1、 第四章 會 計 循 環第一節 會計循環概述會計循環（accounting cycle）是指在一個會計分期內，企業組織的財務會計人員必須完成的工作環節。工作環節包括：在經濟業務發生時，編制和審核原始憑證，編制記賬憑證，并據以登記賬簿（包括日記賬、明細賬和總分類賬），試算平衡，期末調整并過賬，期末結賬并過賬，最后編制會計報表等一系列流程。在企業持續經營的過程中，這些流程周而復始，不斷循環，形成各個會計期間的標準工作流程（如圖4-1所示）。 第二節 經濟業務與會計憑證一、經濟業務的概念及分類經濟業務(business transaction)又稱為會計事項 是指在經濟活動中能引起會計要素發生增減變

2、動的交易或者事項。經濟業務分為：對外經濟業務 是指企業與其他企業或單位發生交易行為而產生的經濟事項，也稱為交易。 對內經濟業務 是指企業內部有關部門之間發生的成本、費用的耗用，以及因各會計要素之間的調整而產生的價值轉移行為，也稱為事項。 5二、會計憑證（一）會計憑證的概念會計憑證（accounting documents）是記錄經濟業務，明確經濟責任，據以登記賬簿的書面證明文件。填制和審核會計憑證是整個會計工作的基礎和起點。會計憑證 原始憑證記賬憑證6（二）原始憑證 1.原始憑證的概念及類別 原始憑證（source documents）是指在經濟業務發生時直接取得或填制的，用以證明經濟業務發生

3、或完成情況，并據以編制記賬憑證的原始書面證明文件 。7 原始憑證按其取得的來源不同，分為： （1）外來原始憑證 企業與外部單位發生經濟業務時，從外部單位或個人取得的原始憑證。 （2）自制原始憑證 本單位內部經辦業務的部門和人員，在辦理某項經濟業務時自行填制的原始憑證。 8 自制原始憑證按其內容分為： 一次性憑證 指在經濟業務發生時一次填制完成的原始憑證，其反映一項經濟業務，或同時反映若干項同類業務性質的原始憑證 累計憑證 指在一定時期內連續記載多項同類經濟業務性質的原始憑證 匯總原始憑證 是根據一定期間發生的所有同類經濟業務性質的原始憑證匯總編制的原始憑證。 9領 料 單 領料部門：甲車間 2

4、03年9月20日 倉庫發料第18號 核算：汪洋 主管：李雪 發料：劉偉 領料：張鵬一次憑證（以領料單為例）用途生產乙產品用產品批量定單號材料類別材料編號材料名稱規格計量單位數量單價金額請領實發金屬68鐵絲6kg6006002.1200金屬12銅棒56只8880640備注：合計1840二財務留存10累計憑證（以限額領料單為例）限額領料單 領料單位：三車間 203年8月 編號2440 用 途：A產品 發料倉庫：第二倉庫 供應部門負責人：* 生產負責人：* 倉庫管理員： *材料編號材料名稱及規格計量單位領用限額實際領用計劃產量單位定額數量單價金額038甲材料千克200020008.001600050

5、04日期請領實發退回限額節余數量領料單位負責人數量發料人領料人數量收料人退料人8.51000王萌1000張卓李欣10008.191000王萌1000張卓李欣0合計2000四、財務部門記帳11匯總原始憑證（以發料憑證匯總表為例）發料憑證匯總表 203年8月31日 單位：元 會計主管：吳紅 審核：林凡 材料：王青 保管：張鵬領料單位材料名稱用途單位數量單價總成本計劃實際計劃實際一車間甲材料A產品千克50001050000二車間乙材料B產品千克30001236000銷售科配件銷售千克30082400合計88400122. 原始憑證的填制（1）原始憑證的基本要素原始憑證的名稱；填制憑證的日期及編號；填

6、制憑證單位的名稱；接受憑證單位的名稱；經辦人員的簽名或者蓋章；經濟業務的內容摘要、數量、單位和金額。13 （2）填制原始憑證的技術要求 內容真實可靠； 內容完整； 填制及時； 書寫規范。 （3）填制原始憑證的技術要求 數字書寫要求； 貨幣符號書寫要求； 大寫數字書寫要求。 14 3.原始憑證的審核 主要包括以下三個方面的內容： （1）審核原始憑證的真實性； （2）審核原始憑證的合法性和合規性； （3）審核原始憑證的完整性和正確性。 審 核15（三）記賬憑證1.記賬憑證的概念及類別記賬憑證（accounting certificates） 是指會計人員依據審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表記錄的

7、經濟內容編制會計分錄，直接作為記賬依據的會計憑證。在實際會計工作中，編制會計分錄是通過填制記賬憑證來實現的。16記賬憑證的分類 記賬憑證種類按反映方式按反映經濟業務內容單式憑證復式憑證專用憑證通用憑證按反映經濟的業務類型收款憑證付款憑證轉帳憑證172. 記賬憑證的填制（1）記賬憑證的基本要素記賬憑證的名稱；填制憑證的日期；記賬憑證的編號；經濟業務的內容摘要；借方和貸方賬戶名稱；金額；所附原始憑證張數；有關人員的簽名或者蓋章。(2)記賬憑證的填制要求內容要完整依據要正確編制日期要一致摘要要簡明扼要會計科目要準確金額填寫要規范正確所附原始憑證的張數要注明記賬憑證要連續編號空行應畫線記賬憑證發生錯誤

