1、Good is good, but better carries it.精益求精，善益求善。IPO項(xiàng)目審計(jì)流程-對(duì)于一個(gè)IPO項(xiàng)目，實(shí)際上不存在非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，因?yàn)橐坏┥婕暗椒菢?biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，就意味著這個(gè)項(xiàng)目的談判失敗。一、項(xiàng)目前期安排1.了解行業(yè)背景。由于項(xiàng)目安排等原因，很多HYPERLINK/keysearch.jsp?key=IPOIPO項(xiàng)目的HYPERLINK/keysearch.jsp?key=%D7%A2%B2%E1%BB%E1%BC%C6%CA%A6注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難一開(kāi)始就熟悉其行業(yè)及業(yè)務(wù)對(duì)象特征。因此，筆者認(rèn)為在前期調(diào)查中，應(yīng)當(dāng)分兩方面進(jìn)行。一是對(duì)行業(yè)及企業(yè)的整體了解

2、，主要渠道有網(wǎng)絡(luò)以及一些專(zhuān)業(yè)書(shū)刊，特別是對(duì)于同行業(yè)中已預(yù)披露或者已上市的公司，要了解客戶(hù)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)情況和技術(shù)特點(diǎn)及其對(duì)HYPERLINK/keysearch.jsp?key=%B2%C6%CE%F1%D7%B4%BF%F6財(cái)務(wù)狀況的影響：二是利用項(xiàng)目組人員調(diào)查的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)情況，初步了解及分析企業(yè)的HYPERLINK/keysearch.jsp?key=%B2%C6%CE%F1%D7%B4%BF%F6財(cái)務(wù)狀況。2.評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)因素。(1)客戶(hù)HYPERLINK/keysearch.jsp?key=%B2%C6%CE%F1%B1%A8%B1%ED財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)外口徑差別風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)要求HYPERLINK/key

3、search.jsp?key=IPOIPO承辦律師到工商局調(diào)閱查詢(xún)客戶(hù)工商登記注冊(cè)資料，到稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)閱查詢(xún)納稅申報(bào)資料。到銀行調(diào)閱查詢(xún)貸款申請(qǐng)資料，并就相關(guān)資料與企業(yè)提供給項(xiàng)目組的盡職調(diào)查資料進(jìn)行比對(duì)，主要考慮企業(yè)有可能存在對(duì)外報(bào)送不同HYPERLINK/keysearch.jsp?key=%B2%C6%CE%F1%B1%A8%B1%ED財(cái)務(wù)報(bào)表及驗(yàn)資報(bào)告的情況，盡早了解其對(duì)外報(bào)告的差異以及具體原因。(2)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)當(dāng)關(guān)注賬上無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的所有權(quán)證辦理情況，該項(xiàng)目的核查也是律師核查的重點(diǎn)，有些資產(chǎn)可能未辦理或者無(wú)法辦理產(chǎn)權(quán)，有些資產(chǎn)所有權(quán)可能存在潛在糾紛，應(yīng)考慮這些因素對(duì)資產(chǎn)是否構(gòu)

4、成實(shí)質(zhì)性影響。(3)其他方面。如內(nèi)部控制、對(duì)外投資構(gòu)成、股本結(jié)構(gòu)、繳稅情況、成本項(xiàng)目、關(guān)聯(lián)方交易等。內(nèi)控方面應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)的基本授權(quán)審批制度。尤其該關(guān)注憑證后附的相關(guān)審批手續(xù)是否完整。特別強(qiáng)調(diào)的是，對(duì)于一個(gè)HYPERLINK/keysearch.jsp?key=IPOIPO項(xiàng)目，實(shí)際上不存在非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的HYPERLINK/keysearch.jsp?key=%C9%F3%BC%C6審計(jì)報(bào)告，因?yàn)橐坏┥婕暗椒菢?biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的HYPERLINK/keysearch.jsp?key=%C9%F3%BC%C6審計(jì)報(bào)告時(shí)，就意味著這個(gè)項(xiàng)目的談判失敗，筆者認(rèn)為HYPERLINK/keysearch.jsp?key

