1、我國注冊會計師行業發展面臨的問題及對策注冊會計師制度是商品經濟發展到一定階段的產物，它是適應社會經濟 權責結構的變動、基于滿足經濟監督的需要而產生的一種由所有者委 托審計人檢查受托管理者的賬目（顯示受托責任與義務）并向所有者提 出審計報告的鑒證制度。它是一定歷史條件下社會監督體系的重要組 成部分，是近代市場經濟中一種重要的經濟監督手段，我國自改革開放 后便恢復了這一制度。隨著近年來經濟的高速發展，我國的注冊會計師 行業發展很快，在行業發展上存在著諸多問題。本文首先探討了我國注 冊會計師行業發展面臨的問題和影響其行業發展的因素，然后提出了注 冊會計師行業健康發展的對策。關鍵詞：注冊會計師、鑒證制

2、度、事務所。目錄 TOC o 1-5 h z 一、我國注冊會計師行業發展過程中存在的問題1（-）注冊會計師管理體制方面存在問題1（二）注冊會計師行業面臨巨大環境壓力1（三）注冊會計師行業監管不善2（四）注冊會計師從業人員素質不高，良莠不齊3 與經營權的分離所產生的委托代理關系，而是出于政府部門監督管理的 需要。這種狀況導致注冊會計師服務的最大需求者是政府部門，阻礙了 注冊會計師行業的發展。一方面，企業對委托注冊會計師審計缺乏內在 需求，經注冊會計師審計之后，仍有其他政府部門對企業進行監督檢查, 使企業認為社會審計的作用不大，并且會加重企業的負擔，因而不愿接 受審計；另一方面，注冊會計師審計標準

3、與企業主管部門對報表信息的 特定要求存在一定差異，難以對查出問題、處理意見達到統一，致使注 冊會計師在審計中處于尷尬境地，在這種情況下，注冊會計師極易喪失 恪守獨立、客觀、公正的動力，造成注冊會計審計獨立性不強，執業質 量不高。.市場競爭不公平當前，在我國會計師市場存在著眾多規模小、技術力量薄弱、質量控制 及自律機制不健全的會計師事務所，這些中小型會計師事務所往往采取 降低審計收費或屈從客戶不當意愿的手段來占領審計服務市場，其獨立 性受到了不同程度的損害。在收益與風險中，注冊會計師往往選擇以喪 失職業道德的高風險來換取并不高的收益。另外，在原有體制下形成的 行業壟斷、地域封鎖在一定時期還將繼續

4、存在。這種不公平競爭的存在, 不僅嚴重損害了同業之間的相互關系，也使注冊會計師的獨立性受到嚴 重損害。.審計人員在人事上獨立性不足在我國，法律未明確規定注冊會計師的法律地位，而且有部分國家審計 機關的審計人員兼任注冊會計師。此外，對客戶經濟上的依賴、利用各 種人事關系廣攬業務甚至收取傭金等現象都造成審計人員在人事上的 獨立性不足。（四）執業環境差，困擾了行業的發展.會計師事務所脫鉤改制單兵深入而其他中介機構改革滯后 我國注冊會計師行業作為經濟鑒證類中介機構的一種，首先要受到經濟 鑒證類中介業整體環境的影響，該類中介業在我國的現狀是資格林立, 過多、過濫；一位注冊會計師要面對十多項資格去考，一家

5、會計師事務 所要面對二十多項資格去申報，大量的精力用于應付考試和迎接檢查上, 沒有時間扎扎實實地學習些知識，認認真真研究點問題。雖然經過2000 年的清理整頓，有一定改觀，但并未真正解決問題。不少政府部門直接興辦中介機構，這種局面的存在，造就很多問題：首 先中介機構的獨立性受到影響，中介機構的生命力在于其獨立性，一旦 這種獨立性受到質疑，必然影響其權威性和責任意識，喪失權威性的中 介機構難免有取悅市場的行為，最終使得中介機構執業行為不規范；其 次，形成依靠政府的授權壟斷市場、分割市場的局面，缺少有效競爭, 執業質量難以保證，監督作用難以有效發揮，中介機構經濟信息失真的 問題難以得到有效揭露和治

