1、第 6 章 制作:銅陵學院會計學院稅務會計1第一模塊 稅收及稅務會計概述2第二模塊 增值稅會計3第三模塊 消費稅會計4第四模塊 所得稅會計5第五模塊 其他稅會計內容體系第六章 所得稅會計【學習目標】 本章闡述了所得稅的基本理論知識、現行所得稅法的主要法律規定、所得稅應納稅額的計算方法等問題。通過本章的學習，學生要熟悉企業與個人所得稅的基本規定，掌握應納稅所得額的計算、暫時性差異的確認、應納所得稅額的計算、企業與個人所得稅的會計核算和運用及所得稅的納稅申報。 第一節 所得稅會計概述一、所得稅概念、納稅人及所得稅的征稅范圍（一）所得稅概念所得稅是以所得為征稅對象，并由所獲得獲取主體繳納的稅收總稱。

2、所得稅的課稅對象主要分為三種：一是提供勞務取得的所得，包括工資薪金所得和勞務報酬所得；二是從事生產經營取得的所得，如利潤等；三是提供資金或財產取得的所得，包括利息、股息、紅利、租金、特許權使用費等。上述所得因納稅人不同分為個人所得稅和企業所得稅。個人所得稅是以個人(自然人)取得的各項應稅所得為征稅對象所征收的一種稅。企業所得稅是以企業的生產經營所得和其他所得為計稅依據而征收的一種稅，是現代市場經濟國家普遍開征的一個重要稅種。其具有以下特征：企業所得稅以納稅人一定期間內的純收益額或凈所得額為計稅依據；以量能負擔為征稅原則；所得稅屬于直接稅。一般不易轉嫁；企業所得稅計算比較復雜；實行按年計征、分期

3、預繳的征管辦法。（二）所得稅的納稅人個人所得稅的納稅人是指在中國境內有住所，或者雖無住所但在境內居住滿一年的個人,以及無住所又不居住或居住不滿一年但從中國境內取得所得的個人。我國個人所得稅實行支付所得的單位代扣代繳和個人申報納稅相結合的征收管理制度。稅法規定：凡支付應納稅所得的單位或個人，都是個人所得稅的扣繳義務人?？劾U義務人在向納稅人支付各項應納稅所得(個體工商戶的生產經營所得除外)時,必須履行代扣代繳稅款的義務。企業所得稅的納稅人是指在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織（以下統稱企業）包括各類企業、事業單位、社會團體、民辦非企業單位和從事經營活動的其他組織等。需要注意的是個人獨資

4、企業、合伙企業不適用本法。企業所得稅法在法人征稅制度上采用企業分為居民企業和非居民企業分類認定辦法，以便識別納稅人身份，并明確各類企業不同納稅義務。居民企業，是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區)法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。非居民企業，是指依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。居民企業應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅。非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所

5、得，繳納企業所得稅。非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。（三）所得稅的征稅范圍1.個人所得稅的征稅范圍（1）工資、薪金所得。（2）個體工商戶的生產經營所得。 （3）對企事業單位的承包經營、承租經營所得。 （4）勞務報酬所得。 （5）稿酬所得。 （6）特許權使用費所得。 （7）利息、股息、紅利所得。 （8）財產租賃所得。 （9）財產轉讓所得。 （10）偶然所得。 （11）其他所得。 2.企業所得稅的應稅所得范圍及類別（1）銷售貨物所得，是指企業銷售商品、產品、原材料、包裝物、低值易耗

6、品以及其他存貨取得的所得。 （2）提供勞務所得，是指企業從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛生保健、社區服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的所得。 （3）轉讓財產所得，是指企業轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的所得。 （4）股息紅利等權益性投資所得，是指企業因權益性投資從被投資方取得的所得。 （5）利息所得，是指企業將資金提供他人使用或因他人占用本企業資金而取得的所得，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等所得。（ 6）租金所得，是指企業提供固定資產、包裝

7、物或者其他資產使用權取得的所得。（7）特許權使用費所得，是指企業提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許使用權取得的所得。 （8）接受捐贈所得，是指企業接受的來自其他企業、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產。 （9）其他所得，是指除以上列舉外的企業其他所得，包括企業資產溢余所得、債務重組所得、補貼所得、違約金所得、匯兌收益等。3.企業所得稅的應稅所得來源地標準的確定 （1）銷售貨物所得，按照交易活動發生地確定； （2）提供勞務所得，按照勞務發生地確定； （3）轉讓財產所得，不動產轉讓所得按照不動產所在地確定，動產轉讓所得按照轉讓動產的企業或者機構、場所所在地確定，權益性投

