1、 第十一章 長期負債 及借款費用 賈晉黔 高級講師 洛陽市財會學校 12第一節長期負債 一、長期借款（會計處理3個環節）在資產負債表日，應按攤余成本和實際利率計算確定長期借款的利息費用。1.企業借入長期借款時：借：銀行存款 （實際收到的金額）長期借款利息調整 （存在的差額）貸：長期借款本金32.資產負債表日，應按攤余成本和實際利率計算確定長期借款的利息費用：借：在建工程、制造費用、 財務費用、研發支出等 貸：應付利息 （或長期借款應計利息） 長期借款利息調整43.企業償還長期借款時：借：長期借款本金 在建工程、制造費用、 財務費用、研發支出等 貸：銀行存款 長期借款利息調整5二、應付債券（一）

2、一般公司債券企業應設置“應付債券”科目，在“應付債券”科目下設“面值”、“利息調整”、“應計利息”三個明細科目。61.企業發行債券借：銀行存款【實際收到的金額】貸：應付債券面值【債券票面金額】利息調整【差額】 （或借方） 注意：相關費用和發行債券時的溢價或折價計入利息調整明細科目中。72.利息調整的攤銷每期實際利息費用期初應付債券攤余成本實際利率每期應計利息應付債券面值債券票面利率每期利息調整的攤銷金額實際利息費用票面利息8期末攤余成本期初攤余成本實際利息票面利息（分期付息）期末攤余成本期初攤余成本實際利息（一次付息）注意：應付債券的期末攤余成本、賬面余額及賬面價值都是同一個數。 9分期付息、

3、一次還本的債券借：在建工程、制造費用、財務費用等 借：（或貸）應付債券利息調整 貸：應付利息 一次還本付息的債券借：在建工程、制造費用、財務費用等借：（或貸）應付債券利息調整 貸：應付債券應計利息103.債券的償還分期付息、一次還本的債券借：應付債券面值應付利息 貸：銀行存款一次還本付息的債券借：應付債券面值應計利息 貸：銀行存款11【單選題】甲公司于2007年1月1日發行面值總額為1 000萬元，期限為5年的債券，該債券票面利率為6%，每年初付息、到期一次還本，發行價格總額為1 043.27萬元，利息調整采用實際利率法攤銷，實際利率為5%。2007年12月31日，該應付債券的賬面余額為（）萬

4、元。A.1 000B.1 060 C.1 035.43 D.1 095.43正確答案C12答案解析該債券利息調整金額為43.27（1 043.271 000）萬元，分5年采用實際利率法攤銷，2007年應攤銷的金額為7.84（1 0006%1 043.275%）萬元。則2007年12月31日，該應付債券的賬面余額為1 000（43.277.84）1 035.43（萬元）。13（二）可轉換公司債券可轉換公司債券普通債券轉股權 1.初始確認可轉換公司債券初始確認時應分拆負債成份（一般債券）和權益成份（轉股權）：14負債成份的公允價值未來現金流量現值（按普通債券市場利率折現）普通債券發行價款普通債券入

5、賬價值面值溢價（折價） 權益成份的公允價值發行價格負債成份的公允價值15注意：應付債券科目只記錄普通債券的價值，權益成分價值計入資本公積；發行費用按負債成分和權益成分的公允價值比重分攤。16【多選題】（ 2010年考題）2010年考題下列關于企業發行可轉換公司債券會計處理的表述中，正確的有（）。A.將負債成份確認為應付債券B.將權益成份確認為資本公積C.按債券面值計量負債成份初始確認金額D.按公允價值計量負債成份初始確認金額 正確答案ABD172.持有期間持有期間與普通債券一樣，采用實際利率法攤銷溢折價，確認財務費用等。183.轉換19【多選題】可轉換公司債券的說法當中，正確的有（）A.企業發

6、行的可轉換公司債券應當在初始確認時將其包含的負債成份和權益成份進行分拆，將負債成份確認為應付債券，將權益成份確認為資本公積B.可轉換公司債券在進行分拆時應該對負債成份的未來現金流量進行折現，確定負債成份的初始計量20C.發行可轉換公司債券發生的交易費用應直接計入當期費用D.可轉換公司債券的負債成份在轉換為股份之前應按照實際利率和攤余成本確認利息費用，按照面值和票面利率確認應付利息【答案】ABD21【單選題】甲公司2010年1月1日發行可轉換公司債券，發行價格480萬元，假定發行費用為8萬元，實際收到價款472萬元。該債券期限為3年，面值為500萬元，票面年利率為3%，利息按年支付；每份債券均可

