1、11西安交通大學管理學院 李明軒長期股權投資CAS 02概 述2調整適用范圍 主要修訂內容與合并財務報表準則和合營安排準則的有關定義相協調：控制、共同控制、合營企業整合企業會計準則解釋、年報通知和企業會計準則講解中的有關內容3增加長期股權投資的定義；不再規范原持有的對被投資單位不具有控制、 共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資，要求按企業會計準則第 22 號金融工具確認和計量進行處理；風險投資機構、共同基金以及類似主體的權益投資可作為金融資產以公允價值計量且其變動計入當期損益；主體可以將通過投資主體間接持有的對聯營企業的投資以公允價值計計量且其變動計入

2、損益，并對直接持有的采用權益益法；刪除編制合并財務報表時按照權益益法調整對子公司投資的要求；刪除投資者投入的長期股權投資確定初始投資成本的規定。 主要變化點4增加長期股權投資的定義；不再規范原持有的對被投資單位不具有控制、 共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資，要求按企業會計準則第 22 號金融工具確認和計量進行處理；風險投資機構、共同基金以及類似主體的權益投資可作為金融資產以公允價值計量且其變動計入當期損益；主體可以將通過投資主體間接持有的對聯營企業的投資以公允價值計計量且其變動計入損益，并對直接持有的采用權益益法；刪除編制合并財務報表時按照權益法調

3、整對子公司投資的要求；刪除投資者投入的長期股權投資確定初始投資成本的規定。有沒有誤解？2006版CAS02長期股權投資2014版CAS02長期股權投資第一章總則第一章總則第二章初始計量第二章初始計量第三章后續計量第三章后續計量第四章披露第四章銜接規定第五章附則合計17條合計20條 修訂背景56一、適用范圍二、長期股權投資的初始計量三、長期股權投資的后續計量四、長期股權投資核算方法的轉換與處置五、共同控制經營與共同控制資產要點提示：以長期股權投資為主線；關注其與企業合并和合并財務報表準則的鏈接點！一、適用范圍二、長期股權投資的初始計量三、長期股權投資的后續計量四、長期股權投資核算方法的轉換與處置

4、五、共同控制經營與共同控制資產適用范圍7 為了規范長期股權投資的確認、計量，根據企業會計準則基本準則，制定本準則。 準則制定依據信息披露由其他準則規定！ CAS 41 在其他主體中權益的披露2006版： 為了規范長期股權投資的確認、計量和相關信息的披露，根據企業會計準則基本準則，制定本準則。CAS02 1 8 準則適用范圍 本準則所稱長期股權投資，是指投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權益性投資，以及對其合營企業的權益性投資。“重大影響以下、在活躍市場中沒有報價、公允價值無法可靠計量的權益性投資”被排除的原因？CAS02 29 2006版適用范圍該股權投資的性質，可能為投資，也可能是金融資

5、產，持有意圖不同；與CAS22 中的金融資產有相似之處，排除易于銜接，明確界限；且CAS22不限于有活躍市場的資產實務中有將該類歸屬CAS 22的實踐基礎。 本準則所稱長期股權投資，是指投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權益性投資，以及對其合營企業的權益性投資。 本準則所稱長期股權投資，是指投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權益性投資，以及對其合營企業的權益性投資。“共同控制”被單獨表述的原因？CAS02 210 2006版適用范圍解決2006版CAS02 中“共同控制經營、共同控制資產”與“共同控制”企業的等情形下不同投資方的角色定位；納入CAS40合營安排更易統一規范；是否采用權益

6、法核算，依實質重于形式進行判斷，關鍵是對被投資企業的凈資產有無安排。 準則適用范圍 本準則所稱長期股權投資，是指投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權益性投資，以及對其合營企業的權益性投資。在確定能否對被投資單位實施控制時，投資方應當按照企業會計準則第33號合并財務報表的有關規定進行判斷。 CAS33 規定投資方能夠對被投資單位實施控制的，被投資單位為其子公司。投資方屬于企業會計準則第33號合并財務報表規定的投資性主體且子公司不納入合并財務報表的情況除外。控制CAS02 211 2006對控共重的表述投資方屬于企業會計準則第33號合并財務報表規定的投資性主體且子公司不納入合并財務報表的情況除