8、資資產轉讓所得按照被投資企業所在地確定； （4）股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業所在地確定； （5）利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定； （6）其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。二、所得稅的稅率 （一）個人所得稅的稅率 個人所得稅本著“稅負從輕、區別對待、分類調節”的原則，規定了超額累進稅率和比例稅率兩種形式，分別不同個人所得項目確定了三種適用稅率。1.工資、薪金適用所得稅率 工資、薪金所得適用345的七級超額累進稅率。見表6-1所示。2.個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位

9、的承包經營、承租經營適用稅率 個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得適用535的五級超額累進稅率。見表6-2所示。3.稿酬所得適用稅率 稿酬所得適用比例稅率，稅率為20%，并按應納稅額減征30%。故其實際稅負為14%。 4.勞務報酬所得適用稅率 對勞務報酬所得一次收入畸高的，規定在適用20稅率征稅的基礎上，實行加成征稅辦法。所謂“勞務報酬所得一次收入畸高的”，是指個人一次取得勞務報酬，其應納稅所得額超過20 000元。對應納稅所得額超過20 000元至50 000元的部分，依照稅法規定計算應納稅額后，再按照應納稅額加征五成，對超過50 000元的部分，按應納稅額加征十

10、成。這實際上等于對勞務報酬所得實行的是一種特殊的延伸的20、30和40的三級超額累進稅率。見表6-3所示。（二）企業所得稅的稅率 1.法定稅率 居民企業適用的企業所得稅法定稅率為25%。同時，對在中國境內設立機構、場所且取得的所得與其所設機構、場所有實際聯系的非居民企業，應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅，適用稅率也為25%。非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅，適用法定稅率為20%。 2.優惠稅率 （1）為了鼓勵小型企業發展壯大，稅法規定凡符合條件的小型微利企業，減按

11、20%的稅率征收企業所得稅。（2）為了鼓勵高新技術企業發展，稅法規定對國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。 （3）在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得，減按10%的稅率征收企業所得稅。三、所得稅的稅收優惠政策（一）個人所得稅的稅收優惠政策 1.免征個人所得稅的優惠 2.減征個人所得稅的優惠 殘疾、孤老人員和烈屬的所得；因嚴重自然災害造成重大損失的；其他經國務院財政部門批準減稅的。（二）企業所得稅的稅收優惠政策 1.免稅優惠免稅優惠，是指企業應稅收入或所得，按照稅法的規定免予征收企業所

12、得稅。免稅優惠包括：（1）國債利息收入。國債利息收入是指企業持有國務院財政部門發行的國債取得的利息收入。（2）符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益。符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益是指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益。（3）在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得的與該機構、場所沒有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益。股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續持有的居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。（4）符合條件的非營利組織。享受免稅優惠的非營利組織應同時符合以下條件：第一，.依法履行非營利組織登記手續；第二，從事公

13、益性或者非營利性活動；第三，取得的收入除用于與該組織有關的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規定的公益性或者非營利性事業；第四，財產及其孳息不用于分配；第五，按照登記核定或者章程規定，該組織注銷后的剩余財產用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機關轉增給與該組織性質、宗旨相同的組織，并向社會公告；第六，投入人對投入該組織的財產不保留或者享有任何財產權利；第七，工作人員工資福利開支控制在規定的比例內，不變相分配該組織的財產。符合條件的非營利組織的企業所得稅免稅收入，具體包括以下收入：接收其他單位或者個人捐贈的收入；除企業所得稅法第七條規定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府

14、購買服務取得的收入；按照省級以上民政、財政部門規定收取的會費；不征稅收入和免稅收入孳生的的銀行存款利息收入；財政部、國家稅務總局規定的其他收入。2.定期或定額減稅、免稅 （1）企業從事農、林、牧、漁業項目的所得，可以免征、減征企業所得稅。企業從事下列項目的所得，免征企業所得稅：蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；農作物新品種的選育；中藥材的種植；林木的培育和種植；牲畜、家禽的飼養；林產品的采集、灌溉、農產品初加工、獸醫、農技推廣、農機作業和維修等農、林、牧、漁服務業項目；遠洋捕撈；企業從事下列項目的所得，減半征收企業所得稅：花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植

