1、第三節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程核算一、生產(chǎn)過(guò)程核算的主要內(nèi)容 生產(chǎn)過(guò)程中的費(fèi)用包括：生產(chǎn)費(fèi)用、期間費(fèi)用（一）生產(chǎn)費(fèi)用 直接材料費(fèi):指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的材料費(fèi)，主要包括主要材料、外購(gòu)半成品及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料費(fèi)等。 直接人工費(fèi):指直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人薪酬。 其他直接費(fèi)用:指直接為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的燃料、動(dòng)力、外部加工費(fèi)等。 制造費(fèi)用:指企業(yè)生產(chǎn)部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括:企業(yè)生產(chǎn)部門(mén)的管理人員的薪酬、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。（二）、期間費(fèi)用 管理費(fèi)用：是企業(yè)行政管理部門(mén)為管理、組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用

2、。 財(cái)務(wù)費(fèi)用：企業(yè)為短信生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用。 營(yíng)業(yè)費(fèi)用：企業(yè)在銷售商品過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用。 生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本 期間費(fèi)用不能計(jì)入產(chǎn)品成本，而應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。消耗材料結(jié)算支付職工工資提取福利費(fèi)支付各項(xiàng)制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本生產(chǎn)過(guò)程發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)余額:在產(chǎn)品的實(shí)際成本1.“生產(chǎn)成本”（成本類）核算產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的一切費(fèi)用并計(jì)算產(chǎn)品的成本。生產(chǎn)成本庫(kù)存商品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用：直接費(fèi)用直接計(jì)入間接費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)完工并已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品的實(shí)際生產(chǎn)成本XXXX二、賬戶的設(shè)置2.“制造費(fèi)用”（成本類賬戶）“制造費(fèi)用”用來(lái)歸集和分配生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的各項(xiàng)

3、間接費(fèi)用，制造費(fèi)用生產(chǎn)成本發(fā)生的間接費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入月末結(jié)轉(zhuǎn)xxxx包括車間（分廠）管理人員、技術(shù)人員職工薪酬，折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗等不能直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費(fèi)用。車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品生產(chǎn)線上發(fā)生的直接材料、直接人工費(fèi)車間發(fā)生的其他間接費(fèi)用生產(chǎn)成本A產(chǎn)品制造費(fèi)用月末全部計(jì)入車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品生產(chǎn)線上發(fā)生的直接材料、直接人工費(fèi)車間發(fā)生的其他間接費(fèi)用 生產(chǎn)成本制造費(fèi)用月末分配計(jì)入ABC3.“庫(kù)存商品”賬戶（資產(chǎn)類）庫(kù)存商品庫(kù)存商品的增加庫(kù)存商品的減少余額：結(jié)存用來(lái)核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品（產(chǎn)品）的實(shí)際成本4.“管理費(fèi)用”（損益類） 管理費(fèi)用發(fā)生的管理費(fèi)用月末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶核算企業(yè)董事

4、會(huì)和行政管理部門(mén)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。除銷售部門(mén)以外本年利潤(rùn)廠部（總廠）發(fā)生的費(fèi)用一般都記入管理費(fèi)用 車間（分廠）發(fā)生的費(fèi)用一般都記入制造費(fèi)用借：生產(chǎn)成本1號(hào)產(chǎn)品 7500 2號(hào)產(chǎn)品 1500 制造費(fèi)用 1500 管理費(fèi)用 500 貸：原材料A材料 9000 B材料 2000例1：大華公司12月6日，生產(chǎn)領(lǐng)用材料，價(jià)值11000元，其 中生產(chǎn)1號(hào)產(chǎn)品領(lǐng)用A材料7500元；生產(chǎn)2號(hào)產(chǎn)品領(lǐng)用B 材料1500元；車間一般耗用A材料1000元，B材料500 元；廠部辦公室領(lǐng)用A材料500元。例2:(1)2月8日，吳軍出差預(yù)借差旅費(fèi)800元。 借：其他應(yīng)收款吳軍 800 貸：庫(kù)存現(xiàn)金