8、應重新填制19(3)記賬憑證的填制方法 經濟業務是否涉及 貨幣收付涉及貨幣資金 收付業務不涉及貨幣資金收付業務收款業務：收款憑證付款業務：付款憑證轉帳憑證20收款憑證21 收 款 憑 證 借方科目：銀行存款 203年8月25日總號108分號26摘 要應貸科目金額 總帳科目明細科目千百十萬千百十元角分收到貨款應收帳款泵達公司8100000￥8100000附件 壹 張會計主管：張紅 記帳：文章 出納：吳迪 復核：張斌 制單：蘇芮22付款憑證23 付 款 憑 證 貸方科目：銀行存款 203年8月25日總號108分號27摘 要應借科目金額總帳科目明細科目千百十萬千百十元角分提取現金庫存現金100000

9、￥100000附件 壹 張會計主管：張紅 記帳：文章 出納：吳迪 復核：張斌 制單：蘇芮注意：對于庫存現金和銀行存款之間相互劃轉的業務，為了避免重復登帳，只編制付款憑證，不編制收款憑證。將庫存現金存入銀行的業務，應編制付款憑證，不編制銀行收款憑證；從銀行提取現金的業務，應編制付款憑證，不編制現金收款憑證。25轉賬憑證26 附件 叁 張摘 要科目名稱借方金額貸方金額記賬符號總賬科目明細科目十萬千百十元角分十萬千百十元角分甲材料入庫原材料甲材料1000000在途物資甲材料1000000合計￥1000000￥1000000 轉 賬 憑 證 203年6月6日 轉字 1 號 273. 記賬憑證的審核審核

10、記賬憑證的真實性審核記賬憑證的正確性審核記賬憑證的完整性審核記賬憑證的規范性三、 會計憑證的傳遞與保管（一）會計憑證的傳遞指會計憑證從編制、審核、記賬、裝訂到歸檔保管的過程中，在單位內部各有關部門和人員之間按規定的程序、時間和手續進行傳送的過程。 會計憑證的傳遞主要包括傳遞程序、傳遞時間和傳遞手續的要求： 1.傳遞的程序要合理 2.傳遞的時間要及時 3.傳遞的手續要嚴密審核人員出納人員填制人員記賬人員原始憑證記賬憑證保管人員（二）會計憑證的裝訂與保管1.會計憑證的裝訂2.會計憑證的保管 1) 整理歸類 2) 造冊歸檔 3) 控制借閱 4) 期滿銷毀第三節 會 計 賬 簿備查賬簿日記賬總 賬明細

11、賬賬 簿序時賬簿分類賬簿一、會計賬簿概述（一）會計賬簿的概念會計賬簿(account books)簡稱賬簿 是指以審核無誤的會計憑證為依據，根據會計科目開設的具有一定格式賬頁組成的，用以全面、系統、連續的記錄各種經濟業務的簿籍。會計賬簿是企業編制財務報表的依據。（二）會計賬簿的作用設置和登記賬簿有利于提供較全面、系統的會計信息設置和登記賬簿有利于會計核算與資產管理相結合設置和登記賬簿為編制會計報表提供資料 二、會計賬簿的種類 賬簿備查賬簿序時賬簿分類賬簿賬簿（一）按用途分類會計賬簿按其用途不同分為：日記賬、分類賬和備查賬 日記賬日記賬(journal)亦稱序時賬，是指按經濟業務發生時間的先后順

12、序逐日逐筆順序登記的賬簿。按是否區分經濟業務性質劃分為:普通日記賬(general journal)是指將企業發生的全部經濟業務按照時間的先后順序記錄在一本賬簿中。特種日記賬（special journal）是指專門用來記錄性質相同的經濟業務的日記賬。 分類賬分類賬(ledger)是按照賬戶的類別登記的賬簿。分類賬按反映內容詳細程度的不同，又分為總分類賬、明細分類賬和明細賬。總 賬分類賬明細賬是根據一級會計科目設置的，可以總括記錄全部經濟業務的分類賬簿。 根據二級會計科目設置賬戶，用以分類記錄某一類經濟業務的分類賬。 備查賬備查賬(memorandum)亦稱輔助賬簿或備查登記簿是對某些日記賬和

13、分類賬中未記錄或記錄不全的事項進行補充登記的一種賬簿。備查賬是一種輔助性的賬簿，與其他賬簿不存在依存和勾稽關系。備查賬的設置應根據實際需要而定，并非一定要設，而且沒有固定格式。 （二）按外表形式分類 1.訂本賬 2.活頁賬 3.卡片賬 卡片賬 賬 簿賬 簿 訂本賬 活頁賬 日記賬總 賬卡片箱明細賬（三）按賬頁格式分類 1.三欄式 2.多欄式 3.數量金額式 三、會計賬簿的登記（一）會計賬簿的結構賬 簿扉 頁 ：列示“賬簿啟用及交接表”和賬簿目錄。“賬簿啟用及交接表”用來登記賬簿的使用單位、賬簿名稱、編號、使用起訖日期、經管人員和交接記錄等 賬 頁: 賬戶名稱；日期欄；憑證種類及號數欄；摘要欄；