15、；海水養殖、內陸養殖；企業從事國家限制和禁止發展的項目，不得享受上述企業所得稅優惠。（2）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營所得，可以免征、減征企業所得稅。從事國家重點扶持的公共基礎設施項目是指公共基礎設施項目企業所得稅優惠目錄規定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。 （3）從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得。從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得，自項目取得第1筆生產經營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業所得稅，第4年至第6年減半征收企業所得稅。享受上述減免稅優惠的項目，在減免稅期限內轉讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內享受規定的

16、減免稅優惠；減免稅期限屆滿后轉讓的，受讓方不得就該項目重復享受減免稅優惠。 （4）符合條件的技術轉讓所得。對符合條件的居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅；享受減免企業所得稅優惠的技術轉讓應符合以下條件：第一，享受優惠的技術轉讓主體是企業所得稅法規定的居民企業；第二，技術轉讓屬于財政部、國家稅務總局規定的范圍；第三，境內技術轉讓經省級以上科技部門認定；第四，向境外轉讓技術經省級以上商務部門認定；第五，國務院稅務主管部門規定的其他條件。 （5）享受技術轉讓所得減免企業所得稅優惠的企業，應單獨計算技術轉讓所得，并合理分攤企業的期間費用

17、；沒有單獨計算的，不得享受技術轉讓所得企業所得稅優惠。 3.低稅率優惠 稅法規定凡符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅；對國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅；在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構。場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得，減按10%的稅率征收企業所得稅。4.特別項目稅收優惠 （1）加計扣除稅收優惠。企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，再按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷

18、。 （2）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員稅收優惠。稅法規定，企業安置殘疾人員所支付的工資允許實行加計扣除。 （3）投資抵免優惠。第一，創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可以按照其投資額的70%在當年抵扣該企業的應納稅所得額，但股權持有須滿2年.當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣；第二，創業投資企業是指依照創業投資企業管理暫行辦法和外商投資創業投資企業管理規定，在中國境內設立的專門從事創業投資活動的企業或其他經濟組織；第三，中小企業接受創業投資之后，經認定符合高新技術企業標準的，應自其被認定為高新技術企業的年度起，計算創業投資企業的投資期限。

19、該期限內中小企業接受創業投資后，企業規模超過中小企業標準，但仍符合高新技術企業標準的，不影響創業投資企業享受有關稅收優惠。 （4）減計收入。企業以資源綜合利用企業所得稅優惠目錄規定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額。其中，原材料占生產產品材料的比例不得低于前述優惠目錄規定的標準。 （5）抵免應納稅額。企業以資源環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄、節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄和安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年

20、不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。 （6）加速折舊。企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采用加速折舊的方法?？梢圆扇】s短折舊年限或者采取加速折舊方法的固定資產，包括：由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產；常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。 第二節 應納稅所得額的計算一、個人應納稅所得額的規定（一）每次收入的確定 勞務報酬所得：同一事項連續取得收入的，以一個月內取得的收入為一次；稿酬所得：再版應算另一次，追加印數應合并，出

21、版并連載分別算、分次付稿酬應合并；特許權使用費所得：以一次轉讓所得為一次；財產租賃所得：1個月內收入為1次；利息、股息、紅利所得：以每次收入為一次；偶然所得：以每次收入為一次；其他所得：以每次收入為一次。 （二）費用減除標準 工資、薪金所得：以每月收入額減除費用3500元后的余額為應納稅所得額；個體工商戶的生產、經營所得：以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用、損失后的余額為應納稅所得額；對企事業單位的承包經營、承租經營所得：收入減必要費用（即按月減除3500元）為應納稅所得額；勞務報酬、稿酬、特許權使用費、財產租賃所得：每次收入不超過4000元，減除費用800元，超過4000元，減除20%

22、的費用為應納稅所得額；財產轉讓所得：以財產轉讓所得減去財產原值和合理費用后的余額為應納稅所得額。二、企業應納稅所得額的一般規定（一）應納稅所得額 企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額，計算公式如下：應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除額-允許彌補的以前年度虧損（二）虧損企業 企業按照稅法有關規定，將每一年納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除數后小于零的數額，為虧損。企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不超過5年。（三）企業清算所得企業清算所得，是

23、指企業全部資產可變現價值或者交易價格減除資產凈值、清算費用、相關稅費，加上債務清償損益等計算后的余額。投資方企業從被清算企業分得的剩余資產，應當確認為股息所得；剩余資產減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應當確認為投資資產轉讓所得或者損失。（四）企業應納稅所得額計算應遵循的原則 1.權責發生制原則 屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用，但另有規定的除外。 2.稅法優先原則在計算應納稅所得額時，企業財務、會計處理辦法與稅收法律法規的規定不一致的，應當依據稅收法律法規的規定計算。三

