1、徵跆用蛹下A企業(yè)成材翰I探究成本控制是企業(yè)完成成本管理的重要保證，企業(yè)能否盈利取決于成本控制的水平，成本控制是公司競爭的關(guān)鍵， 也是公司在市場上獲得競爭優(yōu)勢的墊腳石。本文基于管理會計視角，對A企業(yè)成本控制進行研究，找到其成本控制的不 足，提出相應的成本控制建議，促進企業(yè)管理會計理論建設(shè)，使管理會計的方法在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中廣泛應用。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)管理結(jié)構(gòu)和需求發(fā)生了變化，為了在激烈的市場競爭中生存和發(fā)展，管理會計在 公司的經(jīng)營管理中變得越來越重要。想要提高競爭力，提高經(jīng)濟效率和利潤，就必須使用適當?shù)某杀究刂品椒ā企業(yè)成立于2009年9月，是貴州省的一家水泥制造企業(yè)，該企業(yè)主要生

2、產(chǎn)325和425規(guī)格的水泥，2012年 11月，被中國建材集團收購，被收購后實行集團化管理。近年來，A企業(yè)在貴州區(qū)域的現(xiàn)有市場受到外來水泥的沖擊， 銷量下降，不得不降價出售水泥，降價需要較低的成本作為支撐，而管理會計的方法就是成本控制的一劑良藥，為企業(yè) 管理者進行預測、決策和成本控制提供相應的依據(jù)和方法。一、A企業(yè)成本控制現(xiàn)狀分析（一）成本控制方法A企業(yè)的成本控制實行全面預算控制的方法，雖然A企業(yè)全面預算已經(jīng)逐漸趨于成熟，但在實行全面預算管理過 程中，少部分管理者認為這是財務(wù)部的工作職責，同其他非財務(wù)部與非財務(wù)人員無關(guān)，而且A企業(yè)的財務(wù)人員在管理會 計方面的知識也較欠缺，難以滿足預算管理的需求

3、，在預算執(zhí)行與控制上也有待加強。A企業(yè)全面預算管理流程如圖1.1 所示。（1）預算編制A企業(yè)的預算編制工作由財務(wù)部門負責，財務(wù)部門年初通過近年財務(wù)資料、其他部門上報的數(shù)據(jù)以及區(qū)域公司給 出的預算目標，對企業(yè)的下一階段預算開展編制，報區(qū)域公司審批調(diào)整后，下達預算。在執(zhí)行過程中，編制的預算與實 際支出有很大的偏差，出現(xiàn)偏差較大的原因之一與預算編制有關(guān)，財務(wù)人員本身素質(zhì)不高，大多處于核算與監(jiān)督階段， 管理會計方面的知識欠缺，沒有充分考慮企業(yè)經(jīng)營活動的全過程和企業(yè)外部環(huán)境的影響，憑經(jīng)驗和以前的財務(wù)數(shù)據(jù)套入 相應的預算編制模板，編制的預算自然會與實際有一定偏差，起不到很好的管控作用。（2）預算的執(zhí)行預算

4、管理是全方位、全過程、全員參與執(zhí)行的，A企業(yè)預算由財務(wù)部門編制并下達到各責任部門，由各責任部門 去執(zhí)行。采購成本預算主要責任部門是供應室，供應室根據(jù)生產(chǎn)所需原材料，在保證原材料質(zhì)量的前提下，參照預算與 供應商談判，盡可能地降低單位采購成本;生產(chǎn)成本預算主要責任部門是生產(chǎn)部，生產(chǎn)部統(tǒng)籌細化預算指標，分配到生產(chǎn) 部各科室，并加強監(jiān)督與控制，保證產(chǎn)品質(zhì)量的同時，降低單位生產(chǎn)成本，完成生產(chǎn)成本預算目標;銷售費用的主要責任 部門是包裝工段，包裝工段滿足正常的銷售包裝的同時，合理降低不必要的損失;管理費用的主要責任部門是人事黨群室, 按照預算合理登記費用報銷，超出預算就通知財務(wù)不能進行報銷，保證相關(guān)費用報

5、銷在預算范圍內(nèi);財務(wù)費用的主要責任 部門是財務(wù)部，財務(wù)部根據(jù)區(qū)域公司資金歸集要求，及時把銷售款歸集到區(qū)域公司，并且在銀行結(jié)算的過程中盡可能地 降低手續(xù)費。月末，財務(wù)部根據(jù)預實明細表進行分析，在公司每月開展的月度經(jīng)營總結(jié)會進行匯報。這僅僅是在事后進 行總結(jié)概括，比較預算數(shù)和實際數(shù)差異，對產(chǎn)生的差異沒有進行實時控制整改。（二）成本控制績效考核制度A企業(yè)成本控制績效考核實行的方法是KPI, A企業(yè)KRI績效考核關(guān)鍵指標如圖1.2所示。A企業(yè)對每月績效工資 和年終績效考核時，建立企業(yè)總體的KPI,通過預實表進行分析，根據(jù)每個關(guān)鍵指標完成情況，賦予相應的權(quán)重計算出 一個指數(shù)，員工的績效工資和年終績效指數(shù)