5、=%D7%A2%B2%E1%BB%E1%BC%C6%CA%A6注冊(cè)會(huì)計(jì)師在盡職調(diào)查后，應(yīng)當(dāng)就相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行恰當(dāng)?shù)脑u(píng)估，并且就涉及到可能選用的HYPERLINK/keysearch.jsp?key=%C9%F3%BC%C6審計(jì)程序以及總體時(shí)間進(jìn)度與相關(guān)各方進(jìn)行必要的溝通，同時(shí)提請(qǐng)項(xiàng)目承接合伙人注意，否則投入大量物力及人力后，發(fā)現(xiàn)各方很難在某些方面達(dá)成共識(shí)時(shí)，可能已給各方造成不同程度的影響。二、HYPERLINK/keysearch.jsp?key=%C9%F3%BC%C6審計(jì)過(guò)程控制(一)HYPERLINK/keysearch.jsp?key=%C9%F3%BC%C6審計(jì)程序的選擇及底稿的要

6、求1.總體分析。對(duì)于申報(bào)HYPERLINK/keysearch.jsp?key=%B2%C6%CE%F1%B1%A8%B1%ED財(cái)務(wù)報(bào)表，當(dāng)拿到報(bào)表未審數(shù)或完成HYPERLINK/keysearch.jsp?key=%C9%F3%BC%C6審計(jì)初稿時(shí)，應(yīng)關(guān)注各期、各個(gè)報(bào)表項(xiàng)目的結(jié)構(gòu)、比例等方面的比較，同時(shí)對(duì)相關(guān)項(xiàng)目的變動(dòng)做出充分且恰當(dāng)?shù)恼f(shuō)明。以避免對(duì)一些重要科目的HYPERLINK/keysearch.jsp?key=%C9%F3%BC%C6審計(jì)程序有遺漏。2.現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表及損益表之間的勾稽核對(duì)。現(xiàn)金流量也是各方關(guān)注重點(diǎn)，因此在復(fù)核(或者代編現(xiàn)金流量表時(shí)，盡可能做出調(diào)整分錄，以清晰反

7、映三張表之間的勾稽關(guān)系。3.內(nèi)控審核。與正常年報(bào)HYPERLINK/keysearch.jsp?key=%C9%F3%BC%C6審計(jì)相比，HYPERLINK/keysearch.jsp?key=IPOIPO項(xiàng)目的內(nèi)控審核可選擇的資料較多，因?yàn)樵谶@個(gè)過(guò)程中。會(huì)有律師的專(zhuān)項(xiàng)核查意見(jiàn)以及券商的工作底稿供參考。可以一開(kāi)始就與企業(yè)約定，提供給律師及券商的除專(zhuān)項(xiàng)資料外，其余均額外復(fù)印一份給HYPERLINK/keysearch.jsp?key=%D7%A2%B2%E1%BB%E1%BC%C6%CA%A6注冊(cè)會(huì)計(jì)師，很多資料均可以作為內(nèi)控審核的直接或者間接依據(jù)，如員工勞動(dòng)關(guān)系核查等，可以作為薪資循環(huán)測(cè)試的底

8、稿。4.重大合同的摘錄。通常情況下，在HYPERLINK/keysearch.jsp?key=%C9%F3%BC%C6審計(jì)中可以合理安排一至兩名助理人員，完成對(duì)重大采購(gòu)、銷(xiāo)售以及融資、投資合同的摘錄工作，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)，設(shè)計(jì)不同的欄次來(lái)摘錄，對(duì)相關(guān)資料做好索引，并將摘錄的合同條款與相關(guān)科目的測(cè)試相結(jié)合。(二)HYPERLINK/keysearch.jsp?key=%C9%F3%BC%C6審計(jì)中存在一些問(wèn)題的處理1.涉稅事項(xiàng)的調(diào)整。收入或者成本方面的調(diào)整在HYPERLINK/keysearch.jsp?key=%C9%F3%BC%C6審計(jì)過(guò)程中必然會(huì)引起稅金的調(diào)整。(1)所得稅的影

