1、第四章 產(chǎn)品成本的計(jì)算第一節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算方法簡述第二節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的品種法第三節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法第四節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法第五節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法第一節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算方法簡述一、 工業(yè)企業(yè)的分類（一）按工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)工藝過程不同分為： 1.單步驟生產(chǎn)： 2.多步驟生產(chǎn)： （1）連續(xù)式 （2）裝配式（二）按工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)組織形式不同分為： 1.大量生產(chǎn)： 2.成批生產(chǎn)：大批和小批 3.單件生產(chǎn)：二、生產(chǎn)工藝過程和生產(chǎn)組織形式對(duì)產(chǎn)品成本計(jì)算的影響1.單步驟生產(chǎn)：一般按照產(chǎn)品品種計(jì)算產(chǎn)品成本。2.多步驟生產(chǎn)：除了按照產(chǎn)品品種外，還應(yīng)按生產(chǎn)步驟計(jì)算產(chǎn)品成本。3.大量大批生產(chǎn)：一般按照產(chǎn)

2、品品種計(jì)算產(chǎn)品成本。4.單件小批生產(chǎn)：一般按照產(chǎn)品批別計(jì)算產(chǎn)品成本。三、產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法1.品種法：2.分批法：3.分步法：第二節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的品種法一、品種法的特點(diǎn)1.適用于大量大批單步驟生產(chǎn)及管理上不要求分步 驟計(jì)算產(chǎn)品成本的多步驟生產(chǎn)。2.按照產(chǎn)品品種開設(shè)成本計(jì)算單，計(jì)算每種產(chǎn)品的 成本。二、例題 某工廠設(shè)有一個(gè)基本生產(chǎn)車間，大量生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，屬單步驟生產(chǎn)。該廠還設(shè)有一個(gè)供水車間和一個(gè)供電車間，為基本生產(chǎn)車間及其他部門提供服務(wù)。根據(jù)該廠甲、乙兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理的要求，采用品種法計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本。該廠20年5月份發(fā)生以下費(fèi)用：(1)5月13日以銀行存款支付勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)1

3、7500元。其中：基本生產(chǎn)車間10000元；供水車間3000元；供電車間4500元。根據(jù)銀行存款付款憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用 10000 輔助生產(chǎn)成本供水 3000 供電 4500貸：銀行存款 17500(2)5月20日以銀行存款支付保險(xiǎn)費(fèi)50000元。其中：基本生產(chǎn)車間20000；輔助生產(chǎn)供水18000；輔助生產(chǎn)供電12000。根據(jù)銀行存款付款憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用 20000 輔助生產(chǎn)成本供水 18000 供電 12000 貸：銀行存款 50000 (3)5月22日，以現(xiàn)金支付辦公費(fèi)5000元。其中：基本生產(chǎn)車間辦公費(fèi)2000元；企業(yè)行政管理部門辦公費(fèi)3000元。

4、根據(jù)現(xiàn)金付款憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用 2000 管理費(fèi)用 3000 貸：庫存現(xiàn)金 5000(4)5月25日，以銀行存款支付外購電費(fèi)40000元，全部計(jì)入供電車間。根據(jù)銀行存款付款憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：輔助生產(chǎn)成本供電 40000 貸：銀行存款 50000(5)月末，提取固定資產(chǎn)折舊費(fèi)。根據(jù)各車間、各部門的月初各類固定資產(chǎn)的原值、折舊率，計(jì)算編制折舊費(fèi)用分配表，分配折舊費(fèi)用。根據(jù)折舊費(fèi)用分配表，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用 25000 輔助生產(chǎn)成本供水 8000 供電 14000 管理費(fèi)用 5000 貸：累計(jì)折舊 52000(6)月末，根據(jù)領(lǐng)退料憑證，編制材料費(fèi)用分配表，分配

5、材料費(fèi)用。根據(jù)材料費(fèi)用分配表，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用 20000 基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 550000 乙產(chǎn)品 500000 輔助生產(chǎn)成本供水 50000 供電 40000 管理費(fèi)用 35000 貸：原材料 1175000(7)月末，根據(jù)本月各車間、各部門的工資計(jì)算憑證及福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等薪酬費(fèi)用的提取方法，編制本月薪酬費(fèi)用分配表，分配薪酬費(fèi)用。根據(jù)薪酬費(fèi)用分配表，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 25000 乙產(chǎn)品 24000 輔助生產(chǎn)成本供水 6000 供電 4000 制造費(fèi)用 7000 管理費(fèi)用 12000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 78000借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 3500