24、、企業所得稅中的收入總額（一）收入總額概述 企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入，提供勞務收入，轉讓財產收入，股息、紅利等權益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權使用費收入，接受捐贈收入以及其他收入。 1.企業取得收入的貨幣形式 企業取得收入的貨幣形式，包括現金、存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等；企業取得收入的非貨幣形式，包括固定資產、生物資產、無形資產、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等。 2.企業取得收入的金額 由于取得收入的貨幣形式的金額是確定的，而取得收入的非貨幣形式的金額不確定，

25、企業在計算非貨幣形式收入時，必須按一定的標準折算為確定的金額，以便征稅時準確計量收入。稅法規定，企業以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。 3.企業取得收入的原則 企業收入一般是按照權責發生制原則確認。注重強調企業收入與費用的時間配比，要求企業收入、費用的確認時間不得提前或滯后。（二）銷售貨物收入 銷售貨物收入，是指企業銷售商品、產品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。企業銷售貨物收入的確認，必須遵循權責發生制原則和實質重于形式原則。 1.企業銷售商品的一般性收入的確認 對企業銷售商品的一般性收入，同時滿足下列條件的應確認為收入的實現：商品銷售合同已經簽訂，企業已

26、將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；企業對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有實施有效的控制；收入的金額能夠可靠的計量；已發生或將發生的銷售方的成本能夠可、可靠地核算。 2.特殊銷售方式收入的確認 特殊銷售方式的，按下列規定確認收入實現時間：銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認收入；銷售商品采取預收款方式的，在發出商品時確認收入；銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢查完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發出商品時確認收入；銷售商品采取支付手續費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。 3.其他商品銷售收入的確認（1）采用售

27、后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據表明不符合銷售收入確認條件的，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。（2）銷售商品以舊換新的，銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。（3）企業為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業折扣，商品銷售涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 （4）債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除屬于現金折扣，銷售商品涉及現金折扣的，應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際

28、發生時作為財務費用扣除。（5）企業因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業因售出商品質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨屬于銷售退回。企業已經確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓和銷售退回，應當在發生當期沖減當期銷售商品收入。（6）對于企業買一贈一等方式組合銷售商品的，其贈品不屬于捐贈，應按各項商品的價格比例來分攤確認各項收入，其商品價格應以公允價格計算。 （三）提供勞務收入 提供勞務收入，是指企業從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛生保健、社區服務、旅游、娛樂、加工以及

29、其他勞務服務活動取得的收入。 對企業提供勞務交易的，在納稅期末應合理確認收入和計算成本費用；具體辦法可采用完工進度來確定，包括已完工作量、已提供勞務占總勞務的比例、發生的成本占總成本的比例等；企業應按合同或協議總價款，按照完工程度確認當期勞務收入，同時確認當期勞務成本；企業應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協議價款確定勞務收入總額，根據納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入；同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉為當期勞務成本。 下列提供勞務滿足收入確認條件的，應按規定確認收入：

30、安裝費應根據安裝完工進度確認收入，對商品銷售附帶安裝的，安裝費應在商品銷售實現時確認收入；宣傳媒介的收費應在相關的廣告或商業行為出現于公眾面前時確認收入。廣告的制作費應根據制作廣告的完工進度確認收入；軟件費為特定客戶開發軟件的收費，應根據開發的完工進度確認收入；服務費，包含在商品售價內可區的服務費，在提供服務的期間分期確認收入；藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關活動發生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入；會員費，對只取得會籍而不享受連續服務的，在取得會費時確認收入，一次取得會費而需提供連續服務的，其會費應在整個受益期間分期確認收入；特許權費

31、，屬于提供設備和其他有形資產的特許權費，在交付資產或轉移資產所有權時確認收入；屬于提供初始及后續服務的特許權費，在提供服務時確認收入。勞務費，長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關活動發生時確認收入。 （四）其他收入 1.轉讓財產收入 轉讓財產收入是指企業轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入。 企業轉讓財產收入應于轉讓協議生效，且完成股權變更手續時，確認收入的實現。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發生的成本后，為股權轉讓所得。企業在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。 2.股息、紅利等權益性投資收益 股息、紅利

