1、財產清查第九章財產清查的意義和種類財產清查的盤存制度財產清查結果的處理第九章財產清查財產清查的方法 本章重點學習本章后，希望能夠掌握：了解財產清查的意義與種類掌握財產清查的方法（銀行存款的清查）掌握存貨的盤存制度（永續盤存制）熟悉財產清查結果的賬務處理本章難點： 財產物資的盤存制度 銀行存款的清查 財產清查結果的賬務處理會計核算方法設置科目和賬戶填審憑證復式記賬經濟業務登記賬簿財產清查成本計算編制報表4陽山書屋c第一節 財產清查的意義和種類財產清查的意義一財產清查的范圍二財產清查的種類三財產清查概述1）財產清查的概念財產清查（property check）是指通過對各項財產物資（貨幣資金、實物

2、資產等）的實地盤點以及對往來款項（債權債務）的核對，來確定各類財產物資和往來款項的實際結存數（簡稱實存數），并查明賬面結存數（簡稱賬存數）與其實存數是否相符的一種會計核算方法。導致賬實不符的原因帳的問題： 記帳、結帳差錯；未達帳項計量問題 計量不準保管問題 盜竊、舞弊、 保管不善造成的 變質、短缺自然問題 非常損失、 自然增減物的問題：財產清查的種類第二節 財產物資的盤存制度實物資產盤存制度 在會計實務中，確定財產物資增加、減少及結存數額的方法，稱盤存制度或盤存法。盤存制度有二種1.實地盤存制2.永續盤存制什么是盤存制度？實地盤存制永續盤存制亦稱“賬面盤存制”：根據會計憑證連續記載其增減變化并

3、隨時結出余額的一種管理制度。 在此制度下，財產物資的增加、減少，都要根據會計憑證在明細賬中連續登記，并根據賬簿記錄，隨時結出賬面金額結存數。 永續盤存制 2）永續盤存制下期末存貨數量及成本的確定 存貨數量的確定：通過賬簿記錄計算求得。 存貨成本的確定：根據存貨價格的具體情況確定。 如果各批存貨價格一致： 期末存貨成本=存貨單位成本存貨數量 如果各批存貨價格不一致： 原材料明細賬 材料名稱：甲材料 實物計量單位：噸 金額單位：元年摘要借 方貸 方余 額月日數量單價金額數量單價金額數量單價金額51結存100202 0006購進300216 30010030020212 0006 3009領用100

4、10020212 0002 100200214 20011購進200224 40020020021224 2004 40015領用20010021224 2002 200100222 200合 計5001070050010500100222 200先進先出法舉例： 15陽山書屋c3）永續盤存制的優點與缺點及適用范圍 優點：便于隨時掌握財產的占用情況及其動態，有利于加強財產管理，有利于實施會計監督。 缺點：存貨的明細分類核算工作量較大，需要較多的人力和費用。 適用范圍： 為大多數企業所采用。平時根據有關會計憑證，只登記財產物資的增加數，不登記減少數，月末或一定時期根據期末盤點的實有數額，倒軋出本

5、期減少數額，并記入有關明細賬的一種物資盤存管理制度。實地盤存制計算公式：本期減少數=期初結存+本期增加數本期實存數 2）實地盤存制下發出存貨、期末結存數量與成本的計算 期末存貨數量的確定：通過實地盤點確定。并據此軋計出本月發出存貨數量。 本期發出存貨成本的確定：根據企業發出存貨計價方法計算確定。 期末存貨成本的確定：可根據企業所采用的發出存貨成本方法等計算確定。 舉例：某種材料月初余額4000千克，單價1.50元。本月購入兩批，每批1000千克，單價分別為1.35元、1.65元。月末時經盤點確認結存數量為1500千克。軋計出發出數量為4500千克。 例如采用先進先出法時： 本月發出該材料成本

6、= （1.504000+1.35500）= 6 675元 本月該材料結存成本 = （6 000+1 350+1 650）-6 675 = 2 325元（后入庫材料成本） 注意：“6 675元”這個數字是根據倒軋出來的發出數量計算出來的，并作為本期的實際減少數記入了有關存貨賬戶，并作為增加數記入了有關成本費用賬戶。但該數字中極有可能存在非正常因素。 3）實地盤存制的優點與缺點及適用范圍 優點：核算工作簡單，工作量小。 缺點：財產的減少數缺乏嚴密手續；倒軋出的各項財產的減少數中可能存在一些非正常因素，不便于實行會計監督。 適用范圍：只對那些品種多、價值低、收發交易比較頻繁，數量不穩定、損耗大且難以

