1、 第九章 其他稅種稽查方法一、知識點歸集（一）資源稅的檢查方法。1*.資源稅納稅義務人的政策依據。在中國境內開采應稅礦產品或生產鹽的單位和個人為資源稅的納稅義務人。2*.資源稅扣繳義務人的政策依據。收購未稅礦產品的單位為資源稅的扣繳義務人。3*.資源稅征稅范圍的政策依據。資源稅征稅范圍有礦產品和鹽兩大類。其中礦產品包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦。鹽包括固體鹽和液體鹽。4*.資源稅的會計核算。會計制度規定，資源稅通過“應交稅費應交資源稅”科目核算。計提資源稅時，借記“主營業務稅金及附加”科目，貸記“應交稅費應交資源稅”科目；上繳時，借記“應交稅費應交資源

2、稅”科目，貸記“銀行存款”科目。5.資源稅的常見涉稅問題。（1）資源稅納稅義務人、扣繳義務人和征稅范圍的常見涉稅問題。臨時開采、不定期作業、零散隱蔽的納稅人未按規定進行申報納稅?？劾U義務人未按規定全面履行代扣代繳義務。納稅人開采礦產品或生產鹽的過程中伴生、伴采礦未按規定申報納稅。（2）資源稅計稅依據的常見涉稅問題。納稅人應稅產品的銷售數量、自用數量以及收購的未稅礦產品數量不真實。自產、自用應稅產品，在使用時直接出庫結轉成本而未作銷售處理。將加工精、選煤實際銷售量折算成原煤耗用量作為課稅數量的納稅人，有意加大損耗數量比，不按規定的加工產品綜合回收率折算，少計耗用原煤數量。將精礦按選礦比折算成原礦

3、數量作為課稅數量的，不按規定的選礦比進行折算，少計耗用原礦數量。以應稅產品的產量為課稅數量的，少計開采或生產的應稅產品數量。 （3）資源稅適用稅目和適用稅額的常見涉稅問題。降低或混淆應稅產品的等級，按低等級的單位稅額計算繳納資源稅。將稀油記入稠油、高凝油，按低級等級的單位稅額計算繳納資源稅。液體鹽加工成固體鹽進行銷售，卻按液體鹽的單位稅額申報納稅。（4）資源稅稅收優惠的常見涉稅問題。未按規定履行報批手續擅自享受減免稅優惠。免稅項目未按規定單獨核算。6*.資源稅征稅范圍的檢查方法。（1）首先到礦產資源治理部門調查，摸清轄區內開采礦產品或生產鹽的企業經營者名單，掌握其采礦許可證的頒發情況；其次，實

4、地檢查經營者的具體經營內容，核實是否屬于資源稅的應稅范圍，以此確認經營者是否為資源稅的納稅義務人。（2）檢查經常性發生收購未稅礦產品業務的單位時，從檢查“原材料”、“應付帳款”、“其他應付款”、“銀行存款”、“應交稅費”等賬戶入手，并結合實施查看，確定購進耗用的原材料是否為資源稅應稅產品，以發覺是否存在收購未稅礦產品行為，同時也便于及時從中發覺不定期開采、臨時開采或零散開采的資源稅納稅人。（3）征稅范圍檢查，應深入車間、倉庫，通過實地觀看生產場所，了解生產經營流程、耗材和產品，查詢與納稅人有經營往來的單位及個人，檢查納稅人的“原材料”、“產成品”、“其他應付款”、“治理費用”、“應交稅費”等賬

5、戶，核對入庫單、物資運輸發票等原始資料，查核納稅人是否有在開采、生產等環節存在應稅伴生礦、伴采礦而未按規定申報納稅的行為。重點：核實資源稅納稅人在開采礦產品或生產鹽的過程中，伴生、伴采礦是否按規定納稅。7*.資源稅稅收優惠的檢查方法。（1）使用原油免稅情況的檢查。檢查與原油免稅有關的會資料，使用審批手續，出庫、入庫記錄，核實免稅原油的使用數量。并通過詢問調查有關人員，掌握原油的實際流向和用途，并依照使用單位的工作打算、生產記錄和有關的技術資料，驗證開采過程中用于加熱、修井使用原油的真實性，核查有無以加熱、修井名義領取原油但實際改變用途的情況。對不能準確提供使用數量或不單獨核算的，不得享受免稅待

6、遇。（2）納稅人損失數量減免稅的檢查。在檢查中可采取賬實對比的方法進行檢查，即以各種資產賬目為基礎，核對企業的報損清單，對部分損失較大的資產或貴重資產進行實地清查，以核實損失的真實數量，查看企業有無多報、虛報損失的情況。8*.資源稅計稅依據的政策依據。（1）資源稅的應納稅額，按照顧稅產品的課稅數量和規定的單位稅額計算。（2）煤炭，關于連續加工前無法正確計算原煤移送使用數量的，可按加工產品的綜合回收率，將加工產品實際銷量和自用量折算成原煤數量作課稅數量；金屬和非金屬礦產品原礦，因無法準確掌握納稅人移送使用原礦數量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數量作為課稅數量。9*.資源稅計稅依據的檢查方法。（

7、1）自產、自用應稅產品數量的檢查。企業在生產、生活過程中消耗自用產品難以核準。如煤炭企業的食堂、浴室、職工學校耗用的生活用煤,下屬商店、服務公司等耗用的取暖用煤等。檢查時可直接審查“庫存商品”明細帳的貸方發生額和“生產成本”的借方發生額,對比產品實物帳及“產品出庫單”或“領料單”,核實企業是否按當期應稅產品的實際消耗數量作為資源稅的計稅數量,假如當期有產品損耗,還應認真審查 “待處理財產損溢”明細帳及“帳存實存對比表”和“盤存單”,以便核實損耗的具體緣故及真實數量,報經有關部門審批后,再從計稅數量中予以剔除。將核實數量與企業納稅申報表上的申報數量相核對，如不相符，應按核實的數量計算應納稅款，確