14、金額欄；總頁次和分戶頁次。 封 面：注明賬簿名稱、記賬單位名稱和使用年度。賬簿的組成內容（二）會計賬簿啟用與登記規則 1.會計賬簿啟用與交接規則 2.會計賬簿的登記依據會計賬簿的登記也稱為記賬或過賬，會計人員應當根據審核無誤的會計憑證登記會計賬簿。總分類賬應根據企業所采用的會計核算形式及時記賬；明細賬應根據原始憑證、原始憑證匯總表和記賬憑證每日登記；庫存現金日記賬和銀行存款日記賬應根據辦理完畢的收付款憑證，逐日逐筆順序登記。 賬簿啟用及交接表 單位名稱全 宗 號賬簿名稱目 錄 號賬簿頁數自第 頁起至第 頁止共 頁案 宗 號盒 號使用日期自 年 月 日至 年 月 日保管期限單位領導人簽 章會計主

15、管人員簽章經管人員職別姓 名經管或接管日期章移交日期簽 章年 月 日年 月 日年 月 日年 月 日3.會計賬簿的登記規則（1）內容完整正確。（2）書寫規范。（3）使用藍黑墨水或碳素墨水記賬。（4）特殊情況使用紅色墨水記賬。（5）按頁次順序連續登記。（6）余額的填寫。（7）轉頁規則。（8）定期打印。（三）日記賬的設置與登記日記賬簿包括特種日記賬和普通日記賬兩類企業常用的特種日記賬為庫存現金日記賬和銀行存款日記賬。 1. 特種日記賬的設置與登記(1)特種日記賬的設置根據財政部會計基礎工作規范的規定，各單位應設置庫存現金日記賬和銀行存款日記賬.庫存現金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿，實際工

16、作中廣泛采用三欄式賬簿。（2）特種日記賬的登記 庫存現金日記賬的設置與登記 1. 格式：收、付、余三欄式。 2.登記方法：逐日逐筆登記。203年憑證號數摘要對應賬戶收入付出結余月日11期初余額60012略從銀行提取現金銀行存款2 0002 60012略購買辦公用品管理費用5002 10012略報銷差旅費8001 30012本日合計2 0001 3001 300 庫存現金日記賬 單位：元銀行存款日記賬的設置與登記 1. 格式：收、付、余三欄式。 2.登記方法：逐日逐筆登記。 銀行存款日記賬 單位：元203年憑證 號數摘要對方賬戶收入付出結余月日11略期初余額80 0002略從銀行提取現金庫存現金

17、2 00078 0002略收回貨款應收賬款30 000108 0002略歸還短期借款短期借款40 00068 0002本日合計30 00042 000 68 000(四) 總分類賬的設置與登記三欄式總賬格式： 銀行存款總賬 單位：元203年憑證摘要借方貸方借或貸余額1月日種類號數1期初余額借80 0002從銀行提取現金2 000借78 0002收回貨款30 000借108 0002歸還短期借款40 000借68 000(五) 明細分類賬的設置與登記 1三欄式明細賬 應收款款明細賬二級科目或明細科目：光明公司 單位：元203年憑證 摘 要借方貸方借或貸余額月日種類號數11期初余額貸8006銷售A

18、產品10件51 700貸52 50010收回銷貨款50000貸2 500 2.數量金額式明細賬 原材料明細賬 二級科目：原料及主要材料 計量單位：元/千克 材料名稱：A材料 最高儲備材料規格： 最低儲備203年摘 要收 入發 出結 存月日數量單價金額數量單價金額數量單價金額11期初余額50052 5 006車間領用20051 00030051 50010購入材料100055 0001 30056 50012車間領用50052 50080054 00015辦公樓維修領用30051 50050052 5003多欄式明細賬 生產成本明細賬產品名稱：A產品 單位：元203年憑證摘 要成本項目月日種類號

19、數直接材料直接人工制造費用合計11月初余額4 0003 0001 0008 0002生產A產品用料20 00020 00030生產工人薪酬6 50030分配本月電費1 5006 500分配本月制造費用2 0001 5002 00030本月發生額21 5006 5002 00030 000結轉完工產品成本255009 5003 00038000月末余額0 000（四）會計賬簿的平行登記 總分類賬與明細分類賬和明細賬的區別（1）反映經濟業務內容的詳細程度不同（2）作用不同2. 總分類賬與明細分類賬和明細賬的聯系（1）反映的經濟內容相同（2）總分類賬的借方（或貸方）本期發生額等于所屬明細分類賬、明細

20、賬、日記賬的借方（或貸方）本期發生額之和；總分類賬期末余額等于所屬明細分類賬、明細賬、日記賬的期末余額之和。3. 賬簿的平行登記(parallel registration account books)即總分類賬與日記賬、明細分類賬和明細賬的平行登記，是指根據會計憑證，將一項經濟業務一方面登記總分類賬，一方面登記有關明細分類賬、明細賬、日記賬。要點包括以下四個方面： （1）記錄對象一致 （2）記賬期間一致 （3）方向相同 （4）金額一致（五）備查簿的使用與登記備查登記簿也稱輔助賬或補充登記簿，是對日記賬或明細賬中未登記的事項進行補充登記的賬簿。備查登記簿與其他賬簿之間不存在嚴密的勾稽關系，它為

