1、企業所得稅李 軒1精選ppt第一章 企業所得稅概述第一節 納稅人 在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織（以下統稱企業）為企業所得稅的納稅人，依照本法的規定繳納企業所得稅。 一、居民企業納稅人 依法在中國境內成立的企業，包括依照中國法律、行政法規在中國境內成立的企業、事業單位、社會團體以及其他取得收入的組織。具體為：公司制企業、非公司制企業、事業單位、社會團體、其他組織（非民辦企業單位、基金會、商會、農民合作社）2精選ppt第一章 企業所得稅概述二、個人獨資企業和個人合伙企業依照中華人民共和國個人獨資企業法或中華人民共和國合伙企業法設立的，不屬于企業所得稅的納稅人，屬于個人所得稅的納稅

2、人；不是依照中華人民共和國個人獨資企業法或中華人民共和國合伙企業法設立的，屬于企業所得稅法所稱的非居民企業，也屬于企業所得稅納稅人3精選ppt第一章 企業所得稅概述第二節 稅率稅率是課稅對象與應納稅額的比率。一、稅率的形式1、單一的比例稅率（瑞典、意大利、澳大利亞）2、大小差別比例稅率（英國、芬蘭、日本）3、混合差別比例稅率（加拿大、墨西哥）中國采用的是混合差別比例稅率。4精選ppt第一章 企業所得稅概述二、我國的所得稅稅率（一）居民企業的稅率1、法定稅率為25%；2、符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅；3、國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。5

3、精選ppt第一章 企業所得稅概述（二）非居民企業稅率1、如果構成常設機構，適用25%的法定稅率非居民企業不適用小型微利企業（國稅函【2008】650號）和高新技術企業優惠稅率（不屬于法人）。2、如果不構成常設機構，適用10%的征收率或協定稅率稅法第四條第二款規定：非居民企業取得本法第三條第三款規定的所得，適用稅率為20%。6精選ppt第一章 企業所得稅概述實施條例第九十一條規定：非居民企業取得企業所得稅法第二十七條第（五）項規定的所得，減按10%的稅率征收企業所得稅。稅法第五十八條規定：中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關稅收的協定與本法有不同規定的，依照協定的規定辦理。（按孰低的原則執行）

4、協定對預提所得稅率一般規定為10% 左右。7精選ppt第一章 企業所得稅概述第三節 納稅年度會計分期 企業生產經營是連續的，但企業的核算是劃分階段的，由此產生了會計分期。會計分期的目的在于通過會計期間的劃分，將持續經營的生產經營活動劃分為連續、相等的期間，據以結算盈虧，按期編報財務會計報告，從而及時向各方提供企業財務狀況、經營成果和現金流量的信息。8精選ppt第一章 企業所得稅概述與會計分期對應的是納稅年度，一般情況下與會計期間保持一致。一、納稅年度的差異1、1月1日12月31日，多數國家采用；2、4月1日次年3月31日，日本、英國、中國香港等；3、7月1日次年6月30日，瑞典、巴基斯坦等；4

5、、10月1日次年9月30日，美國、泰國等；稅法第五十三條規定：企業所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。 9精選ppt第一章 企業所得稅概述二、外商投資企業的納稅年度19912001年，允許經當地主管稅務機關批準采用非公歷年度作為納稅年度，便于母公司合并會計報表；20022007年，停止審批，已審批的繼續執行到企業期滿；2008年，已經審批的企業必須將非公歷年度改變為公歷年度。10精選ppt第一章 企業所得稅概述三、納稅年度的特殊情況1、稅法五十三條規定：企業在一個納稅年度中間開業，或者終止經營活動，使該納稅年度的實際經營期不足十二個月的，應當以其實際經營期為一個納稅

6、年度。 2、企業依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度。稅法第五十五條規定：企業在年度中間終止經營活動的，應當自實際經營終止之日起六十日內，向稅務機關辦理當期企業所得稅匯算清繳。企業應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務機關申報并依法繳納企業所得稅。 11精選ppt第一章 企業所得稅概述第四節 季度預繳稅法第五十四條規定：企業所得稅分月或者分季預繳。企業應當自月份或者季度終了之日起十五日內，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表，預繳稅款。一、預繳稅款的期限實施條例第一百二十八條規定：企業所得稅分月或者分季預繳，由稅務機關具體核定。稅務機關核定的一般標準是企業的規模和應納稅額的大小，除特