8、定應補稅數額。還應審查“生產成本”總帳及明細賬，特不是涉及“生產成本”貸方發生額的，要依照記帳憑證上的科目對應關系逐筆查對，核實納稅人是否有將生產的應稅產品自用后直接沖減“生產成本”，不作庫商品增加或減少的賬務處理，進而少申報繳納稅款。（2）煤礦以自產原煤連續加工洗煤、選煤或用于煉焦、發電的檢查。關于連續加工前無法計算耗用量，按產品綜合回收率計算的，檢查時需從“庫存商品”明細帳入手，先核實加工后的入庫產品數量，再核實企業還原計算的原煤數量和資源稅納稅申報表，驗證企業使用的折算比是否符合規定，折算使用的加工后產品數量是否真實，折算的原煤課稅數量是否準確。（3）按選礦比將精礦折算為原礦數量作為課稅

9、數量的檢查。首先應審查“庫存商品XX精礦”明細帳，查看原紿入庫單據，并實施監測，核實車間精礦數量是否賬實相符，并按規定的選礦比計算出原礦數量，再與企業申報的原礦數量相比較，核實是否少申報繳納稅款。（4）以應稅產品產量為課稅數量的檢查。檢查時可先審查“生產成本”賬戶的貸方結轉數量，并與產品成本計算表上的“完工產品數量”、“庫存商品”賬戶的借方當期增加數量相核對，核實當期增加數量，確定當期實際產量，再與納稅申報表上的申報數量進行核對，從中發覺企業申報課稅數量小于實際生產數量，或“產成品”賬面數量小于實際生產數量的問題。（5）扣繳義務人收購未稅礦產品數量的檢查。扣繳義務人屬于商品流通企業的，應審查“

10、庫存商品”明細賬的借方發生額，并結合審查“商品入庫單”和購貨發票等原始憑證，核實購進未稅礦產品的數量?？劾U義務人屬工礦企業的，應審查其“原材料”賬戶，結合“材料入庫單”、“發貨票”，“物資運輸發票”等原始資料的審核，查實購進未稅礦產品的數量，再與企業申報納稅的課稅數量相核對，若申報數量小于核實的數量，講明扣繳義務人少扣繳了稅款。10*.資源稅適用稅目和適用稅額的政策依據。（1）資源稅的稅目、稅額，依照資源稅暫行條例所附的資源稅稅目稅額幅度表及財政部的有關規定執行。（2）納稅人開采或者生產不同稅目應稅產品的，應當分不核算不同稅目應稅產品的課稅數量；未分不核算或者不能準確提供不同稅目應稅產品的課稅

11、數量的，從高適用稅額。（3）扣繳義務人適用的稅額按如下規定執行：獨立礦山、聯合企業收購未稅礦產品的單位，按照單位應稅礦產品稅額標準，依據收購的數量代扣代繳資源稅。其他收購單位收購的未稅礦產品，按稅務機關核定的應稅礦產品稅額標準，依據收購的數量代扣代繳資源稅。11*.資源稅適用稅目和適用稅額的要緊檢查方法。（1）降低或混淆應稅產品等級的檢查。檢查時，先審查“生產成本”、“庫存商品”等賬戶，核實生產入庫和銷售結轉應稅產品的等級數量確定是否正確；再審查“銀行存款”、“主營業務成本”、“主營業務收入”等賬戶，核實結轉的應稅產品的銷售成本和銷售價格，佐證應稅產品的等級數量認定是否無誤；然后按核實認定的等

12、級，確定適用的單位稅額；最后依照各等級數量、適用的單位稅額計算應納稅額與企業“應交稅費應交資源稅”賬戶的貸方發生額以及納稅申報表上的納稅額核對，從中發覺企業是否存在降低混淆產品等級少申報繳納稅款的行為。（2）油田的稠油、高凝油與稀油的納稅檢查。首行檢查“生產成本”、“庫存商品”等明細帳以及油田的生產記錄，核實企業稠油、高凝油及稀油的產量；其次檢查“銀行存款”、“主營業務成本”、“主營業務收入”等帳戶以及銷售發票等資料，對比銷售價格，掌握企業稠油、高凝油及稀油的實際銷售數量，推算企業稠油、高凝油及稀油的實際產量，進而查實企業有無混記、混銷稠油、高凝油與稀油的情況。其中對劃分不清的，一律按原油的數

13、量課稅。（3）液體鹽加工成固體鹽進行銷售的納稅檢查。對鹽場（廠）檢查時，能夠采取倒推計算法，即先從企業的銷售環節入手，依照開具銷售發票上記載的銷售數量和單位價格，確定銷售鹽的種類和數量；再檢查企業的生產加工環節，按照鹽的生產加工流程，核實液體鹽和固體鹽的生產、加工、結轉數量；將檢查掌握的有關數據資料對比分析，核實數量上、分類上是否一致，同時對比稅金計算表，發覺企業是否存在將固體鹽當作液體鹽進行申報以降低適用稅額、減少應稅數量的問題。重點：核實是否存在降低或混淆應稅產品等級從而少計算繳納資源稅的問題。（二）都市維護建設稅檢查方法1*.納稅人的政策規定。凡繳納產品稅、增值稅、營業稅的單位和個人，差

14、不多上都市維護建設稅的納稅義務人。對外國投資企業和外國企業暫不征收都市維護建設稅。海關對進口產品代征的增值稅、消費稅不征稅都市維護建設稅。2*.都市維護建設稅的會計核算。都市維護建設稅通過通過“應交稅費應交都市維護建設稅”科目核算。計提都市維護建設稅時，借記“主營業務稅金及附加”科目，貸記“應交稅費應交都市維護建設稅”科目；上繳時，借記“應交稅費應交都市維護建設稅”科目，貸記“銀行存款”科目。3*.納稅義務人和征稅范圍的檢查方法。（1）檢查納稅申報表和完稅憑證，核實稽查對象是否是繳納增值稅、消費稅、營業稅的（除三資企業）單位和個人，以此確定為都市維護建設稅的納稅義務人。（2）除“三資”企業和海

15、關進口產品代征的增值稅、消費稅以外，對其他的減免稅的檢查，要緊審查其相關的審批手續是否符合規定，對不符合規定而擅自減免的稅款應及時補征入庫。4*.都市維護建設稅的計稅依據。都市維護建設稅，以納稅人實際繳納的產品稅、增值稅、營業稅稅額為計稅依據。從1994年1月1日起，可按原稅率和新頒布實施的消費稅、增值稅、營業稅三稅為計稅依據。自2005年1月1日起，經國家稅務局正式審核批準的當期免抵的增值稅應納入都市維護建設稅和教育費附加的計征范圍，分不按稅（費）率征收都市維護建設稅和教育費附加。5*.都市維護建設稅的稅率。按納稅人所在地的不同分不設置不同稅率：納稅人所在地為市區的，稅率7%；所在地為縣城、

