1、1主講人簡介李云虹 中審亞太會計師事務所 部門經理2內容概要概述本準則的主要內容審計實務考慮3概 述本準則的修訂背景適用范圍本準則的框架和內容本準則與其他準則的關系4 概 述本準則的修訂背景財務報表舞弊風險導向明晰化5 概 述（續）本準則的修訂背景新準則舊準則風險評估程序和相關工作關聯方的存在和披露識別和評估與關聯方關系及其交易相關的重大錯報風險關聯方交易的識別針對與關聯方關系及其交易相關的重大錯報風險的應對措施檢查已識別的關聯方交易6 概 述（續）適用范圍規范注冊會計師在財務報表審計中與關聯方關系及其交易的責任第一條7 概 述（續）本準則的框架和內容總則第一條至第八條定義第九條至第十條目標第

2、十一條要求第十二條至二十九條附則第三十條應用指南共49條8 概 述（續）本準則的框架和內容風險評估程序和相關工作識別和評估與關聯方關系及其交易相關的重大錯報風險針對與關聯方關系及其交易相關的重大錯報風險的應對措施9 概 述（續）本準則的框架和內容評價識別出的關聯方關系及其交易的會計處理和披露書面聲明與治理層的溝通審計工作底稿10 概 述（續）本準則與其他準則的關系中國注冊會計師審計準則第1211號通過了解被審計單位及其環境識別和評估重大錯報風險中國注冊會計師審計準則第1231號針對評估的重大錯報風險采取的應對措施中國注冊會計師審計準則第1141號財務報表審計中與舞弊相關的責任11審計的固有限制

3、新的關聯方定義注冊會計師的目標風險導向舞弊風險因素本準則的主要內容12具有支配性影響的關聯方未披露的關聯方關系或關聯方交易超出正常經營過程的重大關聯方交易公平交易認定本準則的主要內容（續）13審計的固有限制 由于審計的固有限制，即使注冊會計師按照審計準則的規定恰當計劃和實施了審計工作，也不可避免地存在對財務報表中的某些重大錯報未被發現的風險。本準則的主要內容（續）14審計的固有限制 由于下列原因，審計的固有限制對注冊會計師發現重大錯報能力的潛在影響會加大：管理層可能未能識別出所有關聯方關系及其交易，特別是在適用的財務報告編制基礎沒有對關聯方作出規定時關聯方關系可能為管理層的串通舞弊、隱瞞或操縱

4、行為提供更多機會第七條本準則的主要內容（續）15保持職業懷疑的必要性由于存在未披露關聯方關系及其交易的可能性，注冊會計師在計劃和實施與關聯方關系及其交易有關的審計工作時，保持職業懷疑尤為重要。第八條本準則的主要內容（續）16新的關聯方定義本準則的主要內容（續）在適用的財務報告編制基礎對關聯方作出規定的情況下，是指財務報告編制基礎定義的關聯方第九條17新的關聯方定義本準則的主要內容（續）關聯方編制基礎作出規定編制基礎作出很少規定或沒有作出規定18本準則的主要內容（續）注冊會計師的目標（第十一條）無論編制基礎是否作出規定充分了解關聯方關系及其交易，以便能夠確認由此產生的、與識別和評估由于舞弊導致的

5、重大錯報風險相關的舞弊風險因素（如有）根據獲取的審計證據，就財務報表受到關聯方關系及其交易的影響而言，確定是否實現公允反映如果編制基礎作出規定獲取充分、適當的審計證據，確定關聯方關系及其交易是否已按照適用的財務報告編制基礎得到恰當識別、會計處理和披露19風險導向本準則的主要內容（續）風險評估程序和相關工作獲取與識別關聯方關系及其交易相關的重大錯報風險的信息識別和評估重大錯報風險確定是否為特別風險采取恰當應對措施獲取充分、適當的審計證據20風險導向本準則的主要內容（續）風險評估程序和相關工作項目組討論詢問了解相關控制檢查文件記錄21本準則的主要內容（續）目組內部討論的內容：1.關聯方關系及其交易

6、的性質和范圍；2.強調在整個審計過程中對關聯方關系及其交易導致的潛在重大錯報風險保持職業懷疑的重要性；3.可能顯示管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關聯方關系或關聯方交易的情形或狀況；4.可能顯示存在關聯方關系或關聯方交易的記錄或文件；5.管理層和治理層對關聯方關系及其交易進行識別、恰當會計處理和披露的重視程度，以及管理層凌駕于相關控制之上的風險。22本準則的主要內容（續）詢問管理層關聯方關系及其交易的事項：1. 關聯方的名稱和特征，包括關聯方自上期以來發生的變化；2.被審計單位和關聯方之間關系的性質；3.被審計單位在本期是否與關聯方發生交易。注意：適用的財務報告編制基礎對關聯方是否作出規

7、定23本準則的主要內容（續）了解管理層與關聯方關系及其交易相關的控制：1.了解的內容(1)按照適用的財務報告編制基礎，對關聯方關系及其交易進行識別、會計處理和披露；(2)授權和批準重大關聯方交易和安排；(3)授權和批準超出正常經營過程的重大交易和安排。24本準則的主要內容（續）了解管理層與關聯方關系及其交易相關的控制：2.知悉關聯方關系及其交易以及相關控制的人員：(1)治理層成員；(2)負責生成、處理或記錄超出正常經營過程的重大交易的人員，以及對其進行監督或監控的人員；(3)內部審計人員；(4)內部法律顧問；(5)負責道德事務的人員。25本準則的主要內容（續）了解管理層與關聯方關系及其交易相關

