1、規范私營企業會計核算的探析內容摘要：目前，我國私營企業中普遍存在著會計核算不規范的問題，本文就對其產生的原因及危害性進行了分析，并提出了相應的解決途徑。關鍵詞：私營企業 會計核算 規范隨著我國整體經濟的迅速發展，私營企業力量也迅速壯大，對國民經濟的貢獻日益增大，已成為我國國民經濟中不可或缺的組成部分。但當前私營企業會計核算不規范的問題也顯得日益突出，諸如現金交易、多頭開戶、白條入賬、內外兩套賬、資金管理混亂、會計人員隨意編制會計科目或混淆會計科目之間的關系、費用分攤混亂、違背會計原則等，在這情況下私營企業偷漏稅的現象也更是頻繁發生，所有這些問題的存在不僅不利于企業的自身發展壯大，而且也給國家財

2、政收入造成巨大的損失，就其原因，主要有以下幾點：一、宏觀方面的影響1、當前我國市場經濟體制還不完善，相關私營企業方面的法律、法規不完備。我國現在的私營企業絕大部分是改革開放之后新產生的，法制建設滯后，相關的法律法規較少，甚至不規范。如公司法、稅法等有關私營企業部分的法律法規還不完善，而在執行中能與之配套的實施細則則更少，這樣不便于依法規范管理。2、國家行政機關存在執法不到位，執法不嚴的現象。當前我國確實存在著有些國家機關執法不嚴，違法不究，對會計舞弊的打擊的情況；有些地方部門為了達到政績上的目標，如希望多開辦一些企業，盈利企業多一些，對私營企業會計核算不規范、會計作假則采取睜一只眼閉一只眼的態

3、度，甚至推行地方保護主義。所有這些更是使私營企業老板不重視加強會計核算規范，進而也助長部分違法行為，這其實也阻礙了私營企業經營的規范化，包括企業會計核算的規范，不利于私營企業的做強做大。二、私營企業自身會計核算的現狀存在的問題1、私營企業主不重視會計核算，或受利益驅使使有意阻礙會計規范核算。我國相當數量的私營企業采取帶有血緣關系或家族關系的親友獨辦或合辦的形式，實踐證明這類私營企業往往管理滯后，私營企業主大部分既是投資者，又是經營管理者，他們會認為企業是某個人的企業，自己可以說了算，自己想怎么做就怎么做，根本不重視會計核算工作，置國家會計法律法規、會計制度于不顧，使企業會計核算流于形式或會計核

4、算混亂。另外有些私營企業老板為達到偷漏稅等不法目的，授意、指使、強令會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬薄，編制虛假財務報告，任意調整增減賬面利潤，而且想方設法為這些步伐的行為披上合法外衣，這種行為對規范會計核算最具有破壞性。2、私營企業會計人員整體素質偏低，業務操作水準不高，獨立性差。私營企業的會計人員整體素質參差不齊，在一些企業中有些做會計核算工作的人員根本不是會計專業人員，沒有經過專業學習，更沒有系統的會計知識，實務操作能力差，這也決定了他們即使想規范企業的會計核算也很難做到。另一方面，在私營企業會計人員中獨立地位差，會計監督功能很難起到作用，有的會計人員甚至老板的示意下任意造假帳、隱瞞收

5、入、減少利潤，這也造成了國家稅收的損失。三、解決措施1、政府要高度重視私營企業的發展，不斷完善私營企業相關的法律法規，同時加大執法和宣傳教育力度。國家和地方政府要高度重視私營企業的財務管理，不斷完善有關法律法規，進一步完善社會主義市場經濟體制，加大執法和宣傳教育的力度。為私營企業貴發經營包括會計核算規范化創造有利的宏觀環境。目前，一方面要抓緊制定及健全針對私營企業整體規范經營的法律法規；另一方面，要制定和完善有關設計私營企業會計核算方面的法律、法規、實施細則，要增加對私營企業財務管理行為進行監督、約束、處理的具體內容，要做到定性準確、標準量化、可操作性強，以進一步提高政府在宏觀上管理、監督和約