16、建制鎮的，稅率5%；納稅人所在地不在市區、縣城、建制鎮的，稅率1%。6*.都市維護建設稅計稅依據的常見涉稅問題。（1）適用稅率錯誤。（2）國稅機關查補的增值稅、消費稅后，納稅人未向地稅機關申報相應的都市維護建設稅。7*.計稅依據和適用稅率的檢查方法。（1）檢查時將增值稅、消費稅、營業稅“三稅”納稅申報表、生產企業出口物資免、抵、退稅申報匯總表的“當期免抵稅額”與都市維護建設稅納稅申報表進行核對，查實是否相符。（2）檢查“三稅”應稅行為的發生地，核實都市維護建設稅的適用稅率是否正確。（三）土地增值稅檢查方法1*.土地增值稅納稅義務人的檢查方法。要緊檢查方法如下：（1）檢查“開發產品”“固定資產”

17、和“無形資產”等明細帳，了解其擁有的國有土地使用權，地上建筑物及其附著物發生增減變化的情況，發生減少的，要通過土地、房產等治理部門核實被查單位擁有的國有土地使用權、地上建筑物及其附著物的變化，進一步確認是否轉讓了其擁有的房地產和土地并取得收入，轉讓并取得收入的單位或個人為土地增值稅納稅義務人。（2）對不設置帳簿或帳簿記錄不完整的單位和個人，應當深入實際進行調查，通過走訪、詢問國土資源、房產、受讓方等部門和單位（個人）了解被查單位是否發生了有償轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物的行為，發生轉讓行為并取得收入的單位或個人為土地增值稅納稅義務人。（3）對未辦理土地使用權證而轉讓土地的單位和個

18、人，結合“營業外收入”“其他業務收入”“資本公積”和“銀行存款”等帳戶，確定是否有未辦理土地使用證而轉讓土地的情況。依照國稅涵2002645號文件的規定：只要土地使用者享有占有、使用、收益或處分該土地的權利，且有合同等證據表明事實上質轉讓、抵押或置換了土地并取得了相應的經濟利益，土地使用者及其對方當事人應當依照稅法規定繳納營業稅、土地增值稅和契稅。2*.土地增值稅征稅范圍的具體劃分。（1）以轉讓方式轉讓國有土地使用權，地上的建筑物及附著物的征稅范圍：轉讓國有土地使用權的。取得國有土地使用權進行房屋開發 建筑，并出售的。出售存量房地產的。（2）以房地產進行投資、聯營征稅范圍：以土地（房地產）作價

19、入股進行投資或聯營的，凡所投資、聯營的企業從事房地產開發的，或者房地產開發企業以其建筑的商品房進行投資和聯營的，或是投資聯營企業將上述房地產再轉讓的。（3）開發的房地產用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務、換取其他單位和個人的非貨幣性資產的征稅范圍：房地產開發企業將開發產品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務、換取其他單位和個人的非貨幣性資產等，發生所有權轉移時應視同銷售房地產（4）合作建房征稅范圍：一方出地、一方出資金、雙方合作建房，建成后轉讓的。3*.土地增值稅不征稅范圍。（1）以繼承、贈與方式轉讓房地產。（2）房地產的繼承和房地產的贈與。（3）

20、房地產的出租。（4）房地產開發企業將開發的部分房地產轉為企業自用或用于出租等商業用途時，產權為發生轉移的（5）抵押期間的房地產（6）對個人之間互換自有居住用房地產的，經當地稅務機關核定的。（7）房地產的代建房行為，有收入取得、但沒有發生房地產權屬的轉移的。（8）房地產的重新評估，不發生房地產權屬的轉移，房產產權、土地使用人也未取得收入的。4*.土地增值稅免征范圍。（1）以房地產進行投資、聯營：非從事房地產開發的單位以房地產進行投資、聯營。即投資、聯營的一方以土地（房地產）作價入股進行投資，或作為聯營條件將房地產轉讓到所投資、聯營的企業。（2）合作建房：關于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建

21、成后按比例分配自用的。（3）國家收回國有土地使用權、征用地上的建筑物及其附著物：因國家收回國有土地使用權利、征用地上的建筑物及其附著物而使房地產權屬發生轉讓的。（4）企業兼并轉讓房地產：對企業在兼并行為中發生的轉讓房地產行為。5*.土地增值稅征稅范圍的常見涉稅問題?；煜恋卦鲋刀惖恼髅舛惙秶?。6*.土地增值稅應稅收入的政策依據。（1）納稅人轉讓房地產所取得的收入，包括貨幣收入、實物收入和其他收入。（2）納稅人將開發產品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務、換取其他單位和個人的非貨幣性資產等，發生所有權轉移時應視同銷售房地產，其視同銷售收入按下列方法和順序審核確認：按本企業

22、在同一地區、同一年度銷售的同類房地產的平均價格確認。由稅務機關參照當地當年、同類房地產的市場價格或評估價值確認。重點：視同銷售的政策依據。7*.土地增值稅扣除項目的政策依據。計算增值額的扣除項目：取得土地使用權所支付的金額；開發土地的成本、費用；新建房及配套設施的成本、費用，或者舊房及建筑物的評估價格；與轉讓房地產有關的稅金；財政部規定的其他扣除項目。8*.土地增值稅扣除項目的常見涉稅問題。（1）虛列開發成本，多計扣除項目金額。 （2）舊房的重置成本確定不準確，多計扣除項目金額。 （3）自行擴大加計扣除的適用范圍。9*.土地增值稅適用稅率的政策依據。（1）土地增值稅實行四級超率累進稅率：增值額

