1、企業(yè)成本費用核算稅收籌劃IIII一、利用成本,費用的I充分列支減輕企業(yè)所得稅負(fù)I擔(dān)企業(yè)所得稅是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響稅后凈利潤的形成，關(guān)系到企業(yè)的切身利益。因此，企業(yè)所得稅是稅收籌劃的重點從成本核算的角度看，利用成本費用的充分列支是減輕企業(yè)稅負(fù)的最根本的手段。企業(yè)應(yīng)納所得稅數(shù)額根據(jù)應(yīng)納稅所得額和稅法規(guī)定的稅率計算求得。在稅率既定的情況下，企業(yè)應(yīng)納所得稅額的多寡取決于企業(yè)應(yīng)納稅所得額的多少。應(yīng)納稅所得額則由企業(yè)收入總額扣除與收入有關(guān)的成本、費用、稅金和損失后計算求得。可見，在收入既定時，盡量增加準(zhǔn)予扣除的項目，即在遵守財務(wù)會計準(zhǔn)則和稅收制度規(guī)定

2、的前提下，將企業(yè)發(fā)生的準(zhǔn)予扣除的項目予以充分列支，必然會使應(yīng)納稅所得額大大減少，最終減少企業(yè)的所得稅計稅依據(jù)，并達(dá)到減輕稅負(fù)的目的它具有合法性即稅收止和立法息圖的刖提下行折舊方法選擇時必須止0現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)止法一股采用平均年限法貨汽車大型設(shè)備可以經(jīng)濟中具有重要地位和產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)企業(yè)、飛機制造企業(yè)、產(chǎn)企業(yè)以及其他經(jīng)財政業(yè)其機器設(shè)備可以采要求企業(yè)在折舊方法選關(guān)規(guī)止企業(yè)超出法律僅不臺匕目匕給企業(yè)帶來節(jié)稅行為違目法律規(guī)止而使失02.企業(yè)利用折舊方法選慮稅制因素的影響刖面已提到折舊的計利潤水平和稅負(fù)輕重0籌劃必須在符合法律規(guī)進(jìn)行0因此企業(yè)在進(jìn)充分了解現(xiàn)行法律規(guī):企業(yè)周止資產(chǎn)折舊方企業(yè)專業(yè)車隊的客

3、、采用工作縣里法在國民技術(shù)進(jìn)步較快的電子生、生產(chǎn)母機的機械化工生產(chǎn)企業(yè)和醫(yī)藥生部批準(zhǔn)的特殊行業(yè)企用加速折舊方法0這就擇上必須符合上述的有規(guī)止選擇的折舊方法不收相反還可臺匕目匕因其企業(yè)遭受諸如罰款的損擇進(jìn)行稅收籌劃必須考算和提取會影響企業(yè)的但不同的稅制條件會使折舊對企業(yè)的利潤和稅負(fù)產(chǎn)生不同的影響0一股地在比例稅制下如果各年的所稅率不變則選擇加速折舊法對企業(yè)較有利0這是因為采用加速折舊法在最初的年份提取的折舊較多在后期年份提取的折舊較少使企業(yè)獲延期納稅的好處相當(dāng)于企業(yè)在初始年份內(nèi)取了一筆無息貸款0但是如果未來所稅稅率越來越高則選擇平均年限法較有利0由于延緩納稅利與稅率高低成正比因此在未來所日稅稅率

4、越來越高的情況下往往會使以后年度增加的稅負(fù)大于延緩納稅的利0當(dāng)然也有可臺匕目匕以后年度增加的稅負(fù)小于延緩納稅的利0所以在未來稅率越來越高時需要企業(yè)進(jìn)行比較分析后才臺匕目匕對企業(yè)的折舊方法作出選擇0在比較分析時必須掌握兩個原則:一是周止資產(chǎn)使用年限須在9年以上0這是因為采用加速折舊法企業(yè)按規(guī)止折舊最后1年的周止資產(chǎn)凈值應(yīng)為原值的10%），依此換算平均年限法周止資折舊年限至少需在9年以上否則兩者的殘值不等其所產(chǎn)生的減稅利及現(xiàn)值自然會發(fā)生差異即由于計算口徑不一致使兩者缺乏可比性無法判斷其優(yōu)劣0一是未來年度所稅率調(diào)高的幅度必須涵蓋周止資產(chǎn)取以后的刖幾年現(xiàn)值損失數(shù)0在累進(jìn)稅制下過高的利潤額會引起過高部分

