1、對稅收會(huì)計(jì)的思考稅收會(huì)計(jì)的基本職能是對納稅人應(yīng)納稅款的形成、申報(bào)、繳納進(jìn)行反映和監(jiān)督。這種反映和監(jiān)督，只能在作為納稅人的企業(yè)單位里進(jìn)行，并由納稅人的會(huì)計(jì)人員去實(shí)施。1稅收會(huì)計(jì)存在的主要問題隨著現(xiàn)行稅收征管改革的深化，特殊是近年來稅務(wù)信息化建設(shè)的進(jìn)展，現(xiàn)行稅收會(huì)計(jì)核算日漸凸顯出與稅收進(jìn)展的不適應(yīng)，嚴(yán)峻地滯后于稅收征管改革，突出表現(xiàn)在以下幾方面：（1）稅收會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)體系中的地位不明確。依據(jù)我國現(xiàn)行對會(huì)計(jì)體系的分類方法，把會(huì)計(jì)分為企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩類。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，稅收會(huì)計(jì)是預(yù)算會(huì)計(jì)體系的組成部分；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，稅收會(huì)計(jì)并非預(yù)算會(huì)計(jì)的組成部分，稅收會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)是并列的關(guān)系。對于這一問題，國家有

2、關(guān)的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則中沒有明確說明。稅收會(huì)計(jì)總是獨(dú)立于預(yù)算會(huì)計(jì)之外，其在會(huì)計(jì)體系中的地位始終不明確。正是這種模糊定位使對稅收會(huì)計(jì)的爭辯無法上升到理論的高度和深度，制約了稅收會(huì)計(jì)的進(jìn)一步進(jìn)展。（2）稅收會(huì)計(jì)核算功能趨于統(tǒng)計(jì)化。從現(xiàn)行稅收會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置和核算內(nèi)容來看，歷次稅收會(huì)計(jì)核算改革或會(huì)計(jì)報(bào)表的調(diào)整，都是依據(jù)稅收政策的變化而變化的，核算內(nèi)容越改越簡單，核算指標(biāo)和核算體系越來越浩大，也使得稅收會(huì)計(jì)核算的信息化舉步維艱。目前，全國尚沒有一套成熟的稅收會(huì)計(jì)核算軟件，其緣由就在于對稅收會(huì)計(jì)核算功能的定位不準(zhǔn)，從目前的核算功能看，很多是屬于統(tǒng)計(jì)范疇的，會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)不分，所需的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)用會(huì)計(jì)核算的方式反映和

3、獵取，勢必加大會(huì)計(jì)核算難度，也不利于稅收會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮。（3）現(xiàn)行稅收會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)過于簡單。會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)是圍繞會(huì)計(jì)目標(biāo)，依據(jù)基本會(huì)計(jì)法律法規(guī)來進(jìn)行的。現(xiàn)行稅收會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)除了要遵循一般會(huì)計(jì)法律法規(guī)之外，還要結(jié)合稅收法律法規(guī)的要求，符合稅收征管工作的需要來設(shè)計(jì)。從現(xiàn)行稅收會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)狀況看，存在著會(huì)計(jì)核算單位設(shè)置層次過多、會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)繁雜、核算程序不統(tǒng)一等問題。2現(xiàn)行稅收會(huì)計(jì)核算改革的必要性（1）稅收會(huì)計(jì)是完善國民經(jīng)濟(jì)核算體系、加強(qiáng)國家宏觀調(diào)控的需要。稅法是依據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)政策和經(jīng)濟(jì)進(jìn)展水平來制定的，因而稅法高度地體現(xiàn)了國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求。稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分別出來，企業(yè)就可以有較大的自

4、主性，可以在允許的范圍內(nèi)，選擇適合自身的會(huì)計(jì)處理方法，使其供應(yīng)的會(huì)計(jì)信息真實(shí)、客觀、公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而有利于各投資者的決策。因此，企業(yè)設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)也是完善國民經(jīng)濟(jì)核算體系、加強(qiáng)國家宏觀調(diào)控的需要。（2）健全我國稅制的需要。稅制改革使中國的稅收體制不斷完善，逐步建立了多稅種、多環(huán)節(jié)、多層次的稅收調(diào)整體系，基本上符合稅種健全、稅率合理、稅負(fù)公正的要求，有利于發(fā)揮稅收征集國家財(cái)政收入和發(fā)揮經(jīng)濟(jì)杠桿作用、調(diào)整經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的雙重作用。有時(shí)，企業(yè)可能出于自身利益的考慮，會(huì)利用稅法的不完善，通過直接調(diào)整會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、修正某業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)決策等，實(shí)現(xiàn)其少繳稅的目的，因而，作為納稅義務(wù)人，不論其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)