32、等權益性投資收益是指企業因權益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權益性投資收益，除國務院、稅務主管部門另有規定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。被投資企業將股權溢價所形成的資本公積轉為股本時，不作為投資方企業的股息、紅利收入，投資方企業也不得增加該項長期投資的計稅基礎。 3.利息、租金、特許權使用費、接受捐贈收入 利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現；租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現；特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現；接受捐贈收入按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現。四

33、、企業所得稅中的不征稅收入（一）財政撥款財政撥款一般是指各級人民政府對納入預算管理的事業單位、社會團體等組織撥付的財政性資金。財政性資金是指企業取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅種，但不包括企業按規定取得的出口退稅款。（二）依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金 行政事業性收費，一般是指依照法律法規等有關規定，按照國務院規定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定服務過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。政府性基金一般是指企業依照律法、行政法規

34、等有關規定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。（三）國務院規定的其他不征稅收入國務院規定的其他不征稅收入一般是指企業取得的，由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金。五、企業所得稅中的稅前扣除項目及標準（一）一般扣除項目 1.成本與費用 （1）企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。對工資合理性的判斷主要包括如下方面：一是雇員實際提供了服務；二是報酬總額在數量上市合理的。 （2）社會保險費的稅前扣除。企業依照國務院有關主管部門或者升級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險、工傷保險、生育保險等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。自2

35、008年1月1日起，企業在為本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險、補充醫療保險、分別在不超過職工工資總額的5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。 （3）職工福利費等的稅前扣除。企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除；企業繳納的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除；企業發生的職工教育費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。（4）企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5。對從事股權投資業務的企業，其從

36、被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規定的比例計算業務招待費扣除限額。 （5）企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部分另有規定外，不超過當年銷售收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后 年度結轉扣除。 （6）企業在生產經營活動中發生的利息支出準予扣除，包括非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出；非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額部分等。（7）非居民企業在中國境內設立的機構、場所，就其中國境外總機構發生的與該機構、場所生產經

37、營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。 （8）企業取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用，除另有規定者外，可以在計算企業應納稅所得額時扣除。 2.稅金稅金是指企業發生的除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及附加。即納稅人按照規定繳納的消費稅、營業稅、資源稅、土地增值稅、關稅、城市維護建設稅、教育費附加，以及發生的房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等稅金及附加等準予扣除。 3.損失損失是指企業在生產經營過程中發生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其

38、他損失準予扣除。 4.其他支出其他支出是指企業除成本、費用、稅金、損失外，在生產經營活動中發生的與生產經營活動有關的、合理的支出準予扣除。包括：企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除；企業參加財產保險，按照有關規定繳納的保險費，準予扣除；企業依照國家有關規定提取的用于環境保護、生態恢復等方面的專項資金，準予扣除。但上訴專項資金改變用途的，不得扣除；企業發生的合理的勞動保護支出，準予扣除；企業發生的與生產經營有關的手續費和傭金支出，不超過有關規定的，準予扣除，超過部分，不得扣除。（二）特殊扣除項目1.公益性捐贈的稅前扣除企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內

39、的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。2.租賃費支出以經營租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照規定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。3.匯兌損失 企業在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產生的匯兌損失，除已經計入有關資產成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。（三）禁止扣除項目1.向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益的款項2.企業所得稅稅款3.稅收滯納金4.罰金、罰款和被沒收財物的損失5.國家規定的公益性捐贈支出以

40、外的捐贈支出6.贊助支出7.未經核定的準備金支出8.與取得收入無關的其他支出六、企業所得稅中資產的稅收處理（一）固定資產 1.固定資產折舊 在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的固定資產折舊，準予扣除。不得計算折舊扣除的有：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；以經營租賃方式租入的固定資產；以融資租賃方式租出的固定資產；已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產；與經營活動無關的固定資產；單獨估價作為固定資產入賬的土地；其他不得計算折舊扣除的固定資產。 2.固定資產計稅基礎 外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于該資產達到預定使用用途發生的其他支出為計稅基礎；自行建造的固定資產，以

41、竣工結算前發生的支出為計稅基礎；融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎；盤盈的固定資產，以同類固定資產的重置完全價值為計稅基礎；通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎；改建的固定資產，除法定的支出外，以改建過程中發生的改建支出增加計稅基礎。 3.固定資產折舊的最低年限除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：房屋、建筑物，為20年；飛機、火車、

