1、會計案例分析小組成員：王力為、俞昕辰、魏曉婷、鄭靜、陳祺、張佳辰 凈利潤是什么凈利潤是什么利潤反映企業的主要經營成果利潤是納稅申報的基礎利潤是投資與信貸決策的指南利潤是進行財務預測的工具利潤是經營效率的衡量利潤是資本回報的來源凈利潤是什么利潤的概念是一個不斷發展變化的過程美國魯帕公司（Rubber Company）在1903年首次使用了“凈利潤”的術語凈利潤是什么1955年美國注冊會計師協會（AICPA）在第2號會計名稱公報中認為：“收入和利潤（income and profit）是指從收入或營業收入中扣除銷貨成本、其他費用和損失后的金額。”1970年美國會計原則委員會（APB）在第4號說明中

2、認為：“凈收入（net income）是某一期間收入超過費用的部分。”凈利潤是什么1980年FASB發表的SFAC No.3企業財務報表的要素中提到兩個不同的收益概念：盈利（earnings）和全面收益（comprehensive income）。盈利就是通常意義上的凈利潤；全面收益是“在一個期間內來自非業主交易的權益（凈資產）的全部變動”。全面收益=凈收益其他全面收益這一觀點也在2007年修訂的IAS No.1中被采用凈利潤是什么1997年FASB公布了STAS 130報告全面收益，正式要求企業從當年12月15日結束的會計年度開始必須在財務報告中報告全面收益。2007年修訂的IAS 1財務報

3、表列報也要求從2009年1月1日起，以“全面收益表”正式取代收益表或損益表，其中要分別列示報告期間的凈收益和其他全面收益。凈利潤是什么 凈收益資產或投資的為實現持有利得或損失為實現匯兌損益或外幣報表折算調整衍生金融工具持有利得或損失長期資產的重估價溢損養老金負債調整項目其他=全面收益凈利潤是什么利潤是指企業在一定會計期間的經營成果，利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。（基本準則 第三十七條）利潤金額取決于收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量。（基本準則 第三十九條）凈利潤是什么利潤是通過計算得出的利潤的金額是由：會計信息質量特征會計要素確認原則會計計量屬

4、性共同決定凈利潤=持續經營損益？持續經營損益表1為根據APB第30份意見書“經營成果的報告”確定的損益表格式。表2為根據IAS 1確定的單一全面收益表。從以上兩張表可以看出，GAAP和IAS所遵循的都是總括收益觀（all-inclusive income concept）即凈利潤應包含持續經營損益、終止經營損益和非常項目損益持續經營損益持續經營損益：包括主要業務收入和其他收入，所得稅作為費用項目在該部分列示。持續經營利潤部分指的是營業部分報告。持續經營損益終止經營損益：APB Opinion 30 認為終止經營是指分部的終止經營。IAS 35、SFAC 144 認為終止經營是指業務的終止經營，

5、不僅僅限于分部的終止經營。IFRS 5 認為終止經營是打算被處理或者重分類為“持有待售資產”的主體的一部分。（A discontinued operation is a component of an entity that either has been disposed of or is classified as held for sale.）持續經營損益非常項目損益：應同時滿足兩個條件：非正常性（unusual in nature）和非經常性（infrequency in occurrence）非正常性：不屬于正常經營活動可期望產生的，或者是與正常經營活動無關，或者是偶發性的交易或事項

6、非經常性：在正常經營環境下不可能經常發生的，或者是罕有的事項或交易。持續經營損益例如：1.員工罷工、失去重要客戶等，盡管是無法預料的，但屬于經營活動中可能遇到的正常風險，而且在未來仍可能發生，因此不屬于“非常損失”。2.颶風損失對沿海地區企業而言不是非常項目，但是對于地處內陸山區的企業則可能是一個非常損失。持續經營損益根據我國企業會計準則的相關規定：收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。其中“日常活動”，是指企業為完成其經營目標所從事的經常性活動以及與之相關的活動。持續經營損益工業企業轉讓無形資產使用權、出售不需用原材料等，屬于與經常性