23、未超過扣除項目金額50%的部分，稅率為30%，速算扣除系數為0，稅額計算公式為:增值額30%。增值額超過扣除項目金額50%，未超過100%的部分，稅率為40%，速算扣除系數為5%，稅額計算公式為:增值額40%扣除項目金額5%。增值額超過扣除項目金額100%，未超過200%的部分，稅率為50%，速算扣除系數為15%，稅額計算公式為:增值額50%扣除項目金額15%。增值額超過扣除項目金額200%的部分，稅率為60%，速算扣除系數為35%，稅額計算公式為:增值額60%扣除項目金額35%（2）開發項目中同時包含一般住宅和非一般住宅的，應分不計算增值額。10.土地增值稅適用稅率和應納稅額的常見涉稅問題。

24、（1）增值額和扣除項目的計算不正確，導致適用稅率和速算扣除系數錯誤。（2）未準確劃分一般住宅和非一般住宅，導致土地增值稅計算錯誤。11.土地增值稅預繳及清算條件的常見涉稅問題。（1）房地產開發公司取得預售收入，不預繳土地增值稅。（2）項目竣工結算以后，未及時進行土地增值稅清算。（3）項目滾動開發，不及時清算已完工的項目。12*.土地增值稅預繳及清算條件的檢查方法。（1）土地增值稅預繳的檢查方法。檢查“預收帳款”、“應交稅費土地增值稅”等帳戶,與當期土地增值稅納稅申報表進行核對,核實取得的預售收入是否及時全額預繳了土地增值稅。結合“預收帳款”明細帳和銷售合同，核實住宅、辦公和土地使用權轉讓取得的

25、收入金額，審核適用不同預征率項目間的收入是否分不核算，分不預繳。檢查“其他業務收入”、“營業外收入”和往來帳戶，查實有無把收取的各種定金、訂金、合同保證金計入以上帳戶，不做預售收入，不計算預繳土地增值稅。（2）土地增值稅清算條件的檢查方法。檢查房地產開發企業開發項目的預售許可證期限是否已滿三年,滿三年的開發項目是否按稅務機關的要求進行土地增值稅清算。檢查房地產開發企業已整體轉讓房地產項目或轉讓的房地產建筑面積是否占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上，超過85%以上是否按稅務機關的要求進行土地增值稅清算。檢查“無形資產”、“銀行存款”、“應交稅費”等帳戶，核查有無直接轉讓土地使用權行為，直接

26、轉讓土地使用權行為是否按規定進行土地增值稅清算。結合審批的房地產開發項目，檢查“預收帳款”、“開發成本”明細帳，核實房地產開發項目是否分期開發，并分不核算收入成本，是否以分期項目進行土地增值稅清算。13*.土地增值稅征稅范圍的要緊檢查方法。（1）征稅范圍確認的檢查。檢查“固定資產”“無形資產”“銀行存款”等帳戶，檢查單位有無轉讓國有土地使用權，地上建筑物等行為的發生。假如發生土地使用權的轉移，還應進一步確認轉讓土地的權屬是否為國家擁有。轉讓國有土地使用權取得收入的行為應征收土地增值稅；轉讓農村集體所有的土地使用權所取得的收入，不征收土地增值稅。（2）土地使用權轉讓和出讓區分的檢查土地使用權屬轉

27、移包括兩種方式：轉讓與出讓。國有土地使用權的轉讓是指土地使用者通過出讓等形式取得土地使用權后，將土地使用權再轉讓的行為，包括出售、交換與贈與，屬于土地增值稅的征收范圍。國有土地使用權出讓是指國家以土地所有者的身份將土地使用權在一定年限內讓與土地使用者，并由土地使用者向國家支付土地使用權出讓金的行為，不屬于土地增值稅的征收范圍。（3）房地產開發企業與非房地產開發企業投資和聯營的檢查。關于房地產開發企業，檢查企業“長期股權投資”等帳戶，假如發覺企業有對外投資和聯營行為，應進一步檢查“開發產品”和“投資性房地產”帳戶，確定企業對外投資和聯營的方式，關于以其建筑的商品房對外投資或聯營的，屬于土地增值稅

28、的征收范圍。14*.土地增值稅應稅收入常見涉稅問題的檢查。（1）轉讓收入長期掛賬不及時結轉，延遲納稅的檢查。檢查“銀行存款”、“其他應收款”、“應付帳款”、“ 預收帳款”等帳戶，核實收入是否長期掛帳不及時結轉收入，未按規定申報納稅。（2）少報轉讓收入少申報納稅的檢查。查閱轉讓合同、協議、評估報告，檢查“主營業務收入”、“其他業務收入”、“固定資產清理”、 “銀行存款”等帳戶，查詢房產、土地治理部門及購買方，核實取得的收入是否真實、準確、完整，有無少報收入的問題。在審查核實房地產轉讓收入時，成交價格明顯低于評估價格，又無正當理由的，能夠用評估價格來計算征稅。（3）視同銷售行為未申報納稅的檢查。要

29、緊通過檢查“開發產品”、“固定資產”、 “無形資產土地使用權”等明細帳，結合對合同協議的審查，核實企業是否發生了視同銷售行為。對發生視同銷售行為的，要緊檢查帳物處理和收入核確實是否準確，是否按規定申報納稅。（4）取得非貨幣收入未按規定計量少申報納稅的檢查。查閱銷售合同、轉讓協議，了解取得非貨幣性項目的市場價格，核實非貨幣收入是否全額記入“主營業務收入”、“其他業務收入”等帳戶，入帳的評估價格是否合理。（5）賬外收入的檢查。即房地產轉讓收入完整性的檢查，從“主營業業務收入”、“產成品”、“固定資產清理”等明細帳入手，核對合同協議書、評估報告等關聯資料，同時對已售商品房實地查看，登記造冊，逐項帳實

30、核對，分不從數量上、金額上核實商品房銷售收入的準確性。15*.土地增值稅扣除項目的要緊檢查方法。（1）取得土地使用權支付金額的檢查。審查“開發成本”帳戶，查閱和土地交易有關的證明文件及原始憑證，核實土地坐落位置和開發項目是否符合。了解財政、土地等部門的國家有關收費政策，正確計算開發項目的繳費金額，核實土地成本歸集項目是否真實 完整。如有返還土地出讓金政策，應檢查企業“銀行存款”“開發成本”等明細帳戶，確定是否存在不入賬加大扣除金額的問題。對分期開發的房地產項目，結合總體開發規劃實地查看，準確計算總體開發面積。檢查“產成品”“開發成本土地成本”“銀行存款”“主觀營業收入”“主營業務成本”等帳戶，

