1、管理建議書問題匯總(一)貨幣資金管理方面1、存在問題(1)銀行賬戶對賬不及時，期末未能及時取得對賬單或以其他途徑及時與 銀行取得聯系，未對公司賬戶資金情況與開戶銀行進行核對， 沒有編制銀行存款 余額調節表，造成銀行未達賬項時間較長，以前年度形成的部分未達賬項，現已 調入其他應收款掛賬至今無法處理，致使期末賬上銀行存款與銀行實際余額出現 差異。(2)公司對于長期未使用的賬戶未能做到及時清理，不利于公司賬戶管理;公司存在未達賬項時間較長、金額較大、且系人為操作而未作賬務處理的情況。(3)公司貨幣資金管理制度還需要進一步完善。如：公司在資金 預算管理 方面不夠完善。公司未在內控制度中明確資金 預算的

2、規定，日常經營的工程施工 時有變更，難以做到按合同約定收款和付款，平時業務部門不能定期向財務部門 提交比較準確的收款計劃，財務部無法掌握現金流入預期情況；采購部門沒有月 或周付款計劃提交給財務部門，導致財務部門不能及時籌措資金應對資金支付需 求。(4)備用金作為企業職工零星開支、小額差旅費等方面的款項，可以方便 職工在小額支出 項目上資金的靈活使用，避免了重復逐級申報的麻煩，科學合理的使用備用金可以減少資金的不合理支出，但是公司備用金借款數額過大，個別 公司還存在一年以上備用金未及時清理的情況。(5)公司銀行日記賬會計記錄不清，未分賬戶登記，財務無法提供每個賬戶的期初、期末余額。(6)存在未按

3、規定用途使用銀行賬戶、公款私存、與他人共同使用一個銀行賬戶的現象，例如：A下屬公司由于債務糾紛，銀行賬戶被當地法院查封，現將貨幣資金以個人 名義存入銀行，現金坐收坐支，部分資金賬外循環。B公司本部在X銀行設立的銀行賬戶長期由*公司使用。截至200X年12月31日，該賬戶中的存款余額為X元。C公司與總公司X部共用總公司結算中心的同一個內部銀行存款賬戶。D下屬公司現金中有以個人名義開立存折，而且與系統內其他公司共用一個 存折。(7)除上所述，貴公司部分下屬單位還存在其他一些不符合貨幣資金管理規定的現象，例如：A公司貨幣資金賬實不符，個人借款和還款沒有任何原始 憑證，支票存根未 簽署金額。B公司的出

4、納人員未能對現金管理做到日清月結。C公司下屬各科室在200X年以前實行獨立核算，其中出口科和公路科都有 自己的銀行賬戶，隨著出口科和公路科解散，相應的銀行賬戶并沒有及時銷戶。2、完善建議針對上述情況，我們建議貴公司應采取以下措施:(1)建議公司加強 金融機構賬戶的管理，及時與開戶機構進行對賬，對已 經銷戶的銀行賬戶及時根據相應資料對賬戶資金余額進行結轉，保證資金收付財務記錄的準確性、完整性。(2)建議公司長期閑置的銀行賬戶、存出 投資款賬戶等進行梳理，對于確 實沒有必要使用的賬戶進行注銷，以利于日常賬戶管理。(3)推進公司資金預算管理，定期上報收款和付款計劃，按資金計劃付款， 以便財務部門統籌

5、安排資金籌措和支付，降低資金成本。(4)加強職工備用金管理，規范職工備用金的限額、期限和使用情況，及 時結算或催收現有備用金。定期對備用金進行清理，督促借款人及時報銷，以提 高資金使用效率。(5)財務人員應及時編制銀行存款未達賬調節表。對貨幣資金業務要定期或 不定期地進行監督檢查，核對未達賬項，查明未達賬的產生原因，及時進行清理； 對控制中的薄弱環節，應當及時采取措施，加以糾正和完善。(6)貴公司應切實執行國家與 集團公司已訂立的貨幣資金的相關法規和規定， 建立貨幣資金業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限。(7)與金額機構合作，以公司持有的 銀行承兌匯票作為質押，開具小額銀行 承兌匯

6、票，支付貨款；公司應建立銷售與收款協調安排的制度，縮短收款時間， 解決資金被客戶大量占用的問題。債權、債務管理方面1、存在問題(1)公司期末三年以上賬齡的往來款項較大，款項賬齡較長，增加了貴公司 壞賬風險，不利于公司經營管理，(2)公司未建立客戶信用檔案管理制度和客戶及供應商往來對賬機制；公 司業務人員不能及時到財務報賬，公司財務部門不掌握客戶及供應商的聯系方式， 致使一些客戶的 函證工作無法開展；部分已經開展函證和對賬工作的公司， 未對 函證的時間、客戶的選擇、函證收發的管理和函證差異的分析及后續跟蹤等形成 量化的標準，已執行的函證工作還不能為往來款項管理提供實質的保證；公司的一些長期掛賬的

7、往來已經無法與相關單位取得聯系。公司存在與集團內其他單位 的往來核對不上的情況(3)公司債權債務核算還不夠規范，還存在著往來 科目核算不正確、部分 往來單位以單位簡稱進行賬務核算、個別項目以“其他”列示未按照債權債務單 位核算、公司未及時調整 外幣往來匯兌損益等情況。(4)公司關聯方往來未及時進行對賬和清理，導致 合并范圍內與分公司、 子公司關聯往來存在核對不一致的情況。 集團有限公司之子公司的 預付賬款、應 付賬款的明細核算按每單業務的客戶設置明細賬， 未按真實應付客戶記錄，致使 資產方、負債方同時掛相同客戶的款項；(5)公司存在大額或賬齡較長的暫估應付賬款未及時取得正式結算依據銷 賬。截至