6、理。上述問題，嚴重制約著中介服務行業快 速、健康發展。.脫鉤尚不徹底，改制還需完善 按照財政部的規定，脫鉤的內容包括人員、財務、業務和名稱等四個方 面。但實際情況是，除了名稱脫鉤以外，相當一部分事務所其它三項并 未真正脫鉤，尤其是人員脫鉤問題，有的事務所主任會計師在脫鉤前擔 任負責人，脫鉤時沿襲取得法人資格，至今依然是雙重身份，從業 人員的人事檔案還在原單位托管。改制是將事務所原事業單位體制改成 合伙制和有限責任制兩種形式。由于市場風險的高度不確定性，合伙制 很難被大多數注冊會計師所接受；絕大多數事務所改制為有限責任制, 但由于行業法規制度與公司法存在沖突，在股東資格的規定、兩個 公司章程、注

7、冊會計師流動造成的股份轉讓和撤出等方面矛盾重重，造 成事務所內部糾紛不斷。應該說，脫鉤改制不徹底、不完善，引發了諸 多矛盾，困擾了行業的發展。三、注冊會計師行業健康發展應采取的對策針對上述存在問題，本人認為應采取以下一些對策(-)強化注冊會計師的公眾利益觀念，通過注冊會計師協會提升注冊 會計師的職業總體水平.強化注冊會計師公眾利益觀念注冊會計師所做的每一項重大判斷或決策，都將對公眾利益、注冊會計 師行業利益、客戶利益以及自身利益產生不同的影響。為了使受托關系 中固有的信任得以維持，從而使得受托關系得以維持，注冊會計師需要 對利益的優先權按以下順序進行選擇：首先是公眾的利益，其次是注冊 會計師行

8、業的利益，再次是客戶的利益，最后才是單個的注冊會計師的 自身利益。只有在不影響公眾利益以及注冊會計師行業利益的前提下, 注冊會計師才可以將客戶的利益置于首位。無論何時，注冊會計師都應 牢記：公眾利益才是注冊會計師提供審計服務的根本利益之所在。.通過注冊會計師協會加強管理(1)針對社會公眾對注冊會計師的能力水平的疑慮，注冊會計師行業 建立了自律性組織一注冊會計師協會，并規定了加入注冊會計師行業 的人員的資格要求、對報考資格、專業知識及非專業知識、應掌握的技 能、職業品格、工作經驗等都作出了嚴格規定，要求會員嚴格遵守，并 對違反者給予處罰。同時要求注冊會計師每年必須參加相當時間的后續 教育，以保持

9、和提高執業能力。注協主要通過行業自律承擔事務所和注 冊會計師資格管理職能以及為事務所和注冊會計師提供服務職能；也就 是說，注協擁有資格許可證、吊銷資格、暫停執業、發出警告等審批和 處罰等權力。所有在國內執業的會計師事務所和注冊會計師必須加入注 冊會計師協會方可領取執照。(2)針對社會公眾對注冊會計師獨立性的疑慮，注冊會計師協會發布 職業道德準則，規定注冊會計師和會計師事務所必須在形式上和實質上 與被審計單位保持獨立，并且列舉了違反獨立性的各種情形以供社會公 眾和注冊會計師自身檢查、引以為鑒。（二）完善注冊會計師的監管制度.理順各個監管主體的監管權限與職責，明確劃分政府監管、市場監管 和行業自律

10、組織三者的監管職責，避免重復監管，降低監管成本，同時 也可以減少不同監管部門之間的磨擦和協調成本，提高監管效率。.建立起廣泛的司法介入機制，健全評判機制和防范機制以確保各種經 濟關系得以正常維系，對出現問題要加強與法院的溝通和對社會公眾的 引導，司法機關應加大對違規行為的打擊力度和民事索賠力度。.加快行業自律組織和審計規范的建設步伐，進一步完善審計技術規范、 職業道德規范、質量控制規范等基本規范與理論的構建，最終形成一整 套安全有效和監管體系。（三）提高審計獨立性，彌補審計制度的缺陷審計獨立性被喻為是一枚硬幣的正反面，其重要性可見一斑。要提 高審計獨立性，彌補制度缺陷，就要做到：.由股東大會來