5、、組織形式和經(jīng)濟(jì)范圍，都需要建立統(tǒng)一的稅收會(huì)計(jì)，以適應(yīng)依法、合理、精確納稅的需要。（3）設(shè)立稅收會(huì)計(jì)是完善稅制及稅收征管的必定選擇。首先，有助于保證國家稅款準(zhǔn)時(shí)、足額上繳。企業(yè)配置既懂稅法，又精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的特地的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員，依據(jù)稅法規(guī)定和生產(chǎn)經(jīng)營狀況準(zhǔn)時(shí)計(jì)算、申報(bào)納稅，準(zhǔn)時(shí)、精確履行納稅義務(wù)。其次，有利于稅制結(jié)構(gòu)的完善。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)相對獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理睬計(jì)之后，企業(yè)稅務(wù)人員能對企業(yè)稅務(wù)資金系統(tǒng)的運(yùn)作狀況進(jìn)行潛心爭辯，有助于國家稅務(wù)人員提高業(yè)務(wù)水平，也能使稅務(wù)部門更簡潔發(fā)覺稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)及稅制的不完善之處，從而加速稅收征管向法制化、規(guī)范化、公正化的轉(zhuǎn)化，進(jìn)一步加速稅制完善的進(jìn)程。（4）

6、設(shè)立稅收會(huì)計(jì)是企業(yè)追求自身利益和加強(qiáng)管理的需要。將稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分別出來時(shí)，企業(yè)可以依據(jù)自身的特點(diǎn)在可供選擇的范圍選擇適合于企業(yè)實(shí)際狀況的會(huì)計(jì)處理程序、方法，從經(jīng)濟(jì)的角度動(dòng)身，反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，而不必完全遵循稅法規(guī)定的方法來進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員才可以把主要精力放在加強(qiáng)管理上，削減不必要的煩瑣的核算工作，并適時(shí)作出符合企業(yè)利益的、明智的財(cái)務(wù)決策。稅收會(huì)計(jì)核算改革的措施稅收會(huì)計(jì)核算改革的基本思路主要應(yīng)當(dāng)是：圍繞稅收資金運(yùn)作過程，建立從稅收資金產(chǎn)生到入庫、收入與支出相對應(yīng)的核算體系，充分運(yùn)用信息化手段，提取核算的原始資料，進(jìn)行加工、匯總，總括地反映稅收資金的運(yùn)行、稅

7、收成本支出規(guī)模和征管效益分析的過程。（1）人才方面。稅務(wù)會(huì)計(jì)的最重要的目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)進(jìn)展，提高經(jīng)濟(jì)效益，稅務(wù)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)素養(yǎng)則是稅務(wù)會(huì)計(jì)保持旺盛生命力的核心和保證。稅務(wù)會(huì)計(jì)作為融會(huì)計(jì)學(xué)問、稅務(wù)學(xué)問、法律學(xué)問及其相應(yīng)的實(shí)際工作閱歷為一體的高智能活動(dòng)主體，首先需要社會(huì)為其供應(yīng)充分的業(yè)務(wù)培訓(xùn)機(jī)會(huì)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)給企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)常年供應(yīng)詢問服務(wù)和培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，以使企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)時(shí)把握最新的稅收規(guī)定和征管制度。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)樹立正確的納稅觀念，選拔符合稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)要求人員擔(dān)當(dāng)稅務(wù)會(huì)計(jì)，并為其供應(yīng)培訓(xùn)、調(diào)研機(jī)會(huì)，保證稅務(wù)會(huì)計(jì)質(zhì)量的不斷提高。（2）法治方面。隨著稅務(wù)會(huì)計(jì)的誕生，企業(yè)會(huì)計(jì)可能會(huì)把留意力更多地放在如何

8、在合法或不違法的狀況下為企業(yè)制訂出最佳的納稅方案上。這便對企業(yè)管理及稅收征管提出了更高的要求。一方面要求企業(yè)用制度的形式規(guī)定稅務(wù)會(huì)計(jì)必需遵循的準(zhǔn)則，為企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)營造良好的法制環(huán)境。另一方面要求稅務(wù)人員要在有法可依的基礎(chǔ)上，做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，削減稅務(wù)管理上的人治現(xiàn)象。（3）核算依據(jù)。隨著納稅申報(bào)網(wǎng)絡(luò)化的實(shí)現(xiàn)，依據(jù)電子數(shù)據(jù)處理稅款的上解、入庫等各項(xiàng)業(yè)務(wù)將是稅務(wù)部門的主要業(yè)務(wù)，因此申報(bào)表、稅票等紙質(zhì)核算憑證已失去目前核算憑證的原有功能，將逐步退出會(huì)計(jì)核算并最終將被各種電子轉(zhuǎn)賬等憑證所取代。依據(jù)國家稅務(wù)總局的規(guī)定，當(dāng)實(shí)行稅銀聯(lián)網(wǎng)電子繳稅系統(tǒng)后，稅收會(huì)計(jì)核算稅款征收狀況的原始憑證可使用電子數(shù)據(jù)。作為書面資料的電子數(shù)據(jù)和紙質(zhì)資料應(yīng)按國家有關(guān)規(guī)定嚴(yán)格進(jìn)行檔案管理。4）組織方面。健全的組織形式是保證企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化、科學(xué)化的必要條件。就我國現(xiàn)狀來看，要設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，還必需建立注冊稅務(wù)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，定期組織稅務(wù)會(huì)計(jì)資格考試，保證企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)具有肯定水準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)素養(yǎng)；并對稅務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)行過程中消滅的問題進(jìn)行分析和爭辯，為完善稅收規(guī)定和企業(yè)決策供應(yīng)參考。5）稅收會(huì)計(jì)核算體系。從核算內(nèi)容上看，稅收資金在性質(zhì)上也有別于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金和財(cái)政預(yù)算資金，稅收資金脫胎于企業(yè)生產(chǎn)資金，是企業(yè)生產(chǎn)資金在經(jīng)營