21、某些經濟業務的分析和管理提供了參考資料，以便加強對單位財產的管理。備查登記簿的賬頁格式可根據需要自行設計。四、 對賬與結賬（一）對賬 1.對賬的概念對賬(reconciliation)即核對賬目，是指在一定會計期間（月度、季度、年度）終了時，將賬簿記錄同其他會計核算資料進行核對的過程。企業應當定期對會計賬簿記錄與庫存實物、貨幣資金、有價證券、往來單位或者個人等進行相互核對保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符對賬工作每年至少進行一次2.對賬的內容（1）賬證核對（2）賬賬核對總分類賬的核對總分類賬與明細分類賬、明細賬的核對總分類賬與日記賬的核對會計部門的財產物資明細賬與財產物資保管和使用部門的有關明細

22、賬核對（3）賬實核對賬實核對是指將會計賬簿記錄與各種財產物資、庫存現金、銀行存款等各種往來賬項的實存數額進行核對，看其是否相符，主要包括：庫存現金日記賬賬面余額與庫存現金實際庫存數的核對；銀行存款日記賬賬面發生額和余額與銀行對賬單的核對；固定資產、材料、產成品等各種財物物資明細賬賬面余額與財物實存數額的核對；各種應收、應付款明細賬賬面余額與有關債務、債權單位或者個人的核對。（二）結賬1.結賬的概念結賬(closing accounts)是指在將一定時期發生的所有經濟業務全部登記入賬的基礎上，按照規定的方法對本期內的賬簿記錄結算出本期發生額合計和期末余額，并將余額結轉至下期或者轉入新賬的一種會計

23、核算工作。各單位必須在期末進行結賬，不得提前或推后結賬。通過結賬，可以反映企業一定時期內的資產、負債和所有者權益的增減變動情況及結果和一定時期內的財務成果，有利于企業會計報表的編制。2.結賬的方法（1）檢查期間內發生的經濟業務是否都已登記入賬，有無漏記現象。（2）結賬時，結出每個賬戶的期末余額。（3）庫存現金、銀行存款日記賬和需要按月結計發生額的收入、成本費用等明細賬，每月結賬時，要在最后一筆經濟業務記錄下面的通欄內劃單紅線，結出本月發生額和余額，在摘要欄內注明“本月合計”字樣，在下面的通欄內劃單紅線。（4）需要結計本年累計發生額的某些明細賬戶，每月結賬時，應在“本月合計”行下結出自年初起至本

24、月末止的累計數額，登記在月份發生額下面，在摘要欄內注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。十二月末的“本年累計”就是全年累計發生額，全年累計發生額下的通欄劃雙紅線。（5）總賬賬戶平時只需結出月末余額。年終結賬時，為了總括反映本年各項資金運動情況的全貌，經核對賬目后，要結出所有總賬賬戶的全年發生額和年末余額，在摘要欄內注明“本年累計”字樣，并在合計數下通欄劃雙紅線。（6）年度終了，有余額的賬戶，要將其余額結轉到下一會計年度，結轉的方法是在摘要欄注明“結轉下年”字樣；在下一會計年度新建的有關會計賬簿的第一行余額欄內填寫上年結轉的金額，并在摘要欄注明“上年結轉”字樣。將有余額的賬戶的余額直接計入

25、新賬余額欄內，不需要編制記賬憑證，也不必將余額再計入本年賬戶的借方或者貸方，使本年有余額的賬戶的余額變為零。 1債權債務、財產物資明細賬結賬方法 應收款款明細賬二級科目或明細科目：光明公司 單位：元203年憑證摘 要借方貸方借或貸余額月日種類號數11期初余額貸8006銷售A產品10件51 700貸52 50010收回銷貨款50000貸2 500 131收回銷貨款2000貸5 00 2庫存現金、銀行存款日記賬和各項收入、費用明細賬結賬方法 庫存現金日記賬 單位：元203年憑證號數摘要對應賬戶收入付出結余月日11期初余額60012略從銀行提取現金銀行存款2 0002 60012略購買辦公用品管理費

26、用5002 10012略報銷差旅費8001 30012本日合計2 0001 3001 300131本月合計25 00024 0001 600五、錯賬的更正方法（二）紅字更正法（一）劃線更正法（三）補充登記法 (一)劃線更正法 在結賬前發現賬簿所依據的記賬憑證沒有錯誤,但賬簿記錄中的文字、數字有錯誤的情況 更正的方法是：先在錯誤的數字或文字上劃一條紅色橫線以示注銷，劃線后必須使原有字跡清晰可辨；然后填寫正確的數字或文字在錯誤數字或文字上方的空白處，并由記賬人員在更正處蓋章，以明確責任。對于文字錯誤，可只劃去錯誤的字并進行更正；對于錯誤的數字，必須全部劃銷，不能只劃銷整個數字中的個別錯誤數字。 賬

