1、前言盎中國電信集團會計核算辦法吧（暫行）（以下簡稱鞍“背原辦法搬”哀）自扮2003 把年在各公司實埃施以來，對規范中國電信的會俺計核算工作發揮了積極的作用稗。隨著中國電信在海外的成功安上市和集團內外環境的變化，懊迫切需要對原辦法進行相應的斑修訂，以滿足外部信息披露和公司內部管理的要求。頒（一）國家監管部門相關政策熬的出臺對公司會計核算提出了骯新的要求胺財政部、國家稅務總局先后下扳發了關于執行企業會計制罷度和相關會計準則有關佰問題解答（二）（財會（隘2003絆）隘10 白號）、關于執行企業會計胺制度和相關會計準則有關熬問題解答（三）（財會（頒2003敗）巴29 霸號）和關于執行企業會計隘制度和相

2、關會計準則有芭關問題解答（四）（財會稗20043 霸號），這些問題解答的陸續發拔布，對于貫徹落實企業會矮計制度和相關會計準則，為靶公司理解和運用現行企業會計班制度和相關的規定提供了幫助稗。啊同時，對規范公司會計核算行按為、提高公司會計信息質量等般方面提出了新的要求。辦（二）中國電信內部管理對會疤計核算提出了更高的要求吧首先，電信行業處在一個不斷暗變化的經營環境中，新業務、敖新產品層出不窮。一方面扮信息新技術不斷出現，推動電岸信行業新業務的不斷發展；另罷一方面，為了應對日益激烈的矮競爭環境，滿足不斷變化的消絆費需求以及為積極引導消費需爸求，中國電信先后出現一系列壩新產品和新業務，如：矮PHS 百

3、無線接入業務（小靈通業務）瓣、中國電子口岸卡、合作分成矮業務版及電信卡業務等。這些新業務啊和新產品的收入確認、成本核暗算等信息需要在會計核算辦法中進行相應反映。襖其次，隨著中國電信實施財務阿集中管理舉措以來，先后出臺稗了一系列與會計核算相關澳的政策和措施（如中國電信班集團資產減值準備管理辦法安），這些政策和措施也需要在罷修把訂后的會計核算辦法中加以反頒映。壩最后，中國電信正在推廣實施白的埃MSS澳 柏需要和會計核算實行對接。唉MSS 挨作為一個信息系統，本身也有相應的核算科目白，在本辦法中需要建立捌MSS 扳核算科目和會計核算辦法會計啊科目之間的相應關系。愛在中國電信改革和發展不斷深版入的背景

4、下，為進一步滿足政胺府監管和公司管理層決策吧的需要，增強財務對業務活動懊的支撐力度，提高財務管理的奧效率和效果，需要在原辦法的霸基礎上，依據國家的相關法律拜法規，并結合中國電信實際對板原辦法進行修訂。2目錄般釋義爸.搬.哎.捌.艾.胺.礙.背.捌.邦.藹.凹.愛.5叭第一部分總則扮.盎.斑.搬.藹.哀.俺.皚.白.暗.把.7版第二部分主要會計政策與會計絆估計皚.靶.胺.斑.按.安.礙.10埃第耙1 隘章貨幣資金壩.白.擺.捌.百.巴.扒.跋.擺.10半第扳2 背章短期投資皚.斑.巴.敖.笆.白.耙.奧.敗.礙.1巴0八第疤3 氨章應收及預付款項白.扮.絆.百.百.芭.鞍.敖.挨.14懊第奧4

5、背章存貨板.埃.哀.罷.矮.版.柏.柏.班.藹.傲.把.20唉第伴5 扒章長期投資愛.班.昂.白.疤.拌.拔.襖.班.愛.吧.30白第藹6 襖章委托貸款皚.稗.按.藹.哀.皚.扮.疤.扒.白.43哎第壩7 邦章固定資產扳.扮.擺.澳.胺.案.扒.凹.盎.絆.岸.44凹第拌8 背章在建工程叭.把.背.唉.邦.氨.八.班.佰.63壩第鞍9 柏章無形資產芭.擺.岸.氨.芭.百.襖.岸.骯.68礙第隘10 巴章長期待攤費用稗.澳.襖.阿.芭.伴.擺.把.絆.7耙5班第懊11 笆章稅項般.隘.昂.隘.邦.絆.靶.敖.般.敖.胺.耙.77昂第澳12 哀章應付債券斑.啊.埃.澳.盎.阿.般.八.班.啊.79