31、核查已銷房產土地成本的分攤金額是否正確。（2）開發土地和新建房及配套設施成本的檢查。按“拆遷協議書”到拆遷戶實地確定拆遷政策的面積，檢查“銀行存款”“開發成本”明細帳戶，查實有無虛假拆遷 虛報拆遷價格和面積的問題。了解統計部門的有關開發項目所在地的建安成本單位價格，與開發單位建安成本進行對比，成本差異較大的，應審查建筑合同，查明承建形式、面積、 付款方式和時刻，查實有無虛報建安成本的問題。檢查房地產轉讓合同，確認公共配套設施的使用方式，假如建成后有償轉讓的，應查看收入帳戶，通過計算收入核實準予扣除的成本 費用。檢查“開發成本”明細帳，并與有關會計憑證核對，核實有無將不屬于開發產品的基礎設施費、

32、公共配套設施費和開發間接費用計入了開發費用的問題，已發生開發費用的分配與結轉是否合理、準確。（3）開發土地和新建房及配套設施費用的檢查。檢查“開發成本”明細帳和“治理費用”“銷售費用”帳戶，核實有無加大加計扣除基數的問題。對財務費用中利息支出的，應查閱所提供金融機構證明的可靠性，利息是否超過按商業銀行同類同期貸款利率計算的金額，超過部分和罰息不能扣除。對屬于多個房地產項目共同的成本費用，應核實成本費用分割方法是否正確，已售出房產項目的費用扣除是否準確。（4）舊房及建筑物評估價格的檢查。重點審核評估文書是否由政府批準設立的房地產評估機構出具，審核房地產評估價格是否經稅務部門確認。對舊房重置成本價

33、和成新度的確認。重點審核評估報告中是否包含了土地的評估價值，對包括在內的，應予以剔除，以取得土地使用權的實際支付價款（即歷史成本）計算土地的價值。對納稅人轉讓舊房扣除額的檢查，應確定其土地的受讓價格。審核向土地治理部門補繳土地出讓金金額或取得土地使用權的支付金額，對不能提供已支付地價款憑據的，不同意扣除取得土地使用權所支付的金額。（5）與轉讓房地產有關稅金的檢查。結合售房合同，檢查企業的“開發成本”和“治理費用”帳戶，檢查有無將非轉讓房地產環節的印花稅計入開發成本重復扣除的情況。檢查“應交稅費”和“其他業務收入”“營業性收入”等帳戶，核實企業有無將轉讓房地產以外的營業稅項目實現的主營業務稅金及

34、附加重復扣除。（6）財政部規定的其他扣除項目的檢查。檢查營業執照，確定企業是否為房地產開發企業，非房地產開發企業不能享受加計扣除。檢查“應繳稅費”明細帳和土地增值稅申報表，審查在加計20%扣除時是否將代收費用從計算的基數中剔除。檢查企業的預提費用是否加計扣除，沒有專門規定的，預提費用不能在稅前扣除。（四）城鎮土地使用稅檢查方法1*.納稅義務人和征稅范圍的計稅依據。（1）在都市、縣城、建制鎮、工礦區范圍內使用土地的單位和個人，為城鎮土地使用稅的納稅人。（2）下列土地免交土地使用稅：國家機關、人民團體、軍隊自用的土地。由國家財政部門撥付事業經費的單位自用的土地。宗教寺院、公園、名勝古跡自用的土地。

35、市政街道、廣場、綠化地帶自用的土地。直接用于農、林、牧、漁業的生產用地。經批準開山鎮海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅五年至十年。由財政部另行規定免稅的能源、交通、水利設施用地和其他用地。（3）對免稅單位無償使用納稅單位的土地，免征土地使用稅；對納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應照章繳納土地使用稅；納稅單位和免稅單位共同使用、共有土地使用權上的建筑物，對納稅單位可按其占用的建筑面積占建筑總面積的比例計征城鎮土地使用稅。（4）土地使用稅由擁有土地使用權的單位和個人繳納。擁有土地使用權的納稅人不在土地所在地的，由代管人或實際使用人納稅；土地使用權未確定或權屬糾紛未解

36、決的，由實際使用人納稅；土地使用權共有的，由共有各方分不納稅。（5）在城鎮土地使用稅征稅范圍內實際使用應稅集體所有建設用地、但未辦理土地使用權流轉手續的，由實際使用集體土地的單位和個人按規定繳納城鎮土地使用稅。2*.納稅義務人和征稅范圍的常見涉稅問題。（1）納稅單位使用免稅單位的土地，未履行納稅義務。 （2）征免界限劃分不清。3*.納稅義務人的檢查方法。實地檢查土地的具體使用情況及用途，依照納稅義務人確認的規定，審核確定納稅人。檢查擁有土地使用權的單位和個人不在土地所在地的，或者土地使用權未確定的以及權屬糾紛未解決的納稅人，實際使用人或代管人是否按規定申報納稅。同時注意檢查納稅人有無使用免稅單

37、位的土地，是否按照規定履行納稅義務。4*.征稅范圍的檢查方法。城鎮土地使用稅的征稅范圍限于都市、縣城、建制鎮和工礦區。查看納稅人的實際經營場所用地是否屬于確定的城鎮土地使用稅征稅區域。如在征稅區域之內則征城鎮土地使用稅，否則不征城鎮土地使用稅。同時注意檢查土地是否用于農業種植、養殖等，假如核實為農業生產等用地，免征土地使用稅。5*.城鎮土地使用稅的會計核算。城鎮土地使用稅通過“應交稅費應交城鎮土地使用稅”科目核算。計提城鎮土地使用稅時，借記“治理費用”科目，貸記“應交稅費應交城鎮土地使用稅”科目；上繳時，借記“應交稅費應交城鎮土地使用稅”科目，貸記“銀行存款”科目。6*.城鎮土地使用稅計稅依據