8、201X年12月31日還未清理出對應的客戶明細，需進一步清理。(6) A公司將收回的債權全部轉入 B公司，且部分回收資金不經過 A公司 直接轉入B公司。2、完善建議針對上述情況，我們建議貴公司應采取以下措施：(1)建議公司建議進一步強化債權債務風險管控，加大賬齡較長的債權的 管理，及時催收或清理長期 應收款項，以加速資金回籠提高資產質量，對確實 已形成壞賬的，應及時取得相關證據進行核銷。(2)加強對客戶的信用評估，盡量減少因客戶延遲支付所造成的款項回收 風險；建立健全對賬機制，定期與客戶、供應商核對往來款項，并保留對賬憑據， 避免因超出訴訟時效所致的款項回收風險； 同時要加強不符款項的后續跟蹤

9、和管 理，及時查明不符原因并妥善處理， 避免形成新的呆賬和壞賬，以保護公司資產 安全，逐步提高公司資產質量。加強有關業務及財務人員的離職交接手續， 對往 來科目的核算應充分利用財務電算化，對存在三年以上賬齡的往來款交由專門部 門進行清理；(3)進一步規范往來科目的核算，切實杜絕在往來科目中形成“其他”； 對貨到票未到的采購暫估入賬，下月初及時予以紅字沖回，并督促業務部門及時 索取發票銷賬，對以前年度形成的長期掛賬的暫估應付賬款也要及時進行清理。(4)加強相關債權債務的登記管理工作；確保反映完整的債權債務。(二)存貨管理1、存在問題(1)企業存貨管理及核算還需進一步規范。如:A對存貨中屬于低值易

10、耗品的部分進行攤銷處理，導致期末存貨賬面價值虛增；公司原材料及產成品還未采用進銷存管理，并且供應商很多家，而該公司未 上供應商管理模塊，由多人負責并用電子表格核算。財務人員目前只能從事繁瑣 的會計核算工作，不能及時準確地反映每類產品的實際 成本，也不利于公司加強 內部管理；B企業因加工零件工序較多，零件成品體積小、數量多，雖設有產成品庫， 但已完工產品未能及時辦理入庫手續，影響了產成品的數量、金額的及時反映； 存在入賬不及時，會計處理跨期的現象；C賬上存貨僅為部分存貨，無其他實物資產。在本年年審過程中，審計人員 發現該公司其他部另設有單獨材料倉庫， 且有專人負責收發存管理，但該材料倉 庫并未在

11、該公司財務 賬簿中反映，公司在存貨管理方面存在一定問題；D公司存在由銷售部門管理產成品、采購部門管理原材料的情況，形成了銷 售和采購業務由同一部門全程辦理， 不相容的職責沒有進行分離，也缺少必要的 稽核和牽制。雖然有上述的公司多輔之以其他部門存貨盤點和入庫檢驗等制度，但是由于產品數量和品種眾多，任然無法完全發揮內部控制對存貨出入庫數量的 監督和制約作用；E公司庫房材料已經存放多年，隨意擺放且沒有標明數量和品名；F公司存在銷售合同已經完成或合同大部分已經完成，存貨已經出庫，但在 結轉成本時只結轉部分成本或未結轉成本，造成存貨虛增及少轉成本。(2)公司存在庫齡較長的存貨沒有及時清理，公司存貨存在賬

12、實不符的情況。如：A、公司歷史遺留存貨已無實物，但賬面余額仍然存在，已全額計提減值準 備，倉庫中已無實物。公司對已盤虧、毀損、變質的存貨清理不及時，造成不良 資產長期掛賬，不能如實反映實物狀況；存貨入庫與發出 ，庫存保管與財務核算 脫節，造成賬、實不符。B、公司存在庫存商品已被客戶提貨，但財務仍做庫存商品核算，這樣可能 導致存貨流失，貨款回收不及時等問題的產生。公司存在未設立存貨數量金額賬， 且未按照財務制度的要求定期對存貨進行盤點G公司存在部分電子產品庫齡較長，雖已計提 存貨跌價準備，但仍需盡早 處理，避免損失擴大。D公司每年度沒有及時清理相關庫存存貨，存在部分存貨賬面庫存時間較 長，可能存

13、在減值跡象。E、公司2012年末存貨余額較高XX億元，公司相對于公司自身的 收入規模 而言，存貨明顯偏大、2012年度存貨周轉率也僅為XX次，由于存貨過大，降低 了公司資產質量，公司也需要投入大量的人力、物力來管理存貨，不利于公司資 產管理。(3)公司存在大量的存貨暫估入庫，由于存貨暫估入庫的金額與實際結算 的價格會存在一定的差異，可能導致成本核算不準確；公司還存在尚未取得發票 并入庫使用的存貨沒有及時暫估入庫的情況， 可能導致個別月份個別存貨出現負 數項目。A、公司的存貨由于進出口企業的特點，自營進口、自營出口業務涉及的存 貨流轉，均是直接從供應商到客戶的流動， 賬面存貨實際未存放在本公司。

14、易導 致憑票記賬，進貨未開票銷售先開票，存貨余額出現負數的情況B、公司存在大量原材料估價入庫的情況，主要原因是發票沒有及時傳遞到 財務部。發票不及時的流轉導致核算成本不準確。C、公司對存貨購進未按月進行暫估，導致月度存貨出現負值。我們建議加 強存貨購進方面的財務核算工作。2、完善建議針對上述情況，我們建議貴公司應采取以下措施:(1)加強存貨基礎管理，進一步健全存貨管理制度，規范工作程序，完善 內部控制。加強存貨核算的及時性和準確性，避免賬面數據與實際庫存數量不符 的情況造成的潛在損失。(2)按期盤點各部門各類別實物資產，做到賬實相符，確保存在性與完整性，定期對存貨進行盤點，年末對存貨進行全面盤