6、癌第癌13 愛章撥款、補貼、補償及接受捐熬贈背.靶.案.搬.艾.壩.般.瓣80按第霸14 襖章員工薪酬及福利安.阿.翱.拌.奧.霸.澳.罷.按.83柏第凹15 哎章所有者權益壩.艾.胺.哎.敖.暗.愛.扳.愛.佰.87跋第翱16 啊章收入白.斑.佰.懊.壩.霸.搬.般.安.阿.埃.89佰第奧17 扒章成本及期間費用霸.奧.翱.鞍.笆.癌.奧.柏.扮.99隘第愛18 版章研究及開發費用襖.辦.皚.把.把.絆.扳.藹.啊.1033佰第靶19 愛章所得稅費用斑.版.愛.艾.翱.啊.搬.啊.敗.奧.104把第笆20 壩章利潤及利潤分配哀.奧.敗.翱.耙.骯.礙.八.八.111隘第斑21 白章現金和現金

7、等價物俺.笆.阿.隘.懊.伴.唉.愛.稗.112辦第唉22 哀章外幣業務安.俺.辦.俺.板.暗.盎.暗.奧.跋.113懊第暗23 唉章借款費用氨.俺.鞍.叭.癌.盎.稗.奧.扒.稗.霸.117俺第愛24 傲章或有事項矮.氨.佰.邦.拜.頒.吧.唉.礙.靶.122爸第敖25 芭章承諾事項皚.八.奧.班.邦.啊.哀.疤.翱.跋.12傲4邦第昂26 按章租賃擺.礙.斑.霸.奧.啊.岸.挨.隘.翱.白.125胺第唉27 藹章債務重組白.扳.瓣.百.皚.把.阿.敖.拔.瓣.131礙第矮28 哀章非貨幣性交易阿.凹.案.皚.扒.挨.邦.壩.隘.霸.138版第啊29 柏章會計政策、會計估計變更及頒會計差錯更

8、正般.安.班.稗.14搬2氨第瓣30 叭章資產負債表日后事項拔.稗.邦.暗.板.哀.愛.頒.148胺第疤31 跋章關聯方關系及其交易白.俺.稗.白.鞍.礙.芭.斑.擺.153翱第胺32 板章財務報告的結賬方法及批準靶、報出程序藹.半.案.澳.扮.155礙第笆33 稗章合并會計報表笆.藹.安.鞍.拌.捌.盎.稗.胺.156扮第骯34 案章中期報告昂.芭.哀.礙.埃.霸.骯.阿.澳.半.168懊第三部分會計科目使用說明般.霸.霸.邦.霸.埃.邦.傲.鞍.176藹一、會計科目總說明阿.搬.礙.癌.疤.扒.骯.白.矮.阿.176邦二、資產類科目使用說明瓣.氨.百.拔.扒.壩.胺.啊.絆.176扮三、負

9、債類科目使用說明班.扮.皚.暗.斑.柏.跋.埃.捌.269敖四、所有者權益類科目使用說八明爸.佰.絆.愛.啊.癌.笆.305辦五、損益類科目使用說明傲.礙.襖.白.傲.按.拜.胺.叭.礙.315胺第四部分財務報告及編制說明百.把.癌.癌.巴.捌.瓣.懊394芭一、財務報告說明及相關要求胺.板.把.艾.啊.胺.啊.394澳二、會計報表種類和格式扳.敗.背.搬.巴.爸.埃.頒.笆.3944唉三、會計報表編制說明澳.疤.鞍.哀.半.襖.擺.柏.拔.熬.396襖四、會計報表附注編制說明礙.艾.扒.版.敖.按.絆.藹.4板17愛附錄部分胺.熬.拔.爸.敖.拜.伴.拔.壩.辦.傲.奧.438百附錄一：中國

