1、“十二五”普通高等教育本科國家規劃教材 基礎會計學（第四版） （第四章） 李占國 主編第1頁，共75頁。第四章 賬戶與復式記賬復式記賬原理1借貸記賬法23會計科目與賬戶第2頁，共75頁。第一節 會計科目與賬戶一、會計科目（一）會計科目的定義及其設置規范1.會計科目的定義 會計科目是指在會計要素分類的基礎上，對其按照經濟內容進行再分類而確定的詳細項目。原因： 按會計要素分類核算提供的資料比較概括，滿足不了需要，因此將會計要素的具體內容進一步分類，形成會計科目。第3頁，共75頁。項目名稱會計要素會計科目人民幣資產庫存現金機器設備資產固定資產發行的債券負債應付債券第一節 會計科目與賬戶第4頁，共75

2、頁。2006年10月30日財政部制定了企業會計準則應用指南，要求：各企業在不違反會計準則中確認、計量和報告規定的前提下，可以根據本單位的實際情況自行增設、分拆、合并會計科目。對于明細科目，企業可以比照該附錄中的規定自行設置。企業可結合實際情況自行確定會計科目編號。 應遵循五條原則：2.會計科目設置的原則 第一節 會計科目與賬戶第5頁，共75頁。1必須依據會計對象的特點，全面、系統地反映會計對象的內容。2結合加強內部經營管理的需要，滿足對外提供會計信息的要求。3做到適應性與穩定性相結合。4做到統一性與靈活性相結合。5會計科目名稱要言簡意賅，并進行適當的分類和編號。2.會計科目設置的原則 第6頁，

3、共75頁。（二）會計科目體系及分類會計科目體系會計科目的內容，是指各會計科目在反映資金運動各環節之間的橫向聯系。會計科目的級次，是指每一會計科目內部的縱向聯系。會計科目的編號，是指采用幾位數字來列示每一會計科目在會計科目體系中位置的序列號并代表具體的會計科目。第7頁，共75頁。1.按反映的經濟內容分類負債類資產類所有者權益類共同類損益類成本類最直接、最基本的分類，能正確區分各科目的經濟性質。（二）會計科目體系及分類第8頁，共75頁。2.會計科目的級次 會計科目的級次，是指會計科目按其提供會計的信息詳簡程度及其統馭關系的分類。可分為以下兩類：又稱總賬科目，是指對某一會計要素包含的具體內容，按照其

4、相同特征并結合管理要求，進行總括分類并提供總括會計信息的會計科目。又稱明細科目或細目，是對某一總分類科目的經濟內容所作的進一步分類，輔助總分類科目以反映更為詳細、具體的會計信息的科目。總分類科目明細分類科目（二）會計科目體系及分類第9頁，共75頁。總分類科目（一級科目、總賬科目）原材料二級科目（子目）原料及主要材料輔助材料燃料明細分類科目圓鋼生鐵潤滑油防銹劑明細分類科目汽油煙煤明細分類科目統馭從屬統馭從屬統馭從屬統馭從屬（二）會計科目體系及分類第10頁，共75頁。3.會計科目的編號我國企業會計制度規定對一級科目一般采用四位數編號法：大分類 + 中分類 + 細分類 + 具體會計科目“1”代表資產

5、類“2”代表負債類“3”代表共同類“4”代表所有者權益類“5”代表成本類“6”代表損益類 （二）會計科目體系及分類第11頁，共75頁。二、會計賬戶（一）會計賬戶的定義與內涵 1、概念會計賬戶也稱賬戶，是根據會計科目設置的，具有一定格式和結構，用于連續、系統、全面地記錄會計交易或事項，分類反映會計要素各具體項目增減變動情況及其結果的一種工具。設置會計賬戶是會計核算的重要方法之一。第一節 會計科目與賬戶第12頁，共75頁。賬戶設置的主要依據是會計科目。 賬戶具有一定的格式 。 設置賬戶的目的是為財務報告的編制提供數據資料 。2.會計賬戶的內涵第一節 會計科目與賬戶第13頁，共75頁。（二）會計計量

