1、目錄開卷有益作業成本法概述任務一作業成本法的實施任務二作業成本法的評價開卷有益知識鏈接一 成本計算方法的回顧(一)制造成本法在傳統的制造成本計算法中，我們會使用一個間接費用分配率把特定部門的間接費用分配給所有部門的產品。采用這一方法核算非常簡單，所有的間接成本都記入到制造間接費用(實際發生額)賬戶中，而不考慮引起這些費用的部門或作業。當會計人員使用業務量(如直接人工小時或機器小時)為基礎的分配率時，他們通常根據業務量的比例把成本分配給產品，高產量產品分配了大部分的間接費用，低產量產品只分配了少部分的間接費用。但實際中可能低產量產品應該分配更多的間接費用，因為低產量產品可能有更多的特殊要求。開卷

2、有益知識鏈接一 成本計算方法的回顧(二)變動成本法傳統管理會計中，常采用變動成本法，即按成本習性劃分為變動成本和固定成本，并且建立模型y=a+ bx。而這種成本的劃分和模型的相關性，是立足于短期內經營、業務量也無顯著變化的假設上的。時代的發展，需要一種解決傳統信息失真問題、打破y= a+ bx 模型的成本計算理論，而作業成本法就是滿足這一需要的理論。開卷有益知識鏈接一 成本計算方法的回顧(三)作業成本法的產生作業成本法(Activity-basedCosting,簡稱ABC)是指以作業為計算產品成本的中間橋梁，通過作業動因來確認和計量各作業中心的成本，并以作業動因為基礎來分配間接費用和輔助資源

3、(行政和服務部門提供的資源)的一種成本計算方法，體現的是一種精細化和多元化的成本計算和管理的思想。開卷有益知識鏈接二 作業成本法的原理作業成本法的基本原理可概括為：產品消耗作業，作業消耗資源并導致成本的發生。ABC在成本核算上突破“產品”這個界限，使成本核算深入到作業層次；它以作業為單位收集成本，并把“作業”或“作業成本庫”的成本按作業動因分配到產品。開卷有益知識鏈接三作業成本法的概念體系(一)作業(Activity)3產品水平作業為支持各種產品的生產而從事的作業。這種作業的成本與單位數和批數無關，但與生產產品的品種成比例變動。1.單位水平作業生產單位產品時所從事的作業。譬如，加工機器的動力消

4、耗同其加工的產品數量直接相關，則加工機器就是單位水平作業。4維持水平作業為維持工廠生產而從事的作業,這種作業的成本，為全部生產產品的共同成本。2批別水平作業生產每批產品而從事的作業，這種作業的成本與產品批數成比例變動，當生產批數愈多時，機器準備成本就愈多，但與產量多少無關。開卷有益知識鏈接三作業成本法的概念體系(二)資源(Resources)在執行業務工作中所作用的成本費用來源。一個企業的資源包括有直接人工、直接材料、生產維持成本、間接制造費用、以及生產過程以外的成本。通常可在企業會計明細賬中清楚見到各種項目。與某項作業直接相關的資源應直接計入該作業，如果一項資源用于多種作業，應根據資源動因將

5、其分配計入各項作業中去。開卷有益知識鏈接三作業成本法的概念體系(三)作業中心與作業成本庫作業中心是由一系列相互聯系、能實現某種特定功能的作業組成的集合。一個企業往往有數以百計的作業，如不采用有效的分類方法，企業管理階層很容易迷失在數據堆里，最常用的解決方法是把多個作業歸入作業中心。通常一個作業中心就是生產流程的一個組成部分，企業可以設置若干不同的作業中心，其設立方式與成本責任單位相似。但作業中心與成本責任單位的不同之處在于：作業中心的設立是以同質作業為原則，是相同的成本動因引起的作業集合。由于作業消耗資源，所以伴隨作業的發生，一系列作業消耗的資源費用歸集到作業中心，構成這個作業中心的作業成本庫