11、決定會計師事務所的選聘和薪酬，而且還要確保事務所 和委托人之間除了審計報酬之外不存在其他利益關系。.保證審計工作的展開自由，注冊會計師在調查與被審計單位有關的各 種情況、接觸相關人員、獲取有關證據等方面不應受到限制。.改進立法，通過規范、監督、懲罰等途徑對注冊會計師的違規行為進 行約束，同時加強對注冊會計師的制度性保護。.培養注冊會計師的職業道德和風險意識，加強事務所質量控制建設， 及時發現存在的薄弱環節，重視注冊會計師的后續培訓與再教育，保證 其執業能力和專業知識的更新。（四）加強對事務所的綜合建設.提高會計師事務所的理論研究水平，形成品牌特色理論來自于實踐，又指導實踐。注冊會計師從事會計實

12、務工作，必須以 會計理論作指導，才能提高執業水平。與此同時，注冊會計師在從事實 務工作的過程中又積累了豐富的工作經驗，把這些經驗再上升為理論， 能更好指導今后的工作鼓勵會計師事所從業人員從事理論研究,將形成 的理論成果在一些學術刊物上公開發表，可以提高會計事務所的知名度, 形成會計師事務所的業務特色和理論特色，進而形成品牌特色。.建立民事賠償制度，加大對違規注冊會計師和事務所的處罰力度民事賠償制度的威懾力量并不在于它勝訴的概率，而在于其給責任人造 成巨大損失的可能。只要客觀上這種可能存在，民事賠償制度就會發揮 對違規行為的震懾作用。2003年1月9日，最高人民法院公布了關 于審理證券市場因虛假

13、陳述引發的民事賠償案件的若干規定，并從 2003年2月1日起實施。該規定的出臺，使注冊會計師和會計師事務 所從事證券業務承擔民事責任成為現實，引起了整個審計職業界的高度 重視。但該規定在舉證責任、訴訟條件、訴訟對象等方面有諸多限制, 造成投資者訴訟成本增加，而注冊會計師和會計師事務所被真正提起訴 訟的概率也很小，降低了法律風險的威懾作用。因此，相應的監管部門 和司法機構應在借鑒發達國家證券市場民事賠償制度的基礎上,結合我 國近幾年涉及注冊會計師訴訟案件，制定更為有效和切實可行的證券市 場民事賠償制度。.提高注冊會計師執業水平，加強員工綜合素質質量是品牌的生命，會計師事務所服務的質量則是其品牌的

14、所在。無論 是審計服務，還是會計咨詢抑或是其他會計服務，從業人員的執業水平 和職業道德影響著服務質量的高低。因此，依據注冊會計師勝任能力框 架體系的要求，構建科學的人才培養體系和培養機制，實行資格前教育、 繼續教育培訓和在職學位教育相結合，依托科學嚴密的考核評價體系和 約束激勵機制，充分調動和發揮各類培訓主體及培訓機構的積極性，全 面改進和完善行業人才教育培訓的內容、方式與手段，進一步提高人才 培養水平。用五至十年的時間，全面提升注冊會計師從業隊伍的專業素 質、執業能力和職業道德水平，著力培養能夠承擔國際業務、符合行業 國際化發展要求的高層次專業人才各會計師事務所管理人才，建立起科 學完善的行

15、業后備人才培養機制和適應行業未來發展需要的后備人才 隊伍。 TOC o 1-5 h z 二、影響注冊會計師行業發展的因素3（-）注冊會計師制度歷史基礎薄弱3（二）注冊會計師制度基礎錯位3（三）注冊會計師在審計獨立性方面尚有不足之處4（四）執業環境差，困擾了行業的發展5三、注冊會計師行業健康發展應采取的對策5（-）強化注冊會計師的公眾利益觀念，通過注冊會計師協會提升注冊會計師的職業總體水平5（二）完善注冊會計師的監管制度6（三）提高審計獨立性，彌補審計制度缺陷6（四）加強對事務所的綜合建設6注冊會計師是依法取得注冊會計師證書并接受委托從事審計和會計咨 詢、會計服務業務的執業人員。注冊會計師是會計