15、點，由公司負責人、財務人員、 保管人員組成存貨盤點小組，并及時查找存貨盤點差異原因；盤點范圍應為包括 賬外實物資產在內的所有實物資產， 盤點內容除實物數量外還應包括：資產可使 用狀況、資產存放地點或使用人等，并形成書面盤點記錄；明確盤點記錄作為會 計原始憑證歸檔，明確相關人員對實物資產的責任； 對庫齡時間較長的存貨，應 定期對其可變現凈值進行測算，并計提減值準備，對明顯減值的存貨采用降價處 理等方式積極進行清理，以切實避免 潛虧掛賬。(3)對于實物已經入庫尚未取得發票的存貨于每月末進行暫估入賬，并積 極督促業務部門取得發票，杜絕形成長期掛賬的暫估。(4)加強財務部門與業務部門的聯系，及時進行存

16、貨流轉的賬務處理，并 對盤虧、毀損、變質的存貨及時進行賬務處理。(三)長期投資管理方面1、存在問題(1)及時清理準備處置并未納入合并范圍的子公司投資。如：A、X公司未納入合并財務范圍，原因系根據 董事會決議進行清理整頓，但 該公司清理工作已進行多年，至今尚未結束。B、X公司期末不納入合并范圍的子公司有 X家，均處于關停并轉，其中 XX 公司已進行轉讓，但對其的長期 股權投資、債權債務仍未按程序進行賬務處理， 長期掛賬。G公司從200X年起因股東之間存在訴訟，而未納入合并。其實質上根據該 公司的章程及實際經營管理，都已失去控制。(2)定期評估長期股權投資的投資回報率，對已3年以上未獲利的長期股

17、權投資和非主業投資及時進行評估和調研，及時處置確實沒有存在價值的投資。如：A、貴公司對外投資的公司大多數未分紅年限達三年以上，如對外投資按權 益法核算X公司由于長期虧損，長期股權投資賬面價值為零。B、公司長期股權投資時間較長， 收益不大，需加強對投資的管理，有效整 合公司資源，使公司資源發揮最大效率。G公司的長期股權投資存在部分投資單位持股比例不明確，未能對投資項 目進行及時、有效的跟蹤，無法及時進行監督管理和風險防范、無法對分紅等事 項行使股東權利，致使部分投資項目情況不明，收益不佳，從而造成投資損失。D上公司(參股比例XX%的應收股利，自入賬后一直無動態，表明其可 收回性存在一定程度的不確

18、定性，需盡快采取應對措施。E、公司截止201X年12月31日，賬面有對外投資其中已對 X戶全額計提減 值準備，公司對外投資存在主業分散，無持續經營能力、已注銷或長期停業的投 資單位財務資料有不同程度的散失現象。(3)關注未納入合并范圍的子公司、聯營企業和參股公司的經營動態，積 極參與其重大決策，隨時賬務財務指標變動情況。規范長期股權投資核算。A、公司對被投資公司的長期股權投資成本按照 成本法核算，以前年度計提 減值準備X元，超出了該項長期股權投資的凈值。應將以前年度計提減值準備及 時轉回。B、投資公司未按要求及時將重大財務信息、財務報表報送公司相關職能部 門，致使信息滯后。該公司本期處于停產狀

19、態而且該公司對其發展方向無明確的 計劃。C、公司之子公司轉讓其子公司過程中，未見其審計和評估報告，經企業介 紹已組織審計人員對該公司201X年X月31日資產進行實地評審，但由于該公司價值太低，轉讓價格過高，擔心對轉讓談判產生不利影響，未出紙質結果。雖然該轉讓價格遠高于其賬面價值，但我們認為在轉讓過程中存在一定瑕疵， 應出 具紙質報告。D公司無法獲取被投資單位日銀IMP微電子有限公司的相關資料，未對 20 1X年12月31日的長期股權投資進行減值測試，長期股權投資賬面金額為X萬元，占期末資產總額的XXo公司應行駛股東權利加強對聯營企業的日常經營 及財務數據的參與與管理。公司部分被投資單位營業執照

20、、驗資報告及賬面實收資本數額不一致； 該公司對權益法核算的子公司缺乏有效的監督、控制機制；公司的部分子公司缺 少相關劃轉資料及成立的相關資料，法律依據不健全。(5)公司截止200X年底對有*公司、*公司等公司實際持股比例為 X%,但 相應的投資并未反映在該公司的會計報表中。2、完善建議針對上述情況，我們建議貴公司應采取以下措施：(1)對于已停止經營，處于關停并轉的公司，按照相關法律法規及時辦理 清算、注銷工作，對于已經轉讓和清算注銷的公司及時按程序進行賬務處理，避免長期掛賬，規范長期股權投資會計核算。設置專門的投資管理部門或崗位對投 資的過程和結果進行 監控；對參股企業，要定期按時行使股東權利

21、，如對定期會 計報表特別是年度會計報表的搜集、對股東會的有效參與、及時傳達；(2)加強投資的風險控制，及時掌握對外投資公司的經營狀況，保證投資回報率。(3)指定專門的部門或人員對投資項目進行跟蹤管理，掌握被投資企業的 財務狀況、經營風險和現金流量，定期組織人員分析對外投資質量，發現異常情 況，及時向有關部門和人員報告，并采取相應措施，每期及時取得被投資單位的 財務報表，避免因被投資單位經營失敗給公司帶來損失。(4)對注冊資本與實收資本不一致的公司，根據原因，實收資本未足額到位， 與注冊資本不相符的，及時補足資本或減少注冊資本；實收資本大于或小于注冊 資本的，根據中華人民共和國公司法及工商登記管