42、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；電子設備，為3年。 4.固定資產的折舊方法 固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除；從事開采石油、天然氣等礦產資源的企業，在開始商業性生產前發生的費用和有關固定資產的折耗、折舊方法，由國務院財政、稅務主管部門另行規定；生物藥品制造業，專用設備制造業，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業，計算機、通信和其他電子設備制造業，儀器儀表制造業，信息傳輸、軟件和信息技術服務業等6個行業的企業2014年1月1日后新購進的固定資產，可縮短折舊年限或采取加速折舊法。輕工，紡織、

43、機械、汽車等4個行業的企業2015年1月1日后新購進的固定資產，可縮短折舊年限或采取加速折舊法。 （二）生產性生物資產 生產性生物資產的計稅基礎按照外購的生產性生物資產，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎；通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的生產性生物資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。生產性生物資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。生產性生物資產計算折舊的最低年限如下：林木類生產性生物資產，為10年；畜類生產性生物資產，為3年。（三）無形資產 1.無形資產攤銷 在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的無形資產攤銷費用，準予扣除。不得計算攤銷費用扣除的有：自行

44、開發的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產；自創商譽；與經營活動無關的無形資產；其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。 2.無形資產的計稅基礎： 外購的無形資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于該資產達到預定使用用途發生的其他支出為計稅基礎；自行開發的無形資產，以開發過程中該資產符合資本化條件后至達到預定用途前發生的支出為計稅基礎；通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的無形資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。 無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。外購商譽的支出，在企業整體轉讓或者清算時，準予扣除。無形資產的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受

45、讓的無形資產，有關法律規定或者合同約定了使用年限的，可以按照規定或者約定的使用年限分期攤銷。 （四）長期待攤費用 在計算應納稅所得額時，企業發生的下列支出作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除：已足額提取折舊的固定資產的改建支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷；租入固定資產的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷；固定資產的大修理支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷；其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。 （五）存貨與投資資產及資產損失 企業使用或者銷售存貨，按照規定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除； 企業對外投資

46、期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除；資產損失是指企業在生產經營活動中實際發生的、與取得應稅收入有關的資產損失，包括現金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權投資損失，固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業在發生上述資產損失，應在按稅法規定實際確認或者實際發生的當年申報扣除，不得提前或延后扣除。七、非居民企業的應納稅所得額 在中國境內未設立機構。場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設立機構、場所沒有實際聯系的非居民企業，其來源于中國境內的所得，按照下列方法計算其應納稅所得額：股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、

47、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額；其他所得，參照前兩項規定的方法計算應納稅所得額?！纠?-1】某企業2014年度銷售收入凈額為2000萬元，全年發生業務招待費25萬元，且能提供有效憑證。該企業在計算企業所得稅應納稅所得額時，準予扣除的業務招待費為多少？ 根據規定，企業發生的生產經營活動有關的業務招待費，按照發生額的60%扣除，但最高不超過當年銷售收入的5。業務招待費的60%為2560%=15萬元，當年銷售收入的5為2 0005=10萬元，因此，準予扣除的業務招待費為10萬元。【例7-2】某企業2015年開具增值稅專用發票取得

48、收入3 510萬元，同時企業為銷售貨物提供了運輸服務，運輸收取標準為銷售貨物收入的10%，并開具普通發票。收入對應的銷售成本和運輸成本為2 780萬元，期間費用為360萬元，營業外支出200萬元（其中180萬元為公益性捐贈支出），上年度企業自行計算虧損80萬元，經稅務機關核定的虧損為60萬元。企業在所得稅前可以抵扣的公益性捐贈支出為多少？（1）運輸收入=3 51010%(1+17%)=300(萬元)（2）年度利潤總額=3 510+300-2 780-360-200=470（萬元）（3）企業發生的公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內的部分，準予稅前扣除。捐贈扣除限額=47012%=56.4(萬

49、元) 第三節 應納稅額的計算一、個人應納稅額的計算（一）工資、薪金應納稅額的計算 1.一般工資、薪金應納稅額的計算對個人取得的全年一次性獎金,如果在發放年終一次性獎金的月份,當月工資、薪金所得低于稅法規定的費用扣除額(3500元),應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額”后的差額作為應納稅所得額；如果發放年終一次性獎金的當月工資、薪金所得高于(或等于)3500元，則不再扣除費用，將獎金全額作為應納稅所得額。對雇員取得除全年一次性獎金以外的獎金,如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等,與當月工資、薪金收入合并計算納稅,不再單獨減除費用。先將雇員當月取得的全年一次性獎