16、師事務所的主要組成 部分。只要有一定數量的專職從業人員（其中至少有五名注冊會計師） 并不少于三十萬元的注冊資本，而且符合國務院財政部門規定的業務范 圍和其他條件就可以組成有限責任的會計師事務所。會計師事務所以其 全部資產對其債務承擔責任，進行獨立審計工作。我國的注冊會計師制 度始建于二十世紀之初，不過隨著1956年對資本主義工商業的社會主 義改造的完成，高度集中、高度統一的計劃經濟模式的建立，注冊會計 師失去了原有的服務對象，會計師事務所自動解散，以商品經濟為依存 條件的注冊會計師制度自行消失。十一屆三中全會以后，隨著我國對 外開放、對內搞活經濟建設方針的實施，推動了社會主義有計劃商品 經濟的

17、發展，為注冊會計師制度的重建創造了條件。1980年12月財 政部發布了關于成立會計顧問處的暫行規定。1981年1月1日， 上海成立了重建后全國首家會計師事務所上海會計師事務所。自此 我國注冊會計師行業得了高度重視和迅猛發展，截至目前，已擁有6.7 萬多人的執業注冊會計師隊伍，行業會員達到14萬多人，初步滿足了 市場對注冊會計師職業的需求；目前全國共有會計師事務所5200多家, 會計師事務所的業務范圍也得到不斷拓展，從過去單純的會計報表審計 工作，進一步擴展和延伸到盈利預測審核、內部控制審核、會計報表審 核、會計報表審閱、會計咨詢和會計服務等領域，此外還建立了體現中 國市場環境要求、與國際慣例接

18、軌的獨立審計準則框架體系，對外開放 了會計服務市場，擴大了國際合作。注冊會計師行業發展為我國經濟高 速發展發揮了不可缺少的作用，但是，從目前看，注冊會計師行業的發 展并不盡如人意，遇到諸多問題，下面就對我國注冊會計師行業發展過 程中面臨的問題和影響其行業發展的因素和對策談一些粗淺的看法。一、我國注冊會計師行業發展過程中存在的問題(-)注冊會計師管理體制方面存在問題 我國目前對注冊會計師的管理十分復雜，一方面，注冊會計師的考試由 中國注冊會計師協會負責；另一方面，注冊會計師及會計師的管理由財 政部負責，各地的注冊會計師及事務所由各地財政部門負責；同時，注 冊會計師的再教育一般是委托地方的院校進行

19、。這就形成了管理分散， 難以落實責任的特點。審計費用完全由被審計公司負擔，我國目前規定，除非會計師事務所有 重大的不合理情況，否則，被審計公司不得隨便更換會計師事務所，且 審計費用由被審計公司支付。我國有關注冊會計師的法律也很薄弱，沒有形成一定的體系。最重要的 是我國法律中民事責任的力度不足，使違法的會計師得不到應有的懲戒。（二）注冊會計師行業面臨巨大環境壓力1.無序競爭嚴重，會計中介服務市場秩序混亂在我國有些地方，由于經濟總量低，會計市場有限，事務所的數量多引 發無序競爭乃至惡性競爭，而且導致事務所對客戶的過分依賴。在會計 中介市場上，劣幣驅逐良幣，一些獨立性較強、審計質量較高的會 計師事務

20、所，遭受市場的排斥。大部分中、小事務所在同類業務領域和 同一地區展開激烈拼搶，不惜競相壓價，相互拆臺，惡性競爭，回扣成 風，對此行業反響強烈。低價的前提是低成本,而低價成本又意味著必 要工作程序的省略和服務質量的降低；甚至違反執業原則，從而嚴重影 響了事務所執業聲譽和注冊會計師的職業形象，動搖了注冊會計師行業 的根本社會公信力。2行政干預，政出多門，使會計師事務所生存環境較惡劣行政干預，主要表現為政府部門對事務所執業行為的控制；以及在中介 服務領域尋租。表現在除了對各種資格的審批以外，還限定事務所 的具體執業行為。如上市公司的審計評估由證監會指定事務所，國有企 業的審計由國資委指定事務所，所得

21、稅匯算清繳審計由稅務部門指定事 務所，涉及金融業務的審計則由銀行指定事務所等等。上述畫地為牢 的行政行為，嚴重破壞和阻礙了會計師事務所的公平競爭，獲得資格的 事務所不得不滿足某些政府部門和企業的要求出具虛假報告，最終損害 社會公眾的利益；而另一些未獲得資格的事務所，則不擇手段壓價競爭, 形成惡性循環。（三）注冊會計師行業監管不善1.注冊會計師行業監管體制不順，監管職能錯位多年來，我國注冊會計師行業已逐步形成了以政府監管為主，以行業自 我監管為輔的監管模式。而目前我國正處于經濟轉軌時期，會計服務市 場化程度不高，現行行業法律法規不健全，政府職能轉變沒有到位，這 些造成了我國政府監管機構與行業協會