6、乙產(chǎn)品 3360 輔助生產(chǎn)成本供水 840 供電 560 制造費(fèi)用 980 管理費(fèi)用 1680 貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利等10920(8)月末，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用。假設(shè)本月基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料一批，計(jì)8000元，從本月起分4個(gè)月攤銷。領(lǐng)用時(shí)，根據(jù)周轉(zhuǎn)材料明細(xì)賬及領(lǐng)用單，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：周轉(zhuǎn)材料在用 8000 貸：周轉(zhuǎn)材料在庫8000月末攤銷時(shí)，編制周轉(zhuǎn)材料攤銷費(fèi)用分配表 。根據(jù)周轉(zhuǎn)材料攤銷費(fèi)用分配表，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用 2000 貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷 2000(9)根據(jù)以上各種費(fèi)用分配表和其他有關(guān)資料，歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。首先登記輔助生產(chǎn)成本明細(xì)

7、賬 ，然后根據(jù)輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬和兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間所提供的勞務(wù)供應(yīng)量，編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，編制會(huì)計(jì)分錄如下：按計(jì)劃成本分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用借：輔助生產(chǎn)成本供水 14800 供電 5500 制造費(fèi)用 140000 管理費(fèi)用 40000 貸：輔助生產(chǎn)成本供水 85500 供電 114800結(jié)轉(zhuǎn)差異借：管理費(fèi)用 20900 貸：輔助生產(chǎn)成本供水 15140 供電 5760(10)根據(jù)以上各種費(fèi)用分配表和其他有關(guān)資料，歸集和分配制造費(fèi)用。首先登記制造費(fèi)用明細(xì)賬 ，然后編制制造費(fèi)用分配表，分配制造費(fèi)用。假設(shè)按甲、乙兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)比例分配。根據(jù)制造費(fèi)用分配表，

8、編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 124180 乙產(chǎn)品 82800 貸：制造費(fèi)用 206980(11)登記產(chǎn)品成本計(jì)算單，計(jì)算完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。基本生產(chǎn)車間的甲產(chǎn)品月初、月末均無余額，本月投產(chǎn)40件產(chǎn)品，月末全部完工；乙產(chǎn)品期初余額為162700元，其中直接材料150000元，直接人工8500元，制造費(fèi)用4200元。本月完工產(chǎn)品80件，在產(chǎn)品20件，在產(chǎn)品成本按定額成本計(jì)算。其單位定額成本為：直接材料6500元，直接人工298元，制造費(fèi)用725元。根據(jù)本月發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用登記產(chǎn)品成本計(jì)算單，計(jì)算甲乙兩種產(chǎn)品成本。產(chǎn)品成本計(jì)算單 車間：基本生產(chǎn)車間 完工數(shù)量：40件 產(chǎn)品名稱：

9、甲 20年5月 單位：元項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用55000028500124180702680完工產(chǎn)品成本55000028500124180702680單位成本13750712.503104.5017567項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本15000085004200162700本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用5000002736082800610160合計(jì)6500003586087000772860月末在產(chǎn)品成本130000596014500150460完工產(chǎn)品成本5200002990072500622400單位成本6500373.75906.257780產(chǎn)品成本計(jì)算

10、單 車間：基本生產(chǎn)車間 完工數(shù)量：80件 產(chǎn)品名稱：乙 在產(chǎn)品數(shù)量：20件 20年5月 單位：元根據(jù)甲、乙產(chǎn)品成本計(jì)算單，編制產(chǎn)成品成本匯總表，如下表所示。產(chǎn)成品成本匯總表 20年5月 單位：元根據(jù)產(chǎn)成品成本匯總表，編制產(chǎn)成品成本結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫存商品甲產(chǎn)品 702680 乙產(chǎn)品 622400貸：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 702680 乙產(chǎn)品 622400項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)甲產(chǎn)品總成本55000028500124180702680單位成本13750712.53104.517567乙產(chǎn)品總成本5200002990072500622400單位成本6500373.75906.257