7、外。 準則適用范圍投資方屬于企業會計準則第33號合并財務報表規定的投資性主體且子公司不納入合并財務報表的情況除外。投資性主體案例 本準則所稱長期股權投資，是指投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權益性投資，以及對其合營企業的權益性投資。重大影響：是指投資方對被投資單位的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。重大影響在確定能否對被投資單位施加重大影響時，應當考慮投資方和其他方持有的被投資單位當期可轉換公司債券、當期可執行認股權證等潛在表決權因素。投資方能夠對被投資單位施加重大影響的，被投資單位為其聯營企業。CAS02 212 準則適用范圍重大影響

8、：是指投資方對被投資單位的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。 2006對控共重的表述 本準則所稱長期股權投資，是指投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權益性投資，以及對其合營企業的權益性投資。在確定被投資單位是否為合營企業時，應當按照企業會計準則第40號合營安排的有關規定進行判斷。合營企業（原共同控制）CAS 40 合營安排：第二條 合營安排，是指一項由兩個或兩個以上的參與方共同控制的安排。合營安排具有下列特征：（一）各參與方均受到該安排的約束；（二）兩個或兩個以上的參與方對該安排實施共同控制。任何一個參與方都不能夠單獨控制該安排，對該安排

9、具有共同控制的任何一個參與方均能夠阻止其他參與方或參與方組合單獨控制該安排。第三條 合營安排不要求所有參與方都對該安排實施共同控制。合營安排參與方既包括對合營安排享有共同控制的參與方（即合營方），也包括對合營安排不享有共同控制的參與方。13CAS02 2 準則適用范圍 2006對控共重的表述合營安排的分類及結果 適用其他相關會計準則的情況外幣長期股權投資的折算，適用企業會計準則第19號外幣折算14CAS02 3-4長期股權投資的披露，適用企業會計準則第41號在其他主體中權益的披露。風險投資機構、共同基金以及類似主體持有的、在初始確認時按照企業會計準則第22號金融工具確認和計量的規定以公允價值計

10、量且其變動計入當期損益的金融資產，投資性主體對不納入合并財務報表的子公司的權益性投資，以及本準則未予規范的其他權益性投資，適用企業會計準則第22號金融工具確認和計量。初始計量15 企業合并形成的長期股權投資16合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的同一控制下的企業合并應當在合并日按照被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。應當在合并日按照被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的

11、賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。CAS02 5企業合并思路 企業合并形成的長期股權投資17同一控制下的企業合并合并方以發行權益性證券作為合并對價的按照發行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。應當在合并日按照被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。CAS02 5準則解釋第6號 問題 2 案例 企業合并形成的長期股權投資18購買方在購買日應當按照企業會計準則第20號企業合并的有關規定確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。非同一控制

12、下的企業合并CAS02 6合并方或購買方為企業合并發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發生時計入當期損益。 整合準則解釋第5號的內容從非同控到同一控制合并的案例分析 其他方式形成的長期股權投資19（一）以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。CAS02 6 中介費用越來越大，若計入成本，有助長操縱之嫌！ （二）以發行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。與發行權益性證券直接相關的費用，應當按照企業會計準則第37號金融工

13、具列報的有關規定確定。 （二）以發行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。與發行權益性證券直接相關的費用，應當按照企業會計準則第37號金融工具列報的有關規定確定。CAS 37 規定分析報告：膨脹的商譽CAS02 初始計量：支付現金和發行權益性證券 其他方式形成的長期股權投資20（三）通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資，其初始投資成本應當按照企業會計準則第7號非貨幣性資產交換的有關規定確定。CAS02 6 （四）通過債務重組取得的長期股權投資，其初始投資成本應當按照企業會計準則第12號債務重組的有關規定確定。后續計量2122投資方能夠對被投資單位實施