6、束私營企業財務管理的能力。政府有關部門應著力營造一種適合私營企業發展的比較寬松的以及有法可依的客觀環境。改革對私營企業種種不合理的管理方式，平等對對待私營企業，是私營業主愿意積極主動地配合政府有關部門搞好此項工作，這樣，不僅有利于規范私營企業的會計核算，而且有利于形成一種讓私營企業不得不嚴格規范本企業會計核算的宏觀氛圍，進而也有利于我國私營企業的良性發展。2、嚴格貫徹執行會計法，特別要對會計作假舞弊的私營企業老板嚴厲處罰。企業的會計核算必須按會計法的規定進行，我國會計法明確規定“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。”單位負責人已成為單位會計執法的第一責任人，而在私營企業

7、中老板就是企業的負責人，也就是會計責任第一人，因此對會計核算進行規范是私營企業老板的責任。在這里我想首先強調執法部門必須沖破種種阻力，從會計舞弊作假的這種引起會計核算不規范的主要根源處抓起，特別嚴肅追究私營企業老板的造假法律責任，只要單位出現違法會計行為，不論是何人所為，即使是會計人員的問題，也要首先追究企業老板的法律責任。對嚴重違法的行為，特別是針對私營業主違法亂紀，授意會計人員篡改數據、編造假賬、披露假信息，給國家以及社會其他方面造成損害的，要堅決依法追究其法律責任，督促私營企業老板建立起規范本企業會計核算的法律意識。3、認真貫徹企業會計制度特別是小企業會計制度。我國的私營企業大多數是中小

8、企業，而我國財政部正式頒布的中小企業會計制度于2005年1月1日起在全國中小企業范圍內實施，這個制度簡便易行，通用易懂，是專門為中小企業量身打造的，便于行業監督，增加了會計信息的可比性，很有助于私營企業會計核算的規范化。在這一方面特別是我國財政部門一定要做好制度實施的監督工作，才能促使會計制度的執行落實到位。4、切實推行會計持證上崗，加強會計人員的后續教育。按我國會計法律法規規定要求，單位會計崗位的會計必須有會計從業資格證書，對私營企業必須嚴格要求，所有會計人員必須要持證上崗，這樣才有利于提高私營企業會計人員的素質，把不符合要求的人員排除在私營企業會計崗位之外。還要針對我國私營企業會計人員的現

9、狀，加大現行會計制度特別是小企業會計制度的培訓力度，強化會計職業道德教育，這是全面推進私營會計核算規范的重要環節。培訓可以多種形式，如各級地方會計主管部門定期組織會計人員后續教育等等。通過各種渠道的培訓和教育，以達到全面提高企業會計人員的專業操作能力和職業道德水準，切實做到“誠信為本。操守為重。遵守準則，不做假賬”，確保私營會計核算規范化的順利進行。5、政府的財政、稅務、工商、審計等部門加強管理力度，充分發揮注冊會計師隊伍的社會監督作用。國家財政部門應加強對會計法的宣傳，加大執法力度，監督各企業單位對我國企業會計制度和小企業會計制度的貫徹執行，嚴格追究企業主違反會計法的法律責任，使其重視國家會

10、計法律法規和制度，為企業會計核算的規范化創造良好的內部條件。國家稅務機關則必須加強對私營企業的監督指導，引導企業合法經營，按國家稅法及相關法規建賬，履行納稅義務，對企業偷漏稅的行為嚴懲不貸，從國家稅收管理的角度為私營企業會計核算規范化進行引導和管理。同時，要進一步規范會計師事務所、審計師事務所、財務咨詢公司等咨詢中介機構的行為，充分發揮其監督檢查功能和注冊會計師隊伍的社會監督作用。在市場經濟條件下，國家財政、審計機關的作用其實有很多局限性，一方面監督范圍有限，力量有限；另一方面也易受政府其他部門的干擾。而注冊會計師審計是由社會中介機構進行的，在社會上享有較高的權威性。注冊會計師審計在經濟發達國