7、殊情況外一般核定為按季預繳。 12精選ppt第一章 企業所得稅概述二、預繳稅款的確認方法實施條例第一百二十八條第二款規定：企業根據企業所得稅法第五十四條規定分月或者分季預繳企業所得稅時，應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳；按照月度或者季度的實際利潤額預繳有困難的，可以按照上一納稅年度應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳，或者按照經稅務機關認可的其他方法預繳。預繳方法一經確定，該納稅年度內不得隨意變更。按照月度或者季度的實際利潤額預繳是最常見的確認方法13精選ppt第一章 企業所得稅概述國稅函【2008】635號規定：1、允許彌補以前年度的虧損。2、實際利潤額不包括免稅收入和不征稅收入。3、實

8、際利潤額不考慮除免稅收入和不征稅收入以外的納稅調整。4、實際利潤額必須按照會計制度或會計準則的要求計算。14精選ppt第一章 企業所得稅概述三、少預繳所得稅的法律責任1、少預繳的所得稅不屬于偷稅“預繳是為了保證稅款均衡入庫的一種手段。企業的收入和費用列支要到企業的一個會計年度結束后才能準確計算出來，平時在預繳中無論采用按納稅期限大實際數預繳，還是按上一年度應納稅所得額大一定比例預繳，或者按其他方法預繳，都存在不能準確計算當期應納稅所得額的問題。因此，企業在預繳中少繳的稅款不應作為偷稅處理。”（國稅函【1996】8號）15精選ppt第一章 企業所得稅概述2、少預繳的所得稅需要加收滯納金“對納稅人

9、未按規定大繳庫期限預繳所得稅的，應視同滯納行為處理，除責令其按期繳納稅款外，同時按規定加收滯納金”（國稅函發【1995】593號）說明（1）：季度少預繳所得稅，匯算清繳后沒有形成少繳所得稅，滯納金的起點應為季度預繳期限屆滿后的次日，止點為納稅人實際辦理匯算清繳的當天。說明（2）：季度少預繳所得稅，且匯算清繳也沒有及時調整，形成少繳所得稅，滯納金的起點應為匯算清繳期限結束后的次日（6月1日）。表面上看少支付了滯納金，但代價是被界定為偷稅需要面臨相應的罰款。16精選ppt第一章 企業所得稅概述四、季度預繳的管理實施條例第一百二十九條規定：企業在納稅年度內無論盈利或者虧損，都應當依照企業所得稅法第五

10、十四條規定的期限，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表、年度企業所得稅納稅申報表、財務會計報告和稅務機關規定應當報送的其他有關資料。17精選ppt第一章 企業所得稅概述第五節 匯算清繳一、匯算清繳的法律責任企業所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅年度終了之日起5個月內或實際經營終止之日起60日內，依照稅收法律、法規、規章及其他有關企業所得稅的規定，自行計算本納稅年度應納稅所得額和應納所得稅額，根據月度或季度預繳企業所得稅的數額，確定該納稅年度應補或者應退稅額，并填寫企業所得稅年度納稅申報表，向主管稅務機關辦理企業所得稅年度納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年企業所得稅稅款的行為。1

11、8精選ppt第一章 企業所得稅概述主管稅務機關受理納稅人年度納稅申報后，應對納稅人年度納稅申報表的邏輯性和有關資料的完整性、準確性進行審核。并及時辦結企業所得稅多退少補或抵繳其下一年度應納所得稅款等事項。提示：稅務機關對匯算清繳資料的審核，并不影響納稅人對納稅申報的真實性、準確性和完整性承擔的法律責任。19精選ppt第一章 企業所得稅概述二、匯算清繳的退稅管理稅法第五十四條第二款規定：企業應當自年度終了之日起五個月內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。1、預繳稅款超過全年應繳稅額的，主管稅務機關應及時辦理退稅或者抵繳下一年度應繳納的所得稅 ；2、需辦理退稅的