14、控制的長期股權投資應當采用成本法核算。CAS02 7-8 成本法：控制 CAS02 2006 長期股權投資后續計量 成本法與權益法的適用范圍采用成本法核算的長期股權投資應當按照初始投資成本計價。追加或收回投資應當調整長期股權投資的成本。被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，應當確認為當期投資收益。成本法下，應關注長期股權投資的減值！可通過減值彌補母公司的利潤超分問題。企業收到“股票股利”：視同先拿到分紅，再購買股票；只是改變所有者權益的結構，不需進行會計處理。注意近年的新現象：為股東提供現金選擇權的，需要進行會計處理。 權益法：聯營企業和合營企業23投資方對聯營企業和合營企業的長期股權投資，應當

15、采用權益法核算。CAS02 9投資方對聯營企業的權益性投資，其中一部分通過風險投資機構、共同基金、信托公司或包括投連險基金在內的類似主體間接持有的，無論以上主體是否對這部分投資具有重大影響，投資方都可以按照企業會計準則第22號金融工具確認和計量的有關規定，對間接持有的該部分投資選擇以公允價值計量且其變動計入損益，并對其余部分采用權益法核算。投資方對聯營企業的權益性投資，其中一部分通過風險投資機構、共同基金、信托公司或包括投連險基金在內的類似主體間接持有的，無論以上主體是否對這部分投資具有重大影響，投資方都可以按照企業會計準則第22號金融工具確認和計量的有關規定，對間接持有的該部分投資選擇以公允

16、價值計量且其變動計入損益，并對其余部分采用權益法核算。 權益法：聯營企業和合營企業24投資方對聯營企業和合營企業的長期股權投資，應當采用權益法核算。CAS02 9投資方對聯營企業的權益性投資，其中一部分通過風險投資機構、共同基金、信托公司或包括投連險基金在內的類似主體間接持有的，無論以上主體是否對這部分投資具有重大影響，投資方都可以按照企業會計準則第22號金融工具確認和計量的有關規定，對間接持有的該部分投資選擇以公允價值計量且其變動計入損益，并對其余部分采用權益法核算。聯營 企業投資企業類似主體權益法CAS 22以公允價值計量且其變動計入當期損益CAS02 后續計量：對聯營企業投資CAS02與

17、CAS22結合處理案例 權益法：初始投資成本的調整25長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。CAS02 10被投資單位可辨認凈資產的公允價值，應當比照企業會計準則第20號企業合并的有關規定確定。初投成本調整案例分析權益法綜合案例分析 權益法：投資收益和其他綜合收益的確認26投資方取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益和其他綜合收益的份額，分別確認投資收益和其他綜

18、合收益，同時調整長期股權投資的賬面價值；CAS02 11投資方按照被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應享有的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值； 案例投資方對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權益的其他變動，應當調整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。投資方確認的 損益類型 權益法：投資收益和其他綜合收益的確認27投資方取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益和其他綜合收益的份額，分別確認投資收益和其他綜合收益，同時調整長期股權投資的賬面價值；CAS02 11投資方按照被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應享有的部分，相應減少長期股權投

19、資的賬面價值； 案例投資方對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權益的其他變動，應當調整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。投資方確認的 損益類型投資方對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益.和利潤分配以外所有者權益的其他變動，應當調整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。如：增資和減資 權益法：投資收益和其他綜合收益的確認28投資方在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位可辨認凈資產的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。CAS02 11被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資方不一致的，應當按照投資方的會計政策及會計期間對被投資單