22、理條例等法律法規的 有關規定，當公司的實收資本增減變動超過注冊資金的20%時及時辦理工商變更，公司法定代表人發生變更的，要到當地工商局變更備案，以明確公司法人的 權力和義務。(5)對實際控制的子公司應明確投資 關系，計入長期投資；對已經無持續經 營能力或無法管理、控制的子公司，應采取改制、處置等有效措施 ，減少投資損 失；對已簽署轉讓協議的股權，應及時與轉讓方協調，及時正確處理股權投資。(四)固定資產管理方面1、存在的問題(1)公司產權不明晰，部分房產無產 權證書、部分房產證產權人與核算企 業不一致、部分產權尚未辦理變更手續。如：A、公司產權所有人仍然為公司前身 XX公司。B、公司相關房屋權屬

23、變更手續正在辦理之中C、公司XX尚未辦理產權證。D公司因為未辦理房產證，一直未進行賬務處理。E、公司截至2012年12月31日X產權有異議且尚未轉讓，雙方就房屋權屬 問題目前處于僵持階段，尚需進一步談判協商。G公司存在公司車輛掛在個人職工名下的情況，雖然多數公司均與個人職 工簽訂了合同或協議，但是仍然無法完全保證公司資產安全。F、公司及其子公司均未建立固定資產的定期盤點制度、未設立專門的資產 管理部門或崗位管理。H司部分下屬公司的固定資產核算(臺賬)不在財務進行，部分固定資產與 低值易耗品劃分不嚴格I公司目前使用的固定資產中的大部份屬于母公司 *公司所有，公司無償 使用，對該部分資產尚未確認入

24、賬，也未對其計提折舊。公司目前只是代為管理， 建立了固定資產明細臺賬，并負責維護和承擔維修費。這部分固定資產的無償使 用且不計提折舊，造成了低計成本 費用、高計利潤的結果。J未對應固定資產卡片賬設置相應的固定資產標簽，也未定期對固定資產進 行盤點。(2)個別下屬公司在建工程未及時辦理轉固手續，致使在建工程長期掛賬。A、公司存在在建工程項目中的專項建設已竣工，但尚未結轉固定資產的情 況。B、公司的可研樓已于201X年末竣工，201X年12月預轉入固定資產，目前 已投入使用一年多，但因索賠等問題尚未完全解決，尚未編制該工程的竣工決算。C在處理固定資產的轉讓及處置時， 未通過固定資產清理 科目將被處

25、置資產 從固定資產賬中轉出，且在資產尚未清理完畢時就結轉收入D固定資產的修理費沒有按制度規定一次性計入當期損益，而是分期攤銷。2、完善建議針對上述情況，我們建議貴公司應采取以下措施:(1)對于無產權、產權證與核算企業不一致的情況，企業應及時辦理產權登記、變更手續，以明確公司產權，保護公司資產安全。財務部門應根據購進發 票及報廢轉移單等原始單據登記固定資產卡片、標簽及明細賬簿，以便及時準確 地反映固定資產的名稱、數量、購進原值、日期及折舊和報廢處理等具體情況；(2)加強對固定資產投資的控制管理，對已達到預定可使用狀態的固定資 產及時驗收和結轉入固定資產，并按準則規定計提折舊。(3)成立專門的固定

26、資產管理部門或安排專人管理固定資產，年末由財務 部門牽頭，組織固定資產主管部門及固定資產使用部門對固定資產進行盤點核對， 保證賬賬相符、賬實相符；(4)強化相關部門的協調，對資產界定產權，嚴格履行相應產權變更程序； 加強房屋產權清理工作，盡快使房屋產權清晰；按制度嚴格執行。(五)工程建設方面1、存在的問題(1)公司下屬X級公司X開發項目在200X年開始前期工作，截至201X 年12月31日，累計已支付X萬元，但工程一直未實際開工，實際加劇了公司 及子公司并不充裕的流動資金的困難，提高了財務成本。(2)公司截止201X年末，公司有在建工程 X項，但是其中有X項在建工 程本期無任何發生額，基本處于

27、停滯狀態。(3)公司將未安裝的設備作為在建工程核算，但未列明細核算，對本年度 設備的增加減少難以一一對應，且難以判斷是否合理轉固。此外在建工程中存在 部分未安裝設備長期掛賬。(4)公司兩個工程通過其他應付款科目核算；未計提營業稅金及附加；公 司物流倉庫項目的入賬依據不正確，工程未做竣工決算。工程的立項、預算、勘 察設計施工監理合同、工程造價的審核、工程驗收等文件和資料不完整。(5)下屬子公司未嚴格按會計制度的規定在資產達到使用狀態后及時轉周。2、完善建議針對上述情況，我們建議貴公司應采取以下措施：(1)建議貴公司加強下屬公司財務管理和監督，規范財務核算，加強財務 人員的培訓，定期督導下屬公司嚴

28、格執照會計制度進行賬務核算。收集與工程相 關的立項、預算、勘察設計施工監理合同、工程造價審核、工程驗收等文件和資 料，作好工程的竣工決算，并報上級批復，確認工程造價，以上級批復文件為依 據轉固；做好工程收入與損失的確認工作，完善結轉手續，作好稅金的核算和繳 納工作(2)加強在建工程管理，對于已經停滯的項目及時進行清理。(六)收入及成本核算方面1、存在的問題(1)公司存在不同程度的收入成本核算不夠規范的情況。如：A、公司未按項目歸集工程施工成本，發生工程施工成本費用時直接計入主營業務成本，賬面不能清晰反映各工程項目的累計成本， 公司于年末對部分工程項目就當年發生的收入成本按預計的 毛利率補提或沖