8、的控制：3.可能表明不存在相關控制或控制存在缺陷的情形（1）管理層對識別和披露關聯方關系及其交易的重視程度較低；（2）缺乏治理層的適當監督；（3）由于披露關聯方可能會泄露管理層認為敏感的某些信息（如關聯方交易涉及管理層家庭成員），管理層有意忽視相關控制；（4）管理層未能充分了解適用的財務報告編制基礎對關聯方的有關規定；（5）適用的財務報告編制基礎沒有對關聯方披露作出規定。26本準則的主要內容（續）風險評估程序-檢查文件記錄應當檢查銀行和律師詢證函回函股東會、治理層會議的紀要根據具體情況判斷股東登記名冊、所得稅納稅申報表第十六條27識別和評估重大錯報風險（一）總體要求1.注冊會計師應當按照相關審

9、計準則的規定，識別和評估關聯方關系及其交易導致的重大錯報風險，并確定這些風險是否為特別風險。2.注冊會計師應當將識別出的、超出被審計單位正常經營過程的重大關聯方交易導致的風險確定為特別風險。本準則的主要內容（續）28識別和評估重大錯報風險（二）注冊會計師應當在識別和評估由于舞弊導致的重大錯報風險時應當考慮以下對關聯方施加的支配性影響的情形：1.關聯方否決管理層或治理層作出的重大經營決策；2.重大交易需經關聯方的最終批準；3.對關聯方提出的業務建議，管理層和治理層未曾或很少進行討論；4.對涉及關聯方(或與關聯方關系密切的家庭成員)的交易，極少進行獨立復核和批準。本準則的主要內容（續）29具有支配

10、性影響的關聯方新引入概念舞弊風險因素特別風險本準則的主要特點（續）30 舞弊風險因素強調對與關聯方有關的舞弊風險因素保持警覺無論適用的財務報告編制基礎是否對關聯方作出規定，均需關注舞弊風險本準則的主要特點（續）31應關注的重大錯報風險本準則的主要特點（續）未按照編制基礎進行會計處理和披露具有支配性影響的關聯方32應關注的重大錯報風險本準則的主要特點（續）以前未識別出或未披露關聯方或重大關聯方交易超出正常經營過程的重大關聯方交易公平交易認定33應對措施未披露的關聯方關系或關聯方交易本準則的主要特點（續）向項目組其他成員通報提出要求、詢問實施實質性審計程序重新評價評價對審計的影響第二十三條34應對

11、：超出正常經營過程的重大關聯方交易本準則的主要特點（續）風險評估程序和相關工作了解與授權和批準超出正常經營過程的重大交易和安排相關的控制（第15條）識別和評估風險確定為特別風險（第19條）應對措施檢查合同或協議（如有）獲取經授權和批準的證據（第24條）35公平交易認定 按照互不關聯、各自獨立行事且追求自身利益最大化的自愿的買方和自愿的賣方達成的條款和條件進行的交易第十條本準則的主要特點（續）36公平交易認定 如果管理層在財務報表中作出認定，聲明關聯方交易是按照等同于公平交易中通行的條款執行的，注冊會計師應當就該項認定獲取充分、適當的審計證據第二十五條本準則的主要特點（續）37公平交易認定考慮管

12、理層用于支持其認定的程序是否恰當驗證、測試評價管理層認定所依據的重大假設的合理性 本準則的主要特點（續）38評價識別出的關聯方關系及其交易的會計處理和披露形成審計意見本準則的主要內容（續）新準則評價關聯方關系及其交易是否已按照適用的財務報告編制基礎得到恰當會計處理和披露評價關聯方關系及其交易是否導致財務報表未實現公允反映舊準則如果無法就關聯方和關聯方交易獲取充分、適當的審計證據，或關聯方和關聯方交易的披露不充分，注冊會計師應當出具恰當的非無保留意見的審計報告39審計實務考慮編制基礎未對關聯方作出規定集團審計累積和評價識別出的錯報40編制基礎未對關聯方作出規定審計實務考慮第十一條無論適用的財務報

13、告編制基礎是否對關聯方作出規定，充分了解關聯方關系及其交易，以便能夠確認由此產生的、與識別和評估由于舞弊導致的重大錯報風險相關的舞弊風險因素（如有）；根據獲取的審計證據，就財務報表受到關聯方關系及其交易的影響而言，確定財務報表是否實現公允反映如果適用的財務報告編制基礎對關聯方作出規定，獲取充分、適當的審計證據，確定關聯方關系及其交易是否已按照適用的財務報告編制基礎得到恰當識別、會計處理和披露。41編制基礎未對關聯方作出規定審計實務考慮第十四條注冊會計師應當向管理層詢問下列事項：（一）關聯方的名稱和特征，包括關聯方自上期以來發生的變化;42編制基礎未對關聯方作出規定審計實務考慮（續）第二十三條如果識別出管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的關聯方或重大關聯方交易，注冊會計師應當：（一）立即將相關信息向項目組其他成員通報；（二）在適用的財務報告編制基礎對關聯方作出規定的情況下，要求管理層識別與新識別出的關聯方之間發生的所有交易，以便注冊會計師作出進一步評價；詢問與關聯方關系及其交易相關的控制為何未能識別或披露關聯方關系或交易；43編制基礎未對關聯方作出規定審計實務考慮（續）第二十七條如果適用的財務報告編制基礎對關聯方作出規定，注冊會計師應當向管理層和治