11、家已備受重視，已成為經濟發達國家維護市場經濟秩序的重要手段，而我國市場經濟正在進一步深化和完善，加強注冊會計師的社會監督作用必將對企業會計核算的規范起到巨大的推動作用，比如全面推行私營企業財務報表會計師審簽制度，將使不規范的財務管理行為及時得到發現和糾正。這對提高會計信息質量，加強企業會計核算規范化將起到不可取代的作用。歷史的發展總是向前的，只要我們在實踐中不斷完善會計規范制度，重視私營企業會計核算規范化，嚴厲打擊會計作假行為，切實推行會計人員持證上崗制度，通過各種渠道加強其會計人員的后續教育和職業道德教育，從宏觀和微觀兩個方面為私營企業會計核算的規范化創造條件，那么私營企業會計核算就一定能真

12、正做到“有效地指導和控制一個組織的人力和物質資源”。隨著銀行業競爭的日趨激烈,傳統的商業銀行業務已不適應商業銀行發展的需要，所能帶來的利潤也越來越小。各商業銀行都力求在國家法律、法規允許的范圍內，通過各種渠道擴大業務、增加收入，彌補日益萎縮的傳統業務，保持較高的利潤率，為此各商業銀行將目光投向了中間業務。所謂中間業務主要包括：支付結算類業務、銀行卡業務、代理類業務、擔保類業務、承諾類業務、交易類業務、基金托管業務、咨詢顧問類業務、其他類業務。一、發展我國商業銀行發展中間業務的意義中間業務是商業銀行除傳統的資產負債業務以外，不直接形成債權債務，為社會提供各類金融服務并收取手續費的業務，它是金融創

13、新和資產證券化的產物，是銀行信用提高和業務發展的一個重要標志。在西方發達國家，中間業務空前發展，已與負債業務、資產業務共同構成現代銀行業務的三大支柱，占有極其重要的地位。對我國商業銀行而言，在經濟日益開放和銀行間競爭日益激烈的今天，大力發展中間業務對于促進我國商業銀行的發展有著深遠的意義和廣闊的前景。（一）發展中間業務，有利于提高商業銀行的社會形象和經濟效益開拓和發展中間業務，不僅可以服務客戶、聯系客戶、吸引客戶、穩定客戶，與企業和社會各界建立起更為牢固和多層次的信用協作關系，從而穩定銀行業務的經營基礎，而且通過服務社會，可以塑造銀行自身的市場形象，體現銀行的綜合實力。更重要的是，中間業務具有

14、成本低、收益高、風險比較小的特點，可以帶來直接和間接的經濟效益，是優化收入結構，增加利潤來源的有效途徑。隨著市場經濟的發展，我國商業銀行也必然要努力發揮中間服務的功能，實現從管理貨幣為主到管理信息為主，從賺取利差為主到賺取手續費為主的轉變。（二）發展中間業務，有利于緩解資本市場對傳統存貸業務的沖擊市場經濟的建立推動了我國資本市場的迅速發展。一方面，雖然間接融資仍是企業獲得資金的主要途徑，但隨著各種融資形式的紛紛出現，企業的資金不再僅僅依賴于銀行供給，還可以通過發行商業票據、股票、債券等方式籌集，企業直接融資的比重日趨擴大，對銀行的貸款需求相對縮??；另一方面，直接融資的增長在一定程度上替代了銀行

15、貸款的增長，在社會儲蓄總量一定的情況下，直接融資與間接融資相比，雖然占融資總額的比重較小，但從直接融資的發展勢頭來看，它正在快速地取代一部分間接融資，融資證券化導致存款結構發生變化，銀行籌資成本提高。另外，資本市場上投資基金的發展可能削弱銀行的存款基礎，保險業及保險基金的發展也會分流一部分銀行存款，而我國金融實行嚴格的分業管理，這意味著銀行的資產多元化受到限制。企業和投資者擺脫銀行中介、直接進入證券市場將使銀行存貸款業務量下降，同時，十次利率調整使得存貸利差日益縮小，客觀上要求商業銀行突破傳統業務的局限，利用中間業務開拓新的活動領域。（三）發展中間業務，有利于商業銀行迎接WTO的挑戰，與國際接