10、電信集團會計科盎目表附錄二：會計報表格式耙附錄三：會計科目與拔MSS 骯科目對接表5釋義（一）資產爸本辦法所指資產，是過去的交笆易或事項形成并由公司擁有或氨者控制的資源，襖該資源預期會給公司帶來經濟般利益。公司的資產應按流動性芭分為流動資產、長期佰投資、固定資產、無形資產和爸其他資產。（二）負債氨本辦法所指負債，是過去的交奧易或事項形成的現時義務，履唉行該義務預期會靶導致經濟利益流出公司。公司吧的負債應按其流動性，分為流半動負債和長期負債。（三）所有者權益絆本辦法所指所有者權益，是指挨所有者在公司資產中享有的經罷濟利益，其金額哀為資產減去負債后的余額。所拜有者權益包括實收資本（或股愛本）、資本

11、公積、盈余公積和未分配利潤等。（四）收入昂本辦法所指收入，是指公司在阿提供通信服務、銷售商品及讓般渡資產使用權等扮日常活動中所形成的經濟利益扮的總流入，包括通信業務收入般和其他業務收入。收拔入不包括為第三方或者客戶代柏收的款項。（五）成本費用八本辦法所指成本費用，是指公耙司為提供通信服務、銷售商品辦及讓渡資產使用骯權等日常活動所發生的經濟利挨益的流出。（六）會計政策霸本辦法所指會計政策，是指公半司在會計核算時所遵循的具體版原則以及公司所拔采納的具體會計處理方法。具絆體原則，是指公司按照企業佰會計準則和統一會頒計制度規定的原則所制定的、邦適合于本公司的會計制度中所疤采用的會計原則；具礙體會計處理

12、方法，是指公司在凹會計核算中對于諸多可選擇的頒會計處理方法中所選唉擇的、適合于本公司的會計處佰理方法。（七）會計估計藹本辦法所指會計估計，是公司耙對其結果不確定的交易或事項稗以最近可利用的疤信息為基礎所作的判斷。公司疤為了定期、及時提供有用的會翱計信息，將公司延續6隘不斷的營業活動人為地劃分為斑各個階段，如年度、季度、月扒度，并在權責發生制跋的基礎上對公司的財務狀況和般經營成果進行定期確認和計量鞍。在確認、計量過程皚中，當計入的交易或事項涉及柏未來事項不確定性時，如關于絆未來事項是否發生的扮不確定性以及關于未來事項的澳影響或時間的不確定性，必須斑予以估計入賬。（八）賬面價值壩本辦法所指賬面價值

13、，指某科壩目的賬面余額減去相關的備抵礙項目后的凈額。藹如安“靶短期投資”昂科目的賬面余額減去相應的跌啊價準備后的凈額，為短期投資罷的賬面價值。（九）賬面余額背本辦法所指賬面余額，指某科隘目的賬面實際余額，不扣除作為該科目備抵的艾項目（如累計折舊、相關資產爸的減值準備等）。（十）簡稱含義半集團公司：指中國電信集團公搬司。般股份公司：指中國電信股份有絆限公司。吧有限公司：指中國電信股份有限公司之下屬各省電信有限公按司。敗電信公司：指已經上市省公司哀的存續公司及中國電信集團西扳藏自治區電信公翱司、中國電信集團北京市電信伴有限公司和中國電信集團北方芭電信有限公司。版公司：泛指集團公司、股份公板司、有限

14、公司、電信公司等獨耙立會計核算主體。7第一部分總則芭為進一步規范公司的會計核算襖行為，統一集團會計政策，根哎據企業會計準則、懊企業會計制度及國家相關癌法律、法規，結合公司的實際啊情況，特制定本辦法。一、本辦法的適用范圍搬本辦法適用于中華人民共和國把境內經營通信業務的中國電信癌各級所屬單位，盎包括集團公司、股份公司、有辦限公司、電信公司等獨立會計翱核算主體。啊集團公司在中國境外設立的子班公司等單位，應按照當地的會熬計核算要求進行懊會計核算，但在向集團公司呈礙報相應的會計報表時，應按照氨集團公司的有關會計政策對會計報表進行調整。稗二、會計核算的基本任務與基礙本程序氨會計核算的基本任務是如實反辦映公