7、活動相關的活動，由此產生的經濟利益的總流入也構成收入。企業處置固定資產、無形資產等活動，不是企業為完成其經營目標所從事的經常性活動，也不屬于與經常性活動相關的活動，由此產生的經濟利益的總流入不構成收入，應當確認為營業外收入。持續經營損益與資產相關的政府補助：企業取得與資產相關的政府補助，不能直接確認為當期損益，應當確認為遞延收益，自相關資產達到預定可使用狀態時起，在該資產使用壽命內平均分配，分次計入以后各期的損益（營業外收入）。相關資產在使用壽命結束前被出售、轉讓、報廢或發生毀損的，應將尚未分配的遞延收益余額一次性轉入資產處置當期的損益（營業外收入）。持續經營損益與收益相關的政府補助，用于補償

8、企業以后期間的相關費用或損失的，取得時確認為遞延收益，在確認相關費用的期間計入當期損益（營業外收入）；用于補償企業已發生的相關費用或損失的，取得時直接計入當期損益（營業外收入）。持續經營損益由此看來，我國的營業外收入、營業外支出包含了終止經營損益、非常損益項目和一部分持續經營損益。因此：凈利潤持續經營損益概念上營業利潤和持續經營損益比較接近凈利潤=完整損益？完整損益收入費用觀（revenue-expense approach）：收益被視為企業投入（所費）和產出（所得）的衡量，即把特定時期內相關的收入和費用相配比，如果收入大于費用為收益，反之則為虧損。損益=收入-費用損益計算的關鍵在于收入和成本

9、費用的確認、計量和配比。完整損益資產負債觀（assets-liabilities approach）：收益被視為企業在某一期間內資源（資產或資本）增加的凈額。就是通過對資源的計量，即企業在投入資本得到保全的前提下，實現一定期間內的資源凈增加。損益=期末資源-起初資源所有者權益、收入、費用、利得、損失均需要通過資產和負債的增減變動來計量。完整損益利潤金額取決于收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量。（基本準則 第三十九條）綜合收益，是指企業在某一期間除與所有者以其所有者身份進行的交易之外的其他交易或事項所引起的所有者權益變動。綜合收益總額項目反映凈利潤和其他綜合收益扣除所得稅影響后的

10、凈額相加后的合計金額。（財務報表列報準則 第三十二條）完整損益從概念分析和賬務處理方式，可以看出我國的凈利潤范圍大于收入費用觀下的損益概念；而綜合收益則相當于資產負債觀下的損益概念。因此凈資產完整損益凈利潤=實現損益？實現損益利潤金額取決于收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量。因此利潤的金額取決于收入、費用、利得、損失的金額。而收入、費用、利得、損失的金額收到實現原則，計量屬性和信息質量特征的影響。實現損益實現原則，是一個不斷發展演變的概念。十七世紀以前，由于短期貿易具有一錘子買賣的性質，而且，每次航海貿易所得利潤并不相同，商人們寧愿按每批商品分別設置賬戶，直到每批次商品全部售出

11、才結賬。此時的實現意味著絕對的已實現。實現損益經營活動的持續性和股份公司的出現，要求定期計算收益，作為支付股利的前提。計算某一特定時期所獲收益的嘗試，必然引起應計和遞延記賬制度的產生。十九世紀，一系列成為法所支持的法庭判例，規定只能從當期收益或留存盈余中支付股利。企業通過重置會計或者定期進行資產評價的方法，將利潤當做一定時期凈資產的增值。實現損益利潤是凈資產的增值這一會計觀念受到英國和美國所得稅法的支配。稅法認為確定收益需要客觀合理的方法，以年度資產負債表的重估價為基準征稅，不可取。早期的稅法認為應稅收益是現金收入超過現金支出的數額。要求對收益和帶來收益的資本分別加以計算。收益實現規則是稅收法