7、在債券發行1年后轉換為80股該公司普通股。市場利率為6%。計算結果保留兩位小數。 則2010年1月1 日權益部分的初始入賬金額為（）萬元。（P/S, 6%,3）0.83962；（P/A, 6%,3）2.6730122A.20.09B.19.76C.459.91D.480正確答案B負債成份的公允價值152.673015000.83962459.91（萬元）權益成份的公允價值480459.9120.09（萬元）負債成份應分攤的發行費用8459.91/4807.67（萬元）權益成份應分攤的發行費用820.09/4800.33（萬元）23借：銀行存款472（4808）應付債券可轉換公司債券 （利息調整

8、）47.76 貸：應付債券可轉換公司債券 （面值） 500資本公積其他資本公積 19.76 （20.090.33） 24三、長期應付款長期應付款有兩種：一是應付融資租賃款，另一種是分期付款購買資產的應付款。（一）應付融資租賃款1.租賃的分類25融資租賃的五條判斷標準（1）租賃期屆滿資產所有權轉移給承租人。（2）承租人具有優惠購買選擇權。租賃開始日就可以斷定承租人必會行使該選擇權。26（3）租賃期占資產尚可使用壽命的75%以上。但這條標準不適合用于判斷舊資產，所謂舊資產，就是已經使用過了75%的資產壽命。比如，簽訂租賃合同時，A設備剩余使用壽命為4年，全新壽命為20年。租賃期限為4年。盡管租賃期

9、占尚可使用壽命的100%，但該資產壽命已經消耗掉了80%（16/20），屬于舊資產。27（4）最低租賃付款額的現值租賃資產公允價值的90% 。最低租賃付款額主要就是租金，就是說，租金很多，多到資產價值的90%以上，其實也就相當于把資產買下來了，只不過是分期付款。例如，最低租賃付款額的現值為715萬元，租賃資產公允價值700萬元，最低租賃付款額的現值為715萬元租賃資產公允價值的90%即630萬元（700萬元90%），所以這項租賃應當認定為融資租賃。 28（5）租賃資產具有專用性。這條是說，如果資產不做改制，只有承租人能用，別人用不了。只要出現5條中的任何一條，就是融資租賃。29【多選題】（20

10、10年）下列各項中，屬于融資租賃標準的有（）。A.租賃期占租賃資產使用壽命的大部分B.在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人C.租賃資產性質特殊，如不作較大改造，只有承租人才能使用D.承租人有購買租賃資產的選擇權，購價預計遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值正確答案ABCD302.企業（承租人）對融資租賃的會計處理融資租入固定資產賬務處理分為三個階段：（1）租賃期開始日：租賃資產入賬。（2）租賃期間：分攤未確認融資費用；計提折舊； 發生履約成本；支付或有租金。（3）租期屆滿時：返還；優惠續租；留購。31（1）租賃期開始日判斷租賃類型是否屬于融資租賃（5個標準） 確定融資租入固定資產及負債

11、的入賬價值A.計算最低租賃付款額是指在租賃期內，承租人應支付或可能被要求支付的款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值。32最低租賃付款額概念：最低租賃付款額，是指承租人至少要支付給出租人的金額，由三部分構成：最低租賃付款額各期租金之和擔保余值優惠購買價擔保余值，是指租期屆滿時租賃資產余值中由承租人擔保的部分。3334這三部分中，租金是最主要的，后兩項的金額一般很小，而且，不會同時出現。租期屆滿時，如果承租人把資產返還給出租人，那可能會出現擔保余值；如果承租人把他買下來，那可能會出現優惠購買價。這兩種情況不可能同時發生。最低租賃收款額概念最低租賃付款額與承

12、租人和出租人均無關的第三方的擔保額 35例如：A公司從B公司以融資租賃方式租入一臺設備，租期4年，每年租金為30萬元，租賃期屆滿時公允價值為10萬元 A公司擔保余值為3萬元，擔保公司擔保2萬元，未但余值為5萬元。36例如：沿用上例，假定該設備在租賃期屆滿時公允價值為10萬元，A公司有權在租賃期屆滿時以0.1萬元購入該設備，不存在擔保。其他資料不變。37最低租賃付款額，不包含履約成本和或有租金，“最低”二字即此意。履約成本，是指租賃期開始日之后為租賃資產支付的各種使用費用，如技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等。初始直接費用是租賃期開始日之前發生的費用。或有租金，是指金額不固定、以時間