7、控制的存貨，可以采用這種方法。 實地盤存制 永續盤存制1、賬簿記錄平時只記增加，不記減少隨時記錄增加與減少2、計算期初存貨+本期進貨期末存貨=本期銷貨 期初存貨+本期進貨-本期銷貨=期末存貨3、成本結轉期末領用時4、成本真實可能包含非出售的損失較真實5、管理控制6、適用不利有利價值低、品種雜、交易頻繁商品損耗大、數量不穩定的鮮活商品一般企業均采用此法永續盤存制和實地盤存制的區別第三節 財產清查的方法財產清查的準備工作一財產清查的方法二財產清查的準備組織準備業務準備 事前，有專業人員負責組織和管理。 事中，做好監督和檢查工作。 事后，將結果及處理意見報告有關部門。 賬目登記齊全，結出余額，為清查

8、提供可靠的依據。 所有經濟業務全部登記入賬結出余額。清查工作的組織賬存實存對比表 單位名稱： 年 月 日 盤點人簽章： 保管人員簽章： 財產名稱實存金額賬存金額實存與賬存對比備 注盤 盈盤 虧財產清查的方法實物資產的清查庫存現金的清查銀行存款的清查往來款項的清查一. 庫存現金的清查 1,出納人員每天應該結出余額，自行檢查庫存現金 2,會計主管不定期檢查； 3,CPA在年度審計時也進行突擊檢查. 檢查時，出納應整理好現金日記帳、庫存現金、未記帳的憑證 “白條”不能抵庫！ 盤點現金后，應編制“庫存現金盤點報告表”一. 庫存現金的清查方法：實地盤點注意：出納人員必須在場步驟：（1）有兩人以上在場，進

9、行清查； （2）填寫“現金盤點報告表” （3）對清查的結果，如果發生溢余或短缺，均應及時入 庫，待查明原因后處理。1.庫存現金的清查清查方法實地盤點法。清查手續填寫“庫存現金盤點報告表”。 （重要的原始憑證）盤點人和出納員同時簽章才能生效出納人員自查專門人員清查出納員必須在場，明確經濟責任貨幣資金的清查方法小結（三）銀行存款的清查銀行存款的清查銀行存款日記賬開戶銀行對賬單未達賬項銀行存款余額調節表未達賬項錯賬漏賬企業已入賬銀行未入的增加款項企業已入賬銀行未入的減少款項銀行已入賬企業未入的增加款項銀行已入賬企業未入的減少款項29陽山書屋c（三）銀行存款的清查30陽山書屋c 假設某企業2009年4

10、月末銀行存款日記賬余額185 000元，銀行對賬單余額為210 000元。經逐筆核對，發現如下情況：（1）企業將收到的轉賬支票1 300元存入銀行，并已入賬，但銀行尚未入賬；（2）企業開出轉賬支票6 300元，企業已入賬，銀行未入賬；（3）委托銀行代收的銷貨款25 000元，銀行已入賬，企業未入賬；（4）銀行為企業代付水費5 000元，并已入賬，企業未入賬。銀行存款余額調節表 2009年4月30日 單位：元 項目金額 項目金額日記賬余額加：銀已收、企未收減：銀已付、企未付調整后的余額185 000 25 000 5 000205 000對賬單余額加：企已收、銀未收減：企已付、銀未付調整后的余額

11、210 000 1 300 6 300205 000補例31陽山書屋c未達賬項不是錯賬、漏賬，只應在“銀行存款余額調節表”中進行調節。“銀行存款余額調節表”不能作為調整賬簿記錄的原始憑證！企業對于未達賬項不做任何賬務處理，等結算憑證到達后，再進行處理。32陽山書屋c（四）往來賬款的清查往來款項的清查對賬單位明細賬清查單位明細賬應收款應付款暫收款往來款項對賬單往來款項清查表詢證核對法33陽山書屋c第四節 財產清查結果的處理財產清查結果的處理要求一財產清查結果的處理步驟二財產清查結果的核算三第四節 財產清查結果的核算一.財產清查結果處理的步驟（一）財產清查結果處理35陽山書屋c賬存數實存數表明賬實

12、相符，不必進行賬務處理。一致36陽山書屋c賬存數實存數一致賬存數實存數不一致賬存數實存數盤盈盤虧賬存數實存數=但實存的財產不能按正常財產物資使用毀損37陽山書屋c賬存數實存數一致賬存數實存數不一致表明賬實不符，必須進行相應的賬務處理。38陽山書屋c第五節 財產清查結果的核算一.財產清查結果處理的步驟（一）財產清查結果處理（二）財產清查結果處理步驟39陽山書屋c財產清查結果處理步驟查明差異，分析原因認真總結，加強管理調整賬目，賬實相符40陽山書屋c財產清查結果處理步驟查明差異，分析原因認真總結，加強管理調整賬目，賬實相符 將已經查明的財產盤盈、盤虧或毀損數，根據有關原始憑證編制記賬憑證，據以記入