50、金除以12個月,按其商數確定適用稅率和速算扣除數。應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金適用稅率-速算扣除數 2.特定行業職工的工資、薪金應納稅額的計算為了照顧采掘業、遠洋運輸業、遠洋捕撈業因季節、產量等因素的影響，對其可以按月預繳，年度終了30日內合計全年所得計算繳納；關于個人取得公務交通、通信補貼收入征稅問題合并到工資薪金所得征稅。（二）個人其他所得應納稅額的計算1.兩個以上納稅人共同取得一項所得兩個以上納稅人共同取得一項所得，可以對每個人分得的收入分別減除費用，并計算各自應納的稅款2.對個人因解除勞動合同取得一次性補償所得從破產企業取得的一次性安置收入免征個人所得稅因解除勞動關系給予的一次

51、性補償在當地上年平均工資3倍以內免征個人所得稅，超過的部分除以工作年限計算繳納個人所得稅（超過12年按12年計算）3.個人兼職和退休人員再任職、個人購買和處置債權所得、有獎發票獎金所得 兼職取得的收入按照勞務報酬所得征收個人所得稅，退休人員再任職取得的收入按工資薪金所得征稅；個人購買和處置債權所得取得收入，應當按照“財產轉讓所得”征收個人所得稅；有獎發票獎金取得收入，單張有獎發票金額小于等于800元的免稅，超過800元按照偶然所得征稅 4.企業向個人支付不競爭款項、贈送禮品所得 企業向個人支付不競爭款項征收個人所得稅，按照偶然所得征稅；企業促銷展業贈送禮品個人所得稅的規定銷售商品或提供服務的同

52、時給予贈品以及消費積分反饋的禮品不征個人所得稅。業務宣傳隨機贈送的以及座談會或年會贈送的禮品和消費達到一定額度的個人額外抽獎機會中獎的禮品應征稅。5.企業為股東個人購買汽車、個人投資者收購企業股權后將原盈余積累轉增股本所得企業為股東個人購買汽車，按利息、股息、紅利所得“征稅；個人投資者收購企業股權后將原盈余積累轉增股本，要區分新股東收購股權價和凈資產價格之間的關系，如果收購價大于或等于凈資產則轉增時不繳納個稅，如果低于凈資產價，對于股權收購價減去股本的差額已經計入股權交易價格的轉增時不征稅，收購價低于所有者權益的部分轉增則按“利息、股息、紅利所得征稅”。6.企業年金職業年金個人所得企業和事業單

53、位按國家標準繳費計入個人賬戶的部分免征個人所得稅，個人按有關規定不超過本人繳費工資計稅基數4%標準內的部分，暫從當期的應納稅所得額中扣除；年金基金投資運營收益分配計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅；按月領取的年金，全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅。二、企業應納稅額的計算 企業的應納稅所得額乘以適用稅率，減除依照企業所得稅法關于稅收優惠的規定減免和抵免的稅額后的余額，為應納稅額。其計算公式為：應納稅額=應納稅所得額適用稅率-減免稅額-抵免稅額所謂減免稅額和抵免稅額，是指依照企業所得稅法和國務院的稅收優惠規定減征、免征和抵免的應納稅額。 直接計算法的計算公式：應納稅所得

54、額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-允許彌補的以前年度虧損 間接計算法的計算公式：應納稅所得額=會計利潤總額納稅調整項目金額企業抵免境外所得稅額后實際應納所得稅額的計算公式為：企業實際應納所得稅額=企業境內外所得應納稅總額-企業所得稅減免、抵免優惠稅額-境外所得稅抵免額三、居民企業核定征收應納稅額的計算居民企業核定征收應納稅額的計算可參考下列公式：應納所得稅額=應納稅所得額適用稅率應納稅所得額=應稅收入額應稅所得率或：應納稅所得額=成本（費用）支出額（1-應稅所得率）應稅所得率四、非居民企業所得稅核定征收辦法（一）按收入總額核定應納稅所得額 按收入總額核定應納稅所得額適用于能夠正