6、與賬戶的結構兩個基本部分：左右兩方，一方登記增加額，一方登記減少額。完整的賬戶結構：、賬戶的名稱（即會計科目）、日期和摘要（記錄經濟業務的日期和概括說明經濟業務的內容）、憑證號數（說明賬戶記錄的依據）、增加和減少的金額及余額（本期發生額 期初余額 、期末余額 ）第一節 會計科目與賬戶第14頁，共75頁。業務發生日期憑證種類編號會計賬戶結構舉例摘要：對會計事項的簡要說明賬戶的名稱(會計科目)增加額及減少額號碼余額期初、期末第15頁，共75頁。會計賬戶結構舉例第16頁，共75頁。賬戶的基本結構簡化形式T形賬戶（丁字帳）借方 銀行存款 貸方期初余額 本期增加數 本期減少數 本期增加數合計 期末余額

7、本期減少數合計 賬戶的左右兩方中，在哪一方記增加，哪一方記減少，則取決于該賬戶歸屬于哪一項會計要素或會計賬戶的性質。第一節 會計科目與賬戶第17頁，共75頁。本期減少額本期增加額期初余額期末余額=+-本期的期末余額就是下期的期初余額。(三)會計賬戶的主要功能反映該類經濟內容在本期內變動的情況反映該類經濟內容在本期結存的情況第一節 會計科目與賬戶第18頁，共75頁。（二）賬戶的設置與賬戶體系（1）按賬戶反映的經濟內容分類（2）按賬戶與會計科目的聯系分類總分類賬戶明細分類賬戶（3）按賬戶與會計報表的關系分類資產負債表賬戶利潤表賬戶負債類資產類所有者權益類共同類損益類成本類第19頁，共75頁。（一）

8、會計賬戶與會計科目的關系聯系：兩者都是對會計對象的具體內容在按會計要素分類的基礎上所作的進一步分類，兩者的名稱和反映的經濟內容相同；賬戶的名稱就是會計科目；會計科目設置是賬戶設置的前提。區別：賬戶是根據會計科目開設的，以會計科目作為它的名稱，并具有一定的格式。會計科目只是賬戶的名稱，它只能表明某項經濟內容；而賬戶可以對會計對象進行連續、系統的記錄，以反映某項經濟內容的增減變化及結果。三、會計科目與賬戶的進一步理解由于賬戶按照會計科目命名，所以在實際工作中，會計科目與會計賬戶常被作為同義詞來理解，互相通用，不加區別。 第20頁，共75頁。（二）會計科目與賬戶是復式記賬的基礎和前提會計科目是復式記

9、賬法的基礎。會計科目是會計賬戶設置的依據。會計科目是復式記賬的前提。三、會計科目與賬戶的進一步理解第21頁，共75頁。第二節 復式記賬原理記賬方法是將企業發生的經濟業務運用記賬符號和記賬規則在賬戶中予以登記的方法。根據是否以會計等式為記賬原理和記錄是否完整分為單式記賬法和復式記賬法兩種。第22頁，共75頁。一、復式記賬法的基本概及其種類（一）復式記賬法的基本概念 復式記賬法，是指對每一筆會計交易或事項都要以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記的記賬方法。第二節 復式記賬原理第23頁，共75頁。第二節 復式記賬原理企業花費6000元銀行存款購買原料原材料記錄增加6000銀行存

10、款記錄減少6000 第24頁，共75頁。（二）復式記賬法的種類借貸記賬法增減記賬法 收付記賬法1993年7月1日起，我國企業開始統一采用借貸記賬法；1998年1月1日起，借貸記賬法在我國行政、事業單位普遍取代了收付記賬法。第二節 復式記賬原理第25頁，共75頁。二、復式記賬法的特征及其理論依據（一）復式記賬法的特征賬戶對應，對發生的交易或事項須在相互聯系的賬戶中記錄。試算平衡，對發生的交易或事項須在相關賬戶中以相等金額記錄。3設置完整的賬戶體系。 12第二節 復式記賬原理第26頁，共75頁。（二）復式記帳的理論依據資金運動的內在規律性是復式記帳的理論依據。資產=負債+所有者權益+收入-費用第二

11、節 復式記賬原理第27頁，共75頁。第二節 復式記賬原理（三）復式記賬法的優點 可以了解每一項經濟業務及其引起的資金運動的走向，可以清晰反映交易或事項帶來的會計要素各具體項目的增減變化；所有的賬戶可以進行試算平衡，便于檢查賬戶記錄的完整性和正確性；通過一套完整的賬戶體系，可全面、完整、系統的反映經濟活動的全過程及結果。 第28頁，共75頁。第三節 借貸記賬法 借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規則，反映會計交易或事項引起各會計要素增減變動及結果情況的一種復式記賬方法。第29頁，共75頁。借方 貸方會計科目本期發生額本期發生額余額余額1. “借”、“貸”