27、錯、證未錯賬上錯誤劃紅線注銷、更正（一）劃線更正法(二)紅字更正法 -證錯、賬也錯-編寫紅字更正分錄和正確的藍字分錄并登賬適用于更正記賬憑證會計科目用錯而引發的錯賬。 例 以轉賬支票支付車間辦公費1000元，在填制記賬憑證時誤記入“管理費用”賬戶，并據以登記入賬，其錯誤記賬憑證的會計分錄為 借：管理費用 1000 貸：銀行存款 1000 銀行存款 管理費用 制造費用 1000 1000 1000 1000 1000 1000（1）用紅字編分錄并記賬，沖銷錯賬： 借：管理費用 1000 貸：銀行存款 1000原來的 錯賬（2）編制正確分錄并記賬：借：制造費用 1000 貸：銀行存款 1000適用

28、于更正記賬憑證上金額多寫而產生的錯賬。【例】以現金預付差旅費900元，在填制記賬憑證時誤記金額為9 000，并據以登記入賬，但會計科目、借貸方向均無錯誤，其錯誤記賬憑證的會計分錄為：借：其他應收款 9 000 貸：庫存現金 9 000 庫存現金 其他應收款 9 000 9 000 8 100 8 100 原來的錯賬 用紅字編分錄并記賬（金額為正確數字與錯誤數字二者之差），沖銷錯賬： 借：其他應收款 8 100 貸：庫存現金 8 100原來的錯賬(三)補充登記法 -證、賬會計科目未錯，只是金額少記 -編寫差額藍字分錄并登賬，以補充登記差額例 以銀行存款支付廣告費1 000元，在填制記賬憑證時，誤

29、記為100元，并據以記賬。其錯誤記賬憑證的會計分錄為： 借：銷售費用 100 貸：銀行存款 100 銀行存款 銷售費用 100 100 900 900 原來的錯賬 編制正確分錄并記賬（金額為正確數字與錯誤數字二者之差900元），補記錯賬： 借：銷售費用 900 貸：銀行存款 900原來的錯賬六、賬簿的更換與保管（一）賬簿的更換按照會計制度的規定，每個會計年度結束后，要結束本年度會計賬簿的記錄，對原有各種賬簿的賬戶進行年結并封賬。總分類賬、庫存現金日記賬和銀行存款日記賬，以及各種應收賬款、應付賬款等明細賬的記賬人員，要在其經管的賬簿的“結轉下年余額”處蓋章，以明確經濟責任。在新的會計年度開始，進

30、行會計賬簿的更換。在新賬的扉頁填寫單位名稱、賬簿名稱、啟用日期、賬簿目錄等內容，并由記賬人員簽章，然后再將上年余額轉入新賬。結轉上年余額的方法有直接結轉和余額表結轉 賬簿余額直接結轉根據上年度賬簿“結轉下年余額”資料，在新賬簿首頁的第一行“摘要”欄注明“上年結轉”字樣，然后記入上年轉入余額，并注明余額的性質是借或貸。這種方法簡便易行，但不易發現上年轉入余額的錯誤。 余額表結轉根據上年度賬簿“結轉下年余額”資料，編制“年終賬戶余額表”，通過“年終賬戶余額表”，檢驗總分類賬的期初余額是否平衡，總分類賬與明細分類賬、明細賬是否相符，然后再以“年終賬戶余額表”作為記賬憑證登記新賬。采用這種方法可有效地

31、防止年初余額出現錯誤。（二）賬簿的保管會計賬簿是企業重要的經濟資料，會計人員必須根據有關制度妥善保管賬簿，賬簿保管包括：賬簿的日常保管2.賬簿的歸檔保管會計賬簿的保管期限：總分類賬、明細分類賬、輔助賬和一般日記賬要保管15年；庫存現金日記賬和銀行存款日記賬要保管25年；固定資產卡片在固定資產報廢清理后保管5年；涉及外事和對私改造的會計賬簿要永久保存。第四節 財產清查一、財產清查概述（一）財產清查的概念 財產清查（checking property）是通過對貨幣資金、實物資產和往來賬項進行實地盤點、核對，以確定其實存數額，并查明實存數與賬存數是否相符以及賬實不符的主要原因的一種專門的會計核算方法

32、。通過財產清查有利于保證企業會計信息的真實性與正確性保證企業財產的安全性與完整性提高財產物質的利用效率和建立健全企業內部控制制度。（一）按清查的范圍分類 財產清查按清查的范圍分類，可分為全面清查和局部清查兩類 全面清查全面清查是指對企業所有的財產和往來賬項進行全面的盤點與核對。 局部清查局部清查也稱重點清查，是指根據需要對某些重點部分的財產物資進行的盤點與核對。 二、財產清查的種類（二）按清查的時間分類 財產清查按清查的時間分類，可分為定期清查和不定期清查。 定期清查是指根據預先計劃的時間對財產物資所進行的清查。定期清查一般在月末、季末和年末進行，清查的范圍可以是全面清查，也可以是局部清查。

33、不定期清查是根據實際需要對財產物資進行的臨時性清查。不定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。（三）按清查的執行單位分類 1.內部清查指由本單位內部人員組成的清查小組所進行的財產清查。內部清查可以是全面清查，也可以是局部清查；可以是定期清查也可以是不定期清查。 2.外部清查是指由本單位以外的相關部門或人員組成的清查小組所進行的清查。外部清查一般是局部清查。三、財產清查的方法 (一)存貨清查存貨清查是指對原材料、在產品、產成品、低值易耗品、包裝物、委托加工物資和商品的清查。 1.存貨賬實不符的原因 2. 存貨清查的目的改進和加強存貨管理保護存貨的安全與完整的重要手段進一步挖掘企業的內部資源，加

