1、教學(xué)課件May Lee 2021.2-6 學(xué)習(xí)目的 經(jīng)過本章的學(xué)習(xí)，可以懂得審計(jì)失敗能夠承當(dāng)?shù)姆韶?zé)任、掌握如何評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、如何運(yùn)用重要性、重要性程度和經(jīng)過了解企業(yè)內(nèi)部控制制度來控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可以實(shí)施控制測(cè)試和本質(zhì)性程序來正確應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第二章 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)及應(yīng)對(duì)1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概述2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)3、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)本章授課內(nèi)容一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述 1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)概念2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性的關(guān)系1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)概念1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)Audit Risk是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在艱苦錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的能夠性。2采取不當(dāng)?shù)膶徲?jì)行為引起的風(fēng)險(xiǎn) 誤受風(fēng)險(xiǎn)：存在艱苦錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)

2、而發(fā)表不當(dāng)審計(jì)意見； 誤拒風(fēng)險(xiǎn)：報(bào)表公允表達(dá)而發(fā)表不當(dāng)審計(jì)意見； 其他：如被審計(jì)單位運(yùn)營失敗而起訴CPA審計(jì)失敗。1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)概念3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。 艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在的會(huì)引起艱苦錯(cuò)報(bào)的能夠性。兩個(gè)層次的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)： -某些艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)能夠與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。 -某些艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)能夠與特定的各類買賣、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)； 艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又可分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)概念3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素 固有風(fēng)險(xiǎn)(Inherent Risk)：假設(shè)有關(guān)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度完全不存在的情況下，其會(huì)計(jì)

3、報(bào)表上某項(xiàng)認(rèn)定產(chǎn)生艱苦錯(cuò)報(bào)的能夠性； 控制風(fēng)險(xiǎn)(Control Risk)：是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)賬目、會(huì)計(jì)報(bào)表存在艱苦過失、舞弊而沒有被內(nèi)部控制及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的能夠性。. 檢查風(fēng)險(xiǎn)(Detection Risk)：是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是艱苦的，但審計(jì)人員經(jīng)過預(yù)定的審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的能夠性。1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)概念4審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各組成要素的相互關(guān)系，確定方案檢查風(fēng)險(xiǎn)程度或評(píng)價(jià)實(shí)踐審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度的重要工具。在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既定的情況下，檢查風(fēng)險(xiǎn)與艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)即固有風(fēng)險(xiǎn)及控制風(fēng)險(xiǎn)是呈反方向變化的關(guān)系。也就是說，當(dāng)審計(jì)人員為某個(gè)工程確定了一個(gè)可接受

4、的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度時(shí)，被審計(jì)工程在審計(jì)前發(fā)生過失的概率( IR*CR )越大，審計(jì)人員必需努力將檢查風(fēng)險(xiǎn)控制得越低 。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn) 即： AR= I CR DR 得： DR=AR / ( IR*CR ) AR：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；DR：檢查風(fēng)險(xiǎn)；IR：固有風(fēng)險(xiǎn)；CR：控制風(fēng)險(xiǎn)。 2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性的關(guān)系1重要性的含義 重要性取決于在詳細(xì)環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判別。假設(shè)一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)能夠影響財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，那么該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是艱苦的。2重要性準(zhǔn)那么的總體要求在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索重要性及其與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系。2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性的關(guān)系3確定方

5、案的重要性程度時(shí)應(yīng)思索的要素 注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判別確定重要性。應(yīng)數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的思索。在方案審計(jì)任務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)確定一個(gè)可接受的重要性程度，以發(fā)如今金額上艱苦的錯(cuò)報(bào)；該當(dāng)思索較小金額錯(cuò)報(bào)的累計(jì)結(jié)果能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生艱苦影響。 重要性程度就是重要性的詳細(xì)規(guī)范，它是指會(huì)計(jì)報(bào)表中可以容忍的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的最高限額。從數(shù)量方面思索重要性 審計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類買賣、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性。 (一)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性程度由于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過執(zhí)行審計(jì)任務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性。只需這樣，才干

6、得出財(cái)務(wù)報(bào)表能否公允反映的結(jié)論。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定總體審計(jì)戰(zhàn)略時(shí)，該當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性程度。 確定多大錯(cuò)報(bào)會(huì)影響到財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者所作決策，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判別的結(jié)果。很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的慣例及本人的閱歷，思索重要性程度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常先選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn)，從而得出財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性程度。從數(shù)量方面思索重要性。 (一)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性程度在實(shí)務(wù)中，有許多匯總性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以用作確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性程度的基準(zhǔn)，如總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費(fèi)用總額、毛利、凈利潤(rùn)等。在選擇適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索的要素包括：(1)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素(如