12、，根據征管法第51條及實施細則第78條規定，不需要同時加算銀行同期存款利息。3、如果納稅人同時存在欠繳其他稅收的情況，不得辦理退稅，只能抵繳下一年度應繳納的所得稅。20精選ppt第一章 企業所得稅概述第六節 虧損彌補一、虧損的界定實施條例第十條規定：企業所得稅法第五條所稱虧損，是指企業依照企業所得稅法和本條例的規定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數額。這里所說的虧損，不是企業財務報表中反映的虧損額，而是企業財務報表中的虧損按稅法規定核實調整后的金額。21精選ppt第一章 企業所得稅概述納稅人發生的年度虧損，不再報經主管稅務機關審核，但主管稅務機關應加強管理：

13、（國稅發【2004】82號）1、建立虧損彌補臺賬（可以直接用各年度申報表的動態對比來替代臺賬），對企業虧損及彌補情況進行動態管理；2、及時了解掌握各行業和企業大生產經營情況；3、對與行業生產、經營規律和利潤水平差距較大的企業，以及連續虧損的企業進行重點監督檢查，了解虧損的真實原因，特別是對其發生的關聯交易的轉讓定價合理性等加強檢查監督；4、發現虛報虧損的，應及時進行納稅調整、補征稅款，涉嫌偷稅的應及時查處。22精選ppt第一章 企業所得稅概述二、對虛報虧損的處理（國稅函【2005】190號）1、虛報虧損的界定。企業虛報虧損是指企業在年度所得稅納稅申報表中申報的虧損數額大于按稅收規定計算出的虧損

14、額。企業少申報的虧損，不屬于虛報虧損，不能進行處罰。2、企業故意虛報虧損，在行為當年或相關年度造成不繳或少繳應納稅款的，適用征管法第63條第1款規定。23精選ppt第一章 企業所得稅概述征管法第六十三條第一款：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。24精選ppt第一章 企業所得稅概述3、企業依法享受免征企業所得稅優惠年

15、度或處于虧損年度發生的虛報虧損行為，在行為當年或相關年度未造成不繳或少繳應納稅款的，適用征管法第64條第1款規定。征管法第六十四條第一款：納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據的，由稅務機關責令限期改正，并處五萬元以下的罰款。25精選ppt第一章 企業所得稅概述三、虧損的彌補由于企業所得稅是針對企業整個經營期間征收的，只是由于會計分期和納稅年度的存在，才導致虧損和盈利的分別發生，因此必須允許納稅人對發生的虧損進行彌補。（一）各國對虧損的彌補的不同做法1、向以后限定年度結轉（1）向以后5個年度結轉，中國臺灣、日本、韓國、意大利、阿根廷、印度尼西亞、泰國、柬埔寨等；（2）向以后3個年度結轉，中國澳門、

16、老撾、緬甸、菲律賓等；26精選ppt第一章 企業所得稅概述2、無限期向以后年度結轉，中國香港、英國、新加坡、馬來西亞、澳大利亞、德國、奧地利、比利時、巴西等3、向前向后結轉法國：向前結轉3年，向后結轉5年；加拿大：向前結轉3年，向后結轉10年；美國：向前結轉2年，向后結轉15年。我國所得稅稅法第十八條規定： 企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。 27精選ppt第一章 企業所得稅概述（二）我國虧損彌補的含義1、自虧損年度的下一年度起連續不間斷地計算；2、連續發生年度虧損，也必須從第一個虧損年度算起，貫徹先進先出法，先虧先彌補，按順序連續計

17、算虧損彌補期，不得將每個虧損年度的連續彌補期相加，更不得斷開計算。28精選ppt第一章 企業所得稅概述第七節 匯總納稅所得稅法第五十條第二款規定：居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅。不具有法人資格的營業機構雖然具有營利性，并可以在總機構授權的范圍內獨立開展民事活動，但不具有獨立性，即不能獨立承擔民事責任，因此不再作為企業所得稅的納稅人。國稅發【2008】28號） 29精選ppt一 、匯總和合并的區別根據財稅【2009】119號文精神，2009年1月1日起，一律停止執行合并繳納企業所得稅政策。匯總和合并的區別第一章 企業所得稅概述項目匯總合并適用情形總