34、速企業的資金周轉，保證賬實相符。3. 存貨清查的方法存貨的清查主要采用實地盤點法。盤點結束后，凡賬實不符的存貨要核實盤存數量，查明原因，分清責任；對于殘次變質的存貨，應查明形成原因和責任人。根據盤點結果，編制“存貨盤點盈虧報告表”，注明盤盈、盤虧的真實原因，提出處理意見，同時上報審批。 存貨盤點盈虧報告表表4-24 20*3年6月30日存貨類別名稱與規格計量單位結存數量單價盤盈盤虧原 因賬存實存數量金額數量金額原材料甲千克1 50016007.50100750計量不準乙噸2001808002016 000暴雨沖走丙箱100983002600管理人員過失（被盜）產成品A件2 0001 95010

35、50500管理不善合計7502 7004.存貨清查結果的賬務處理盤點的結果大于賬面即為盤盈，盤點的結果小于賬面即為盤虧。應設置“待處理財產損溢待處理流動資產損溢”賬戶， 存貨的盤盈或盤虧，企業應及時查明原因，在期末結賬前處理完畢，處理后本賬戶無余額。存貨盤虧、毀損和非正常損耗的成本經批準結轉的盤盈資產的成本；存貨的盤盈成本經批準轉銷的盤虧、毀損資產的成本;財務人員應及時根據“存貨盤點盈虧報告表”調整存貨賬面的結存數。在報經批準前，應根據存貨的盤盈或盤虧分別記入“待處理財產損溢待處理流動資產損溢”賬戶的貸方或借方，批準轉銷后，按照審批意見，從該賬戶借方或貸方結轉到有關賬戶。（1）存貨盤盈的賬務處

36、理 在報經批準前，根據存貨盤點盈虧報告表：借：原材料（庫存商品） 貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 企業存貨盤盈，查明原因，經有關部門批準后，轉入管理費用： 借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 貸：管理費用（2）存貨盤虧的賬務處理在報經批準前，根據存貨盤點盈虧報告表：借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 貸：原材料（庫存商品）批準轉銷后，根據不同情況分別進行賬務處理：第一，一般經營損失所造成的存貨盤虧： 借：管理費用 貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 第二，有過失人賠償或保險公司賠償的存貨盤虧：借：其他應收款 貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 第三，非常損失造成的存貨盤虧：借：營

37、業外支出盤虧損失貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢（二）固定資產清查1.固定資產清查的概念是指對企業擁有的固定資產進行實物核查，并與固定資產賬簿進行核對，以確定盤盈、毀損、報廢及盤虧的固定資產。固定資產清查的范圍主要包括土地、房屋及建筑物、通用設備、專用設備、交通運輸設備等。企業應定期或者至少于每年年末對固定資產進行全面清查。2.固定資產清查的程序（1）清查前，將企業固定資產總賬的期末余額與固定資產明細賬（固定資產卡片）進行核對，保證固定資產總賬余額與明細賬余額一致。（2）對企業所擁有的固定資產進行實地盤點，將實物按固定資產明細賬所列示的品種、數量、型號等逐一進行核對，保證賬實相符。（3）根

38、據盤點結果，查明原因后，編制“固定資產清查盤盈、盤虧報告單”， 按照管理權限上報有關情況，根據批復進行賬務處理。 固定資產清查盤盈、盤虧報告單表4- 25 部門： 年 月 日 金額單位：萬元 固定資產編號固定資產名稱規格型號盤 盈盤 虧毀 損原因數量原價估計折舊數量原價已提折舊數量原價已提折舊處理意見審批部門清查小組使用保管部門盤點人簽章： 實物保管人簽章：3.固定資產清查結果的賬務處理（1）固定資產盤盈的賬務處理企業在財產清查中盤盈的固定資產，應作為前期差錯處理。在按管理權限報經批準處理前應先通過“以前年度損益調整”科目核算盤盈固定資產時：借：固定資產貸：以前年度損益調整批準后，將以前年度損

39、益調整結轉為留存收益： 借：以前年度損益調整 貸：盈余公積法定盈余公積 利潤分配未分配利潤（2）固定資產盤虧的賬務處理 盤虧固定資產時：借：待處理財產損溢固定資產盤虧累計折舊固定資產減值準備貸：固定資產報經批準轉銷時： 借：營業外支出固定資產盤虧 其他應收款XX保險公司 貸：待處理財產損溢固定資產盤虧（三）庫存現金清查庫存現金的清查采用實地盤點法確定庫存現金的實存數，然后與庫存現金日記賬的賬面余額進行核對，以確定賬實是否相符。盤點現金時，出納人員必須在場，注意檢查是否存在以收據、白條抵充現金和挪用的情況；有無違反現金管理制度的規定的情況。庫存現金清查后應填寫“庫存現金盤點報告表”，由盤點人和出