5、 800 (2)2月25日，吳軍報(bào)銷差旅費(fèi)700元，余款收回。 借：管理費(fèi)用 700 庫(kù)存現(xiàn)金 100 貸：其他應(yīng)收款吳軍 8006.其他應(yīng)收款應(yīng)收款項(xiàng)已收回的款項(xiàng)尚未收回的核算除應(yīng)收賬款以外的暫借款及押金等。 (3) 若報(bào)銷1000元（預(yù)借800元），則： 借：管理費(fèi)用 1000 貸：其他應(yīng)收款 800 庫(kù)存現(xiàn)金 2006.“應(yīng)付職工薪酬”（負(fù)債類）“應(yīng)付職工薪酬”核算企業(yè)應(yīng)付給職工的各種薪酬。包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。職工薪酬包括：（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼（2）職工福利費(fèi)（3）醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)（五險(xiǎn)） 住房公積

6、金（一金）（4）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)（5）非貨幣性福利（6）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償（辭退福利）（7）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出實(shí)際支付（上月）應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬（本月）余額：尚未支付應(yīng)付工資=計(jì)件工資+計(jì)時(shí)工資+加班加點(diǎn)工資+計(jì)入工資的獎(jiǎng)金+津貼、補(bǔ)貼+特殊情況下支付的工資如病假、傷假、婚假、產(chǎn)假、探親假、定期休假、停工學(xué)習(xí)以及執(zhí)行國(guó)家或社會(huì)義務(wù)等原因按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)的一定比例支付的工資。例3：12月31日分配工資費(fèi)用（計(jì)算應(yīng)付職工的工資）45000元: 1號(hào)產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資20000； 2號(hào)產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資21000； 車間管理人員工資1500元； 廠部

7、管理人員的工資2500元。 借： 生產(chǎn)成本1# 20000 2# 21000 制造費(fèi)用 1500 管理費(fèi)用 2500 貸：應(yīng)付職工薪酬-工資 45000 例4: 按工資總額提取職工福利費(fèi)4500014%6300元。 借：生產(chǎn)成本1#（2000014%） 2800 2# （2100014%） 2940 制造費(fèi)用 （150014%） 210 管理費(fèi)用 （250014%） 350 貸：應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi) 6300按工資總額的一定比例提取。主要用于：職工困難補(bǔ)助、醫(yī)療費(fèi)用等。7. “財(cái)務(wù)費(fèi)用”（損益類）為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的資金而發(fā)生的費(fèi)用。包括：利息支出（減利息收入）、匯兌損益、相關(guān)手續(xù)費(fèi)等。 財(cái)務(wù)

8、費(fèi)用xxxx結(jié)轉(zhuǎn)入 發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用本年利潤(rùn)三、產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程核算的賬務(wù)處理：（1）生產(chǎn)車間和企業(yè)管理部門(mén)一般耗用材料 借：生產(chǎn)成本 管理費(fèi)用 制造費(fèi)用 貸：材料（2）結(jié)算本期應(yīng)付職工的工資 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付工資（3）提取現(xiàn)金，并發(fā)放工資 a .借：現(xiàn)金 b.借：應(yīng)付工資 貸：銀行存款 貸：現(xiàn)金（4）按工資總額的14%計(jì)提本期的福利費(fèi) 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付福利費(fèi)（5）支付各項(xiàng)管理費(fèi)用（如購(gòu)置辦公用品等） 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款（或現(xiàn)金）（6）支付車間消耗的水電費(fèi) 借：制造費(fèi)用 貸：銀行存款（或現(xiàn)金）（7）期末將本期發(fā)生的制造費(fèi)用分配計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)

9、成本 借：生產(chǎn)成本 貸：制造費(fèi)用（10）期末結(jié)轉(zhuǎn)已完工并驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 借：庫(kù)存商品 貸：生產(chǎn)成本四、期間費(fèi)用核算的賬務(wù)處理（1）支付管理部門(mén)辦公費(fèi)用 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款（2）出差借差旅費(fèi) 借：其它應(yīng)收款 貸：現(xiàn)金（3）以現(xiàn)金支付執(zhí)行費(fèi) 借：管理費(fèi)用 貸：現(xiàn)金（4）報(bào)銷差旅費(fèi) a.借：管理費(fèi)用 貸：其他就收款 b.借：管理費(fèi)用 貸：其他就收款 現(xiàn)金 c.借：管理費(fèi)用 現(xiàn)金 貸：其他就收款（5）支付銀行業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款（6）活期存款有利息收入 借：銀行存款 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用8、“固定資產(chǎn)”固定資產(chǎn) 增加（原值） 減少（ 原值）余額：結(jié)存（原值）核算企業(yè)持有的固定