16、軌加入WTO后，外資銀行可向我國境內外客戶辦理所有外匯業務，此后一年，它們就可獲準向我國客戶辦理外匯業務，兩年內將獲準經營公司的人民幣批發業務，五年內將獲準對居民個人經營人民幣零售業務，外資銀行將與國內商業銀行一樣享受同等待遇。從我國目前金融發展狀況看，外資銀行在中國經營資產負債業務較為困難。一方面，大部分市場已被我國國有商業銀行占領，目前我國國有商業銀行在全國銀行體系總資產、總貸款、總存款方面的占有率分別高達66、69和66。面對這一局面，外資銀行如欲在資產負債業務方面與中國國有商業銀行一爭高低，顯然是不明智的，他們一定會利用自己業務品種多、經驗豐富的優勢，將中間業務作為在我國爭奪市場份額的

17、理想切入點。外資銀行將充分利用其信息、技術、產品、服務等優勢，尤其是利用其在代客理財等投資銀行業務、擔保承諾及金融衍生產品等表外業務方面的豐富管理經驗，搶占我國的中間業務市場。為此，中間業務領域將成為長期的競爭焦點。從目前在華外資銀行的經營情況看，雖然其總資產只占我國銀行體系總資產的2.5，但其辦理的出口結算業務已占到我國市場份額的40以上。（四）發展中間業務，有利于商業銀行更好地服務于我國的經濟現實我國正在進行社會主義市場經濟建設，國有企業要面向市場，轉換經營機制，建立現代企業制度；眾多非公有制企業、“三資”企業充滿活力、成長迅速；進出口貿易迅猛增長，利用外資和對外投資規模不斷擴大，這些都對

18、我國商業銀行的金融服務提出了更高的要求，不僅要求商業銀行提供基本的存貸款業務，而且要求提供咨詢、代理、中介等五類中間業務。尤其是那些資金充裕、技術先進、管理規范、產銷正常的企業，對中間業務的需求要比單純的貸款需求強烈得多。商業銀行積極發揮自身潛能，開辦中間業務，可以較好地解決企業面臨的金融服務“瓶頸”，為企業發展提供一個周全的金融服務環境。二、我國商業銀行中間業務發展存在的問題及原因近幾年，隨著金融改革的步伐加快，我國商業銀行的中間業務也有了一定的起步，尤其是在沿海地區和較為發達的大中城市，主要表現在：結算類中間業務已初具規模，目前已形成以人民幣結算為基礎，外幣結算和儲蓄結算共同發展的全新格局

19、；銀行卡中間業務發展迅速，居民持卡量、卡交易、結算量逐年上升；以卡為載體的代理類中間業務品種增多，目前已基本形成以代理公共事業收費為主的代收代付系列；信息咨詢及評估類中間業務有所涉及。不過，從總體上來說，我國商業銀行的中間業務還比較落后，同發達國家相比還有較大的差距，主要表現在：中間業務還遠未形成市場。與西方發達國家商業銀行相比，我國商業銀行的中間業務無論從規模、品種以及相關法規的制定上都有很大的差距，基本上處于發展的初級階段，遠未形成市場。經營范圍和品種比較少。西方發達國家商業銀行中間業務涉及到社會生活的各個領域，如代發代收代保管、信用評估、信息咨詢等；凡是有信用活動的基本上都通過銀行來辦理

20、中間業務。而中國國有商業銀行中間業務品種少、范圍窄，僅局限于結算和一般性代理業務，而咨詢業務、信托業務等只是剛剛起步。業務規模小且收入水平低。國外大銀行的中間業務收入在銀行總業務中的比重，一般都在40%50%之間，利潤比重則更高。但是我國銀行業務90還是傳統的存貸業務，中間業務收入很少。如四大國有商業銀行近幾年的中間業務收入占總收入之比一直在2.42一5.4之間徘徊，只有美、英、日的10左右。服務手段和技術水平比較落后。國外銀行中間業務的服務手段科技化程度高，設置方便、靈活，而又便于管理。相比之下，我國商業銀行的中間業務服務手段相對落后，科技化程度低。我國銀行業的基礎設施薄弱，計算器硬件裝備率