13、長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數等）為依據計算的租金。38【單選題】甲企業采用融資租賃方式租入設備一臺。租賃合同主要內容：（1）該設備租賃期為5年，每年支付租金5萬元；（2）或有租金4萬元；（3）履約成本3萬元；（4）承租人有關的第三方擔保的資產余值2萬元。甲企業該設備的最低租賃付款額為（）萬元。A.25 B.27 C.32 D.34正確答案B39B.計算最低租賃付款額的現值首先，選擇折現率。承租人在計算最低租賃付款額的現值時，需按以下順序選擇折現率：出租人的租賃內含利率租賃合同規定的利率同期銀行貸款利率40然后，根據確定的租賃期限和選定的折現率查表計算最低租賃付款額的現值：最低

14、租賃付款額的現值租金年金現值系數擔保余值復利現值系數（或留購價款復利現值系數）C.初始直接費用的處理承租人發生的初始直接費用通常有印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等。承租人發生的初始直接費用應當計入租入資產價值。41最低租賃付款額A，最低租賃付款額的現值B，租賃資產公允價值C。初始直接費用D。42【單選題】（2007年）甲企業以融資租賃方式租入N設備，該設備的公允價值為100萬元，最低租賃付款額的現值為93萬元，甲企業在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生手續費、律師費等合計為2萬元。甲企業該項融資租入固定資產的入賬價值為（）萬元。 A.93 B.95 C.100 D.102正確答案B43（2

15、）租賃期間 分攤未確認融資費用支付租金：借：長期應付款貸：銀行存款分攤未確認融資費用：借：財務費用貸：未確認融資費用44未確認融資費用的分攤（2類） A.教材上分攤率的確定分為四種情況（注意：這個分攤率，就是實際利率）：前3種情況講的都是以最低租賃付款額現值作為入賬價值的情況，那就采用當初用的那個折現率作為實際利率。45B.租入資產以租賃資產公允價值為入賬價值基礎的，應重新計算分攤率，該分攤率是使得最低租賃付款額的現值等于租賃資產公允價值的折現率。注意；初始攤余成本，不包含初始直接費用形成的資產價值。46計提租賃資產折舊a.折舊政策如果沒有承租人擔保余值，則應計折舊總額為固定資產的入賬價值；如

16、果有承租人擔保余值，則應計折舊總額為固定資產的入賬價值扣除擔保余值后的余額。折舊總額租入資產入賬價值擔保余值47b.折舊期間如果預計租賃期屆滿時將會取得租賃資產所有權，則應以租賃資產的壽命作為折舊期間；如果無法合理確定，則應以租賃期與租賃資產壽命兩者中較短者作為折舊期間。4849（3）租期屆滿時50優惠續租租賃資產如果承租人行使優惠續租選擇權，則無需進行專門的賬務處理。留購租賃資產支付優惠購買價款時：借：長期應付款應付融資租賃款貸：銀行存款同時：借：固定資產貸：固定資產融資租入固定資產51（二）分期付款購置資產52【判斷題】（2008年考題）企業購入不需要安裝的生產設備，購買價款超過正常信用條

17、件延期支付，實質上具有融資性質的，應當以購買價款的現值為基礎確定其成本。（）正確答案53第二節借款費用 一、借款費用的范圍借款費用借款利息（含溢折價攤銷）輔助費用外幣借款匯兌差額注：教材所說的“借款利息”，是指票面利息，包含溢折價攤銷額，其實就是實際利息。確定資本化利息時，要按實際利息來計算。股票發行費用不是借款費用。54【多選題】下列項目中，屬于借款費用的有（）。A.應付公司債券的利息 B.發行公司債券的手續費C.發行公司債券的折價 D.外幣借款發生的匯兌差額正確答案ABD55二、借款費用的確認借款費用資本化金額的確定必須明確3個問題1.借款的用途借款必須用于符合資本化條件的資產；2.借款的