10、資產(chǎn)的原價(jià)（原始價(jià)值或稱原價(jià)）。9. “累計(jì)折舊”（資產(chǎn)類）核算固定資產(chǎn)因使用磨損或科技進(jìn)步而減少的價(jià)值有形損耗： 物理磨損 日曬雨淋機(jī)器房屋、建筑物無(wú)形損耗：科技進(jìn)步手機(jī)、電腦折舊額的核算:1、計(jì)算年折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)/預(yù)計(jì)使用年限2、計(jì)算月折舊額=年折舊額/12 累計(jì)折舊累計(jì)提取的折舊 固定資產(chǎn)增加（原值）減少（原值）現(xiàn)有固定資產(chǎn)原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值折舊的增加額因固定資產(chǎn)報(bào)廢、出售和毀損而轉(zhuǎn)銷的折舊額減少固定資產(chǎn)價(jià)值，是固定資產(chǎn)的抵減賬戶例6：1997年1月1日，企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)機(jī)器，價(jià)值10萬(wàn),增值稅稅率17%。使用壽命5年，請(qǐng)計(jì)算每年應(yīng)提取的折舊額。 （2） 每年提取的折舊=10000

11、0/5=20000（元） 第1年 借：制造費(fèi)用 20000 貸：累計(jì)折舊 20000 第25年分錄同（2）。 （3） 第5年，固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)： 借：累計(jì)折舊 100000 貸：固定資產(chǎn) 100000 （1）97年1月1日 借：固定資產(chǎn) 100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 17000 貸：銀行存款 117000固定資產(chǎn)累計(jì)折舊制造費(fèi)用（1）10000020000200002000020000200002000020000200002000020000（3）100000（3）100000100000五、固定資產(chǎn)折舊核算的賬務(wù)處理（1）行政管理部門(mén)使用的固定資產(chǎn)折舊計(jì)入管理費(fèi)用 借：管理費(fèi)用

12、貸：累計(jì)折舊（2）車間使用的固定資產(chǎn)折舊計(jì)入制造費(fèi)用 借：制造存款 貸：累計(jì)折舊六、跨期費(fèi)用的核算權(quán)責(zé)發(fā)生制： 指凡是在本期內(nèi)已經(jīng)收到和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的一切費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否收到或付出，都作為本期的收入和費(fèi)用處理；反之，凡不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)在本期收到或付出，也不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用處理。 例：某企業(yè)在第四季度發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 1、10月份銷售產(chǎn)品1 000元，貨款上月已預(yù)收；11月銷售產(chǎn)品2 000元，款存銀行；12月份銷售產(chǎn)品1 5000元，貨款尚未收到 2、10月份以現(xiàn)金300元支付職工11、12月和次年1月份取暖費(fèi) 3、12月份以現(xiàn)金720元支付第四季度房租費(fèi) 4

13、、12月份預(yù)付下半年度報(bào)刊雜志訂閱費(fèi)600元 5、11月份以銀行存款購(gòu)買(mǎi)工具一批450元，準(zhǔn)備從當(dāng)月起分三個(gè)月攤銷11.“待攤費(fèi)用”：（資產(chǎn)類、債權(quán)） 待攤費(fèi)用 管理費(fèi)用分期攤銷已經(jīng)支付的待攤費(fèi)用余額：尚未攤銷的費(fèi)用xx包括：預(yù)付租金、預(yù)付報(bào)刊費(fèi)、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)等。遵循“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則待攤費(fèi)用管理費(fèi)用 300 100 100攤銷例6：2001年10月13日支付2002年第一季度報(bào)刊費(fèi)300元。10月13日支付時(shí)：借：待攤費(fèi)用 300 貸：銀行存款 3002002年1月31日攤銷報(bào)刊費(fèi)100元時(shí)：余額 200借：管理費(fèi)用 100 貸：待攤費(fèi)用 10012. “預(yù)提費(fèi)用”（負(fù)債類） 預(yù)提費(fèi)用是核算企

14、業(yè)先預(yù)提，但尚未實(shí)際支付的費(fèi)用。包括：預(yù)提的租金、預(yù)提的保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)提的借款利息、預(yù)提的修理費(fèi)等。預(yù)提費(fèi)用實(shí)際支付先預(yù)提余額：已提取但 尚未支付例7：1月1日向銀行借入3個(gè)月的短期借款10萬(wàn)元，月利率1。 每月應(yīng)支付的利息為100,0001=100元 (1)取得本金時(shí)： 借：銀行存款 100 000 貸：短期借款 100 000 （2） 1月31日 預(yù)提利息100元。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 貸：預(yù)提費(fèi)用 100（3） 2月28日，預(yù)提利息100元，分錄（2）。（4） 3月31日還本付息。先預(yù)提利息100元，再還本付息。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 貸：預(yù)提費(fèi)用 100 借：短期借款 100000 預(yù)提