13、有關賬戶，使各項財產的賬存數和實存數完全一致。第一步 按照差異發生的原因和報經批準的結果，根據有關批文編制記賬憑證據以登記入賬。第二步41陽山書屋c第五節 財產清查結果的核算一.財產清查結果處理的步驟二.財產清查結果的賬務處理（一）賬戶設置42陽山書屋c“待處理財產損溢”賬戶待處理財產損溢： 用來核算企業在財產清查過程中的各項財產物資的盤盈、盤虧或毀損的價值及其報請批準后的轉銷數額。43陽山書屋c借方 待處理財產損溢 貸方各項財產的盤虧或毀損金額各項財產的盤盈金額企業尚未處理的各種財產的凈溢余盤盈報經批準后的轉銷數盤虧或毀損報經批準后的轉銷數企業尚未處理的各種財產的凈損失44陽山書屋c“待處理

14、財產損溢”賬戶該賬戶下設“待處理流動資產損溢”和“待處理固定資產損溢”45陽山書屋c財產清查結果的處理小結財產清查結果處理的基本步驟財產清查結果具體情況盤 盈賬面結存余額小于實際結存余額的差額盤 虧賬面結存余額大于實際結存余額的差額以“實存”為準，當盤盈時，調增賬面記錄；當盤虧時，調減賬面記錄。 46陽山書屋c財產清查結果的處理賬戶財產清查結果的賬務處理清查時發現的盤虧數經批準后盤盈的轉銷數清查時發現的盤盈數經批準后盤虧的轉銷數期 末 無 余 額借待處理財產損溢貸用途：反映貨幣資金和財產物資的清查結果（盤盈、盤虧數）及批準后的轉銷數明細賬：“待處理流動資產損溢”、“待處理固定資產損溢” 47陽

15、山書屋c財產清查結果的處理賬戶盤盈批準前借：庫存現金、原材料 貸：待處理財產損溢 待處理固定資產（流動資產）損溢批準后 借：待處理財產損溢待處理固定資產（流動資產）損溢 貸：營業外收入管理費用48陽山書屋c財產清查結果的處理賬戶盤虧批準前借：待處理財產損溢 待處理流動資產（固定資產）損溢 貸：庫存現金/原材料/固定資產批準后 借：其他應收款管理費用/營業外支出貸：待處理財產損溢待處理固定資產（流動資產）損溢49陽山書屋c例1某企業對庫存現金清查中發現短款800元。例2（1）批準前： 借：庫存現金 450 貸：待處理財產損溢 450（2）經反復核查，原因不明，報經批準轉作營業外收入： 借：待處理

16、財產損溢 450 貸：營業外收入 450某企業在對庫存現金清查中發現長款450元。（1）批準前： 借：待處理財產損溢 800 貸：庫存現金 800（2）經查，該短款有600元屬于出納員王琳的責任，應由其賠償，其余原因不明，報經批準后： 借：其他應收款王琳 600 管理費用 200 貸：待處理財產損溢 80050陽山書屋c 乙公司在財產清查中發現毀損甲材料100公斤，實際單位成本50元。經查屬于材料保管員過失造成的，按規定由其個人賠償2 000元；殘料已入庫，價值1 500元。 借：待處理財產損溢 5 000 貸：原材料 5 000例3例4 乙公司因臺風造成一批材料毀損，實際成本60 000元，

17、應由保險公司賠償40 000元。 借：其他應收款 2 000 原材料 1 500 管理費用 1 500 貸：待處理財產損溢 5 000 （1）批準前：借：待處理財產損溢 60 000 貸：原材料 60 000（2）批準處理后：借：其他應收款 40 000 營業外支出 20 000 貸：待處理財產損溢 60 000 批準處理后批準前51陽山書屋c#固定資產盤盈屬于會計差錯。 （見P186例9-6） 固定資產盤虧： 1.批準前調賬： 借：待處理財產損溢待處理固定資產損溢 累計折舊 貸：固定資產 2.批準后轉銷（盤虧固定資產計入營業外支出或其他應收款）： 借：營業外支出 其他應收款 貸：待處理財產損

18、溢待處理固定資產損溢 （見P186例9-7）（三）固定資產清查結果的會計處理52陽山書屋c補充：往來款項清查結果的會計處理壞賬損失：由于發生壞賬（無法收回應收賬款）而造成的損失壞賬損失的核算方法： 借：資產減值損失借：壞賬準備 貸：壞賬準備 貸：應收賬款企業在財產清查中查明的有關債權、債務的壞賬收入或壞賬損失，經批準后，直接進行轉銷，不需要通過“待處理財產損溢”賬戶核算。53陽山書屋c補充：往來款項清查結果的會計處理甲公司應收賬款賬上有應收甲公司貨款7000元因甲公司破產，貨款全部無法收回，經批準轉作壞賬損失。 例5借：壞賬準備 7 000 貸：應收賬款7 00054陽山書屋c補充：往來款項清查結果的會計處理乙公司在財產清查中發現，由于供貨單位丙公司早已被撤銷，貨款15000元無法支付，經批準