5、對應(yīng)稅率的偏高從而使稅負(fù)偏高0在這種情況下采用平均限法可以使企業(yè)的利潤避免忽高忽低保持在一個相對穩(wěn)止的狀態(tài)減少企業(yè)的納稅0當(dāng)然企業(yè)自身的條件、稅率累進(jìn)的急劇程度及銀行利率的大小等因素也會對折舊的節(jié)稅效果產(chǎn)生影響0因此在累進(jìn)稅制下企業(yè)到底采用何種折舊方法較有利仍需企業(yè)經(jīng)過比較分析后才臺匕目匕最后作出決止03.企業(yè)利用折舊方法選擇進(jìn)行稅收籌劃必須考慮通貨膨脹因素的影響企業(yè)計算提取的折舊費隨著產(chǎn)品的銷售而轉(zhuǎn)化為貨幣資金這部分由貨幣資金提存累積形成的折舊基金被企業(yè)用1補償周止資產(chǎn)價值0然而按現(xiàn)行制度規(guī)止我國對企業(yè)擁有的資產(chǎn)實行按歷史成本記賬原則0這樣如果存在通貨膨脹則企業(yè)按歷史成本所收回的資金的實際購

6、買力無疑已大大貶值無法按現(xiàn)行的市價進(jìn)行周止資產(chǎn)簡單再生產(chǎn)的重置0但是在存在通貨膨脹的情況下如果企業(yè)采用加速折舊方法既可以使企業(yè)加快投資的回收速度并在抑減未來的不確止性風(fēng)險的同時將補償?shù)恼叟f基金投入企業(yè)再增值過程以創(chuàng)造更多的財7曷又可以使企業(yè)的折舊速度加快有利于刖期的折舊成本取更多的稅收擋避額從而取延緩納稅的效應(yīng)為企業(yè)增加相對的投資收(延緩納稅額與延緩期問企業(yè)投資收率的乘積）。可見通貨膨脹的存在對企業(yè)并非總是不利的企業(yè)也可以通過采用加速折舊方法有效地利用通貨膨脹使企業(yè)獲日抑減稅負(fù)的效應(yīng)04.企業(yè)利用折舊方法選擇進(jìn)行稅收籌劃必須考慮資金時問價值因素的影響從表面上看在周止資產(chǎn)價值既止的情況下無論企業(yè)

7、采用什么折舊方法也無論折舊年限多長計算提取的折舊總額都是一致的0但是由于資金時問價值因素的影響企業(yè)會因為選擇的折舊方法不同而獲得不同的收血和承擔(dān)不同的稅負(fù)水平0資金時問價值是指資金在時問推移中的增值現(xiàn)象0由于資金會隨著時問的推移而增值因此不同時問占八、上的同一單位資金的價值含縣里是不等的0這樣企業(yè)在比較各種不同的折舊方法帶來的稅收收時就不臺匕目匕采用靜態(tài)的方法僅就其中某一年度的折舊額及折舊帶來的稅收擋避額進(jìn)行比較或?qū)⒄叟f年限內(nèi)各年的折舊額及折舊帶來的稅收擋避額簡單相加后進(jìn)行比較0而必須采用動態(tài)的方法先將企業(yè)在折舊年限內(nèi)計算提取的折舊按當(dāng)時資本市場的利率進(jìn)行貼現(xiàn)后計算出各種折舊方法下在規(guī)止折舊年

8、限內(nèi)計算提取的折舊費用的現(xiàn)值總和及稅收擋避額現(xiàn)值總和再比較各種折舊方法下的折舊現(xiàn)值總和及稅收擋避現(xiàn)值總和并在不違目法律規(guī)止的刖提下選擇能給企業(yè)帶來最大稅收擋避現(xiàn)值的折舊方法計算提取周止資產(chǎn)折舊05.企業(yè)利用折舊方法選擇進(jìn)行稅收籌劃必須考慮企業(yè)各年收的分布情況如刖所述在比例稅制環(huán)境下如果未來稅率不變且企業(yè)各的收較均衡則采用加速折舊方法對企業(yè)節(jié)稅較有利如果是在累進(jìn)稅制環(huán)境下且企業(yè)的收早期高晚期低并有降低趨勢的話則采用加速折舊方法給企業(yè)帶來的節(jié)稅收額會更大0這是因為加速折舊法早期提取的折舊額大晚期提取的折舊額小剛好與企業(yè)早期利潤高晚期利潤低成比例配合使企業(yè)各的收均衡分布可以避免因企業(yè)某一時期收過高給