22、尚未完全分離，政府監管與行業 自律管理及政府各監管部門關系沒有理順，仍然存在監管職能錯位、重 疊、權責范圍規定不清等問題。2行業監管法規政策尚不健全和配套目前，有關注冊會計師行業監管方面的法律、法規、政策及配套措施尚 不健全、配套，或相互間有這樣那樣的矛盾，令監管部門無所適從，以 至不能適應當前強化注冊會計師行業監管的要求。3.政府監管政出多門，監管效果差我國當前對注冊會計師行業監管職責的政府部門由財政、審計、證券監 管、稅務、工商等多個部門。而政府各監管部門的職責不明確、不到位， 相互交叉重疊，監管及處罰不力并相當滯后，因此近年來大量上市公司 會計舞弊及注冊會計師出具虛假審計報告的狀況一直得

23、不到根本改善。 尤其某些政府部門受利益驅動，憑借其行政權利過度管制會計服務市場, 實行行政干預。4行業自律機制薄弱，懲戒不力，效率低目前各級注冊會計師協會一直沒有真正建立行業自律機制，政府監管與 行業自律職能集于一身，導致對會計師事務所及注冊會計師執業中嚴重 造假問題監控滯后、效率低下、懲戒不力。（四）注冊會計師從業人員素質不高，良莠不齊例如，從年齡角度分析，年齡在50歲以上的執業注冊會計師占總的比 例竟然高達47.34%，該年齡段中絕大部分的執業資格是通過考核取得 的，而且大專以下學歷的執業注冊會計師也主要集中在這一年齡段。最 為重要的是，這一年齡段的注冊會計師大多在事務所中居于領導地位。而

24、根據北京國家會計學院對5省市的主任會計師所做的調查問卷分析, 對獨立審計準則有最基本了解的主任會計師的比例不到30%。在這種 情況下，三級復核等事務所質量控制制度能否真正落到實處也就非常值 得質疑了。二、影響注冊會計師行業發展的因素(-)注冊會計師制度歷史基礎薄弱我國重建會計師制度只有短短的二十幾年的時間，這同具有已有百余年 民間審計歷史的西方發達資本主義國家相比尚屬新生事物，難以相提并 論。由于知識存量不足，我們對現存的及潛在的問題，缺乏有效的治理 手段和預計性。因此，從試錯到糾錯，要以時間作保證。注冊會計師制度是市場經濟的產物，但在我國，它卻脫胎于計劃經濟時 期,帶有濃厚的計劃經濟色彩。1

25、980年12月，在財政部頒發的關于 會計師事務所的第一個規定一關于成立會計顧問處的暫行規定中, 當時還不承認事務所這種帶有個人色彩的組織形式，而是參照法律顧問 處的名稱，取了這個名字。1981年1月成立的上海會計師事務所當時 也叫上海會計顧問處。在1986年國務院頒布的會計師事務所管理條 例中，規定了事務所必須掛靠主辦單位(政府部門或企事業單位)， 事務所因而長期成為主辦單位分流的渠道、創收和離退休人員養老的途 徑，其官力形象也受到了國際會計界的抨擊；1991年，我們才開始舉辦注冊會計師考試制度，而在此之前為單一考核制，到了九十年代 下半葉，在注協與審協合并轉來的注冊審計師中，均為考核制取得的資 格之后考核制才正式取消，從而造成了人員素質良莠不齊。上述問題雖 然正在政策上解決，但對行業的經營理念，管理體制、人員素質所帶來 的消極影響需要相當長一段時間才能消除。（二）注冊會計師制度基礎錯位 注冊會計師制度產生的前提條件是財產所有權和經營權的分離。目前我 國國有經濟在整個社會經濟成分中占有主導地位，國家是國有資產的所 有者，國有企業依法對國家授權其經營管理的財產享有占有、使用和依 法處分的權力。因此，要想從本質上把握我國會計師事務所的發展現狀, 就必須要理清政府、企業和會計師事務所之間的脈絡關系。這是最重要 的制約因素。從我國當前經濟發展的狀