11、780總成本合計(jì)1070000584001966801325080第三節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法一、分批法的特點(diǎn)1.主要適用于小批單件單步驟及多步驟生產(chǎn)。2.按照產(chǎn)品批別（號(hào)）開設(shè)成本計(jì)算單，計(jì)算每批產(chǎn)品的 成本。3.每批產(chǎn)品的批量和品種的確定，一般是根據(jù)客戶的定單確定，因此，分批法也稱定單法。二、例題一某企業(yè)設(shè)有一個(gè)基本生產(chǎn)車間，該車間按照客戶訂單生產(chǎn)三種產(chǎn)品，采用分批法計(jì)算產(chǎn)品成本。該企業(yè)于20年4月份投產(chǎn)甲產(chǎn)品120件，批號(hào)401，5月份完工100件；于4月份投產(chǎn)乙產(chǎn)品160件，批號(hào)為402，5月份完工40件；于5月份投產(chǎn)丙產(chǎn)品80件，批號(hào)為501，5月份全部完工。三種產(chǎn)品的原材料均在生產(chǎn)

12、開始時(shí)一次投入。三批產(chǎn)品月末計(jì)算產(chǎn)品成本的方法如下：401號(hào)甲產(chǎn)品期末產(chǎn)成品成本與在產(chǎn)品成本按約當(dāng)產(chǎn)量比例法計(jì)算，其在產(chǎn)品完工率為50%；402號(hào)乙產(chǎn)成品成本按定額成本計(jì)算；丙產(chǎn)品期末無在產(chǎn)品。5月份有關(guān)資料如下：1.乙產(chǎn)成品單位定額成本如下表所示。 乙產(chǎn)成品單位定額成本表 單位：元2.401號(hào)甲產(chǎn)品和402號(hào)乙產(chǎn)品的期初在產(chǎn)品成本如下表所示。 401號(hào)甲產(chǎn)品和402號(hào)乙產(chǎn)品期初在產(chǎn)品成本表 單位：元產(chǎn)品名稱直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)乙產(chǎn)品62008006807680產(chǎn)品名稱直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)甲產(chǎn)品259200100009030278230乙產(chǎn)品995000500040001004

13、000合計(jì)1254200150001303012822303.本月生產(chǎn)501號(hào)丙產(chǎn)品領(lǐng)用材料272000元。4.本月三批產(chǎn)品共耗用工時(shí)38400小時(shí)，其中401號(hào)甲產(chǎn)品耗用工時(shí)為12000小時(shí)，402號(hào)乙產(chǎn)品耗用工時(shí)為16800小時(shí)，501號(hào)丙產(chǎn)品耗用工時(shí)為9600小時(shí)。5.本月三批產(chǎn)品共發(fā)生直接人工費(fèi)207360元；制造費(fèi)用172800元。根據(jù)以上資料，采用分批法，計(jì)算三批產(chǎn)品的成本。該企業(yè)按產(chǎn)品訂單批號(hào)設(shè)置成本計(jì)算單，并按直接材料、直接人工、制造費(fèi)用三個(gè)項(xiàng)目設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)核算。產(chǎn)品成本計(jì)算程序如下：（1）根據(jù)本月發(fā)生的工時(shí)數(shù)，按工時(shí)比例分配三批產(chǎn)品的直接人工費(fèi)和制造費(fèi)用，如下表所示。間接

14、費(fèi)用分配表 單位：元項(xiàng)目工時(shí)直接人工制造費(fèi)用合計(jì)38400207360172800分配率5.404.50甲產(chǎn)品120006480054000乙產(chǎn)品168009072075600丙產(chǎn)品96005184043200（2）登記產(chǎn)品成本計(jì)算單，如下表所示。產(chǎn)品成本計(jì)算單車間：基本生產(chǎn)車間 批量：120件批號(hào)：401 本月完工：100件產(chǎn)品名稱：甲 20年5月 單位：元項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本259200100009030278230本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用6480054000118800合計(jì)2592007480063030397030月末在產(chǎn)品成本432006800573055730完

15、工產(chǎn)品成本2160006800057300341300單位成本21606805733413產(chǎn)品成本計(jì)算單車間：基本生產(chǎn)車間 批量：160件批號(hào)：402 本月完工：40件產(chǎn)品名稱：乙 20年5月 單位：元項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本995000500040001004000本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用9072075600166320合計(jì)99500095720796001170320月末在產(chǎn)品成本7470006372052400863120完工產(chǎn)品成本2480003200027200307200單位成本62008006807680產(chǎn)品成本計(jì)算單車間：基本生產(chǎn)車間 批量：80件批號(hào)：501