38、的政策規定。（1）土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據，按照規定稅額計算征收。（2）納稅人實際占用的土地面積，是指省、自治區、直轄市政府確定的單位組織測定的土地面積，尚未組織測量的，但納稅人持有政府部門核發的土地使用權證書的，以證書確認的土地面積為準；尚未核發證書的，應由納稅人據實申報土地面積。7.城鎮土地使用稅計稅依據和適用稅額的常見涉稅問題。（1）納稅人申報的計稅土地面積不準確。（2）同一企業處在不同地段的適用單位稅額不正確。（3）土地等級調整后，納稅申報時未作相應調整。8*.城鎮土地使用稅計稅依據的檢查。核對納稅人納稅申報表中的土地面積與土地使用證所記載面積，核對原征地憑證、土

39、地治理機關的批文等文件，必要時也可實地丈量，核實納稅人申報的土地面積是否真實，有無少報、漏報。9*.城鎮土地使用稅適用稅額的檢查。檢查適用單位稅額時，依照納稅人所處的地理位置，對比人民政府對本地區土地的等級劃分界限及規定的單位稅額，核實納稅人適用單位稅額是否正確。（五）車船稅檢查方法1*.車船稅納稅義務人和征稅范圍的政策規定。（1）在中華人民共和國境內，車輛、船舶的所有人或者治理人為車船稅的納稅人。(2）車輛治理人，是指對車船具有治理使用權，不具有所有權的單位。（3）車輛的所有人或者治理人未繳納車船稅的，使用人應當代為繳納車船稅。（4）從事機動車交通事故責任強制保險業務的保險機構為機動車車船稅

40、的扣繳義務人，應當依法代收代繳車船稅。2*.車船稅的會計核算車船稅通過“應交稅費應交車船稅”科目核算。計提車船稅時，借記“治理費用”科目，貸記“應交稅費應交車船稅”科目；上繳時，借記“應交稅費應交車船稅”科目，貸記“銀行存款”科目。3.車船稅納稅人的常見涉稅問題（1）扣繳義務人未按規定代收代繳車船稅。（2）納稅人未按規定申報繳納車船稅。4*.納稅義務人和征稅范圍的檢查方法。（1）對辦理交強險業務的保險公司，依照其辦理的交強險情況，檢查其是否完全履行代收代繳車船稅義務。（2）對納稅人車船稅申報檢查時，可充分利用車船治理部門提供的資料，核實車船稅實有準確性。5.車船稅計稅依據的政策規定對各種不同類

41、型的車輛和船舶分不以輛、自重噸位或凈噸位作為計稅依據。其中，車輛中的載貨汽車、三輪汽車和低速汽車以自重噸位為計稅依據，其他車輛按輛數為計稅依據，船舶按凈噸位為計稅依據。6、車船稅計稅依據的常見涉稅問題（1）納稅人未按實際輛數、自重噸位數或凈噸位數申報繳納車船稅。（2）保險機構辦理交強險時未按實際噸位代收代繳車船稅。7*.計稅依據和適用稅率的檢查方法。（1）應重點核實納稅人各種應稅車船的計稅依據是否正確，適用稅率是否得當，是否分不按輛數、自重噸位數或凈噸位數計算繳納稅款。檢查時，應把“固定資產”明細賬和實物逐一對比，注意查實納稅人的應稅車船是否全部登記入賬、賬面數量與實存數量是否一致、規格型號是

42、否真實、入賬憑證是否合法、應納稅款計提和申報是否及時足額。（2）檢查扣繳義務人是否對納稅人所擁有的全部應稅車船依法履行代收代繳義務，其代收代繳稅款計確實是否正確，是否及時足額繳庫。（六）房產稅檢查方法1*.房產稅的納稅人和征稅范圍的政策規定。（1）房產稅由產權所有人繳納。產權屬于全民所有的，由經營治理單位繳納；產權出典的，由承典人繳納；產權所有人、承典人不在房產所在地的，或者產權未確定及租典糾紛未解決的，由房產代管人或者使用人繳納。（2）納稅單位和個人無租使用房產治理部門、免稅單位及納稅單位的房產，應由使用人代繳納房產稅。承租人使用房產，以支付房屋的修理費抵交房產租金，即承租人負責修復房屋，不

43、再支付租金的，應由房產的產權所有人依照規定繳納房產稅。（3）征稅范圍：房產稅在都市、縣城、建制鎮和工礦區征收。2*.房產稅的會計核算。房產稅通過“應交稅費應交房產稅”科目核算。計提房產稅時，借記“治理費用”科目，貸記“應交稅費應交房產稅”科目；上繳時，借記“應交稅費應交房產稅”科目，貸記“銀行存款”科目。3.房產稅納稅義務人和征稅范圍的常見涉稅問題。（1）屬于房產稅征收范圍的納稅人未申報納稅。（2）產權所有人或承典人不在房產所在地，或者產權未確定以及租典糾紛未解決的房產，未申報納稅。（3）納稅單位無租使用免稅單位的房產，未申報納稅。4*.房產稅納稅人的檢查方法。（1）通過檢查房產權屬證明等書面

44、資料，確定產權所有人。（2）關于產權出典的，檢查相關協議、承典合同等資料，確定承典人。（3）關于產權所有人、承典人不在房產所在地的，或者產權未確定及租典糾紛未解決的，通過實地調查、核查相關資料，確定實際的房產代管人或者使用人。 （4）檢查納稅人的“固定資產”、“在建工程“等帳戶，與納稅人實際房產使用情況進行比對，審核其房產租用情況，無租使用免稅房產的，是否繳納房產稅。5*.房產稅征稅范圍的檢查方法。房產稅的征稅范圍限于都市、縣城、建制鎮和工礦區。在檢查時，首先，要查看納稅人的房產是否屬于確定的房產稅征稅區域，同時注意區分征稅范圍內應稅房產和免稅房產的界限；最后，審查納稅人“固定資產”、“在建工

45、程”等賬戶，或通過實地勘察是否有已建成投入使用但未入賬的房產。6*.房產稅計稅依據和適用稅率的政策依據。（1）房產稅計稅依據的規定：從價計征。房產稅依照房產原值一次減除10%至30%后的余值計算繳納。具體減除幅度，由省、自治區、直轄市人民政府規定。沒有房產原值作為依據的，由房產所在地稅務機關參考同類房產核定。從租計征。房產出租的，以房產租金收入為房產稅的計稅依據。（2）房產稅的稅率，依照房產余值計算繳納的，稅率為1.2%；依照房產租金收入計算繳納的，稅率為12%。（3）自2001年11月1日起，對個人按市場價格出租的居民住房，其應繳納的房產稅暫減按4%的稅率征收。（4）凡以房屋為載體，不可隨意