12、 失去原本的意義，成為記賬符號，表示記賬的方向。2. 如果借方記錄增加，那么貸方必然記錄減少。3. 各會計要素的記錄規則因其特征而各異。一、借貸記賬法的記賬符號及其含義 第三節 借貸記賬法 第30頁，共75頁。借方 貸方資產類期末借方余額期初借方余額本期借方發生額本期貸方發生額本期增加額本期減少額期初余額期末余額二、借貸記賬法的賬戶結構第31頁，共75頁。【例1】“原材料”賬戶3月1日有余額20000元，本月又購入65000元，本月領用71000元，要求：將上述內容填到賬戶中，并計算原材料月末余額. 如果期初余額21000，本月購入43000，月末還有余額28000元，則本月領用多少？借方 貸

13、方原材料期初余額 20000本期發生額 65000（+）本期發生額額 71000（-）期末余額 14000期末借方余額=期初借方余額+本期借方發生額-本期貸方發生額=+-21000430002800036000二、借貸記賬法的賬戶結構第32頁，共75頁。借方 貸方負債、所有者權益類期末貸方余額期初貸方余額本期貸方發生額本期借方發生額本期增加額本期減少額期初余額期末余額二、借貸記賬法的賬戶結構第33頁，共75頁。【例2】某企業本月初“短期借款”賬戶有余額30000元，本月又借入45000元，歸還前欠短期借款26000元，問：該賬戶月末還有多少余額？余額在哪方？ 若該企業本月借入40000元，歸還

14、短期借款66000元，月末余額50000元。問：該賬戶月初有多少余額？借方 貸方短期借款期初余額 30000本期發生額 45000（+）本期發生額額 26000（-）期末余額 49000期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發生額-本期借方發生額=+-76000400005000066000二、借貸記賬法的賬戶結構第34頁，共75頁。 【例4】某企業本月初“實收資本”賬戶有余額1000萬元，本月又有投資者投入500萬元，問：該賬戶月末還有多少余額？余額在哪方？ 若：該企業本月實收資本減少100萬元，沒有增加的情況發生，月末余額500萬元，問：該賬戶月初有多少余額？借方 貸方實收資本期初余額 10

15、00萬本期發生額 500萬（+）本期發生額額 0（-）期末余額 1500萬期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發生額-本期借方發生額=+-6000500100二、借貸記賬法的賬戶結構第35頁，共75頁。借方 貸方費用類由于費用類賬戶借方登記的增加額一般都通過貸方轉出，所以該類賬戶通常沒有期末余額。費用是資產的另外一種表現形式，所以賬戶結構和資產類似。本期增加額本期減少額(結轉)二、借貸記賬法的賬戶結構第36頁，共75頁。【例4】某企業用現金200元支付管理部門的電話費。 借方 貸方庫存現金本期發生額 200（-）借方 貸方管理費用本期發生額額200（+）二、借貸記賬法的賬戶結構第37頁，共75

16、頁。借方 貸方收入類由于貸方登記的增加額一般都通過借方轉出，所以該類賬戶通常沒有期末余額。收入會增加所有者權益，因此與權益賬戶結構類似。本期增加額本期減少額(結轉)二、借貸記賬法的賬戶結構第38頁，共75頁。借方 貸方銀行存款本期發生額 20000（+）借方 貸方主營業務收入本期發生額額20000（+）【例5】某企業銷售商品并收到貨款20000元存入銀行。 二、借貸記賬法的賬戶結構第39頁，共75頁。借方 貸方利潤類本期增加額本期減少額期初余額期末余額二、借貸記賬法的賬戶結構第40頁，共75頁。重要結論 借貸記賬法下各類賬戶的期末余額一般都在記錄增加額的一方，據此，也可根據賬戶余額所在的方向判