29、回施工成本，調整主營業務成本，導致有的項目因收款較慢，實際工程已完工可還在預提成本， 部分剛開工 的項目未確認收入已確認主營業務成本， 導致收入成本不匹配，該情況已經進行 了審計調整。B、公司201X年度開始銷售寫字樓及配套公寓，對該部分收入并未明確核算 原則，收入確認時點存在隨意性。G公司的成本未按既定方法結轉；費用計提依據不充分。D等公司收入成本核算與與企業會計準則的規定存在差異，不能合理反映真實的經營情況，該情況已經進行了審計調整。E、公司下屬的物業事業部對簽訂的跨年度車位租賃合同未按照合同收益期 間直線分攤確認收入，而系在合同簽訂當時一次性確認收入。該處理方式會導致 兩個年度間租賃合同

30、量變動較大時提前或滯后確認的金額較大，未遵循按照權責發生制確認收入的會計基礎。2、完善建議(1)針對上述情況，我們建議貴公司督促下屬公司進一步規范收入、成本核算，制定切實可行的收入核算原則，明確收入確認時點，嚴格按照企業會計準則的規定進行會計核算，使財務信息能夠準確、及時、完整地反映企業的財務狀況及經營情況，為生產經營決策服務。(七)財務核算方面1、存在的問題(1)公司財務核算基礎還相對薄弱，會計記錄的基礎工作薄弱，容易導致財務信息的失實，不利于貴公司管理層及時分析利用財務信息。會計機構財務人 員不能勝任基本的財務工作，缺乏基本的職業操守，極易導致財務信息失實，相 關內部控制形同虛設，會給企業

31、的正常運營帶來很大的負面影響。如：A、公司帳表不平衡。B、公司收付貨款以票據結算時存在業務員代收代付現象，且涉及票據金額 較大。(2)公司執行企業 會計準則時，個別項目存在偏差。如：限公司對 X 投資成本確認時未考慮合并日已宣告尚未發放給原股東的 股利因素，按照支付的 對價與被合并企業賬面凈資產的差額確認 資本公積的金額有誤。另外，由于約定 的處置對價系外幣結算，在對匯率的選用時公司未按照交割時點的匯率進行折算。 對海量的處置事項在已滿足處置的條件后未及時終止確認長期股權投資并將處 置對價與賬面的差異確認投資收益。(3)公司日常財務核算 中一些事項還需進一步規范。如：A、公司部分子企業涉及X業

32、務，但各子企業對同一業務的會計處理不盡一 致。B、公司本年度取得X項目。截止201X年12月31日，該項目尚未啟動，且 與該項目相關的費用支出均未發生，而公司將取得的該筆補助資金計入 營業外收 入-政府補助。審計過程中已將該筆營業外收入調整至遞延收益，在其他非 流動 負債中列示。G企業銷售未完工產品取得的收入，應先按預計計稅毛利率分月(季)計算出預計毛利額，計入當期應納稅所得額。而X項目已部分實現銷售，但并按相關 規定預繳企業所得稅，存在一定的 稅收風險。X工程已經完工，很多建筑工程款 項尚未完成結算，目前的處理方式為：對于購置的設備等按合同金額確認為開發成本，對于建筑安裝等工程類按送審金額的

33、 X咖估為開發成本。與此同時，工 程未完成結算使賬面掛有大額的應付賬款和預付賬款， 并有同一單位同時對掛應付賬款和預付賬款；且未結算的往來款項未與相關建筑承包商核對。2、完善建議針對上述情況，我們建議貴公司應采取以下措施：（1）嚴格按照會計制度的規定，規范會計核算的基礎工作，保證會計記錄、 賬冊和報表的正確，以便財務部門能及時、清晰、準確地向貴公司管理層及有關 方面提供有用的財務信息。（2）我們建議貴公司嚴格按照企業會計準則的規定進行會計核算，完善核 算流程。3、存貨核算方面1）公司存在部分賒購原材料已入庫，發票未收到，雖按公司規定建立了輔 助賬，但月末時未將該部分金額記入相關科目， 致使會計

34、報表中存貨科目的部分 子目出現負數。2）原材料的發出計價未嚴格遵循加權平均法，其暫估入庫原材料當月未進 行加權平均。3）公司低值易耗品的攤銷政策分為一次性攤銷、分量攤銷等，但在實際執 行方面仍然存在一定的缺陷。如一重股份冶金輔具的攤銷政策為 90元/噸，已經 嚴重背離該低值易耗品的實際損耗。4）公司產品生產過程中逐步結轉法的確得到了一定的應用，但由于在產品 類別眾多、來源較廣且工藝復雜，加之“跨車間交接單”內部控制執行不徹底，存在個別在產品實物流轉與成本流轉分離，生產成本未能實現逐步結轉的現象。針對上述情況，我們建議:1）公司在實物入庫時編制入庫單，月末財務部門匯總倉庫已入庫但未收到 發票的金

35、額，并據此列入相關科目，下月月初予以沖回，實際收到發票時依據發 票金額入賬，對仍未收到發票的在月底繼續采用上述辦法。2）公司在結轉原材料，計算生產成本-直接材料成本時，暫估入庫的原材 料應一并參與計價，為保證發出計價的嚴肅性，公司在暫估入庫時數量依據實際 入庫數量，單價可執行合同或協議價。3）遵循重要性和謹慎性原則，根據低值易耗品各類別的實際耗費情況，修 訂相關低值易耗品的攤銷標準，并對其有效實施進行監督，真實反映低值易耗品 的實際消耗和期末資產價值狀況。4）堅持實物流轉、成本流轉、流轉手續三統一原則，根據自身特點不斷細 化成本核算流程，以便財務部門對產品生產的整個過程實施動態控制。4、長期投