16、本月完工：80件產(chǎn)品名稱：丙 20年5月 單位：元項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用2720005184043200367040合計(jì)2720005184043200367040（3）登記產(chǎn)成品成本匯總表，結(jié)轉(zhuǎn)入庫產(chǎn)品的成本。產(chǎn)成品成本匯總表如下表所示。產(chǎn)成品成本匯總表 20年5月 單位：元項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)甲產(chǎn)品（401）總成本2160006800057300341300單位成本21606805733413乙產(chǎn)品（402）總成本2480003200027200307200單位成本62008006807680丙產(chǎn)品（501）總成本272000518404320036

17、7040單位成本34006485404588總成本合計(jì)7360001518401277001015540根據(jù)產(chǎn)成品成本匯總表，編制產(chǎn)品入庫的會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫存商品甲產(chǎn)品（401） 341300 乙產(chǎn)品（402） 307200 丙產(chǎn)品（501） 367040 貸：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品（401） 341300 乙產(chǎn)品（402） 307200 丙產(chǎn)品（501） 367040三、簡化的分批法四、例題二（略）第四節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法一、分步法的特點(diǎn)及分類1.適用于大量大批多步驟生產(chǎn)。2.按照產(chǎn)品的品種及生產(chǎn)步驟開設(shè)成本計(jì)算單，計(jì)算每種產(chǎn)品每一步驟上的半成品成本和完工的產(chǎn)成品成本。3.分類：逐步結(jié)轉(zhuǎn)

18、和平行結(jié)轉(zhuǎn)二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法1.定義：隨著半成品實(shí)物向下一步驟轉(zhuǎn)移，半成品的成本也相應(yīng)地轉(zhuǎn)入下一步驟同一產(chǎn)品的成本計(jì)算單中，以 算出每一步驟上的半成品成本和最后一個(gè)步驟上的產(chǎn)成品成本。2.半成品成本的流轉(zhuǎn)方式（1）不設(shè)立半成品倉庫時(shí)： 下一步驟的半成品成本上一步驟的半成品成本（2）設(shè)立半成品倉庫時(shí)：上一步驟的半成品成本自制半成品成本明細(xì)帳下一步驟的半成品成本2.半成品成本的流轉(zhuǎn)方式（1）不設(shè)立半成品倉庫時(shí)： 3.分類： 按照半成品成本在下一步驟成本計(jì)算單中的反映 方式不同分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法和分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法：（1）綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法就是將各步驟所耗上一步驟的半成本，以“直接材料”或“半成品”項(xiàng)目綜合

19、轉(zhuǎn)入該步驟成本計(jì)算單中。綜合結(jié)轉(zhuǎn)又可分為按半成品實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)和按半成品計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法。（2）分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法是將各步驟所耗用的上一步驟的半成品成本，按成本項(xiàng)目分項(xiàng)轉(zhuǎn)入下一步驟成本計(jì)算單相應(yīng)的成本項(xiàng)目中。如果半成品通過半成品庫收發(fā)，則半成品明細(xì)賬也應(yīng)按成本項(xiàng)目分別登記半成品成本。采用分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法既可以按實(shí)際成本分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)也可以按計(jì)劃成本分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)。如果按計(jì)劃成本分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)，最后必須分別成本項(xiàng)目調(diào)整成本差異，因此這種方法核算的工作量較大，所以在實(shí)際工作中多采用按實(shí)際成本分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)。（一）逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法1.按實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)：各步驟耗用的半成品是按照上一步驟的實(shí)際成本轉(zhuǎn)入下一生產(chǎn)步驟的成本計(jì)算單中。

20、2.成本還原：是指從最后一個(gè)步驟起，將所耗上一步驟半成品的綜合成本，逐步分解為直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等原始成本項(xiàng)目，從而使產(chǎn)成品成本按原始成本項(xiàng)目進(jìn)行反映。3.按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法舉例（按實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)）某企業(yè)某年2月份大量生產(chǎn)甲產(chǎn)品，分兩個(gè)步驟由兩個(gè)車間順序加工完成。第一車間為第二車間提供甲半成品，甲半成品按實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)，通過半成品庫收發(fā)。半成品發(fā)出單價(jià)按加權(quán)平均法計(jì)算。兩車間的月末在產(chǎn)品按定額成本計(jì)算。根據(jù)以上資料，按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)各步驟費(fèi)用，計(jì)算各步驟半成品成本和產(chǎn)成品成本。其核算程序如下：（1）根據(jù)各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用分配表、產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)表等資料登記甲半成品成本計(jì)算單，如下表所示

