1、存貨的核算主講人：劉寶麗第四章 本章的要點采購保管費的核算內(nèi)容提綱第一節(jié) 采購成本的構(gòu)成第二節(jié) 外購存貨的核算第三節(jié) 發(fā)出存貨的核算第四章 存貨的核算 第一節(jié) 采購成本的構(gòu)成一、采購成本的構(gòu)成買價、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費、采購保管費、其他可歸屬于采購成本的費用。二、與工業(yè)企業(yè)的區(qū)別增加了二項內(nèi)容：（一）可以抵扣的進(jìn)項稅額 因為施工企業(yè)銷售產(chǎn)品交營業(yè)稅，不交銷項稅額。（二）采購保管費因為材料品種多，價值大，發(fā)生的采購管理費很多，計入采購成本合理。三、采購保管費的概念（一）概念指企業(yè)材料物資供應(yīng)部門及倉庫為采購、驗收、保管、收發(fā)材料所發(fā)生的各項費用。（二）構(gòu)成采購和保管人員的工資、工資附

2、加費、辦公費、差旅交通費、固定資產(chǎn)使用費勞動保護費、檢驗試驗費（減檢驗試驗收入）、材料整理及零星運費、材料物資盤虧和毀損等。 第二節(jié) 外購存貨的核算一、實際成本法的核算適用于規(guī)模較小，品種簡單、采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。二、計劃成本法的核算（一）設(shè)置的科目1.原材料2.材料采購:借方記入購入材料的貨款和分配記入采購成本的采購保管費,發(fā)包單位撥入抵作備料款的材料物資的計劃成本,結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的實際成本小于計劃成本的節(jié)約差異額。3.材料成本差異4.采購保管費(1)性質(zhì):資產(chǎn)類(2)核算內(nèi)容:供應(yīng)部門和倉庫發(fā)生的采購保管費。（3）核算方法：借方記入發(fā)生的各項采購保管費，貸方記入分配記入采購成本的采購保管費。

3、期末無余額。注意：實際成本計價時：分配時有兩種分配方法：第一：分配給當(dāng)月領(lǐng)用材料的部門或工程，記入部門或工程成本；第二：按計劃分配率分配采購保管費。期末有余額或無余額。5.庫存設(shè)備:電器設(shè)備給排水設(shè)備通訊設(shè)備安全監(jiān)控設(shè)備電梯等.資產(chǎn)類,一般按實際成本核算.（二）賬務(wù)處理1.發(fā)生采購成本借:材料采購 貸:銀行存款注意:采購成本含增值稅.2.入庫,結(jié)轉(zhuǎn)成本和差異借:原材料 貸:材料采購-主要材料等借:材料成本差異 貸:材料采購例:2006年8月5日某施工企業(yè)向某鋼鐵公司購入圓鋼100噸,每噸3000元,增值稅率17%,以銀行存款支付.借:材料采購-主要材料(鋼材) 351000 貸:銀行存款 35

4、10008月10日,倉庫轉(zhuǎn)來收料單,100噸圓鋼已驗收入庫,計劃單價每噸2800元,予以轉(zhuǎn)賬.借:原材料-主要材料 280000 貸:材料采購-主要材料(鋼材)280000借:材料成本差異 71000 貸:材料采購 710003.發(fā)生采購保管費借:采購保管費 貸:應(yīng)付職工薪酬 原材料 銀行存款例:某施工企業(yè)2006年8月發(fā)生采購保管費6000元,其中應(yīng)付采購保管人員工資3000元,采購保管部門領(lǐng)用材料1500元,支用銀行存款1500元.借:采購保管費 6000 貸:應(yīng)付職工薪酬 3000 原材料 1500 銀行存款 15004.月末,分配采購保管費借:材料采購-主要材料等 貸:采購保管費5.

5、庫存設(shè)備(實際成本)(1)發(fā)生采購成本借:在途物資 貸:銀行存款(2)驗收入庫借:庫存設(shè)備 貸:在途物資 采購保管費(3)安裝借: 開發(fā)成本 貸:庫存設(shè)備 某房地產(chǎn)開發(fā)公司采購開發(fā)工程用電梯一臺,買價、增值稅、代墊運雜費45萬元，已驗單付款，但電梯尚未到達(dá)。借:在途物資 450000 貸:銀行存款450000上述電梯收到并辦完驗收入庫手續(xù)，采購保管費按預(yù)定分配率2%計算。借:庫存設(shè)備 459000 貸:在途物資 450000 采購保管費 9000將上述電梯交開發(fā)項目安裝。借: 開發(fā)成本 459000 貸:庫存設(shè)備 459000第三節(jié) 發(fā)出存貨的核算一、施工企業(yè)發(fā)出存貨的賬務(wù)處理（計劃成本）借：工程施工-某工程-合同成本 機械作業(yè) 管