40、納員共同簽字或蓋章方能生效，并據以調整庫存現金日記賬的余額，格式見表4-26 。 庫存現金盤點報告表 表4-26 年 月 日 金額單位：元 實存金額賬面金額對比結果備注現金盈余 現金短缺 盤點人簽章： 出納員簽章：例4-9 某企業在進行庫存現金清查時發現短缺現金5 000元，經核查是由出納人員工作失誤造成的損失，批復意見為由出納人員承擔相應的損失。在進行庫存現金清查時，根據庫存現金盤點報告表調整賬面，并編制如下會計分錄： 等待批復時： 借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 5 000 貸：庫存現金 5 000 批復后： 借：其他應收款 5 000 貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 5 00

41、0例4-10 某企業在進行庫存現金清查時發現現金溢余1 000元，原因無法查明，經批準轉為營業外收入處理。在進行庫存現金清查時，根據庫存現金盤點報告表調整賬面，并編制如下會計分錄： 等待批復時： 借：庫存現金 1 000 貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 1 000 批復后： 借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 1 000 貸：營業外收入 1 000（四）銀行存款的清查 1.銀行存款清查的概念是指通過企業編制的銀行存款日記賬與開戶行轉來的對賬單進行逐筆核對，以確定銀行存款的實際結存數是否正確2.未達賬項的概念和分類經過對賬，企業銀行存款日記賬的金額與開戶銀行轉來的對賬單的金額很可能會不一

42、致，原因：一是發生了記賬錯誤，如錯記和漏記，企業要及時按照會計更正錯誤的方法予以更正；二是存在未達賬項的影響。 未達賬項（amount in transit）是指由于企業與銀行在取得相關憑證時存在時間差，而發生的一方已取得憑證并據以入賬，而另一方未取得憑證而尚未入賬的款項。對未達賬項企業應通過編制“銀行存款余額調節表”進行調整。企業與銀行之間的未達賬項主要有以下四種情況：（1）企業已收銀行未收的款項使企業銀行存款日記賬上的金額大于銀行對賬單上的金額。（2）企業已付銀行未付的款項使企業銀行存款日記賬的金額小于銀行對賬單的金額。（3）銀行已收企業未收的款項使企業銀行存款日記賬的金額小于銀行對賬單上

43、的金額。（4）銀行已付企業未付的款項使企業銀行存款日記賬金額大于銀行對賬單上的金額。3.銀行存款余額調節表的編制企業通過編制“銀行存款余額調節表”來消除未達賬項的影響，一般采用左右平衡式，調節方法為補記法。將未達賬項看做是已達賬項進行調整：首先將調整前企業銀行存款日記賬余額列示在左邊，將調整前銀行對賬單余額列示在右邊，在雙方賬面余額的基礎上，分別加上對方已收款入賬而己方未收款入賬的金額，減去對方已付款入賬而己方未入賬的金額，然后分別計算出雙方調整后的余額。如果不存在記賬錯誤，銀行存款余額調節表調整后的左右兩邊余額應該相等。 例4-11 某企業月末終了時銀行存款日記賬余額為500 000元，銀行

44、轉來對賬單余額520 000元，經核對發現有下列未達賬項： （1）企業收到轉賬支票一張，金額5 000元，企業已記賬，銀行尚未記賬。 （2）企業開出轉賬支票一張，金額8 000元,用于購買原材料，企業已記賬銀行尚未記賬。 （3）企業委托銀行收款20 000元，銀行已收妥入賬，企業未接到銀行的收款通知。 （4）銀行代企業支付電話費3 000元，銀行已記賬，企業尚未登記。根據以上未達賬項，編制銀行存款余額調節表4-27所示： 銀行存款余額調節表表4-27 年 月 日 金額單位：元 項 目 金 額 項 目 金 額企業銀行存款日記賬余額 500 000 銀行對賬單余額 520 000 加：銀行已收企業

45、未收 20 000 加：企業已收銀行未收 5 000 減：銀行已付企業未付 3 000 減：企業已付銀行未付 8 000 調整后余額 517 000 調整后余額 517 000 需注意的是：銀行存款余額調節表不能作為企業調整銀行存款日記賬賬面余額的原始憑證，編制它的目的主要是為了核對賬目。（五）往來款項的清查企業的往來款項是指企業的各種應收賬款、應付賬款、預收賬款、預付賬款和暫收暫付款項。對往來款項的清查，應采用查詢法。首先，在核對本單位總分類賬、明細分類賬、各明細分類賬的余額正確完整的基礎上，編制“往來結算款項對賬單”，通過發涵與對方單位進行核對。對賬單一般一式兩聯，其中一聯為回單，對方單位

46、應根據對賬單進行核對，核對相符后應在回單上蓋章并退回發函單位；如果核對后出現數字不符，應將不符的原因在回單上予以注明，或另抄一份對賬單退回發函企業，以作進一步核對。 往來結算款項對賬單表4-28 單位：元 單位：地址：編號：會計科目名稱截止日期經濟事項概要賬面余額 公司（公章） 年 月 日企業收到回單后，應填制“往來款項清查表”，及時催收應收回的款項和各種壞賬。 往來款項清查表表4-29 總分類賬戶名稱： 年 月 日 單位：元 明細分類賬戶清查結果核對不符原因分析備注名稱賬戶余額核對相符金額核對不符金額未達賬項金額有爭議款項金額其他第五節 財務報告一、財務報告概述（一）財務報告的概念財務報告(