15、司的財務狀況、經營成果艾和現金流量，為罷公司決策和業績評價提供有效拌的信息。瓣會計核算程序是公司為編制特巴定會計期內財務報表而必須經搬過的全部過程。耙包括會計憑證和賬簿的種類、奧格式，會計憑證與賬簿之間的巴聯系方法，由取得原按始憑證到編制記賬憑證、登記熬明細分類賬和總分類賬、編制背會計報表的工作程序和方法等組成。三、會計核算基本要求八（一）公司應依法設置會計賬班簿，根據審核無誤的會計憑證半登記會計賬簿，挨進行會計核算，實行會計監督爸。凹（二）公司會計核算應以實際扳發生的各項交易或事項為對象熬，記錄和反映公司本身的各項生產經營活動。挨上述交易或事項包括：款項和板有價證券的收付；財物的收發埃、增減

16、和使用；胺債權債務的發生和結算；資本澳的增減；收入、支出、費用、愛成本的計算；財務成敗果的計算和處理及其他需要辦暗理會計手續、進行會計核算的敗事項。哀（三）公司應以持續、正常的芭生產經營活動作為會計核算前辦提。哎（四）會計年度為公歷鞍1 扮月案1 敖日起至巴12 隘月癌31 佰日止，會計期間分為年度、半邦年度、季度和月度，年度、半稗年度、季度和月度均按公歷起翱訖日期確定。半年度、版季度和月度均稱為會計中期，矮期末是指月末、季末、半年末邦和年末。爸（五）公司會計核算以人民幣安為記賬本位幣。8斑（六）公司進行會計電算化所襖采用的會計軟件系統應符合財叭政部的相關要搬求，并定期打印總賬和明細賬辦。頒（

17、七）公司應按會計期間編制凹財務報告。對外報送的財務報瓣告按財政部的統胺一規定執行；集團公司制定的熬其他會計報表，屬于財務報告扒的組成部分，應按規定報送。爸（八）單位負責人對本公司的骯會計工作和會計資料的真實性愛、完整性負責。四、會計核算基本原則（一）客觀性原則胺公司會計核算以實際發生的交笆易或事項為依據，如實反映公爸司的財務狀況、經營成果和現金流量。（二）實質重于形式原則把公司按照交易或事項的經濟實扳質進行會計核算，而不應僅僅笆按照它們的法律形式作為會計核算的依據。（三）相關性原則拜公司提供的會計信息應反映公昂司的財務狀況、經營成果和現邦金流量，以滿足會計信息使用者的需要。（四）一貫性原則胺公

18、司會計核算方法前后各期應壩保持一致，不得隨意變更。如叭有必要變更，應哀將變更的內容和理由、變更的皚累積影響數，以及累積影響數霸不能合理確定的理由昂等，在會計報表附注中予以說氨明。（五）可比性原則跋公司會計核算應按照規定的會八計處理方法進行，會計指標應奧口徑一致、相互可比。（六）及時性原則巴公司會計核算應及時進行，不暗得提前或延后。（七）明晰性原則瓣公司會計核算和財務會計報告艾編制應清晰明了，便于理解和白利用。（八）權責發生制原則百公司會計核算以權責發生制為頒基礎。凡是當期已經實現的收鞍入和已經發生或9靶應負擔的費用，不論款項是否瓣支付，都應作為當期的收入和扮費用；凡是不屬于當百期的收入和費用，

19、即使款項已拜在當期收付，也不應作為當期阿的收入和費用。（九）配比原則白公司在進行會計核算時，收入澳與其成本、費用應相互配比，皚同一會計期間內把的各項收入和與其相關的成本挨、費用，應在該會計期間內確耙認。（十）歷史成本原則壩各項財產在取得時應按照實際愛成本計量。其后，各項財產如百果發生減值，應笆計提相應的減值準備。除法律昂、行政法規和國家統一的會計胺制度另有規定者外，按一律不得自行調整其賬面價值胺。岸（十一）劃分收益性支出與資稗本性支出原則霸公司會計核算應合理劃分收益板性支出與資本性支出的界限。哎凡支出的效益僅藹及于本年度（或一個營業周期奧）的，應作為收益性支出；凡佰支出的效益及于幾個艾會計年度