36、資核算方面公司部分下屬單位存在長期投資核算不規范的情況，存在應按權益法核算而未按權益法核算，長期投資在往來中掛賬的情況，例如：公司及所屬子公司存在對其投資單位應按權益法核算而未按權益法核算情況。例：本部對寧波大港貨柜有限公司投資500.00萬元，占50%股份，未按權 益法核算。公司對部分下屬子公司的投資存在在往來中掛賬核算的情況，如下屬單位儲運公司對生產服務隊及物流配送中心的投資未在長期投資中核算。針對上述情況，我們建議：長期投資的核算應嚴格按照企業會計準則的規定執行。5、收入成本核算方面貴公司部分下屬單位收入成本核算方面存在收入成本管理不合規、收入確認 不及時、收入成本跨期等現象，例如:1）

37、公司在收入、成本的確認方面財務手續不夠完備，部分會計處理無相關 原始憑證；2）公司的部分業務未按照權責發生制的原則確認；將 代理業務按照自營業 務進行核算。3）公司之子公司物業公司的收入存在跨期確認的現象；子公司除貨代以外 的收入未能嚴格按配比原則核算，成本未分類核算。4）公司及下屬公司中少數公司存在人為將應列支出與應攤銷費用掛賬的現 象；少數公司未依總公司要求實行單票核算。5）公司及所屬子公司的財務部門對業務部門的業務流程及業務進展情況缺 乏足夠信息支持，不能全面了解和監督業務進程。6）公司的貨代收入未按照集團統一規定的全額法核算；尚未建立業務臺 賬；收入項目劃分不準確，本年將貨代收入全部計

38、入水陸貨代收入。7）公司及所屬部分子公司未按照集團規定在期末根據業務完成情況進預估 收入和成本。8）公司沒有建立完善的業務臺賬登記管理制度針對上述情況，我們建議：1）啟用業務信息系統管理軟件，使財務部門能夠及時了解業務部門業務的進 展及發票開具情況，為財務進行賬務處理、款項的收付提供及時、充足的依據，同時，加強財務與業務部門及其他有關部門定期溝通與合作，強化業務部門對財 務的信息支持，制定專門的應收賬款催收管理制度，保證應收款項的安全性，加 快應收款的回籠速度。2）加強對業務部門的檔案管理。業務部門處理業務時的原始憑證應使用連續 編號的作業單或流水單，完善業務流程中各環節的票據傳遞程序， 做到

39、每個業務 流程的各環節都有據可查，保證公司的收入、成本均可以真實、完整地反映在財 務報告中。3）各級公司應結合自身經營的特點和業務流程，根據總公司下發的會計核算 辦法的相關規定，明確相關崗位的職責，完善從結單到業務完成的統計工作， 嚴 格按制度規定的收入確認原則確認收入，并按配比和權責發生制原則核算相應的 支出和成本，真實地反映公司的財務狀況和經營成果， 杜絕調整當期利潤及稅金 現象的發生。6、待攤費用的核算1）存在新發生的固定資產修理費仍按年限攤銷的現象。2）未建立設備維修與改造鑒定制度，給費用資本化的界定帶來了困難。針對上述情況，我們建議：1）對相關人員進行業務培訓，強化以企業會計準則和企

40、業會計制度 為核心的核算體系。2）由技術部門和設備部門負責固定資產維修與改造性質鑒定及驗收工作，并合理確定費用資本化的受益期限。7、會計報表的編制1）關聯往來、關聯交易統計不完整。在審計過程中我們對貴集團公司各獨 立法人之間的內部往來和關聯交易進行了統計，在內部往來方面存在個別關聯方 單方掛賬、雙方入賬金額不一致、內部往來差異清理不及時等現象；在關聯交易 方面，關聯銷售收入與對應的關聯采購金額、貴集團公司的統計與實際均存在差 異。由于關聯往來和關聯交易統計不完整，在一定程度上直接影響了合并抵消的 正確性。2）合并會計報表內部利潤抵銷不準確。貴集團公司在編制合并會計報表時， 對由于關聯交易產生的

41、未最終實現內部利潤一直采取按外部銷售與內部銷售的 比例測算，并予以抵銷的方法。采用此種方法測算合并會計報表應抵銷的內部利 潤并不十分準確。3）收入成本的核算口徑的不統一導致在編制合并報表會計報表時各家會計 報表不具有一致性及可比性。針對上述情況，我們建議：1）對內部往來進行一次全面清查，對核對不符的內部往來查明原因，及時 清理；進一步規范關聯企業的財務核算，特別是往來科目的使用，定期對關聯往 來和關聯交易進行核對，及時發現并修正出現的差錯；加強對下屬單位的財務監 管及獎懲力度，以確保貴集團公司在以后工作中內部往來款項核對相符。2）在不斷完善生產成本逐步接轉法的基礎上，進一步加強關聯銷售內部利

42、潤的統計工作，首先實現對重大合同內含內部利潤的準確統計， 進而實現對每一 項關聯交易所形成內部利潤的跟蹤統計。3）按照合并報表編制的規定統一母子公司的核算口徑，使編制的合并報表 具有可比性及可讀性。8、基礎工作方面1）存在賬簿記錄字跡不清晰、不完整的現象；個別子公司及下屬分廠 記賬 憑證的復核工作做得不夠仔細；分廠在與成本科進行成本結轉時，缺少必要的審 查程序，存在發生會計差錯的可能。2）貴集團公司會計主體較多，購銷交易及往來頻繁，由于未設置現金流量 臺賬對企業日常發生的現金流量進行統計， 因此現金流量表的編制難度較大；同 時由于無現金流量表編制工作底稿，我們審計過程中發現了很多邏輯錯誤。針對