47、financial reporting) 是指企業對外提供的反映企業某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量等會計信息的文件。為企業外部的投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等使用者提供決策有用的信息。系統的反映了企業一定日期的財務狀況和一定時期的經營成果、現金流量等信息。（二）財務報告的構成 財務報告由財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料構成，其中財務報表又由財務報表本身及其附注兩部分構成。會計報表是財務會計報告的主體和核心。（三）財務報表的分類1. 按財務報表反映的內容分類反映財務狀況的財務報表有資產負債表、現金流量表、所有者權益變動表及其相關的附注；反映經

48、營成果的財務報表有利潤表及其相關的附注。2. 按財務報表編報的時間分年度財務報表是指年度終了編報的財務報表;中期財務報表是以短于一個完整會計年度的報告期間為基礎編制的財務報表;月度、季度和半年度財務報表。3. 按財務報表編制的會計主體分個別財務報表是指由獨立核算的會計主體按照會計制度統一規范的格式、內容和要求，根據自身的會計核算資料，匯總、加工、整理編制的財務報表。匯總財務報表是指由企業的上級主管部門或上級單位將所屬單位報送的財務報表連同本單位財務報表的相同指標匯集、加總編制的財務報表。合并財務報表是指以母公司和子公司組成的企業集團為一會計主體，以母公司和子公司單獨編制的個別財務報表為基礎，由

49、母公司編制的綜合反映企業集團財務狀況、經營成果及現金流量的財務報表。4. 按財務報表報送的對象分對外財務報表是指向企業外部的信息使用者提供的，以利于其做出決策的財務報表。包括“資產負債表”、“利潤表”、“現金流量表”及“所有者權益變動表”。對內財務報表是指為適應企業內部成本計算經營管理等需要而編制的報表。5. 按財務報表反映的資金運動狀態分靜態財務報表是指反映企業某一特定時點資產、負債、所有者權益狀況的報告，如“資產負債表”。動態財務報表是指反映企業一定時期內利潤形成及分配情況、現金及現金等價物流入流出情況、所有者權益增減變動情況的財務報表，如“利潤表”、“現金流量表”、“所有者權益變動表”等

50、。（四）財務報表列報的基本要求 以持續經營為基礎列報。 不同會計期間一致列報。 重要項目單獨列報。 項目金額不得相互抵銷。 提供比較信息列報。 顯著位置列報的內容。 報告期間。二、 資產負債表資產負債表（balance sheet）是反映企業在某一特定日期財務狀況的報表。它反映企業在某一特定時點（如2013年12月31日）的資產、負債和所有者權益的狀況，又稱為靜態報表。它是企業財務狀況在某一特定時點的“快照”，在該特定時點之前或之后的資產負債表的各個項目都有可能發生變化.資金的來源=資金的占用 其中:資金的來源=負債+所有者權益， 資金的占用=資產， 即“資產負債所有者權益”。 三、利 潤 表

51、 利潤表(income statement)是反映企業在一定會計期間（如月度、季度或者年度）的經營成果的報表。由于它反映的是企業在一定的會計期間的經營成果，而不是某一時點，因此又稱為動態報表。利潤表根據企業在一定會計期間所取得的全部收入減去該期間所發生的全部費用，余額為該期間的利潤進行編制。即“收入費用利潤”。如果收入大于費用為盈利；如果收入小于費用為虧損。四、現金流量表（一）現金流量表的概念現金流量表( statement of cash flows) 是反映企業在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表。現金流量表的編制基礎是現金。 1.現金是指企業庫存現金以及可以隨時用于支付的存款。

52、 主要包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。 需注意的是，銀行存款和其他貨幣資金中包含的不能隨時支取的存款，不能作為現金流量表中的現金，但提前通知金融企業便可支取的定期存款，應包括在現金流量表中的現金范圍內。 2.現金等價物。現金等價物是指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額的現金、價值變動風險很小的投資。 期限短是指從購買日起在3個月內到期。（二）現金流量的分類現金流量表中將現金流量分為三類： 籌資活動現金流量 是指導致企業資本及債務規模和構成發生變化的活動產生的現金流量。 投資活動現金流量 是指企業長期資產的購建和不包括在現金等價物范圍的投資及其處置活動產生的現金流量。 經營活動

53、產生的現金流量 是指企業投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項產生的現金流量。五、所有者權益變動表所有者權益變動表(statement of changes in owners equity)是反映企業在一定的會計期間所有者權益的各個項目增減變動情況的報表。所有者權益變動表向信息的使用者提供了企業的所有者權益在一定時期總量的增減變動情況；企業的所有者權益重要結構的增減變動情況和企業的當期的損益和直接計入所有者權益的利得和損失情況。第六節 會計核算程序一、會計核算程序概述（一）會計核算程序的概念會計核算程序(accounting procedure)又稱賬務處理程序、記賬程序或會計核算形式，是指從編制原始憑證開始到編制會計憑證、登記賬簿和編制會計報表的一系列步驟和方法。（二）會計核算程序與會計循環的關系會計核算程序與會計循環的關系表現為：會計核算程序是會計循環的組成部分，會計循環不僅是對記錄載體之間的銜接和記錄程序的描述，而且還要說明按照會計準則的要求如何進行調整處