12、規不可缺少的組成部分。實現損益財產的任何增加都必須在利潤產生前通過某些經濟業務或會計事項予以證實，通常是以現金的收入來證實的。這種以現金收入來體現實現原則通行于美國南北戰爭時期的稅法（18621873）的整個實施期間。而1909年在公司所得稅法由得到了加強。實現損益美國第16條修正案通過后的稅法開始了法律收益概念和會計收益概念趨同的進程。同時，法院也允許納稅人采用權責發生制1916年納稅人被允許選用收益計算方法，即可采用法定現金收付制，也可采用權責發生制。1918年的稅法特別許可使用權責發生制。實現損益財務會計影響了稅制，稅法也影響著會計。許多準則產生于1913年至1920年的稅務案件判例。1

13、913年財政部2090號判決規定：銷售和有效的應收賬款的存在就足以證明收益的實現。法院認為在資產變現以前，均應以歷史成本列賬；收取貨幣的權利應與測定已獲收益時的收入相等。即政府可以對那些未收回的現金利潤征稅。（即，可實現）實現損益同時，法院規定：銷售固定資產所得的利益同營業收益一樣是應納稅的。在湯對艾斯納案件和艾斯納對麥庫默案件中，最高法院裁定：普通股的股票股利收入不構成有效的實現收益，因而對接收者而言不是應稅收益。法官強調：如果接受者的財富沒有實際增加，所得與資本沒有分離，那么收益是不成立的。實現損益艾斯納對麥庫默案件的裁決成為了判例。確定了：收益是通過交換業務從資本中分離出來的論點。（流轉

14、過程論 flow process approach）只有在與資產價值的增加有關的某些條件得到滿足以后，收益才能產生。收益和增值必須是能客觀計量的，是確定的和不可改變的，還必須通過一些經濟業務和會計事項加以證實。實現損益會計理論和法律的實現概念間存在聯系持續經營假設認為企業如果必須永久的擁有固定資產，那么按照再銷售價格對固定資產按年進行估計確定利潤不合邏輯，即沒有銷售資產的打算，其市場價格的變動就不能視為收益或損失。同時，認為應當按照變現凈值來估價流動資產，將持有利得和損失計入損益。實現損益由于持續經營假設的理論與穩健性原則相沖突，實現規則就成為了對持續經營概念的一個補充。即實現規則要求對所有資

15、產在銷售之前按照歷史成本計價。因此實現規則在此時的應用意味著“資產計價和收益計量是經過穩健原則和持續經營假設的不完全應用為基礎”實現損益在20世紀30年代，美國會計師協會和證券交易委員會積極推崇，實現原則從“資產凈值的增加”轉向銷售時點的實現，即收益的確認是一個相關成本與收入的配比過程。（1929-1933年大危機）美國會計師協會鼓勵會員使用容易標準化又易于向投資者和公眾解釋的會計程序。與應計制、客觀性、穩健性一致又允許資產減值和分期付款銷售的遞延收益的實現實現損益1940年開始，會計師們認為當收益的確定性和可計量性達到值得在賬戶中加以反映時，收益便實現了。即，流動資產和流動資本增加，商品所有

16、權轉移，企業與外部發生了客觀的、可予證明的經濟業務。收入即實現了。成本與時間的流逝同時發生。損失通過減記資產賬面價值加以預計。實現損益會計從本質上說是關于成本和收入的配比過程。即如何將它們在現在和未來的會計期間進行分攤。本期應負擔的費用結轉至損益賬戶，其余費用和所有資產統統作為未來收益的遞延成本。實現原則在這里成為了“目前收益確定和資本計價最為重要的慣例”實現損益這是由于二次世界大戰之前，相當穩定的戰前價格結構使得歷史成本、持續經營、穩健性原則和會計期間使得收益計量比資本計價更為重要。因此，二次世界大戰后，通貨膨脹使得這些慣例開始受到挑戰。實現損益戰后工業技術和物價水平的變動、會計理論水平的提