15、費(fèi)用 300 貸：銀行存款 1003000七、產(chǎn)品制造成本的計(jì)算1.產(chǎn)品制造成本的內(nèi)容（1）勞動(dòng)資料的耗費(fèi)：廠房、建筑物、機(jī)器設(shè)備等（2）勞動(dòng)對(duì)象的耗費(fèi)：原材料、輔助材料、燃料（3）活勞動(dòng)的耗費(fèi)：職工薪酬（4）其他費(fèi)用支出：其他為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的間接費(fèi)用產(chǎn)品制造成本=直接材料+直接人工+制造費(fèi)用2.制造費(fèi)用的歸集（1）制造費(fèi)用的歸集：找本月記賬憑證 借：制造費(fèi)用（2）分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇：考慮各種間接費(fèi)用的發(fā)生與該種分配標(biāo)準(zhǔn)是否有因果關(guān)系常用分配標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工人工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、直接材料成本、直接總成本等。（3）制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額分配標(biāo)準(zhǔn)的合計(jì)數(shù)（4）某種產(chǎn)品應(yīng)分配

16、的制造費(fèi)用=分配率該種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)例7：請(qǐng)將本月發(fā)生的制造費(fèi)用18500元分配計(jì)入生產(chǎn)成本。 （A、B兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資為14000、6000元）制造費(fèi)用分配率=1850014000+6000=0.925A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=14000元0.925=12950元B應(yīng)分配的制造費(fèi)用=6000元0.925=5550元借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 12 950 B產(chǎn)品 5 550 貸：制造費(fèi)用 18 500 資料：某企業(yè) 6月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（1）從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用下列材料，用于產(chǎn)品生產(chǎn)和一般耗用： 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 10 400 B產(chǎn)品 9 200 制造費(fèi)用 4 000 管理費(fèi)用 400 貨：原材料

17、 24 000用途 甲材料乙材料數(shù)量（千克）金額數(shù)量（千克）金額生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用車間一般耗用管理部門(mén)耗用 1 000 1 000 5008 0008 0004 0006003001002 4001 200400合計(jì)2 50020 00010004 000八.會(huì)計(jì)核算舉例 （2）從銀行提取現(xiàn)金24 000備發(fā)工資。 借：現(xiàn)金 24 000 貸：銀行存款 24 000 （3）以現(xiàn)金24 000 元支付職工工資 。 借：應(yīng)付工資 24 000 貸：現(xiàn)金 24 000 （4）結(jié)算本月應(yīng)付工資 24 000 元，其中：A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 14 000 元；B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 6 000元；車

18、間管理人員工資 1600 元；廠部管理人員工資 2 400 元。 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 14 000 B產(chǎn)品 6 000 制造費(fèi)用 1 600 管理費(fèi)用 2 400 貸：應(yīng)付工資 24 000 （5）按工資的14 計(jì)提應(yīng)付福利費(fèi)。 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 1 960（1400014） B產(chǎn)品 840（600014） 制造費(fèi)用 224（160014） 管理費(fèi)用 336（240014） 貸：應(yīng)付福利費(fèi) 3 360 （6）計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊 12 600 元，其中車間 8 000 元，廠部 4 600 元。 借：制造費(fèi)用 8 000 管理費(fèi)用 4 600 貸：累計(jì)折舊 12 600 （7）用銀行存款購(gòu)買(mǎi)辦公用品 2 600 元，其中車間領(lǐng)用 1000 元，廠部辦公部門(mén)領(lǐng)用 1 600 元。 借： 制造費(fèi)用 1000 管理費(fèi)用 1600 貸：銀行存款 2600 （8）用銀行存款預(yù)付半年財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1200元。 借：待攤費(fèi)用 1200 貸：銀行存款 1200 （9）攤銷應(yīng)由本月承擔(dān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)200元。 借：管理費(fèi)用 200 貸：待攤費(fèi)用 200 （10）預(yù)提本月固定資產(chǎn)修理費(fèi)5 640 元，其中車間 3 676 元