43、上述情況，我們建議：1）根據會計法、會計基礎工作規范和其他有關法規的規定，建立 健全會計人員崗位責任制度和內部稽核制度，加強 會計憑證的審核工作，以確保 會計核算符合相關會計準則和會計制度的規定。2）貴集團公司各關聯企業設置現金流量臺賬，做好企業日常現金流量的統 計工作，對企業日常發生的現金流量進行記錄， 以滿足編制現金流量表工作的需、綜合管理方面1、存在的問題(1)公司未設置內部審計部門，或已設立的內部審計部門形同虛設，并未起到其應有的作用。如：A、公司組織結構中未單獨設立內部審計機構。B、公司無專職人員從事經營和管理，也未設單獨的內部審計部門，公司業 務均由總公司代管，但公司的業務一半以上

44、為涉密業務， 由于涉及國家秘密，我 們多年未能對公司涉密業務進行審計。這種情況不利于公司的經營管理和財務核 算。G公司內部審計部門與財務部門實際上為同一個部門。公司審計方式主要 是委托第三方中介機構進行審計，管理部門主要是對審計項目進行協調、 跟蹤和 督促整改。不兼容職能部門放在一起，內部審計部門不具有 獨立性，削弱了內部 審計的作用。D公司國內外對內部審計在公司風險管理方面的定位和職能有不斷強化的 趨勢。公司目前僅有一名專職的內部審計人員，因人手不足，難以勝任多方位的內部審計職能，應適當增加內審部門的人員配備。E、既未設置內部審計機構，也無專職的內部審計人員，不利于各項內部控 制制度的有效監

45、督。(2)部分公司內部控制制度還需進一步完善。如：A、存貨擺放比較混亂，這樣容易造成存貨發出錯誤。止匕外，對于部分已經 發出的材料，倉儲管理員未及時將出庫產品信息維護至 SAP的出入庫模塊，此 問題反映了該部門的出庫環節不夠嚴謹， 不符合公司存貨出入庫管理制度。對于 控股子公司重大籌投資項目的決策和審批， 重大資金的管控，長城電腦的管理制 度尚待完善。B、公司部分業務流程的控制制度設計存在與實際業務不相適用的內容。G公司存在采購部與財務部為一個部門，采購部與財務部的負責人為同一 人的情況。由于采購與付款為不相容的兩個職務。D公司開具的X萬元增值稅進項稅專用發票抵扣聯作為質押物向 X銀行貸 款X

46、萬元；201X年12月份，該公司用該增值稅進項稅專用發票聯向稅務局進行 了增值稅進項稅抵扣(該增值稅發票尚在質押期)，質押借款程序存在瑕疵。(3)計工作機構及 會計人員配備貴公司部分下屬單位會計機構及會計人員方面存在業務處理不及時、業務管理不規范等情況，例如：A結算單據傳遞的不及時，導致了收入和成本的不配比。B子公司財務人員較少，工作量大，由此導致一些不相容的會計職責未能完 全分離。C相關業務部門在業務承攬過程中普遍未與委托方簽定合同或協議。D處理業務時對往來款的性質劃分不清；將成本性質的支出通過 利潤分配科 目反映；沖銷錯賬時不作紅字沖回。E存在未分配利潤余額為負數的情況下分配利潤。F財務人

47、員更換頻繁，缺乏必要的交接，現任財務人員對公司以前年度的財 務信息缺乏了解；部分重要文件(如稅收優惠批文)無法找到；未保存200X度 匯總會計報表相關的數據資料。(4)個人持股問題(5)會計電算化公司雖然早已實行了電算化核算，但手工賬與電腦賬長期并存(6)合同執行情況建工程合同執行監督管理制度不健全，對在建工程實施情況的內部稽核制度 需要進一步完善。(7)公司注冊資本和實收資本不一致，由于國有企業發展的特殊歷史背景，在市場經濟過程中，國有企業的遺留問題沒有得到完全解決。公司實收資本與工 商注冊資本不一致。(8)該公司與其下屬子公司在公司組織結構上是兩個公司一套班子，職能部 門沒嚴格分開，存在損

48、益不清，人權、事權不分，業務不分，轉移資金事項頻繁 的狀況。(9)公司土地權屬變更后沒有及時進行相關權屬證書變更，導致資產總額不 實，影響企業的凈資產。一旦出現糾紛，相關權益將得不到法律的有力保護。公 司因市政建設部分土地政府已收回，但相關權屬證書未變更。2、完善建議針對上述情況，我們建議貴公司應采取以下措施：(1)建議設立單獨的內部審計機構，監督、評價機構風險管理體系的有效 性、幫助機構發現并評價重要的風險因素、幫助改進風險管理與控制體系；評價 機構的治理、運營及信息系統方面的風險。為企業向既定目標發展起到增加價值 作用。(2)根據企業內部控制應用指引等的規定進一步建立健全內部控制制度，遵循

49、全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應性原則和成本效益原則， 對各機構的職能進行梳理，按照科學、精簡、高效、透明、制衡的原則，綜合考 慮企業性質、發展 戰略、文化理念和管理要求等因素，合理設置內部職能機構， 明確各機構的職責權限，避免職能交叉、缺失或權責過于集中，形成各司其職、 各負其責、相互制約、相互協調的工作機制。明確各個崗位的權限和相互關系， 不相容職務相互分離。加強對財務人員的業務培訓，提高財務人員的業務水平；(3)建立定期對賬制度，加強財務統計工作，定期或不定期對各單位的對 賬情況和財務統計工作進行檢查，建立相應的獎懲機制，以確保公司核算的財務 數據的真實性、準確性。設置現金流量臺