6、(作業成本池)，作業成本庫是作業中心的貨幣表現形式。開卷有益知識鏈接三作業成本法的概念體系(四)成本動因(CostDriver)1資源動因(Resource Driver)資源動因是決定作業消耗資源的因素，反映作業對資源的消耗情況，是將資源價值分配到各作業成本庫的依據。按照作業成本計算的規則，資源耗用量的高低與最終產品沒有直接關系，作業決定著資源的耗用量，這種資源消耗量與作業間的關系稱作資源動因，資源動因聯系著資源和作業。開卷有益知識鏈接三作業成本法的概念體系(四)成本動因(CostDriver)2作業動因（Activity Driver）作業動因是作業被各產品或勞務消耗的方式和原因，將作業的

7、成本分配到產品的成本對象的標準，反映了產品對作業消耗的邏輯關系。譬如，訂單處理作業，其作業成本與其產品訂單的處理份數有關，處理份數即為作業動因。再如機器調整作業，其作業成本與其產品所需的機器調整次數有關，就可按機器調整次數向產品分配這項作業的成本。開卷有益知識鏈接三作業成本法的概念體系(四)成本動因(CostDriver)3資源動因與作業動因的區別和聯系從前面的介紹我們可以看出，資源動因連接著資源和作業，而作業動因連接著作業和產品。把資源分配到作業的動因是資源動因；任務一作業成本法的實施作業成本法的核心思想是在資源和成本計算對象之間插入了作業，對成本使用多元化分配標準，更加準確。任務二作業成本

8、法的評價知識鏈接一基于作業成本計算的作業管理法(ABM)(一)什么是作業管理法ABC的本質就是以作業作為確定分配間接費用，引導管理人員將注意力集中在成本發生的原因及成本動因上，而不僅僅是關注成本計算結果本身。通過對作業成本的計算和有效控制，可以較好地克服傳統制造成本法中間接費用責任不清的缺點，并且使以往一些不可控的間接費用在ABC系統中變為可控。所以，ABC不僅僅是一種成本計算方法，更是一種成本控制和企業管理手段。在其基礎上進行的企業成本控制和管理，稱為作業管理法(Activity-basedManagement,簡稱ABM) 。任務二作業成本法的評價知識鏈接一基于作業成本計算的作業管理法(A

9、BM)(二)增值作業和不增值作業可增值作業(Value-added Activity)是指有利于增加產品或服務價值的作業。在理想狀態下，企業生產經營過程中只有產品設計、產品加工、產品交付為增值作業。不增值的作業(Nonvalue-added Activity)是指對增加顧客價值沒有貢獻的作業，即沒有該項作業也不會從產品的質量、外觀和性能上對于客戶的使用造成實質的影響。常見的不增值作業包括：存貨中的存儲、整理和搬運；生產中的待料停工以及機器維修停工；因質量問題出現的返修、重復檢測等。任務二作業成本法的評價知識鏈接一基于作業成本計算的作業管理法(ABM)(三)對作業鏈的成本管理1.盡量消除不增值作

10、業2.改變產品工藝設計3.合并被劃分過細的相關作業4.作業分解5.改善作業流程任務二作業成本法的評價知識鏈接二作業成本法的實施條件作業成本法是一個非常有用的管理工具，但其實施需要某些條件。如果希望通過作業成本法提高經營管理效率，那么企業應滿足以下基本條件：1.企業提供的不同產品或服務在數量上和復雜程度上存在顯著差異。2.間接成本占總成本的比例較大。3.企業擁有高效的管理信息系統和電算化基礎。4.企業現有的傳統核算系統不能滿足內部管理需要。5.作業成本法涉及到成本動因的確定、作業的分解以及業務流程的改進。任務二作業成本法的評價知識鏈接二作業成本法的實施條件作業成本法是一個非常有用的管理工具，但其實施需要某些條件。如果希望通過作業成本法提高經營管理效率，那么企業應滿足以下基本條件：1.企業提供的不同產品或服務在數量上和復雜程度上存在顯著差異。2.間接成本占總成本的比例較大。3.企業擁有高效的管理信息系統和電算化基礎。4.企業現有的傳統核算系統不能滿足內部管理需要。5.作業成本法涉及到成本動因的確定、作業的分解以及業務流程的改進。任務二作業成本法的評價知識鏈接三作業成本法的缺陷1.作業成本法并未獲得我國有關會計準則和制度的認可，因此企業要實施作業成本法，將作業成本信息用于財務披露和稅收依據顯然還存在法律障礙，不能用于財務會計成本核算，只能夠用于企業內部的管理會計。2.作業成本法