21、。產(chǎn)品成本計(jì)算單車間：一車間 完工數(shù)量：800件半成品：甲半成品 20年2月 單位：元根據(jù)第一車間甲半成品成本計(jì)算單和半成品入庫單，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：自制半成品甲半成品 100160 貸：基本生產(chǎn)成本一車間 100160項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本（定額成本）320006400672045120本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用56000123201176080080合計(jì)880001872018480125200完工半成品成本704001497614784100160單位成本8818.7218.48125.20月末在產(chǎn)品成本（定額成本）176003744369625040（2）根據(jù)第一車

22、間半成品入庫單和第二車間半成品領(lǐng)用單登記自制半成品明細(xì)賬，如下表所示。自制半成品明細(xì)賬半成品：甲半成品 20年2月 單位：元根據(jù)第二車間半成品領(lǐng)用單和自制半成品明細(xì)賬，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本二車間 75372 貸：自制半成品甲半成品 75372月份月初余額本月增加合計(jì)本月減少數(shù)量（件）實(shí)際成本數(shù)量（件）實(shí)際成本數(shù)量（件）實(shí)際成本單位成本數(shù)量（件）實(shí)際成本2月200254608001001601000125620125.62600753723月40050248（3）根據(jù)各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用分配表，半成品領(lǐng)用單及產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)表等資料，登記第二車間甲產(chǎn)品成本計(jì)算單，如下表所示。產(chǎn)品成本計(jì)算單車間：二

23、車間 完工數(shù)量：500件產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品 20年2月 單位：元項(xiàng)目半成品直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本（定額成本）2016040323628.8027820.80本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用7537215074.4013566.96104013.36合計(jì)9553219106.4017195.76131834.16完工產(chǎn)品成本60096125001150084096單位成本120.1922523168.192月末在產(chǎn)品成本（定額成本）354366606.405695.7647738.16根據(jù)二車間成本計(jì)算單和產(chǎn)品入庫單編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫存商品甲產(chǎn)品 87000 貸：基本生產(chǎn)成本二車間 87000

24、（4）成本還原成本還原通常采用“倒序法”，即從最后一個(gè)步驟開始進(jìn)行成本還原。其具體方法是：將最后一個(gè)步驟所耗上一步驟的半成品成本，按照上一步驟本月完工的半成品成本中各成本項(xiàng)目的比例進(jìn)行分解，計(jì)算出最后步驟還原后的成本項(xiàng)目，如果是多步驟生產(chǎn)，則從后往前，依次類推，直至把半成品成本全部分解，然后再將相同的成本項(xiàng)目數(shù)額進(jìn)行匯總，即可求得按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本構(gòu)成。其計(jì)算公式如下：某成本項(xiàng)目還原數(shù)=本月上步驟完工該種半成品的某成本項(xiàng)目金額成本還原率 下面將上例中第二車間成本計(jì)算單中的“半成品”成本按照第一車間完工半成品的成本項(xiàng)目結(jié)構(gòu)進(jìn)行還原，編制產(chǎn)品成本還原計(jì)算表，如下表所示。產(chǎn)品成本還原計(jì)算

25、表二車間產(chǎn)量：500件產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品 20年2月 單位：元在上表中，成本還原率=60096100160=0.6成本項(xiàng)目還原前產(chǎn)成品總成本一車間本月完工半成品成本成本還原率產(chǎn)成品成本中半成品成本還原后產(chǎn)成品總成本還原后產(chǎn)成品單位成本甲=+=500半成品60096-60096直接材料-70400422404224084.48直接人工12500149768985.621485.642.9712制造費(fèi)用11500147848870.420370.440.7408合計(jì)840961001600.6084096168.192（二）逐步分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法（略）三、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法1.平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的定義平行結(jié)轉(zhuǎn)分