20、位的財務報表進行調整，并據以確認投資收益和其他綜合收益等。 不用權益法調整合理嗎？ MN與XY 動畫 詳解動畫投資方在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位可辨認凈資產的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。29投資方確認被投資單位發生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資方負有承擔額外損失義務的除外。CAS02 12 權益法：被投資單位凈虧損的確認被投資單位以后實現凈利潤的，投資方在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額后，恢復確認收益分享額。30投資方計算確認應享有或應分擔被投資單位的凈損益時

21、，與聯營企業、合營企業之間發生的未實現內部交易損益按照應享有的比例計算歸屬于投資方的部分，應當予以抵銷，在此基礎上確認投資收益。CAS02 13 權益法：未實現內部交易損益的處理投資方與被投資單位發生的未實現內部交易損失，按照企業會計準則第8號資產減值等的有關規定屬于資產減值損失的，應當全額確認。31投資方與聯營、合營企業之間發生投出或出售資產的交易，應當區分該資產是否構成業務，進行會計處理。不構成業務 ：應予抵消構成業務：需要進行判斷CAS02 13 引申 權益法：應關注-未實現內部交易損益的處理引申聯營、合營企業向投資方投出或出售業務的處理。 應全額確認損益投資方向聯營、合營企業投出或出售

22、業務，投資方因此取得長期股權投資的會計處理。 應以投出資產的公允價值確認初始投資成本，差額調整所有者權益CAS20企業合并界定與業務32CAS02 14金融資產轉為對聯營、合營的投資： CAS22 公允價值計量 CAS02 權益法核算金融資產轉為對子公司的投資：CAS22 公允價值計量 CAS02 成本法核算對聯營、合營的投資轉為對子公司的投資：CAS02 權益法 CAS02 成本法核算 核算方法的轉換：追加投資等原因導致核算方法轉換33CAS02 14原持有的股權投資分類為可供出售金融資產的： 其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當轉入改按權益法核算的當

23、期損益。投資方因追加投資等原因能夠對被投資單位施加重大影響或實施共同控制但不構成控制的： 應當按照企業會計準則第22號金融工具確認和計量確定的原持有的股權投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為改按權益法核算的初始投資成本。公允價值計量轉換成權益法案例 核算方法的轉換：追加投資等原因導致核算方法轉換34CAS02 14投資方因追加投資等原因能夠對非同一控制下的被投資單位實施控制的：在編制個別財務報表時，應當按照原持有的股權投資賬面價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。購買日之前持有的股權投資因采用權益法核算而確認的其他綜合收益，應當在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置

24、相關資產或負債相同的基礎進行會計處理。購買日之前持有的股權投資按照企業會計準則第22號金融工具確認和計量的有關規定進行會計處理的，原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當在改按成本法核算時轉入當期損益。在編制合并財務報表時，應當按照企業會計準則第33號合并財務報表的有關規定進行會計處理。 核算方法的轉換：追加投資等原因導致核算方法轉換35CAS02 14對聯營、合營的投資轉為金融資產：CAS02 權益法核算 CAS22 公允價值計量對子公司的投資轉為金融資產：CAS02 成本法核算 CAS22 公允價值計量對子公司的投資轉為對聯營、合營的投資：CAS02 成本法 CAS02 權益法核算. 核算

25、方法的轉換：處置投資等原因導致核算方法轉換36CAS02 15投資方因處置部分股權投資等原因喪失了對被投資單位的共同控制或重大影響的： 權益處理方法的改變：處置投資等原因導致核算方法轉換處置后的剩余股權應當改按企業會計準則第22號金融工具確認和計量核算，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益。原股權投資因采用權益法核算而確認的其他綜合收益，應當在終止采用權益法核算時采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎進行會計處理。37CAS02 15投資方因處置部分權益性投資等原因喪失了對被投資單位的控制的，在編制個別財務報表時: 權益處理方法的改變：處置投資等原因導致核算方法轉換處置后的剩余股權能夠對被投資單位實施共同控制或施加重大影響的，應當改按權益法核算，并對