17、斷賬戶的性質。二、借貸記賬法的賬戶結構第41頁，共75頁。賬戶結構的總結借方 貸方增加減少減少減少（結轉）增加減少減少增加增加增加減少（結轉）增加資產負債所有者權益收入成本、費用利潤無余額無余額第42頁，共75頁。 負債所有者權益收入增加減少減少增加資產費用資產+費用=負債+所有者權益+收入賬戶結構的總結費用和收入類賬戶期末沒有余額，其他各類賬戶的期末余額一般都在記錄增加額的一方。第43頁，共75頁。“有借必有貸，借貸必相等” 含義：（1）登記的方向：每筆業務在記賬時，都會同時涉及借方和貸方，即不可以都記到借方或都記到貸方；（2）登記的金額：記到借方的金額和記到貸方的金額要相等。三、借貸記賬法

18、的記賬規則對發生的任何經濟業務都要采用以上規則在賬戶中加以記錄！第44頁，共75頁。借貸記賬法記賬規則應用例示-1 【例41】收到大華公司價值30 000元的原材料向本企業進行投資。30 000借：銀行存款 30 000 貸：實收資本 30 000借方 原材料 貸方借方 實收資本 貸方30 000第45頁，共75頁。 【例42】大華公司以銀行存款400 00元歸還到期的短期借款。40 000借：短期借款 40 000 貸：銀行存款 40 000借方 短期借款 貸方40 000借方 銀行存款 貸方借貸記賬法記賬規則應用例示-2 第46頁，共75頁。 【例4-3】大華公司通過銀行收回黃河公司前欠的

19、貨款50 000元。50 000借：銀行存款 50 000 貸：應收賬款 50 000借方 應收賬款 貸方50 000借方 銀行存款 貸方借貸記賬法記賬規則應用例示-3 第47頁，共75頁。 【例4-4】大華公司向銀行借入短期借款60 000元，直接償還前欠光明公司的款項。60 000借：應付賬款 60 000 貸：短期借款 60 000借方 應付賬款 貸方60 000借方 短期借款 貸方借貸記賬法記賬規則應用例示-4 第48頁，共75頁。 【例4-5】大華公司向東方公司購進材料70 000元，其中40 000元以銀行存款支付，其余30 000元尚未支付。70 000借：原材料 70 000

20、貸：銀行存款 40 000 應付賬款 30 000借方 原材料 貸方借方 銀行存款 貸方40 000借貸記賬法記賬規則應用例示-5 借方 應付賬款 貸方30 000第49頁，共75頁。 【例4-6】大華公司以銀行存款80 000元，償還銀行短期借款45 000元和前欠紅星公司的貨款35 000元。800 00借：短期借款 45 000 應付賬款 35 000 貸：銀行存款 80 000借方 銀行存款 貸方借方 短期借款 貸方45 000借貸記賬法記賬規則應用例示-6 借方 應付賬款 貸方35 000第50頁，共75頁。四、賬戶的對應關系與會計分錄（一）賬戶的對應關系和對應賬戶運用借貸記賬法的記

21、賬規則，在賬戶中登記每一筆會計交易或事項后，在有關賬戶之間形成的應借、應貸的相互關系，稱為賬戶的對應關系。存在著對應關系的賬戶，叫做對應賬戶。賬戶對應關系反映了經濟業務發生引起的資金運動的來龍去脈。第51頁，共75頁。（二） 會計分錄1.概念 會計分錄，簡稱分錄，就是運用復式記賬法，對發生的每一筆會計交易或事項在記入賬戶之前標明其應借、應貸賬戶的名稱及其金額的一種特殊記錄。借：銀行存款 64 000 貸：應收賬款 64 000四、賬戶的對應關系與會計分錄第52頁，共75頁。借：原材料 50 000 固定資產 80 000 貸：銀行存款 130 000借：銀行存款 30 000貸：主營業務收入

22、26 000 應收賬款 4 000借：應付票據 20 000 財務費用 60 貸：銀行存款 20 000 庫存現金 60 借：銀行存款 20 000 貸：庫存現金 20 000（1）簡單會計分錄（2）復雜會計分錄2.會計分錄的種類第53頁，共75頁。步驟一：找出科目一項業務發生后，首先找出這項經濟業務涉及的所有會計科目，并且至少兩個。用銀行存款50000元購買原材料。3.編制會計分錄步驟第54頁，共75頁。步驟一：找出科目步驟二：確認要素 將這項經濟業務涉及的會計科目，在會計要素中進行確認，是資產、費用，還是負債、所有者權益、收入。資產資產用銀行存款50000元購買原材料。3.編制會計分錄步驟