26、步法，亦稱“不計(jì)列半成品成本法”，是指在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，自制半成品成本不在加工步驟間結(jié)轉(zhuǎn)，而在月終將應(yīng)由產(chǎn)成品負(fù)擔(dān)的各步驟的生產(chǎn)費(fèi)用平行地加算，以求得產(chǎn)成品成本的一種方法。2.廣義在產(chǎn)品的定義平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法也需要在月末將各步驟所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，但這里的完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品有不同的涵義。完工產(chǎn)品是指企業(yè)最終完工的產(chǎn)成品，不包括各步驟完工的半成品。在產(chǎn)品是指從全廠的角度出發(fā)來看待的廣義在產(chǎn)品，一方面是指本步驟沒有完工還正在加工中的在產(chǎn)品，另一方面它還指由于本步驟已經(jīng)完工而留在半成品庫和以后步驟，但是沒有最終計(jì)入產(chǎn)成品成本的半成品。 3.舉例(略)第五節(jié)

27、產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法一、分類法的特點(diǎn)1.它是一種輔助成本計(jì)算方法。2.按產(chǎn)品類別歸集生產(chǎn)費(fèi)用，先計(jì)算產(chǎn)品類別的成本，然后再分配計(jì)算出各品種產(chǎn)品的成本。二、分類法的計(jì)算1.系數(shù)法2.定額比例法采用系數(shù)法分配類內(nèi)產(chǎn)品各項(xiàng)費(fèi)用的核算程序是：1在類內(nèi)產(chǎn)品中選擇一種產(chǎn)銷量大、生產(chǎn)穩(wěn)定或者規(guī)格折中的產(chǎn)品作為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，并將這種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)確定為系數(shù)“1”。2將類內(nèi)其他產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)與標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品相比，求出比率，即為其他產(chǎn)品的系數(shù)。這個(gè)系數(shù)可以是一個(gè)綜合系數(shù)，也可以是按不同的成本項(xiàng)目根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)來確定的多個(gè)單項(xiàng)系數(shù)。一般情況下，采用單項(xiàng)系數(shù)分配費(fèi)用的準(zhǔn)確性比較高，但計(jì)算工作量大；采用綜合系數(shù)分配費(fèi)用的計(jì)算工作

28、量小，但分配結(jié)果的準(zhǔn)確性較差。不論是哪種系數(shù)，一經(jīng)確定，在一定時(shí)期內(nèi)不應(yīng)隨意變動(dòng)。3系數(shù)確定之后，用類內(nèi)各產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量乘上系數(shù)，即可計(jì)算出該產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量，如該產(chǎn)品有在產(chǎn)品可先按約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算出約當(dāng)產(chǎn)量，然后再計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量。4按照標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量的比例，計(jì)算類內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用，最后計(jì)算類內(nèi)各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。舉例:某企業(yè)生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品。這三種產(chǎn)品所用原材料相同、生產(chǎn)工藝技術(shù)過程相近，為簡化核算合為一類計(jì)算成本。該類產(chǎn)品原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，月末生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法。該類產(chǎn)品的有關(guān)成本資料如下表所示。根據(jù)以上資料，采用系數(shù)法計(jì)算類內(nèi)各產(chǎn)品成本，系數(shù)按定額

29、成本確定，以A產(chǎn)品為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品。其計(jì)算過程如下：三種產(chǎn)品有關(guān)成本資料 單位：元項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本123602280264017280本月生產(chǎn)費(fèi)用4944091601166070260合計(jì)61800114401430087540（1）計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量（按綜合系數(shù)），計(jì)算結(jié)果如下表所示。標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量計(jì)算表 單位：件產(chǎn)品名稱定額成本系數(shù)產(chǎn)成品在產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量實(shí)際產(chǎn)量完工程度約當(dāng)產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量按約當(dāng)產(chǎn)量折合按實(shí)際產(chǎn)量折合=A14011501502050%101020B1120.82001603050%151224C1681.21802164050%202448合計(jì)5264692（

30、2）根據(jù)上述有關(guān)資料，登記該類產(chǎn)品成本計(jì)算單，如下表所示。產(chǎn)品成本計(jì)算單產(chǎn)品：類產(chǎn)品 20年月 單位：元項(xiàng)目產(chǎn)量（件）標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量（件）直接材料直接人工制造費(fèi)用總成本單位成本=率=率=率=+=分配率61800618=10011440572=2014300572=25產(chǎn)成品A150150150003000375021750145B200160160003200400023200116C180216216004320540031320174小計(jì)52652600105201315076270在產(chǎn)品A10102020002002502450B15122424002403002940C20242848004