7、資產(chǎn)、負(fù)債、一切者權(quán)益、收入和費(fèi)用等)、適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會(huì)計(jì)制度所定義的財(cái)務(wù)報(bào)表目的(如財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營成果和現(xiàn)金流量)，以及適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會(huì)計(jì)制度提出的其他詳細(xì)要求；(2)對(duì)某被審計(jì)單位而言，能否存在財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者特別關(guān)注的報(bào)表工程(如特別關(guān)注與評(píng)價(jià)運(yùn)營成果相關(guān)的信息)；(3)被審計(jì)單位的性質(zhì)及所在行業(yè)；(4)被審計(jì)單位的規(guī)模、一切權(quán)性質(zhì)以及融資方式。從數(shù)量方面思索重要性 (一)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性程度在確定恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常運(yùn)用職業(yè)判別合理選擇百分比，據(jù)以確定重要性程度。以下是一些參考數(shù)值的舉例：(1)對(duì)以盈利為目的的企業(yè)，來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)或稅后凈利潤(rùn)的 5%

8、，或總收入的 0.5%；(2)對(duì)非盈利組織，費(fèi)用總額或總收入的 0.5%；(3)對(duì)共同基金公司，凈資產(chǎn)的 0.5%。從數(shù)量方面思索重要性 (二)各類買賣、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性程度由于財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息由各類買賣、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的信息聚集加工而成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需經(jīng)過對(duì)各類買賣、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次實(shí)施審計(jì)，才干得出財(cái)務(wù)報(bào)表能否公允反映的結(jié)論。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還該當(dāng)思索各類買賣、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性。各類買賣、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性程度稱為“可容忍錯(cuò)報(bào)。可容忍錯(cuò)報(bào)確實(shí)定以注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性程度的初步評(píng)價(jià)為根底。它是在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在艱苦錯(cuò)報(bào)的情況

9、下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)各類買賣、賬戶余額、列報(bào)確定的可接受的最大錯(cuò)報(bào)。從數(shù)量方面思索重要性 (二)各類買賣、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性程度在確定各類買賣、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性程度時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索以下主要要素：第一，各類買賣、賬戶余額、列報(bào)的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的能夠性；第二，各類買賣、賬戶余額、列報(bào)的重要性程度與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性程度的關(guān)系。 由于為各類買賣、賬戶余額、列報(bào)確定的重要性程度即可容忍錯(cuò)報(bào)，對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量有直接的影響，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)合理確定可容忍錯(cuò)報(bào)。 從性質(zhì)方面思索重要性 金額不重要的錯(cuò)報(bào)從性質(zhì)上看有能夠是重要的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判別錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)能否重要時(shí)應(yīng)該思索的詳細(xì)情況包

10、括：1錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守法律法規(guī)要求的影響程度。2錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度。3錯(cuò)報(bào)掩蓋收益或其他趨勢(shì)變化的程度(尤其在聯(lián)絡(luò)宏觀經(jīng)濟(jì)背景和行業(yè)情況進(jìn)展思索時(shí))。4錯(cuò)報(bào)對(duì)用于評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度。 5錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的分部信息的影響程度。例如，錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)對(duì)分部或被審計(jì)單位其他運(yùn)營部分的重要程度，而這些分部或運(yùn)營部分對(duì)被審計(jì)單位的運(yùn)營或盈利有艱苦影響。從性質(zhì)方面思索重要性6錯(cuò)報(bào)對(duì)添加管理層報(bào)酬的影響程度。例如，管理層經(jīng)過錯(cuò)報(bào)來到達(dá)有關(guān)獎(jiǎng)金或其他鼓勵(lì)政策規(guī)定的要求，從而添加其報(bào)酬。 7錯(cuò)報(bào)對(duì)某些賬戶余額之間錯(cuò)誤分類的影響程度，這些錯(cuò)誤分類影響到財(cái)務(wù)

11、報(bào)表中應(yīng)單獨(dú)披露的工程。例如，運(yùn)營收益和非運(yùn)營收益之間的錯(cuò)誤分類，非盈利單位的遭到限制資源和非限制資源的錯(cuò)誤分類。8相對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師所了解的以前向報(bào)表運(yùn)用者傳達(dá)的信息(例如，盈利預(yù)測(cè))而言，錯(cuò)報(bào)的艱苦程度。9錯(cuò)報(bào)能否與涉及特定方的工程相關(guān)。例如，與被審計(jì)單位發(fā)生買賣的外部單位能否與被審計(jì)單位管理層的成員有關(guān)聯(lián)。從性質(zhì)方面思索重要性10錯(cuò)報(bào)對(duì)信息漏報(bào)的影響程度。在有些情況下，適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會(huì)計(jì)制度并未對(duì)該信息作出詳細(xì)要求，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判別，以為該信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營成果或現(xiàn)金流量很重要。11錯(cuò)報(bào)對(duì)與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一同披露的其他信息的影響程度，該影響

12、程度能被合理預(yù)期將對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者作出經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生影響。 2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性的關(guān)系4重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系 重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系。重要性程度越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性程度越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。這里所說的重要性程度高低指的是金額的大小。通常，4000 元的重要性程度比2000元的重要性程度高。可以說審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由于采取過高的重要性程度而導(dǎo)致的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)不能查出錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的能夠性的大小，即出錯(cuò)的概率。5何時(shí)應(yīng)思索重要性審計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍以及評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索重要性。二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)1、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境2、了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控