23、第55頁，共75頁。步驟一：找出科目步驟二：確認要素步驟三：辨明增減 分析這項經濟業務的發生引起該會計要素是增加還是減少。減少原材料增加銀行存款用銀行存款50000元購買原材料。3.編制會計分錄步驟第56頁，共75頁。步驟一：找出科目步驟二：劃對要素步驟三：辨明增減步驟四：金額確定 借貸方向確定后，根據記賬規則進行檢查：分錄中借、貸方金額是多少，是否相等，有無錯誤。 借：原材料 50 000 貸：銀行存款 50 000用銀行存款50 000元購買原材料。3.編制會計分錄步驟第57頁，共75頁。1、找出科目該業務涉及“原材料” 、“銀行存款”和“應付賬款”3個科目；2、確認要素三者分別歸屬資產、

24、資產和負債會計要素；3、辨明增減資產“原材料” 增加50 000，借記資產“銀行存款”減少40 000，貸記負債“應付賬款”增加10 000，貸記4、金額確定借貸方的金額均為50 000元。借：原材料 50 000 貸：銀行存款 40 000 貸：應付賬款 10 000 【例】某公司購買價值50 000元的原材料，其中40 000元用銀行存款支付，剩余10 000元尚未支付。3.編制會計分錄步驟第58頁，共75頁。4.會計分錄的書寫規則借：原材料 50 000 貸：銀行存款 50 000借方內容寫在上面，貸方內容寫在下面，不可先貸后借。金額寫成兩列，便于匯總。不用寫“元”。貸方內容應縮進一個字

25、書寫。第59頁，共75頁。五、借貸記賬法的試算平衡1.過賬與結賬 企業發生的各項會計交易或事項，在編制了記賬憑證（會計分錄）以后，即應記入事先設置好的有關賬戶，這一記賬的過程，會計專業術語稱為“過賬”。過賬以后，在會計期末應計算出每個賬戶的本期發生額及期末余額，這一過程，會計專業術語稱為“結賬”。第60頁，共75頁。（1）開設“T”形賬戶并登記期初余額（2）根據會計分錄在所開設的“T”形賬戶中登記本期發生額（3）結賬1.過賬與結賬 期初余額 128 000借方 銀行存款 貸方第61頁，共75頁。（1）開設“T”形賬戶并登記期初余額（2）根據會計分錄在所開設的“T”形賬戶中登記本期發生額（3）結

26、賬1.過賬與結賬 第62頁，共75頁。（1）開設“T”形賬戶并登記期初余額（2）根據會計分錄在所開設的“T”形賬戶中登記本期發生額（3）結賬1.過賬與結賬 第63頁，共75頁。庫存現金2.賬戶記錄的試算平衡 試算平衡：就是根據“資產 = 權益”的平衡關系，利用記賬規則在賬戶中記錄經濟業務所必然出現的借貸平衡，通過計算其是否平衡來檢查賬戶的記錄是否正確、完整的一種驗證方法。第64頁，共75頁。（1）發生額平衡法含義：即在一定會計期間內所有賬戶登記的增加額合計數和減少額合計數之間的平衡。平衡公式：庫存現金平衡原理：“有借必有貸，借貸必相等”2.賬戶記錄的試算平衡第65頁，共75頁。編制“總分類賬戶

27、發生額試算平衡表”賬戶名稱本期發生額借方貸方銀行存款實收資本短期借款應收賬款合計業務借方貸方1、收到投資人投資款50000，存入銀行存款銀行存款 50000實收資本 500002、用銀行存款歸還短期借款60000。短期借款 60000銀行存款 600003、收回上月未收回的貨款160000存入銀行銀行存款 160000應收賬款 16000050000+160000600005000060000160000270000270000發生額試算平衡表第66頁，共75頁。（2）余額平衡法含義：即在一定會計期末內所有賬戶的借方余額合計數和貸方余額合計數之間的平衡。平衡公式：庫存現金2.賬戶記錄的試算平衡第67頁，共75頁。余額平衡法的原理會計等式的平衡原理2.賬戶記錄的試算平衡第68頁，共75頁。賬戶名稱期末余額借 方貸 方庫存現金銀行存款應收賬