31、806005880小計(jì)46929200920115011270合計(jì)57261861800114401430087540根據(jù)產(chǎn)品成本計(jì)算單和產(chǎn)成品入庫單，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫存商品A產(chǎn)品 21750 B產(chǎn)品 23200 C產(chǎn)品 31320 貸：基本生產(chǎn)成本某類產(chǎn)品 76270三、聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的計(jì)算1.聯(lián)產(chǎn)品的計(jì)算聯(lián)產(chǎn)品是指使用同種原材料，通過同一生產(chǎn)過程，生產(chǎn)出兩種或兩種以上具有較大經(jīng)濟(jì)價(jià)值的產(chǎn)品。聯(lián)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程稱聯(lián)產(chǎn)過程。各種類型的企業(yè)都能生產(chǎn)聯(lián)產(chǎn)品。在聯(lián)產(chǎn)品分離之前，成本的計(jì)算不可能按照每種產(chǎn)品歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用，因此，只能將聯(lián)產(chǎn)品歸為一類，綜合歸集它們所發(fā)生的費(fèi)用，并根據(jù)聯(lián)產(chǎn)品的生

32、產(chǎn)特點(diǎn)，選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法計(jì)算它們的總成本，這樣計(jì)算出來的總成本又稱作聯(lián)合成本。然后，再采用適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，將總成本分配給各種聯(lián)產(chǎn)品，從而計(jì)算出每一種聯(lián)產(chǎn)品的成本。 2.副產(chǎn)品的計(jì)算副產(chǎn)品是指使用同一原材料，通過同一生產(chǎn)過程，生產(chǎn)出的非主要產(chǎn)品，或者利用生產(chǎn)中的廢料進(jìn)一步加工生產(chǎn)的非主要產(chǎn)品。主副產(chǎn)品分離前的總成本可視為聯(lián)合成本。由于副產(chǎn)品價(jià)值較低，在全部成本中所占比重不大，所以一般副產(chǎn)品不單獨(dú)核算成本，其計(jì)價(jià)方法一般采用“費(fèi)用扣除法”，即在有副產(chǎn)品的情況下，將副產(chǎn)品按一定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)價(jià)，從主副產(chǎn)品的總成本中扣除，以計(jì)算分離時(shí)主要產(chǎn)品成本的一種方法。 第五節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法練習(xí)（一）產(chǎn)品成本計(jì)

33、算的品種法資料某企業(yè)設(shè)一個(gè)基本生產(chǎn)車間和一個(gè)輔助生產(chǎn)車間（機(jī)修車間）。基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，采用品種法計(jì)算產(chǎn)品成本。輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用不通過“制造費(fèi)用”科目核算。6月份生產(chǎn)車間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（1）基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料40000元，其中，直接用于甲產(chǎn)品生產(chǎn)的A材料10800元，直接用于乙產(chǎn)品生產(chǎn)的B材料18000元，甲、乙產(chǎn)品共同耗用的C材料10000元（按甲、乙產(chǎn)品的定額消耗量比例進(jìn)行分配，甲產(chǎn)品的定額消耗量位440公斤，乙產(chǎn)品的定額消耗量為560公斤），車間一般消耗1200元，輔助車間領(lǐng)用材料2300元，共計(jì)42300元。（2）結(jié)算本月應(yīng)付職工工資，其中，基本生產(chǎn)車間的工

34、資16000元（按甲、乙產(chǎn)品好用的生產(chǎn)工時(shí)比例分配，甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為300小時(shí)，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為500小時(shí)），車間管理人員工資2500元，輔助生產(chǎn)車間職工工資1500元，共計(jì)20000元。（3 ）按照工資額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)。（4）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)。基本生產(chǎn)車間月初在用固定資產(chǎn)原值100000元，輔助生產(chǎn)車間月初在用固定資產(chǎn)原值40000元；月折舊率為1%。（5）基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的其他支出分別為1200元和600元，均通過銀行辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算。（6）輔助生產(chǎn)車間（機(jī)修車間）提供勞務(wù)2515小時(shí)，其中為基本生產(chǎn)車間提供勞務(wù)2000小時(shí)，為管理部門提供勞務(wù)515小時(shí)。（7）基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例在甲、乙產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。（8）甲產(chǎn)品各月在產(chǎn)品數(shù)量變化不大，生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配，采用在產(chǎn)品按固