13、制3、評(píng)價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 作為當(dāng)今社會(huì)主流審計(jì)方法的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師以艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)價(jià)和應(yīng)對(duì)作為審計(jì)任務(wù)的主線，以提高審計(jì)效率和效果。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn) 要降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必需了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，充分識(shí)別和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)，最終將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制可接受的程度上。 因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，目的就是為了充分識(shí)別和評(píng)價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)1、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 包括：行業(yè)情況、法律環(huán)境、單位性質(zhì)、對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用、企業(yè)的運(yùn)營目的、開

14、展戰(zhàn)略和運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)以及內(nèi)部控制。 實(shí)施的程序?yàn)椋猴L(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序，包括訊問被審計(jì)單位的管理人員和其他相關(guān)人員、實(shí)施分析程序、察看和檢查。 二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)2、了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制 包括：行業(yè)情況、法律環(huán)境、單位性質(zhì)、對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用、企業(yè)的運(yùn)營目的、開展戰(zhàn)略和運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)以及內(nèi)部控制。 實(shí)施的程序?yàn)椋猴L(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序，包括訊問被審計(jì)單位的管理人員和其他相關(guān)人員、實(shí)施分析程序、察看和檢查。 二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)2、了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制1內(nèi)部控制的概念 內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、運(yùn)營的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵行，由治理層、管理

15、層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。 內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)過程、與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)與溝通、控制活動(dòng)和對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)視等五個(gè)要素。 內(nèi)部控制五要素是相互關(guān)聯(lián)的，監(jiān)視是保證，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是根據(jù)，控制活動(dòng)是手段，信息系統(tǒng)是載體，控制環(huán)境是根底。2、了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制2內(nèi)部控制具有局限性 內(nèi)部控制制度要求每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必需由兩人或以上分工掌管，以便相互監(jiān)視，起到糾錯(cuò)防弊的控制造用，但是它并不能完全消除錯(cuò)報(bào)，有其特定的局限性，緣由在于： *內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)轉(zhuǎn)受制于本錢效益原那么。 *內(nèi)部控制對(duì)非常規(guī)買賣或業(yè)務(wù)無法起到約束控制造用。 *內(nèi)部控制執(zhí)行需求人來執(zhí)行。 *管理當(dāng)局超越控制。 2

16、、了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制3內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系 被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定審計(jì)程序的重要根據(jù)，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性和有效性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)的主要手段，有效的內(nèi)部控制可以降低錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。 因此審計(jì)人員經(jīng)過對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)展測(cè)試和評(píng)價(jià)，可以掌握被審計(jì)單位內(nèi)部控制的健全性和有效性的情況，找出被審計(jì)單位管理中的薄弱環(huán)節(jié)，有針對(duì)性的開展審計(jì)任務(wù)，節(jié)約審計(jì)時(shí)間和審計(jì)費(fèi)用，提高審計(jì)任務(wù)的質(zhì)量和效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2、了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制4對(duì)內(nèi)部控制的了解和評(píng)價(jià) 被注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制以識(shí)別潛在錯(cuò)報(bào)的類型，思索導(dǎo)致艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的要素，以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)

17、、時(shí)間和范圍。了解內(nèi)部控制是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和確定內(nèi)部控制能否得到了執(zhí)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需求從整體層面和業(yè)務(wù)流程層面了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序來獲取內(nèi)部審計(jì)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)： *訊問被審計(jì)單位人員 *察看特定內(nèi)部控制的運(yùn)用 *檢查文件和報(bào)告 *追蹤買賣在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處置過程穿行測(cè)試3、評(píng)價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 1識(shí)別和評(píng)價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 在識(shí)別和評(píng)價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，實(shí)施以下程序： *了解被審計(jì)單位及其環(huán)境、內(nèi)部控制的整個(gè)過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并思索各類買賣、賬戶余額和列報(bào)相聯(lián)絡(luò)； *將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次能夠發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)絡(luò)； *思索識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)能否艱苦；

18、*思索識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生艱苦錯(cuò)報(bào)的能夠性。 2能夠闡明被審計(jì)單位存在艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)3、評(píng)價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 3需求特別思索的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) -確定特別風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)思索的事項(xiàng) *風(fēng)險(xiǎn)能否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn) *風(fēng)險(xiǎn)能否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處置方法和其他方面的艱苦變化有關(guān) *買賣的復(fù)雜程度 *風(fēng)險(xiǎn)能否涉及艱苦的關(guān)聯(lián)方買賣； *財(cái)務(wù)信息計(jì)量的客觀程度，特別是對(duì)不確定事項(xiàng)的計(jì)量存在較大區(qū)間； *風(fēng)險(xiǎn)能否涉及異常或超出正常運(yùn)營過程的艱苦買賣 二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)概述2、控制測(cè)試3、本質(zhì)性程序4、其他應(yīng)對(duì)措施1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)概述1CPA應(yīng)對(duì)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的任務(wù)步驟： *確定總體應(yīng)對(duì)措施； *設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括測(cè)試控制和本質(zhì)性程序。 *評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的結(jié)果能否