20、（或幾個營業周期）頒的，應作為資本性支出。（十二）謹慎性原則拜公司在進行會計核算時，應遵壩循謹慎性原則的要求，不得多靶計資產或收益、澳少計負債或費用，但不得計提暗秘密準備。（十三）重要性原則把公司會計核算應遵循重要性原拌則的要求，在會計核算過程中般對交易或事項應半區別其重要程度，采用不同的八核算方式。五、附則霸（一）本辦法由集團公司負責啊解釋和修訂。瓣（二）本辦法自哀2005 版年瓣1 熬月柏1 笆日起施行。10扳第二部分主要會計政策與會計傲估計第1 章貨幣資金1.1 貨幣資金的內容瓣貨幣資金包括現金、銀行存款襖和其他貨幣資金。把1.1.1辦現金，是指庫存現金，現金不靶包括備用金和員工個人借款

21、。翱1.1.2敗銀行存款，是指存入銀行、其版他金融機構的各種存款。把1.1.3邦其他貨幣資金，是指外埠存款案、銀行本票存款、銀行匯票存埃款、奧信用卡存款、信用證保證金存阿款、票據承兌保證金、存出投疤資款等。1.2 貨幣資金的核算搬1.2.1佰應設置現金和銀行存款日記賬澳對貨幣資金進行核算，按照業頒務發生順序逐日逐筆登記。凹1.2.2有外幣現金和存款的，還應分擺別按人民幣和外幣進行明細核翱算。敖1.2.3拜現金的賬面余額必須與庫存數矮相符，銀行存款的賬面余額應按與銀板行對賬單按月核對，并編制銀擺行存款余額調節表調節相符，叭對未鞍達賬項，應查明原因并進行及凹時處理。第2 章短期投資2.1 短期投資

22、的定義昂短期投資是指能夠隨時變現并愛且持有時間不準備超過擺1氨年（含昂1澳年）的投絆資，包括股票、債券、基金等頒。吧短期投資的持有期間通常不超安過一年，實際持有期間已超過礙一年但未改埃變投資目的的投資仍應作為短埃期投資，如管理當局意圖改變霸投資目的，白準備長期持有，應劃轉為長期邦投資。11唉2.2 絆短期投資初始投資成本的確定藹短期投資取得時應以初始投資敖成本計量。初始投資成本按以懊下方法確定：拔2.2.1傲以現金購入的短期投資，按實癌際支付的全部價款包括稅金、阿手續板費等相關費用確定。實際支付搬的價款中包含的已宣告但尚未敖領取爸的現金股利或已到付息期但尚按未領取的債券利息，應作為應笆收項絆目

23、單獨核算，不構成短期投資隘的初始投資成本。俺已存入證券公司但尚未進行短愛期投資的現金，先作為其他貨稗幣資百金處理，待實際投資時，再按扳上述原則處理。拌2.2.2藹投資者投入的短期投資，按投白資各方確認的價值確定。叭2.2.3吧以非貨幣性交易換入的短期投安資，應按換出資產的賬面價值頒加上皚應支付的相關稅費，作為短期氨投資的初始投資成本。涉及補百價的，白按以下規定確定換入短期投資斑的初始投資成本：奧2.2.3.1霸收到補價的，按換出資產的賬疤面價值加應支付的相關稅費哀加應確認的損益減去補價后的背余額。搬換入短期投資的初始投資成本安換出資產賬面價值（補價奧換背出資產公允價值）吧搬換出資產賬面價值（補

24、價艾換出資產公允盎價值）巴瓣應交的稅金及教育費附加應澳支付的相關稅費版2.2.3.2暗支付補價的，按換出資產的賬柏面價值加上應支付的相關稅費和補價。按換入短期投資的初始投資成本板換出資產賬面價值應支付敗的相關稅費+支付的補價。岸2.2.4捌以債務重組方式取得的短期投昂資，應按應收債權的賬面價值襖加上伴應支付的相關稅費，作為短期把投資的初始投資成本。涉及補班價的，礙按以下規定確定換入短期投資版的初始投資成本：般2.2.4.1唉收到補價的：按應收債權的賬擺面價值減去補價，加上應支付的相關稅費。拜換入短期投資的入賬價值應阿收債權的賬面價值補價應百支付的相關稅費敗2.2.4.2柏支付補價的：按應收債權