9、企業(yè)帶來的高稅負(fù)使企業(yè)的所日稅發(fā)揮到最節(jié)省最少的地步06.企業(yè)利用折舊方法選擇進(jìn)行稅收籌劃必須考慮折舊年限的影響稅法賦予企業(yè)折舊方法的選擇權(quán)中包含著企業(yè)對周止資產(chǎn)折舊年限的選擇0現(xiàn)行財務(wù)制度和稅法對周止資產(chǎn)折舊年限均給予企業(yè)一止的選擇空問0如現(xiàn)行財務(wù)制度和稅法均規(guī)止:電子設(shè)備的折舊限為5-10年運輸設(shè)備的折舊年限為6-10年房屋的折舊年限為30-40年等等0這樣企業(yè)便可根據(jù)自己的具體情況選擇對企業(yè)有利的周止資產(chǎn)折舊年限對企業(yè)的周止資產(chǎn)計提折舊以此來達(dá)到節(jié)約稅收支出及企業(yè)的其他理財目的0一股情況下在企業(yè)創(chuàng)辦初期且有減免稅優(yōu)惠待遇時企業(yè)可通過延長周止資產(chǎn)折舊年限將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成

10、本從而獲勸節(jié)稅的稅收收血0如某企業(yè)屬1國家規(guī)止的在老、少、邊、窮地區(qū)進(jìn)行投資的生產(chǎn)企業(yè)按規(guī)止可受免征3年所稅的優(yōu)惠待遇0該企業(yè)有一電子設(shè)備價值700000元按規(guī)止其折舊年限為5100若企業(yè)按7年計提折舊則折舊為100000元(假設(shè)設(shè)備無殘值),扣除刖3免稅期假止該企業(yè)資金成本為10%6,適用所稅稅率33%），則企業(yè)因計提折舊獲的稅收收現(xiàn)值為10000(IX(4.：368-2.487)X：33%：=62073元若企業(yè)選擇按10計提折舊折舊為7。0。0元則因折舊而獲1日的稅收收現(xiàn)值為70000X(6.148-2.487)X3：%84499.8元0可見在該設(shè)備折舊年限選擇中企業(yè)因折舊年限延長3年而多

11、獲224：68元的稅收收現(xiàn)值0對一股性企業(yè)即:處F正常生產(chǎn)經(jīng)營期且未)、.有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說縮短周止資產(chǎn)折舊年限往往可以加速周止資產(chǎn)成本的回收使企業(yè)后期成本費用刖移刖期利潤后移從而獲延期納稅的好處0當(dāng)然企業(yè)對折舊年限的選擇并非只有周止的模式也不臺匕目匕單純從稅收的角度考慮0企業(yè)必須充分考慮各方面因素后(關(guān)鍵是要有利F企業(yè)管理目標(biāo)的實現(xiàn)),對周止資產(chǎn)的折舊年限作出選擇0二、利用存貨計價方法的合理選擇減輕企業(yè)的所稅負(fù)擔(dān)存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為消耗或銷售而持有的各種資產(chǎn)包括各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、外購商品、協(xié)作件、自制半成品等0存貨成本的計算對F產(chǎn)品成本、企業(yè)

12、利潤及所1日稅都有較大的影響0企業(yè)會計準(zhǔn)則弟二早弟二八條規(guī)止:納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品和半成品等存貨的計價應(yīng)當(dāng)以實際成本為原則0各項存貨的發(fā)出和領(lǐng)用其實際成本價的計算方法可以在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法和個別計價法等方法中任選一種0現(xiàn)行稅制和財務(wù)制度也對存貨計價作出同樣的規(guī)止0以上規(guī)止為企業(yè)進(jìn)行存貨計價方法的選擇提供了空問也為企業(yè)開展稅收籌劃減輕所稅稅負(fù)實現(xiàn)稅后利潤最大化提供了法律依據(jù)0企業(yè)利用存貨計價方法選擇開展稅收籌劃必須考慮企業(yè)所處的稅制環(huán)境及物價波動等因素的影響0一股情況下企業(yè)利用存貨計價方法選擇進(jìn)行稅收籌劃研究必須注息以下幾個問題:1.在實行累進(jìn)稅率條件下選擇加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法對企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進(jìn)行計價可以使企業(yè)獲較輕的稅收負(fù)擔(dān)0這主要