18、范圍借款必須分清專門借款和一般借款；3.借款的期間借款必須發生在資本化期間內。5657【多選題】下列項目中，屬于借款費用可予資本化的資產范圍的有（ ）。A.經過相當長時間的購建達到預定可使用狀態的投資性房地產B.需要經過相當長時間的生產活動才能達到可銷售狀態的存貨C.經營性租賃租入的生產設備D.經過2年的建造可達到預定可使用狀態的生產設備【答案】ABD 58【單選題】甲公司股東大會于2010年1月4日作出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于3月5日向銀行專門借款5 000萬元，年利率為6，款項于當日劃入甲公司銀行存款賬戶。3月15日，廠房正式動工興建。3月16日，甲公司購入建造廠房用水泥和鋼材一

19、批，價款500萬元，當日用銀行存款支付。3月31日，計提當月專門借款利息。則甲公司專門借款利息應開始資本化的時間為( )。 A.3月5日 B.3月15日 C.3月16日 D.3月31日【答案】C59【單選題】2007年2月1日，甲公司采用自營方式擴建廠房借入兩年期專門借款500萬元。2007年11月12日，廠房擴建工程達到預定可使用狀態；2007年11月28日，廠房擴建工程驗收合格；2007年12月1日，辦理工程竣工結算；2007年12月12日，擴建后的廠房投入使用。甲公司借入專門借款利息費用停止資本化的時點是（ ）。（2008年考題）A.2007年11月12日 B.2007年11月28日C.

20、2007年12月1日 D.2007年12月12日【答案】A60【多選題】下列關于專門借款費用資本化的暫停或停止的表述中，正確的有（ ）。A.購建固定資產過程中發生非正常中斷，并且非連續中斷時間累計達3個月，應當暫停借款費用資本化B.購建固定資產過程中發生正常中斷，并且中斷時間連續超過3個月，應當暫停借款費用資本化61C.在購建固定資產過程中，某部分固定資產已達到預定可使用狀態，且該部分固定資產可供獨立使用，則應停止該部分固定資產的借款費用資本化D.在購建固定資產過程中，某部分固定資產雖已達到預定可使用狀態，但必須待整體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借款費用資本化【答案】CD62【單選題】

21、2007年1月1日，甲公司從銀行取得3年期專門借款開工興建一棟廠房。2009年6月30日該廠房達到預定可使用狀態并投入使用，7月31日驗收合格，8月5日辦理竣工決算，8月31日完成資產移交手續。甲公司該專門借款費用在2009年停止資本化的時點為（ ）。（2010年考題）A.6月30日 B.7月31日C.8月5日 D.8月31日【答案】A63【多選題】（2007年考題）下列有關借款費用資本化的表述中，正確的有（）。A.所建造固定資產的支出基本不再發生，應停止借款費用資本化B.固定資產建造中發生正常中斷且連續超過3個月的，應暫停借款費用資本化64C.固定資產建造中發生非正常中斷且連續超過1個月的，

22、應暫停借款費用資本化D.所建造固定資產基本達到設計要求，不影響正常使用，應停止借款費用資本化正確答案AD65三、借款費用的計量借款費用包含借款利息（含溢折價攤銷）、輔助費用和外幣借款匯兌差額等三項內容。（一）借款利息資本化金額的確定借款利息資本化金額的確定，應區分資金來源。資產支出的原則：先專門借款，后一般借款。66項目 專門借款 一般借款 特點 利息資本化金額不與資產支出相掛鉤 利息資本化金額與資產支出相掛鉤 公式 資本化利息資本化期間內專門借款實際發生的利息總額資本化期間內閑置資金產生的利息收入 1.資本化利息累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數資本化率2.資本化率所占用一般借

23、款當期實際發生的利息之和所占用一般借款本金加權平均數3.所占用一般借款本金加權平均數（所占用每筆一般借款本金每筆一般借款在當期所占用的天數/當期天數） 67注意：在資本化期間，每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發生的利息金額。 68【例1115】專門借款利息資本化的計算方法 6970717273【例1116】一般借款利息資本化的計算 7475767778【例1117】混合占用，先計算專門借款利息資本化，再計算一般借款利息資本化。7980818283848586【例1118】 878889909192939495【單項選擇】A公司為建造廠房于2009年4月1日從銀行借入2000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6，不考慮借款手續費。該項專門借款在銀行的存款年利率為3%，2009年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預付了1000萬元工程款，廠房實體建造工作于當日開始。該工程因發生施工安全事故于2009年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復正常施工，至年末工程尚未完工。該項廠房建造工程在2009年度應予資本化的利息金額為( )萬元。96A.20 B.45 C.60 D.15【答案】D.由于工程于2009年8月1日至11月30日發生停工，這樣能夠資本化的期間為2