17、高、會計報表使用者提出的更高要求等。20世紀50年代以后，會計理論家們協調經濟學和會計學上的收益確定觀點的嘗試，不僅給會計學以新的理論基礎，而且使會計技術方法與更完善的會計理論一致起來。實現損益1957年，美國會計學會概念和標準委員會對實現定義如下：實現的本質含義是保證資產或負債在報表中的變動具有足夠的確定性和客觀性。資產或負債變動的確認須依據于獨立當事人之間的交易業務，或依據于已確立的商業慣例，或依據于被認為實際上是有效的合同履行條件。它還可能依賴于金融制度的穩定性、商業協議的可實施性、以及高度組織的市場具有將一種資產轉換成其他形態的能力。實現損益該委員會的報告認為，實現規則應幫助“投資者使

18、用公布的財務報表來作出投資決策和對企業管理人員施加控制”。應在報表中反應持有利得，但應在損益表中凈收益額下加以列示，以便反應價值變化，同時，保持已實現利潤和未實現利潤的區別。實現損益1964年美國會計學會實現概念委員會發表了一份用來修正和擴充1957年公報的報告書。提出：市場交易應是實現的基本檢驗標準，但可計量型（不是流動性）才應成為判斷收到資產的質量的首要條件；認為對顧客提供服務的檢驗標準應被產品的經濟價值增加后或盈利過程中重大業務發生后認定收益的方針所取代。；同意可檢驗的資產價值的變動應在會計賬簿中予以記錄。實現損益1970年APB statement No.4提到：收入是從一個企業改變其

19、業務主權益的經營活動中產生的資產增加或負債減少的總額。1985年FASB SFAC No.6定義：收入是指一個主體因銷售或生產商品、提供勞務、或從事構成其持續的主要或中心經營活動的其他業務而形成的現金流入、或其他資產增加、或負債清償（或兼而有之）。實現損益2009年IAS 18定義收入為：一個主體在既定期間正常活動產生的經濟利益流入總額，這些流入將導致非業主投入之外的權益增加。而且IAS 18未要求明確區分收入和利得。實現損益小結：實現原則是不斷發展的過程原則從已實現到可實現形式從營業活動結束確認收入實現，到現金收款確認實現，到應計制確認實現，到資本增加負債減少確認實現。范圍從貨物銷售收入，到

20、資產銷售收入，到租金收入、到勞務等收入、再到資本利得的有條件確認。實現損益利潤金額取決于收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量。其他綜合收益，是指企業根據其他會計準則規定未在當期損益中確認的各項利得和損失。即以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益項目和以后期間可以重分類進損益的其他綜合收益項目。實現損益因此對于凈利潤是否等同于實現損益，取決于對實現原則的界定。如果認為資本利得和損失不均應視為實現。在現行會計準則中，凈利潤實現損益實現損益凈利潤-計入當期損益的利得+計入當期損益的損失實現損益凈利潤公允價值變動損益權益法確認投資收益與成本法確認投資收益的差額資產減值損失其他實現損益

21、如果認為滿足確定性和客觀性（即可準確計量）的利得和損失可視為實現。那么從準則的定義上看，其他綜合收益對應的是未實現利得和損失。凈利潤是已實現的收入、費用、利得（公允價值變動損益）、損失（資產減值損失）。可以認為凈利潤實現損益謝謝！讀一本好書，就是和許多高尚的人談話。-歌德書籍是人類知識的總結。書籍是全世界的營養品。-莎士比亞書籍是巨大的力量。-列寧好的書籍是最貴重的珍寶。-別林斯基任何時候我也不會滿足，越是多讀書，就越是深刻地感到不滿足，越感到自己知識貧乏。-馬克思書籍便是這種改造靈魂的工具。人類所需要的，是富有啟發性的養料。而閱讀，則正是這種養料。-雨果喜歡讀書，就等于把生活中寂寞的辰光換成巨大享受的時刻。-孟德斯鳩如果我閱讀得和別人一樣多，我就知道得和別人一樣少。-霍伯斯英國作家讀書有三種方法：一種是讀