6、就是這個指數(shù)，在以每位員工基本績效工資基數(shù)去乘這個指數(shù)，得到每位員 工的績效，這樣沒有差異性，打擊員工成本控制的積極性，沒有起到很好的激勵效果。（三）成本預算數(shù)與實際數(shù)對比分析對A企業(yè)采購成本、生產(chǎn)成本和期間費用進行實際數(shù)與預算數(shù)對比分析后發(fā)現(xiàn)，A企業(yè)采購成本的年實際支出數(shù) 超出預算116.62萬元洪中，煤炭、石灰石、電力、硅鉛質(zhì)材料、調(diào)凝材料和助磨劑都有不同的超支，分別為94.23萬 元、159.39萬元、98.64萬元、30.93萬元、19.53萬元和133.24萬元，其他都有一定的節(jié)約，而這些采購成本超出預 算的原因主要是實際采購量超出預算，這和生產(chǎn)的耗用有關(guān)深購成本主要控制點是單位采購

7、成本，而煤炭、石灰石和調(diào) 凝材料的單位采購成本有一定的超支，分別為5.37元、1.55元和2.2元，其他材料單位采購成本實際數(shù)與預算數(shù)有一 定的節(jié)約。A企業(yè)單位生產(chǎn)成本實際數(shù)與預算數(shù)對比發(fā)現(xiàn)，325水泥單位生產(chǎn)成本實際數(shù)超出預算5.87元，425水泥單位生 產(chǎn)成本實際數(shù)超出預算4.05元，其中單位變動生產(chǎn)成本、單位固定生產(chǎn)成本都有一定的超支。A企業(yè)期間費用年實際數(shù)與預算數(shù)對比發(fā)現(xiàn)，期間費用實際超出預算27.43萬元，其中銷售費用實際數(shù)與預算數(shù) 相比節(jié)約11.82萬元，包裝工段的費用是隨銷量的變化而變化，受市場的影響，銷量有所下降，故有一定的節(jié)約;管理費 用實際超出預算19.4萬元，主要由工資的

8、增加所致;財務(wù)利息收入較預算減少了 19.85萬元，銷量有所下降，現(xiàn)金流量 下降，歸集到區(qū)域公司的資金減少，與區(qū)域公司的資金往來利息收入就減少。二、管理會計視角下A企業(yè)成本控制存在的問題（一）財務(wù)人員自身素質(zhì)有待提高我國企業(yè)應用管理會計起步較晚，大多數(shù)非財務(wù)專業(yè)管理人員及員工缺乏管理會計意識，認為會計的責任就是負 責經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算與監(jiān)督。A企業(yè)內(nèi)也存在這一問題，預算管理工作未受到管理者和其他部門重視，而且A企業(yè)的財務(wù)人 員在管理會計方面的知識也比較欠缺，公司財務(wù)人員擁有會計師職稱的只有一人，助理會計師職稱有兩人，還有一人只 擁有會計從業(yè)資格證，而這些只能滿足經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算與監(jiān)督，遠遠滿足不了管理會

9、計的要求，管理會計則注重預算管理 工作，重心放在預測、決策、規(guī)劃、控制、分析考核等方面。（二）成本控制績效考核機制不完善A企業(yè)的績效考核系數(shù)每位員工都是一樣的，這樣就會使得同一性質(zhì)崗位的員工覺得，“我干得好干得不好，我的 收入還是和其他人一樣”，部門之間也是這樣，嚴重打擊了員工的積極性，這源于公司的績效考核制度不完善。A企業(yè)的 績效考核方法關(guān)鍵績效指標法（KPI）,只建立了企業(yè)總體KPI指標，沒有把企業(yè)總體KPI進行細化到部門級KPI,甚 至進一步細化部門KPI,分解為各崗位的業(yè)績評價指標，這樣指標沒有與每個崗位的職責掛鉤，不與員工的績效掛鉤， 嚴重打擊了員工的積極性，沒有起到很好的激勵效果。

10、（三）成本控制方法單一A企業(yè)的成本控制方法單一，主要運用全面預算的方法進行成本控制，而全面預算的編制都是靠財務(wù)人員根據(jù)以 往的財務(wù)數(shù)據(jù)，以及其他部門以往經(jīng)驗編制的預算，存在一定的不科學性，受內(nèi)、外部因素的影響，執(zhí)行的過程中存在 諸多不確定性，單位采購成本受市場價格、采購數(shù)量、運輸成本等因素影響，生產(chǎn)成本受生產(chǎn)工藝的影響，成本預算的 執(zhí)行就會存在較大的偏差，故應引進其他更科學的成本控制方法，與全面預算方法一起完成公司的成本控制目標。（四）成本預算執(zhí)行與控制有待加強通過對采購成本、生產(chǎn)成本、期間費用的實際數(shù)與預算數(shù)對比分析可以看出，各項成本的實際操作中有超支，也 有節(jié)約的，但超支總額大于節(jié)約總額，