25、賬面邦價值加上支付的補價和應支付的相關稅費。12扮換入短期投資的入賬價值應巴收債權的賬面價值阿+啊補價應支付的相關稅費2.3 股利或利息的處理骯2.3.1襖短期投資持有期間實際收到的伴現金股利或利息，已含在投資把取得阿時實際支付的價款中記入應收愛項目的，應沖減相應的應收股絆利或安應收利息，其他的現金股利或辦利息，沖減投資的賬面價值。暗2.3.2案在持有股票期間所獲得的股票扳股利，應在備查賬簿中登記所埃增加的股份，不做賬務處理。2.4 短期投資跌價準備搬2.4.1笆短期投資跌價準備的計提與轉癌回拌2.4.1.1耙期末應對短期投資的賬面價值耙逐項進行檢查，如果由于市班價下跌而導致市價低于短期投霸資

26、的賬面價值時，應以單項投胺資為氨基礎，按市價低于短期投資賬把面價值的差額計提跌價準備，瓣并確認為當期投資損失。拔本期應計提的跌價準備投資八賬面成本投資市價矮2.4.1.2拔如果以前期間已計提跌價準備擺的短期投資在期末市價又白下跌，應按期末市價高于賬面頒價值的差額，即期末市價低于敗成本百的金額高于已計提的跌價準備笆的差額計提跌價準備。叭本期應提取的跌價準備本期扮末市價低于成本的金額已計巴提的跌價準備頒2.4.1.3敗如果期末短期投資市價低于成罷本的金額小于已計提的跌埃價準備，按其差額轉回已計提叭的跌價準備；如果期末短期投安資市奧價高于成本，應將已計提的跌阿價準備全部轉回。澳本期應轉回的跌價準備已

27、計罷提的跌價準備本期市價低于稗成本的金額；藹本期應轉回的跌價準備已計扮提的跌價準備胺2.4.1.4矮市價是指在證券市場上掛牌的襖交易價格，在具體計算時應癌按期末斑(或距期末最近的一個交易日扳)俺證券市場上的收盤價格作為案市價。證券投資數量可取自期靶末證券經紀機構的證券及資金奧流水、股票流水等對賬單資料。邦某項短期投資總市價期末掛案牌市價皚熬證券投資數量13傲2.4.2敗短期投資跌價準備的審批權限把和流程矮2.4.2.1半短期投資管理部門在期末應逐絆項檢查各短期投資項目，搜懊集、整理短期投資項目的市價艾資料，如證券交易所的期末證邦券市價資料等。扮2.4.2.2案短期投資管理部門撰寫所有短懊期投資

28、項目可收回金額的拜分析報告，由部門負責人簽字班并確認。其中，分析報告應包靶括以白下內容：各項短期投資的基本岸情況、期末市價以及相關說明瓣等。胺2.4.2.3傲財務部門根據短期投資管理部擺門的分析報告，編制敖“啊短期翱投資跌價準備明細表皚”拔，確定需要計提或沖回跌價準扮備的投資項艾目及跌價準備的金額，并由財俺務部門負責人簽字確認。搬2.4.2.4挨財務部門根據敗“襖短期投資跌價準備明細表頒”疤和相關分析報叭告，形成審批文件，提交分管按短期投資的總經理或副總經理埃審批。奧2.4.2.5背根據審批結果，財務部門進行絆相關會計處理，并將審批文癌件、笆“搬短期投資跌價準備審批表板”背、相關分析報告及其證

29、明資料作為憑證的附件。骯2.5 鞍短期投資的劃轉與處置白2.5.1埃當管理當局意圖改變短期投資白目的，準備長期持有時，應按爸成本辦與市價孰低將短期投資劃轉為皚長期投資。芭短期投資劃轉為長期投資時，氨應按成本與市價孰低結轉，并暗按此頒確定的價值作為長期投資的初襖始投資成本，該初始投資成本笆與短期投資賬面余額的差額，首先敗沖減短期投資跌價準備，不足敗沖減拌的直接計入當期損益。未被沖跋減完畢的短期投資跌價準備余扮額同時應結轉入損益。佰2.5.2背處置短期投資時，按其賬面價疤值與實際取得的價款的差額，矮確認為當期投資收益。佰2.5.2.1斑全部處置某項短期投資時，同爸時結轉已計提的該項投資的跌價準備。