46、移動的附屬設備和配套設施，如給排水、采暖、消防、中央空調、電氣及智能化樓宇設備等，不管在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應計入房產原值，計征房產稅。（5）凡在房產稅征收范圍內的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設施等，均應當依照有關規定征收房產稅。關于與地上房屋相連的地下建筑，如房屋的地下室、地下停車場、商場的地下部分等，應將地下部分與地上房屋視為一個整體按照地上房屋建筑的有關規定計算征收房產稅。出租的地下建筑，按照出租地上房屋建筑的有關規定計算征收房產稅。（6）房地產開發企業開發的商品房在出售前，對房地產開發企業而方言是一種產品，因此，對

47、房地產開發企業建筑的商品房，在售出前，不征收房產稅；但對售出前房地產開發企業已使用或出租、出借的商品房應按規定征收房產稅。7*.房產稅計稅依據和適用稅率的常見涉稅問題。（1）房租收入不入帳，或直接沖減費用。（2）從租計征的，按從價計稅。(3）少計房產原值。8*.房產稅計稅依據和適用稅率的檢查方法。（1）在核實房產用途的基礎上，檢查“其他業務收入”帳戶的貸方發生額，核實有無房產租金收入。有租金收入的，應查閱房屋租憑合同或協議，核實租金收入是否及時入帳；核對納稅申報表，核實是否如實申報房產稅，是否應按照房租計征錯按房產計稅余值計征。同時，結合檢查“其他業務支出”等費用帳戶或往來帳戶，核實有無以收抵

48、支或轉移租金收入的情況。（2）檢查“固定資產房屋”明細帳的借方發生額或“固定資產卡片”，將其與“房產稅納稅申報表”進行核對，核實申報數是否帳表相符；與有關房產原始價值資料進行核對，核實房產價值是否全部入帳；承建房產應與承建合同、“在建工程”帳戶核對，核實房產價款；購入房產應與購貨合同及發票核對，核實是否是實際購價；自建房產應與“在建工程”帳戶核對，核實是否是實際造價。重點：核實是否存在將房租收入不入賬或直接沖減費用、少計房產原值以及將從租按從價計稅等問題。（七）印花稅檢查方法1*.納稅義務人和征稅范圍的政策依據。政策依據如下： （1）在中國境內書立、領受本條例所列舉憑證的單位和個人，差不多上印

49、花稅的納稅義務人。這些單位和個人，按照書立、使用、領受應稅憑證的不同，能夠分不確定為立合同人、立據人、立帳簿人、領受人和使用人五種。 （2）下列憑證免納印花稅：已繳納印花稅的憑證的副本或著抄本；財產所有人將財產贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據；經財政部批準免稅的其他憑證。（3）下列憑證免納印花稅：國家指定的收購部門與村民委員會、農民個人書立的農副產品收購合同；無息、貼息貸款合同；外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構提供優惠貸款所書立的合同。2*.印花稅的會計核算。會計制度規定，印花稅通過“應交稅費應交印花稅”科目核算。計提印花稅時，借記“治理費用”科目，貸記“應交稅費應交印花

50、稅”科目；上繳時，借記“應交稅費應交印花稅”科目，貸記“銀行存款”科目。3*.立合同人的檢查方法。常見涉稅問題：（1）單位和個人在訂立經濟合同時有意將具有合同性質的書據稱為意向書、契約等，未按規定貼花。（2）將有息貸款合同作為無息貸款合同未貼花。（3）將農村手工業品購銷合同作為農副產品收購合同未貼花。要緊檢查方法：（）批閱經濟主體所訂立的契約、意向書，審查有無內容上具有合同性質、起到合同作用，但契約和意向書的名稱不屬征稅范圍，從而不貼花納稅的問題。（）注意納稅人有無有意混淆合同性質的行為，如將有息貸款合同作為無息貸款合同、將農村手工業品購銷合同作為農副產品收購合同。對存在上述情況的，應深入企業

51、單位內部供銷、儲運、業務等各有關部門，依照實質重于形式的原則，對企業單位所訂立的各種合同、單據進行分類，區分那些是應稅合同、哪些是非應稅合同以及免稅合同。（）將應稅合同的納稅貼花金額進行匯總，與“治理費用”帳戶中的印花稅支出數額進行核對，核實是否有應稅未貼或少貼印花稅的問題。4*.立書據人的檢查方法。常見涉稅問題：以合同方式簽訂的書據，持有書據的一方未按規定貼花。要緊檢查方法：（）分清書據的訂立方式，假如書據是以合同方式簽訂的，則持有書據的各方都應該按全額納稅貼花；假如書據是由單方訂立的，則應由立據人貼花，同意書據人不必再次貼花。應注意，假如立書據人未貼或少貼印花，書據的持有人已同意書據，應當

52、由持有人負責對其補貼印花稅票。（）通過審查納稅人的“固定資產”、“無形資產”和“長期股權投資”帳戶的變動增減情況，核對有關記帳憑證和原始憑證，應注意，納稅人是否混淆了應稅書據與免稅書據，有無將應稅書據當作免稅或不征稅書據處理的現象，核實應稅書據是否已按規定計稅貼花。5*.賬簿人的檢查方法。常見的涉稅問題：（1）應稅帳簿未全部貼花。（2）采納電子計帳方式的，其輸出帳簿未按規定貼花。要緊檢查方法：（1）分清企業單位的會計核算方式。對采納一級核算的，只就財會部門設置的帳簿納稅貼花，對設置在其他部門、車間的明細分類帳簿不貼花；對采納分級核算方式的，除財會部門的帳簿應貼花外，財會部門設置在其他部門和車間