21、低、軟件開發不夠，使得大部分中間業務處于半手工操作狀態，工作效率低，這在一定程度上制約了中間業務的快速發展。究其原因，我認為有以下幾點：（一）經營觀念落后制約中間業務發展傳統觀念認為銀行只要吸收存款、發放貸款，兩者之間的利差就足以為銀行帶來效益了，隨著金融體制改革深化，市場逐漸從“賣方市場”轉向“買方市場”，大量中小金融機構和外資金融機構增加了市場競爭主體，金融市場的完善增加了投資渠道，完全競爭的市場加大了銀行吸收存款的難度。同時，銀行商業化的進程基本完成，成為獨立經營的法人主體，自擔貸款風險。企業效益下滑也加大了這種風險，銀行積累了大量的不良資產，資金運用無法產生效益。（二）專業機構的不健全

22、制約中間業務發展目前，各商業銀行中間業務的拓展是關系到銀行各部門和各項業務的，而在我國各商業銀行內部沒有真正建立起對中間業務進行統一的、日常的歸口管理與協調的專門機構，缺乏與社會各職能部門的聯系，缺乏專業的業務協調，這就造成了銀行中間業務新品種的研究、開發、設計、宣傳與推廣的滯后。（三）經營模式造成中間業務差距巨大中間業務大多屬于銀行和非銀行金融機構交叉經營的領域，我國從1993年開始實行銀、證、保、信托的嚴格分業經營，使銀行難以設計開發出跨領域、綜合性、多方位的中間業務產品，難以提高業務的集約水平和檔次。而在西方國家，從20世紀80年代以來，各國紛紛放松了金融管制，金融業業務彼此交叉和滲透越

23、來越廣泛，混業經營逐漸成為全球趨勢，使中間業務成為商業銀行的支柱業務。當代西方商業銀行中間業務的迅速擴張，已成為西方商業銀行發展的戰略選擇。（四）電子化建設落后制約中間業務發展銀行開展許多中間業務都必須依托強大、高效、快捷、實用的資金清算系統和電子化網絡系統。資金結算、信用卡、代收代付、代理業務等都需要有一個強大的資金清算系統和電子化網絡，通過這種網絡可以在銀行和客戶之間、銀行和證券公司、保險公司之間進行信息傳送。我國銀行業在這方面雖然取得了很大的進步，但目前我國銀行中間業務中的咨詢業務等還處于手工操作狀態，技術手段落后，其他中間業務尚未研制出軟件系統，工作效率低，給客戶帶來極大不便，不利于中

24、間業務向深度和廣度拓展，資金清算速度和網絡建設還需進一步提高。從整體上看，我國銀行業缺乏高效、快捷的結算支付系統，缺乏健全、科學的核算體系，缺乏健全的管理信息系統，通訊網絡、計算器應用軟件配套能力較差。（五）法律法規的滯后制約中間業務發展從總體上看，中間業務的風險一般要小于銀行的表內業務風險，但并非全無風險，有些隱含風險還很大，如衍生金融工具，一旦隱含的風險轉化成現實的風險，將會給銀行造成損失，甚至有可能導致銀行的破產。近幾年我國已陸續出臺了關于商業中間業務的若干法規，但是隨著金融創新活動的增加，使得金融機構之間的業務區分日益模糊，業務交叉逐步增多，這就對金融監管體制提出了新的要求，需要建立更

25、加完善的中間業務法規。（六）專業人才的短缺制約中間業務發展由于我國商業銀行發展中間業務的起步較晚，加上管理層對發展中間業務的重要性認識不夠等原因，使得目前我國商業銀行發展中間業務的人才結構不盡合理，富有創新意識和創新能力的高素質人才短缺，管理和經辦人員的數量明顯不足。而銀行中間業務是知識密集型業務，是集人才、技術、信息和信譽于一體的高技術產業。拓展中間業務，是以較高的人員素質為后盾的，必須具有一批業務素質精的骨干力量。三、進一步發展我國商業銀行中間業務的對策（一）端正經營思想，切實將中間業務放到與存貸款并重的位置上去思考和拓展由于受諸多因素的影響，我國商業銀行在經營中普遍存在著對中間業務的重要