18、機構和境內分支機構之間母公司與境內子公司之間，并且控股比例達到95%以上所得額計算收入-扣除項目（收入-扣除項目）扣除限額可以調劑使用不可以調劑使用內部交易需要抵銷不需要抵銷匯算清繳稅務機關總機構所在地的稅務機關，與分支機構的主管稅務機關無關分別在各自的主管稅務機關30精選ppt第一章 企業所得稅概述二、匯總納稅的企業范圍匯總申報的企業范圍是居民企業境內跨地區（指跨省、自治區、直轄市和計劃單列市）設立不具有法人資格的營業機構、場所（以下稱分支機構）。不屬于匯總納稅范圍的企業：1、居民企業在境外設立的不具有法人資格的營業機構；2、居民企業在境內設立的具有法人資格的子公司。31精選ppt第一章 企

19、業所得稅概述三、匯總納稅的基本原則統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫。統一計算，是指企業總機構統一計算包括企業所屬各個不具有法人資格的營業機構、場所在內的全部應納稅所得額、應納稅額。分級管理，是指總機構、分支機構所在地的主管稅務機關都有對當地機構進行企業所得稅管理的責任，總機構和分支機構應分別接受機構所在地主管稅務機關的管理。32精選ppt第一章 企業所得稅概述就地預繳，是指總機構、分支機構應按本辦法的規定，分月或分季分別向所在地主管稅務機關申報預繳企業所得稅。匯總清算，是指在年度終了后，總機構負責進行企業所得稅的年度匯算清繳，統一計算企業的年度應納所得稅額，抵減總機構、分支機構

20、當年已就地分期預繳的企業所得稅款后，多退少補稅款。財政調庫，是指財政部定期將繳入中央國庫的跨地區總分機構企業所得稅待分配收入，按照核定的系數調整至地方金庫。33精選ppt第一章 企業所得稅概述四、匯總納稅的統一計算第一步：匯總機構和分支機構對外的營業收入，不包括總機構和分支機構之間的內部交易。例：總機構對外實現營業收入100萬元，另外將成本60萬元的貨物移送異地分支機構用于銷售，確認增值稅收入65萬元，分支機構最終對外實現營業收入72萬元，則匯總后的營業收入為172萬元（100+72）。34精選ppt第一章 企業所得稅概述第二步: 匯總機構和分支機構對外的扣除項目，總機構和分支機構之間的費用分

21、配不得重復計算。例：總機構發生扣除項目75萬元（含總機構分配給分支機構的5萬元），分支機構發生扣除項目18萬元（含分配給分支機構的5萬元），則匯總后的扣除項目為88萬元（75-5+18）。35精選ppt第一章 企業所得稅概述第三步：進行所得稅調整，不考慮適用稅率的差異。例：總機構對外實現銷售收入100萬元，對分支機構實現銷售收入10萬元，發生廣告宣傳費用20萬元，分支機構實現銷售收入50萬元，發生廣告宣傳費用3萬元，則當年合計營業收入150萬元（100+50），合計發生廣告宣傳費用23萬元，廣告宣傳費用的扣除限額為22.5萬元（15015%），小于實際發生數，納稅調增0.5萬元。稅前扣除限額是

22、統一計算的，不能按照不同經營主體分別計算，也不能按照不同的適用稅率分別計算。36精選ppt第一章 企業所得稅概述第四步：計算應納稅所得額1、如果總機構和分支機構所在地的適用稅率一致，應納所得稅額=應納稅所得額稅率2、如果總機構和分支機構所在地的適用稅率不一致，則按照一定的比例將應納稅所得額在不同的稅率地區進行分配，再乘以各自相應的稅率，即:應納所得稅額=（應納稅所得額稅率）37精選ppt第一章 企業所得稅概述五、匯總納稅的分級管理1、各分支機構不進行企業所得稅匯算清繳，少繳或多繳的所得稅款，由總機構統一在總機構所在地主管稅務機關辦理補稅和退稅手續。2、分支機構的各項財產損失，應由分支機構所在地

23、主管稅務機關審核并出具證明后，再由總機構向所在地主管稅務機關申報扣除。3、跨地區匯總納稅企業的所得稅收入涉及跨地區利益，跨區法人應健全財務核算制度并準確計算經營成果，不能核定征收企業所得稅。38精選ppt第一章 企業所得稅概述六、就地預繳的范圍居民企業在中國境內跨地區設立不具有法人資格的營業機構、場所，原則上應在當地就地預繳所得稅，但下列情況除外：1、二級分支機構及其下屬機構均由二級分支機構集中就地預繳企業所得稅；三級及以下分支機構不就地預繳企業所得稅，其經營收入、職工工資和資產總額統一計入二級分支機構。提示：除國有獨資企業外，二級分支機構不允許跨省設立三級分支機構，因此多數情況下，二級、三級