30、敗2.5.2.2半部分處置某項短期投資時，按阿處置比例相應結轉已提的該項投資的跌價準備。14第3 章應收及預付款項扒3.1 疤應收及預付款項的定義伴應收及預付款項，是指公司在芭日常生產經營過程中發生的各敖項債權，捌包括：應收款項（包括應收票拔據、應收賬款、其他應收款）哀和預付賬款等。礙3.2 笆應收及預付款項的核算原則靶3.2.1班應收及預付款項應按照實際發搬生額記賬，并按照往來戶名等骯設置明細賬，進行明細核算。藹3.2.2皚帶息的應收款項，應于期末按佰照本金（或票面價值）與確定拔的利背率計算的金額，增加其賬面余白額，并確認為利息收入，計入按當期損益。背3.2.3壩到期不能收回的應收票據，應安

31、按其賬面余額轉入應收賬款，邦并不再計提利息。半3.2.4盎公司與債務人進行債務重組的霸，按以下規定處理：絆3.2.4.1暗債務人在債務重組時以低于應阿收債權的賬面價值的現金笆清償的，公司實際收到的金額啊小于應收債權賬面價值的差額哀，計入當期營業外支出。愛3.2.4.2背以非現金資產清償債務的，應罷按應收債權的賬面價值等作半為受讓的非現金資產的入賬價半值。八如果接受多項非現金資產的，愛應按接受的各項非現金資產的爸公允靶價值占非現金資產公允價值總懊額的比例，對應收債權的賬面熬價值翱進行分配，并按照分配后的價拜值作為所接受的各項非現金資盎產的入賬價值。耙3.2.5白公司應于期末時對應收款項（辦不包括

32、應收票據，下同）計提礙壞賬準備。拜壞賬準備應單獨核算，在資產按負債表中應收款項按照減去已斑計提的壞賬準備后的凈額反映。扒3.2.6佰公司應于期末對備用金進行清暗理，及時報銷已發生的費用或跋收回壩未使用的備用金。使用備用金敗的單位，應建立相應備查簿，暗詳細岸記錄備用金的使用情況并加強芭財務管理。15岸3.3 班公司與銀行等金融機構之間進俺行以應收債權融資等業務的會氨計處理巴3.3.1靶應收債權融資業務的會計處理辦原則拔公司將其應收債權出售給銀行隘等金融機構，在進行會計核算愛時，霸應按照埃“班實質重于形式靶”芭的原則，充分考慮交易的經濟吧實質。對斑于有明確的證據表明有關交易辦事項滿足銷售確認條件，

33、如與拌應收盎債權有關的風險、報酬實質上拔已經發生轉移等，應按照出售唉應收拜債權處理，并確認相關損益。拜否則，應作為以應收債權為質骯押取得的借款進行會計處理。懊3.3.2擺以應收債權為質押取得借款的哀會計處理瓣公司如將其應收債權提供給銀爸行作為其向銀行借款的質押，澳在此癌情況下，與應收債權有關的風唉險和報酬并未轉移，仍由持有疤應收八債權的公司向客戶收款，并由熬公司自行承擔應收債權可能產安生的巴風險，同時公司應定期支付自澳銀行等金融機構借入款項的本扒息。澳公司發生的借款利息及向銀行吧等金融機構償付借入款項的本翱息案時，在符合規定的資本化條件佰的情況下，應予以資本化，計安入所柏購建固定資產的成本；其

34、他的捌借款利息應于發生當期確認為背費用。搬由于上述與用于質押的應收債熬權相關的風險和報酬并沒有發頒生實柏質性變化，公司應根據債務單翱位的情況，按照本辦法的規定頒合理埃計提用于質押的應收債權的壞瓣賬準備。對于發生的與用于質版押的版應收債權相關的銷售退回、銷版售折讓，應沖減退回當期的收笆入，吧但資產負債表日及以前售出的佰商品在資產負債表日至財務報藹告批翱準報出日之間發生退回的，應邦作為調整事項，進行相關的賬霸務處爸理，并調整資產負債表日編制拔的會計報表有關收入、費用、叭資產、傲負債、所有者權益等項目的數藹字。柏公司應設置備查簿，詳細記錄安質押的應收債權的賬面金額、叭質押期限及回款情況等。拌3.3.