11、故總的成本有所超支，應加強成本預算的執(zhí)行和控制，不要讓年初制定的成本預 算起不到合理管控作用，預算管理僅限于編制，無法落實到根本。在每月預實表出來后，只比較預算數(shù)和實際數(shù)差異， 在公司每月都會開展月度經(jīng)驗總結(jié)會上對相關(guān)指標進行總結(jié)，但僅僅是在事后進行總結(jié)，沒有對差異進行分析及整改, 沒有落實到實處。三、管理會計視角下對A企業(yè)成本控制的建議（一）提高財務(wù)人員自身素質(zhì)會計人員不僅要懂得財務(wù)會計的理論知識，還要把管理會計的理論與企業(yè)管理結(jié)合起來。企業(yè)要想使會計及管理 人員具備較高的管理會計素質(zhì)，一方面要加強管理會計方面的理論培訓I,把理論應用到實際工作中去，另一方面要引進 管理型會計人才，帶動會計人

12、員以及管理者整體素質(zhì)的提高。（二）完善成本績效考核機制首先，建立企業(yè)總體KPI;然后，各責任部門根據(jù)企業(yè)總體KPI分解建立部門級KPI;其次，對部門級KPI再進行分 解、細化，確定相應的成本控制目標，根據(jù)目標分析確定績效考核對象，設(shè)定實現(xiàn)目標的工作流程，以便確定成本績效 考核指標體系撮后，各責任部門與員工討論，把確定成本績效考核指標分解為各崗位的業(yè)績評價指標，這些指標與每個 崗位的職責掛鉤，也與員工的績效掛鉤，這樣就可以提高員工的積極性海月各部門綜辦員對每個崗位績效考核指標進行 統(tǒng)計，形成報告提交人事黨群室匯總，進行績效工資、獎金的核算，并在每月的月度經(jīng)營總結(jié)會上通報獎懲情況。在獎 懲制度的基

13、礎(chǔ)上，嚴格執(zhí)行預算目標責任制，將預算責任和責任人的利益直接聯(lián)系在一起，激發(fā)預算責任人執(zhí)行預算的 意愿，統(tǒng)一全體員工朝著企業(yè)戰(zhàn)略目標努力。（三）引進管理會計的成本控制方法引進作業(yè)成本法、本量利分析法等管理會計成本控制方法，分析成本實際發(fā)生的情況，根據(jù)分析結(jié)果對預算進行 調(diào)整，使預算更好地執(zhí)行，完成成本控制目標。A企業(yè)可以實施作業(yè)成本法來控制成本，由財務(wù)部組織實施，各部門負責人以及高級工程師組成作業(yè)成本實施小 組，通過實施小組討論，根據(jù)公司的運作流程、成本流動過程、導致成本發(fā)生的因素以及各部門對成本的責任，確定公 司資源、作業(yè)和成本對象，建立公司作業(yè)成本核算模型;利用水泥制造業(yè)ERP管理平臺匯總和

14、計算作業(yè)運行結(jié)果，并進 行分析與解釋成本動因，針對成本核算反映的問題采取相應的措施，并跟蹤整改。在作業(yè)成本法實施的過程中可以請具 有作業(yè)成本實施經(jīng)驗的專業(yè)人員指導，借鑒其他實施成功與失敗的經(jīng)驗，完善實施過程中的不足。作業(yè)成本的實施，合 理地進行資源配置，可以實現(xiàn)持續(xù)降低成本的目標。對成本控制而言，我們不僅要降低各種消耗，而且應擴大產(chǎn)量，即通過擴大產(chǎn)品的批次，減少單位產(chǎn)品所占的固 定成本，而本量利分析正是從這一角度，對成本進行控制。成本性態(tài)分類是本量利分析法的基礎(chǔ)，A企業(yè)通過水泥制造 業(yè)ERP管理平臺可以把成本精確的按成本性態(tài)分類，正好滿足這一要求，可以應用本量利分析法，每月制定相應的目 標利潤

15、，通過當月的單位變動成本、單價、銷量和固定成本總額以及下月的目標利潤進行目標利潤分析，為完成目標利 潤，應提高單價和銷量或降低單位成本和固定成本總額，對于公司而言，單價和銷量基本上會隨著市場變化而變化，從 而應控制成本來完成目標利潤。（四）加強成本預算執(zhí)行與控制在預算執(zhí)行過程中，A企業(yè)應嚴格按照預算去執(zhí)行。各預算責任部門通過水泥制造業(yè)ERP管理平臺，及時查看預 算執(zhí)行情況，并分析預算與實際的差異，對存在的問題提出合理化的整改措施，定期匯總整理預算執(zhí)行情況并形成報告, 上報給預算管理部門財務(wù)部，為財務(wù)部對整個預算的執(zhí)行過程中加強管控提供資料依據(jù)。在成本控制的基礎(chǔ)上，要對成本控制事后進行分析和整改，每月預實表出來后，根據(jù)預實表數(shù)據(jù)對各責任部門的 成本控制情況進行分析和考核，比較預算數(shù)和實際數(shù)差異，對差異進行分析，找出產(chǎn)生差異的原因和對下月預算進行調(diào) 整，并要求各責任部門給出相應的整改措施