53、的明細分類帳，也應按規定貼花。（2）分清企業單位的記帳方式和營業帳簿形式。在采納手工記帳方式下，日常設置的營業帳簿，不管是訂本式帳簿，依舊活頁式 卡片式帳簿，都應按規定貼花。對日常用單頁表式記載資金活動的情況，即以表帶帳的，在未形成帳簿（冊）前，暫不貼花，待裝訂成冊時，按冊貼花。在采納電子計算機記帳方式下，對平常輸入計算機的綜合、明細核算資料，在輸出打印帳頁、裝訂成冊后，應按照規定貼花。（3）了解企業財會部門的財務會計核算形式和設置帳簿的名稱、種類與內容，審查各種應稅帳簿是否已按規定貼花。對記載資金的帳簿，檢查“資本公積”和“實收資本”帳戶金額是否增加，增加金額部分是否已貼足印花；對其他應稅帳

54、簿，要審查帳簿首頁上角是否貼足印花稅票，貼花后是否按規定畫銷。6*.領受人的檢查方法。 常見涉稅問題： 領受權利、許可證照未按規定貼花。 要緊檢查方法： （1）分清政府部門頒發的權利、許可證照與其他企業、單位、社會中介機構出具的單據和證明的界限，注意其獲得的由政府部門頒發的權利、許可證照是否已按規定計稅貼花。 （2）了解權利、許可證照的來源、種類與名稱，在審查應稅的權利、許可證照的同時，核實其貼花情況。7*.使用人的檢查方法。常見涉稅問題：境外簽訂的合同在境內使用時，使用人未按規定貼花。要緊檢查方法：（1）審核合同內容確認合同簽定的地點，關于在國內簽訂合同的，應以立合同人為納稅人，同時簽訂合同

55、的各方都應各自就其所簽訂的合同金額計稅貼花。關于合同在國外簽訂、在國內使用的，不論其使用人與立合同人是否一致，均應以使用人為納稅人，使用人應就其所使用的合同計稅貼花。應注意，合同使用人（尤其是企業）有無借口合同在國外已納稅而在國內不貼花。（2）將對使用人的檢查和對立合同人的檢查聯系起來，了解企業在生產經營過程中與外界所簽的協議 所訂立的合同以及所實際履行的約定，對其進行分類，區分應稅合同與非用稅合同以及免稅合同，在應稅合同中找出哪些合同是在國外訂立，由該企業在國內使用的。在檢查企業應稅合同的納稅情況，核實其有無少貼或不貼花的行為。8*.印花稅計稅依據的政策依據的一般規定。納稅人依照顧納稅憑證的

56、性質，分不按比例稅率或者按件定額計算應納稅額。印花稅的計稅依據有兩種：對合同、產權轉移書據及記載資金的帳簿，按憑證所載金額作為計稅依據，實行從價定率計稅貼花；對記載資金帳簿以外的營業帳簿，權利、許可證照，按件為計稅依據，計稅貼花。9*.印花稅計稅依據的政策依據的具體規定：（1）商品購銷活動中，采納以貨換貨方式進行商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經濟行為的合同。對此，應按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花。合同未列明金額的，應按合同所載購、銷數量依照國家牌價或市場價格計算應納稅金額。（2）由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同分不記載加工金額與原材料金額的，應分不按“加工承攬合同”、“

57、購銷合同”計稅，兩項稅額相加數，即為合同應貼印花；合同中不劃分加工費金額與原材料金額的，應按全部金額，依照“加工承攬合同”計稅貼花。 （3）建設工程勘察設計合同的計稅依據為收取的費用。 （4）建筑安裝工程承包合同的計稅依據為承包金額。（5）財產租憑合同的計稅依據為租憑金額（6）物資運輸合同的計稅依據為運輸費用，不包括裝卸費用。對國內各種形式的物資聯運，凡在起運地統一結算全程運費的，應以全程運費作為計稅依據，由起運地運費結算雙方繳納印花稅；凡分程結算運費的，應以分程的運費作為計稅依據，分不由辦理運費計算各方繳納印花稅。對國際貨運，凡由我國運輸企業運輸的，不論在我國境內，境外起運或中轉分程運輸，我

58、國運輸企業所持的一份運費結算憑證，均按本程運費計算應納稅額。托運方所持的一份運輸結算憑證，按全程計算應納稅額。由外國運輸企業運輸進出口物資的，外國運輸企業所持的一份運費結算憑證免納印花稅；托運方所持的一份運費結算憑證應繳納印花稅。國際貨運運費結算憑證在國外辦理的，應在憑證轉回我國境內時按規定繳納印花稅。(7)倉儲保管合同的計稅依據為倉儲保管費用（8）借款合同的計稅依據為借款金額。（9）財產保險合同的計稅依據為保險費收入。（10）技術合同的計稅依據為合同所載金額。對各類技術合同，一般應當按合同所載的價款、酬勞、使用費的金額依率計征。為鼓舞技術研究開發，對技術開發合同，只就合同所載的酬勞金額計稅，

59、研究開發經費不作為計稅依據。但對合同約定按研究開發經費一定比例作為酬勞的，應按一定比例的酬勞金額計稅貼花。 （11）產權轉移書據的計稅依據為所載金額。 （12）營業帳簿稅目中記載資金的帳簿的計稅依據為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。 （13）其他帳簿和權利、許可證照的計稅依據為應稅憑證件數。 （14）按金額比例貼花的應稅憑證，未標明金額的，應按照憑證所載數量及國家牌價計算金額。沒有國家牌價的，按市場價格計算金額，然后按規定稅率計算應納稅額。（15）有些合同在簽訂時無法確定計稅金額，如技術轉讓合同中的轉讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按實現利潤分成的；財產租憑合同，只是規定了月（

60、天）租金標準而卻無租憑期限的。對這類合同，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結算時再按實際金額計稅，補貼印花。（16）應稅憑證所載金額為外國貨幣的，應按照憑證書立當日國家外匯治理局公布的外匯牌價折合成人民幣，然后計算應納稅額。（17）同一憑證，因載有兩個或兩個以上經濟事項而適用于不同稅目稅率,如分不記載金額的,應分不計算應納稅額,相加后按合計稅額貼花,如未分不記載金額的,按稅率高的計稅貼花。（18）合同簽訂時即應貼花,履行完稅手續。因此，不論合同是否兌現或能否按期兌現，都一律按照規定貼花。重點：（1）加工承攬合同在不同方式下計稅依據的規定。（2）建筑工程承包合同總包、分包合同應分不計稅貼花的規定