50、賬，對公司日常發生的現金流量進行記 錄，以便編制現金流量表。加強對原始憑證的審核，進一步健全審核制度，以保 證基礎工作的真實性與準確性。(4)個人持股(5)依據營業執照所規定的經營范圍，對存 貸款業務進一步梳理，逐步清理 中電振華集團成員單位的存貸款業務，完善抵押登記制度，確保貸款安全。(6)財務人員參加相應的電算化培訓，提高電算化水平，以適應公司管理的1W-0(7)在建工程項目實施計劃及在建工程完工情況 年度報告制度，該年度報告 由相關資產管理部門撰寫，內容包括在建工程項目的投資情況、資金使用情況、 工程進展情況、年度計劃實施情況等內容，由內部審計部門對在建工程執行情況 實施審計監督。(8)

51、公司在年度審計完成后和有關部門協調，解決上述問題。(9)該公司和下屬子公司嚴格執行人員、資產、財務三分開，相關職能部門 嚴格分離，業務分開操作，杜絕兩公司間的損益和資金轉移情形發生。(10)公司應盡快督促相關部門解決土地權屬問題。三、資產結構及財務狀況方面1、存在的問題(1)公司目前利MI主要依賴X生產，而X面臨的政策風險比較大，一旦未來 國家政策發生變動就會給企業的盈利能力帶來較大的影響； 而民品沒有形成規模 及拳頭產品作為補充，利潤空間很小，與上游廠商的經營風險正相關。(2)企業下屬的子公司由于還未根據債權轉股權協議的約定，將對子公司的 x%產權變更在公司名下的所有法律手續(包括但不限于工

52、商登記)，本年度公 司向孫公司的貨幣出資X萬元及原注冊資本X萬元被銀行凍結。2、完善建議針對上述情況，我們建議貴公司應采取以下措施：(1)加強人力資源建設，尤其是高精尖人才隊伍的培養，加大技術研發投 入，注重新舊產品的銜接，增加民品投入，增強抵抗政策風險和 市場風險的能力。(2)盡快辦理好相關手續。四、資本運營方面1、存在的問題(1)公司可持續經營能力存在疑慮。如：A、公司已處于資不抵債狀況，且現金流量相對緊張的局面，公司的持續經 營存在重大不確定性；公司未配備相應的工作人員并開展業務， 一直處于停業狀 態，對于近期是否恢復營業，上述公司管理層尚未決策并提出明確的發展規劃。B、公司多年處于資不

53、抵債，且連續處于虧損狀態，未得到改善；公司收入 主要為房租收入，主營業務已基本停止，持續經營存在不確定性。C、公司凈資產為-X萬元，流動負債高于流動資產X萬元，資產負債率為X%公司雖在財務報表附注中披露其持續經營能力存在重大不確定性的事實但未制定擬采取的有效整改方案和改善措施。D業務已嚴重萎縮。子企業戶數較多，不僅增加了管理成本，也無法集中 優質資源，不利于公司的健康、長遠發展。公司實質上已經處于停業狀態，其所 屬員工目前多數在公司的參股公司或其所屬員工部分已經辭退。(2)個別下屬公司的經營還不同層度的存在 財務風險和市場風險。如：A公司生產的X等產品的部分上游元器件完全依賴進口，成本過高。自

54、 20 1X年下半年開始，液晶面板及模組市場價格開始下降，導致成本倒掛。該公司 目前要維持正常生產所需的現金流較大， 且隨著項目的繼續擴大以及十代線項目 的開展，今后現金流的壓力會更大。B、公司的鏈條較長，不利于對子公司的管理。G公司的主營是 房地產開發，由于國家對此行業的控制，盈利水平受到很大影響，201X年度合并利潤總為-X萬元，公司本部和子公司都是虧損。下屬公 司已資不抵債、公司的項目尚未審批下來。D公司已無可供開發的土地儲備資源，加上政府對房地產市場調控力度的 加大，該公司取得新的可供開發土地資源難度較大。雖然該公司目前已經制定了 較為完善的發展規劃和發展戰略，但能否實現尚存在疑問。E

55、、公司主業競爭力不強，企業內部資源整合和配置待優化整合利潤主要來 源于X產品銷售，其他產品銷售毛利微薄或出現不同程度虧損。(3)信用風險的控制與管理A、公司雖然建立了信用證及保函的統計備案制度及操作規程，但相關制度 比較粗化，對具體的流程、時間要求及突發、例外事項的處理方法和原則規定不 明確，登記臺賬設置不規范；B、公司對信用風險控制的職能主要集中在財務部，但信用風險應該由合同 管理、經營及財務等多部門 共同控制。風險的過度集中使得財務部門承擔了其不 能控制的風險；C、公司與信用風險的評估、信用工具的選擇及信息的溝通與反饋相關的內 部機制不健全。(4)對外投資的控制與管理A個別企業的對外投資未進行認真的投資可行性研究，不能提供投資項目的可行性分析報告，對外投資決策未吸收財務部門的充分參與，導致投資決策失誤。B個別企業投資行為與財務管理脫節，未充分發揮財務部門的主導作用， 結果導致產生長期股權投資計價和投資收益核算的重大差錯。C沒有制定對外投資的決策程序，對外投資的決策隨意性較大。D對部分被投資企業未進行有效管理監控，資產安全和收益存在重大隱患。(5)委托理財、委托貸款、自營證券