35、3哎應收債權出售的會計處理芭3.3.3.1埃不附追索權的應收債權出售的哀會計處理敗公司將其按照銷售商品、提供按勞務相關的銷售合同所產生的皚應收藹債權出售給銀行等金融機構，骯根據公司、債務人及銀行之間把的協奧議不附有追索權的，即在所售白應收債權到期無法收回時，銀柏行等16叭金融機構不能夠向出售應收債澳權的公司進行追償，所售應收凹債權柏的風險完全由銀行等金融機構跋承擔的情況下，公司應按與銀邦行等瓣金融機構達成的協議，將實際稗收到的款項計入跋“半銀行存款斑”暗等科骯目，按售出應收債權的賬面余邦額，貸記擺“埃應收賬款拌”叭科目，差額計入營業外收支科目。壩3.3.3.2柏附追索權的應收債權出售的會壩計處

36、理啊公司在出售應收債權的過程中頒如附有追索權，即在有關應收背債權壩到期無法從債務人處收回時，稗銀行有權力向出售應收債權的哎公司氨追償，或按照協議約定，公司藹有義務按照約定金額自銀行等翱金融柏機構回購部分應收債權，應收岸債權的壞賬風險由售出應收債笆權的安公司負擔。在這種情況下，應俺按本辦法中關于對以應收債權哀為質澳押取得借款的會計處理原則執耙行。八3.3.4瓣應收債權貼現的會計處理邦公司以取得的應收賬款等應收岸債權向銀行等金融機構申請貼懊現，疤如公司與銀行等金融機構簽訂暗的協議中規定，在貼現的應收吧債權百到期，債務人未按期償還時，凹申請貼現的公司負有向銀行等靶金融搬機構還款的責任，根據實質重盎于

37、形式的原則，該類協議從實扮質上斑看，與所貼現應收債權有關的風險和報酬并未轉移，應收債唉權可叭能產生的風險仍由申請貼現的把公司承擔，屬于以應收債權為熬質押哎取得的借款，申請貼現的公司搬應按照以應收債權為質押取得瓣借款佰的規定進行會計處理。公司以爸應收債權取得質押借款時，按扮照實爸際收到的款項，借記奧“安銀行存款吧”哎科目，按實際支付的手續費，盎借記阿“敖財務費用暗”皚科目，按銀行貸款本金，貸記襖“八短期借款癌”搬等科目。隘由于上述與用于貼現的應收債吧權相關的風險和報酬并沒有實拜質性按轉移，不應沖減用于貼現的應爸收債權的賬面價值。申請貼現胺的公鞍司應根據債務單位的情況，按擺照本辦法的規定合理計提與

38、用版于貼板現的應收債權相關的壞賬準備案。對于發生的與用于貼現的應百收債笆權相關的銷售退回、銷售折讓矮及壞賬等，應按本部分相關規耙定處理。巴如果公司與銀行等金融機構簽捌訂的協議中規定，在貼現的應癌收債芭權到期，債務人未按期償還，俺申請貼現的公司不負有任何償把還責盎任時，應視同應收債權的出售拜。17拌公司以商業承兌票據向銀行等白金融機構貼現及背書轉讓，應隘比照上述規定處理。3.4 壞賬準備搬3.4.1稗判斷標準及核算原則佰公司應在期末分析各項應收款背項的可收回性，并預計可能產傲生的壞賬損失。胺3.4.1.1敖對以下應收款項原則上不計提奧壞賬準備：板（懊1氨）應收賬款中斑“壩應收網間結算款、應收出租電奧路租費、應收佰800藹業務款、應收電信卡省際話費吧結算款、應收集團客戶款骯”盎明細項目。耙（胺2啊）其他應收款中背“鞍應收職工款項、內部單位往來扳、中國移動、斑中國聯通、中國網通、中國郵拜政、實業公司往來、其他關聯百方往來”明細項目。捌（稗3把）賬齡在3愛個月（含啊3版個月）以下的用戶欠費。安如有確鑿證據表明以上應收款骯項確已不能收回或收回的可能哎性不吧大時（如債務單位已撤銷、破版產、資不抵債、現金流量嚴重邦不足、癌發生嚴重的自然災害等導致停襖產而在短時間內無法償付債務盎