位應補付貨款）110基礎會計三、 銷售過程核算應設置

39、的賬戶主營業務成本（費用類）借方貸方期末轉入“本年利潤” 已經銷售的產品的生產成本 （庫存商品出庫） 平111基礎會計三、銷售過程核算應設置的賬戶應交稅金應交增值稅（銷項稅額）（負債類）借方貸方 銷售貨物 余額（期末未交的稅款）112基礎會計三、 銷售過程核算應設置的賬戶營業稅金及附加（費用類）借方貸方登記期末轉入“本年利潤”帳戶的銷售稅金及附加登記企業按規定計算由本期負擔的銷售稅金及附加平消費稅、營業稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等。 113基礎會計三、銷售過程核算應設置的賬戶其他業務收入（收入類）借方貸方登記發生的其他業務收入 登記期末轉入“本年利潤”帳戶的數額平材料銷售、無形資產

40、出租、固定資產出租、包裝物出租等其他業務帶來的收入114基礎會計三、 銷售過程核算應設置的賬戶其他業務成本（費用類）借方貸方登記期末轉入“本年利潤”帳戶的數額 （結轉費用）登記發生的其他業務銷售成本、相關費用和稅金 （發生其他業務費用）平115基礎會計 四、銷售過程的賬務處理1、當企業銷售產品，確認收入，與購買方發生款項結算時：借：銀行存款應收賬款應收票據預收賬款 價稅合計數 貸：主營業務收入 價款 應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 價款*17%2、當企業收到款項時：借：銀行存款 貸：應收賬款應收票據/預收賬款 企業 116基礎會計 四、銷售過程的賬務處理3、當企業結轉主營業務成本時：借：主營業

41、務成本 （銷量*單位成本） 貸：庫存商品 產品 4、當企業計算本月稅金時：借：營業稅金及附加 貸：應交稅費應交城建稅 應交教育費附加 應交消費稅 應交營業稅 117基礎會計 四、銷售過程的賬務處理6、當企業結轉其他業務成本時：借：其他業務成本 貸： 原材料 材料、周轉材料 5、當企業發生其他業務收入時，與購買方發生款項結算時： 借：現金(銀行存款、應收賬款、應收票據企業) 貸：其他業務收入 應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 118基礎會計第六節 財務成果的核算財務成果的含義財務成果業務的核算利潤的構成與計算119基礎會計一、財務成果的含義 企業在一定會計期間所實現的經營成果，也就是企業所實現的利

42、潤或虧損總額。. 120基礎會計二、利潤的構成與計算利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出營業利潤=營業收入-營業成本-營業稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動收益+投資收益凈利潤=利潤總額-所得稅費用P135利潤的三個公式要求熟記 121基礎會計三、財務成果的核算（一）業務內容 期間費用 營業外收支 所得稅核算 結轉收入、結轉費用，形成利潤。 分配利潤：提取盈余公積、向投資者122基礎會計(二)財務成果核算應設置的賬戶期間費用賬戶 ：財務費用、管理費用、銷售費用。均屬于費用類帳戶。前已述及。 123基礎會計區分營業外收入與營業外支出營業外收入：與企業的日常

43、活動沒有直接關系的各種收入，包括3項；營業外收入并不是由企業經營資金耗費所產生的，不需要支出，是一種純收入，所以營業外收入與支出并無配比關系。營業外支出：與企業日常活動無直接關系的各項支出，包括5項（見p135，記憶）124基礎會計(二)財務成果核算應設置的賬戶“營業外收入”屬于收入類賬戶，用來核算企業取得的與企業日常經營活動無直接關系的收入。125基礎會計(二)財務成果核算應設置的賬戶營業外收入（收入類）借方貸方營業外收入的增加數取得收入營業外收入的減少數結轉收入期末轉入“本年利潤” 平126基礎會計(二)財務成果核算應設置的賬戶“營業外支出”帳戶： 屬于費用類賬戶，用來核算企業發生的與日常

44、生產經營活動無直接關系的支出。127基礎會計(二)財務成果核算應設置的賬戶營業外支出（費用類）借方貸方營業外費用的增加數發生費用營業外費用的減少數結轉費用期末轉入“本年利潤”平128基礎會計(二)財務成果核算應設置的賬戶“所得稅費用”帳戶：屬于費用賬戶，用來核算按照規定（利潤總額的25）從當年損益中扣除的所得稅。 129基礎會計(二)財務成果核算應設置的賬戶所得稅費用（費用類）借方貸方 減少數 期末轉入“本年利潤” 增加數 當期確認的所得稅平130基礎會計(二)財務成果核算應設置的賬戶“本年利潤”帳戶：屬于所有者權益帳戶，核算企業當期實現的利潤（虧損）額。131基礎會計(二)財務成果核算應設置

45、的賬戶本年利潤（所有者權益類）借方貸方利潤增加項目；期末結轉來的所有收入利潤減少項目；期末結轉來的所有費用余額（凈虧損）年末，轉入“利潤分配”余額（凈利潤）年末，轉入“利潤分配”平132基礎會計結轉本年利潤133基礎會計(二)財務成果核算應設置的賬戶“利潤分配”賬戶：屬于所有者權益類帳戶，用來核算企業利潤的分配（或虧損）和歷年結存的未分配利潤（或虧損）的情況。134基礎會計(二)財務成果核算應設置的賬戶凈利潤分配的順序：凈利潤 彌補虧損 法定盈余公積 向投資者分配利潤135基礎會計(二)財務成果核算應設置的賬戶 利潤分配 （所有者權益類）借方貸方1.年末從“本年利潤”中轉入的全年凈利潤實際分配的利潤：1.按規定提取盈余公積2.分配給投資人的利潤累計未分配利潤的數額累計未彌補完的虧損3.年末從“本年利潤”中轉入的全年凈虧損136基礎會計(二)財務成果核算應設置的賬戶“盈余