26、性認識不夠的現象，大多數商業銀行把開展中間業務作為拓展銀行傳統業務的輔助手段，沒有充分重視其發展前景因此，各級銀行領導應提高重視，正確對待中間業務與傳統業務的關系，改變中間業務是“副業”的看法和做法，及時調整經營戰略和思路，將中間業務納入重要的議事日程，確立發展中間業務的戰略思想，即以傳統業務優勢帶動中間業務的發展，通過中間業務的發展壯大來支撐和促進傳統業務的鞏固與發展，使兩者相互依存，形成一個協調發展的良性循環機制。（二）建立和健全專門機構，形成科學合理的經營管理體制目前可以考慮建立以行長及各有關部門負責人參加的中間業務管理委員會，實施統一領導、決策、指揮、協調。在委員會的直接領導下，日常工

27、作由中間業務部門專職辦理。中間業務部門主要負責牽頭協調銀行內部各職能部門、銀行與企事業單位、社會公眾之間的關系。組織市場調查，開發、評估新產品并組織實施，研究制定中間業務市場營銷策略、管理辦法、規章制度、操作規程等，檢查中間業務開展情況，并協調會計、財務、技術等部門落實中間業務發展計劃、實施方案、措施。委員會管理工作的一項重要任務就是建立科學合理的中間業務綜合考核體系，將開展中間業務的種類、數量、帶來的存款收入特別是直接的收益作為目標考核的一項重要內容列入年度責任目標一同進行考核，調動各級銀行領導和從業人員發展中間業務的積極性。另外，中間業務穩健、快速、健康發展必須有一個科學合理的經營管理體制

28、作保證。一個科學合理的經營管理體制至少包括以下幾個方面的內容：一是健全的計劃、指導和管理協調體制;二是有效的激勵約束機制;三是完善的營銷體系;四是強勁的市場和產品開發體系;五是快速、暢通的中間業務信息反饋體系。（三）以市場需求為導向，重點開發和運用高附加值的中間業務產品我國商業銀行應適應資本市場和網絡經濟發展的需要，根據中國資本市場、保險市場和基金市場的發展，開展相關的代理業務。比如：為券商或股民提供證券資金轉賬、清算服務；作為基金托管人，代表基金受益人保管基金財產，并具體辦理證券賬戶管理、基金賬戶管理以及派發紅利等；積極爭取代辦企業債券和商業票據的發行、交易業務等等。要適應信用經濟發展的需要

29、，大力開展承諾、擔保類業務，打破我國銀行信用業務單一的格局，考慮如何對一些信譽較好的企業開辦擔保鑒證、借款保函、備用信用證業務，為信譽卓著的企業在金融市場上發行短期票據提供票據發行便利，對客戶提供信用貸款額度和透支、循環貸款額度服務等等。同時，要大力開展高附加值的中間業務產品，重點應針對公司和個人開展代客理財業務。比如：協調國有企業改革，設計公司上市、資產重組、企業并購新業務；可擔任民營企業的項目融資和投資顧問，充當企業產權交易并購的中介，協助企業制定并購戰略和財務方案；可適時地根據個人顧客的財力狀況和具體要求，將證券投資咨詢、外匯買賣、投資組合設計與存款、融資、信用卡、保管箱、結算等業務相結

30、合，為個人提供“一攬子”服務等。（四）加大中間業務發展的科技投入，提高服務水平高科技手段是中間業務創新和發展的關鍵，是中間業務競爭的核心。知識經濟時代的明顯特點是數字化、網絡化，商業銀行可以借助知識經濟時代的“電子空間”創新各種中間業務。如借助于網絡、ATM、電話銀行等高科技手段，使客戶所需的所有金融服務在一張IC卡上得以實現，從而實現電子匯兌、電子貨幣、電子中介、電子商務等多功能、多元化的服務體系。盡快借助網絡等高科技手段，加快業務創新步伐，適應瞬息萬變的市場需求；利用高科技手段，提高中間業務的科技含量，提高中間業務的競爭實力，形成自身的獨特優勢和品牌效應；利用高科技手段，提高中間業務的工作效率和經濟效益，