9、響。當(dāng)HYPERLINK/keysearch.jsp?key=%C9%F3%BC%C6審計(jì)調(diào)整涉及到企業(yè)以前年度所得稅時(shí)，對(duì)原始報(bào)表與申報(bào)表的差異進(jìn)行列報(bào)。在發(fā)現(xiàn)相關(guān)差異的當(dāng)期進(jìn)行調(diào)整，并補(bǔ)征人庫(kù)，具體作法是在稅務(wù)部門(mén)允許的情況下，企業(yè)作為自查調(diào)整，在以后年度完稅入庫(kù)，不過(guò)這種做法的風(fēng)險(xiǎn)是，監(jiān)管部門(mén)可能認(rèn)為補(bǔ)稅引起的規(guī)范經(jīng)營(yíng)效果需要進(jìn)一步觀察，通常要求企業(yè)規(guī)范運(yùn)營(yíng)一年后再申報(bào)。(2)增值稅的影響。一些收入或者存貨的調(diào)整項(xiàng)目會(huì)涉及到增值稅的調(diào)整，實(shí)務(wù)操作中存在兩種觀點(diǎn)。一種觀點(diǎn)是調(diào)整增值稅，因?yàn)榭紤]到附加稅直接影響損益，而且相關(guān)金額可能較大：另一種觀點(diǎn)是不調(diào)整增值稅，實(shí)際上一些收入或者存貨項(xiàng)目的

10、調(diào)整對(duì)增值稅及相關(guān)附加稅的影響都是時(shí)間性差異，因此沒(méi)有必要調(diào)整。筆者認(rèn)為，除非是金額特別重大，否則沒(méi)有必要調(diào)整增值稅，尤其是小額的進(jìn)項(xiàng)稅額或者銷(xiāo)項(xiàng)稅額，調(diào)整的結(jié)果會(huì)影響稅金的賬面金額與納稅申報(bào)金額，給納稅情況專(zhuān)項(xiàng)審核報(bào)告帶來(lái)不便。2.往來(lái)款項(xiàng)的核對(duì)。不論是應(yīng)收款項(xiàng)還是應(yīng)付款項(xiàng)，有些企業(yè)僅針對(duì)收支流水與客戶(hù)核對(duì)，而忽略了余額的對(duì)賬.因此HYPERLINK/keysearch.jsp?key=%D7%A2%B2%E1%BB%E1%BC%C6%CA%A6注冊(cè)會(huì)計(jì)師有必要對(duì)其發(fā)函詢(xún)證并考慮回函情況。筆者為，在操作上.應(yīng)當(dāng)建議企業(yè)自行清理往來(lái)賬。必要時(shí).項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)派經(jīng)驗(yàn)豐富的HYPERLINK/key

11、search.jsp?key=%C9%F3%BC%C6審計(jì)人員參與企業(yè)各個(gè)對(duì)口部門(mén)對(duì)相關(guān)往來(lái)賬的核對(duì)清理。對(duì)往來(lái)賬的差異，處理方法可以歸集為兩種：(1)追溯調(diào)整，將部分壞賬或者費(fèi)用性質(zhì)掛賬等進(jìn)行歸集后，統(tǒng)一報(bào)公司決策層進(jìn)行審批調(diào)整。值得強(qiáng)調(diào)的是：追溯調(diào)整應(yīng)當(dāng)考慮期后的發(fā)生情況.以免調(diào)整過(guò)度。(2)繼續(xù)掛賬主要針對(duì)應(yīng)收款項(xiàng))，通過(guò)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備使其賬面價(jià)值歸零。3.收支審批的整理。有些企業(yè)的收支審核過(guò)于簡(jiǎn)單，可能因?yàn)樵瓉?lái)并沒(méi)有對(duì)賬務(wù)進(jìn)行必要的控制。憑證后附的附件僅有相關(guān)的銀行單據(jù)或者未經(jīng)簽章審批的發(fā)票，沒(méi)有建立專(zhuān)門(mén)的付款審批，應(yīng)要求企業(yè)補(bǔ)充完整。4.成本的考慮。在多數(shù)企業(yè)核算中.考慮到人工開(kāi)支的縮減，成本歸集和核算通常會(huì)被簡(jiǎn)化，料、工、費(fèi)的歸集和分配有可能只是粗線(xiàn)條，而不是量化到具體的成本項(xiàng)目，而對(duì)于HYPERLINK/keysearch.jsp?key=%D7%A2%B2%E1%BB%E1%BC%C6%CA%A6注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，只有具體到各個(gè)成本項(xiàng)目才能完成相關(guān)的HYPERLINK/keysearch.js