55、確核算收入或通過合理方法推定收入總額，但不能正確核算成本費用的非居民企業。應納稅所得額計算公式為：應納稅所得額=收入總額經稅務機關核定的利潤率（二）按成本費用核定應納稅所得額： 按成本費用核定應納稅所得額適用于能夠正確核算成本費用，但不能正確核算收入總額的非居民企業。應納稅所得額計算公式為：應納稅所得額=成本費用總額（1-經稅務機關核定的利潤率）經稅務機關核定的利潤率（三）按經費支出換算收入核定應納稅所得額按經費支出換算收入核定應納稅所得額適用于能夠正確核算經費支出總額，但不能正確核算收入總額和成本費用的非居民企業。應納稅所得額計算公式為：應納稅所得額=經費支出總額（1-經稅務機關核定的利潤率

56、-營業稅稅率）經稅務機關核定的利潤率 【例6-3】某非居民企業因會計賬簿不健全，不能正確核算收入總額和成本費用，但經費支出總額75萬元核算是正確的，稅務機關決定按照核定的方法征收企業所得稅，稅務機關核定的利潤率為20%，營業稅稅率為5%，計算該非居民企業應繳納的企業所得稅額 應納稅所得額=經費支出總額（1-經稅務機關核定的利潤率-營業稅稅率）經稅務機關核定的利潤率=75（1-20%-5%）20%=20（萬元）應繳納企業所得稅=2025%=5（萬元）五、企業取得境外所得計稅時的抵免（一）有關抵免境外已納所得稅額的規定 居民企業來源于中國境外的應稅所得、非居民企業在中國境內設立機構、場所，取得發生

57、在中國境外但與該機構、場所有實際聯系的應稅所得，稅法規定允許抵免，企業取得的上述所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規定計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應低稅額后的余額進行抵補。抵免限額應當分國（地區）不分項計算，計算公式如下：抵免限額=中國境內、境外所得依照稅法規定計算的應納稅總額來源于某國（地區）的應納稅所得額中國境內、境外應納稅所得總額（二）有關享受抵免境外所得稅的范圍及條件 稅法規定：居民企業從其直接或者間接控制的外國企業分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業在境外實際

58、繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業的可抵免境外所得稅稅額，在該法規定的抵免限額內抵免。企業依照稅法規定抵免企業所得稅稅額時，應當提供中國境外稅務機關出具的稅款所屬年度的有關納稅憑證。 第四節所得稅的會計核算一、個人所得稅的會計核算（一）扣繳義務人代扣代繳個人所得稅的會計核算 1.支付工資、薪金所得時代扣代繳稅款的賬務處理實際發放工資時:借:應付職工薪酬工資 貸:應交稅費應交代扣個人所得稅 庫存現金 繳納稅金時:借:應交稅費應交代扣個人所得稅貸:銀行存款 2.支付工資、薪金所得時代扣代繳稅款的賬務處理實際發放工資時：借：應付職工薪酬工資 貸：應交稅費應交代扣個人所得稅

59、銀行存款或庫存現金繳納稅金時：借：應交稅費應交代扣個人所得稅貸：銀行存款或庫存現金 3.企業支付勞務報酬、財產租賃所得時代扣代繳稅款的賬務處理借：管理費用（或待攤費用） 貸：應交稅費應交代扣個人所得稅 銀行存款或庫存現金上繳稅金時：借：應交稅費應交代扣個人所得稅 貸：銀行存款或庫存現金 4.企業支付財產轉讓所得時代扣代繳稅款的賬務處理借：固定資產 貸：銀行存款或庫存現金 應交稅費應交代扣個人所得稅繳納稅金時：借：應交稅費應交代扣個人所得稅 貸：銀行存款或庫存現金 5.支付稿酬所得時應代扣代繳稅款的賬務處理企業支付稿酬時：借：生產成本等 貸：應交稅費應交代扣個人所得稅 銀行存款或庫存現金上繳稅金

60、時：借：應交稅費應交代扣個人所得稅貸：銀行存款或庫存現金 6.支付利息、股息、紅利所得時應代扣代繳稅款的賬務處理企業支付利息、股息、紅利所得時：借：應付利息或應付股利 貸：應交稅費應交代扣個人所得稅 銀行存款或庫存現金上繳稅金時：借：應交稅費應交代扣個人所得稅 貸：銀行存款或庫存現金 7.企業未按稅法規定履行扣繳義務，被處以罰款、上繳罰款時的賬務處理借：營業外支出稅收罰款 貸：銀行存款或庫存現金 （二）建賬建制的個體工商戶和個人獨資企業、合伙企業的投資者應繳個人所得稅的賬務處理 1.建賬建制的個體工商戶繳納個人所得稅的賬務處理【例6-4】某個體工商戶經營服裝批發業務，自2014年9月1日開業經