24、分支機構均在同一省、自治區或直轄市，不涉及跨省的稅務管理。39精選ppt第一章 企業所得稅概述2、不具有主體生產經營職能，且在當地不繳納增值稅、營業稅的產品售后服務、內部研發、倉儲等企業內部輔助性的二級及以下分支機構。說明：這類分支機構沒有相應的收入，投入和產出沒有密切的關系，在財務管理中稱為費用中心，無法衡量其產生的利潤，因此不能納入到就地預繳的企業范圍中。40精選ppt第一章 企業所得稅概述3、非獨立的生產經營職能部門。非獨立生產經營職能部門與管理職能部門的經營收入、職工工資和資產總額不能分開核算的，典型代表是制造業工廠、車間以及銷售部等等。如果總機構具有獨立生產經營職能部門，且具有獨立生

25、產經營職能部門的經營收入、職工工資和資產總額與管理部門分開核算的，可將具有獨立生產經營職能的部門視同一個分支機構，就地預繳企業所得稅。提示：分開核算的獨立生產經營職能部門如果需要視為一個分支機構，就地預繳企業所得稅，還必須追加一個形式要件，即必須同時辦理分支機構的營業執照和稅務登記，作為其設立存在的法定依據。41精選ppt第一章 企業所得稅概述4、上年度認定為小型微利企業的，其分支機構不就地預繳企業所得稅。主要考慮企業規模較小或盈利不穩定，匯算清繳的結果難以準確估計，總機構和分支機構分別就地繳納會加重企業的負擔，不利于小企業的成長。5、新設立的分支機構，設立當年不就地預繳企業所得稅。主要考慮當

26、年無法取得就地預繳分配比例中的分支機構以本年度相關的經營收入、職工工資和資產總額，必須等到次年。42精選ppt第一章 企業所得稅概述6、撤銷的分支機構，撤銷當年剩余期限內應分攤的企業所得稅款由總機構繳入中央國庫。例：某企業分支機構按季預繳所得稅。2008年9月申請注銷，則2008年7、8、9月所得稅不需要在當地就地預繳。居民企業在同一省、自治區、直轄市和計劃單列市內跨地、市（區、縣）設立不具有法人資格營業機構、場所的，是否匯總納稅就地預繳，由各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局聯合制定。43精選ppt第一章 企業所得稅概述七、就地預繳的分配比例某分支機構分攤比例0.35（該分

27、支機構營業收入/各分支機構營業收入之和）0.35（該分支機構工資總額/各分支機構工資總額之和）0.30（該分支機構資產總額/各分支機構資產總額之和）注意事項：1、公式中分支機構僅指需要就地預繳的分支機構，不包括總機構和不需要就地預繳的分支機構。44精選ppt第一章 企業所得稅概述2、公式中的數據，1-6月份按上上年度，7-12月份按上年度，即同一納稅年度中上下半年不一致。例：2009年公式中數據，上半年取自2007年，下半年取自2008年，主要原因在2009年上半年，2008年度匯算清繳尚未結束。2009年上半年的分配比例和2008年下半年的分配比例是一致的。45精選ppt第一章 企業所得稅概

28、述3、公式中各分支機構的經營收入、職工工資和資產總額的數據均以企業財務會計決算報告數據為準。分支機構經營收入，是指分支機構在銷售商品或者提供勞務等經營業務中實現的全部營業收入。其中，生產經營企業的經營收入是指銷售商品、提供勞務等取得的全部收入；金融企業的經營收入是指利息和手續費等全部收入；保險企業的經營收入是指保費等全部收入。46精選ppt第一章 企業所得稅概述分支機構職工工資，是指分支機構為獲得職工提供服務而給予職工的各種形式的報酬。分支機構資產總額，是指分支機構擁有或者控制的除無形資產外能以貨幣計量的經濟資源總額。47精選ppt第一章 企業所得稅概述八、就地預繳的應納稅額1、實際利潤額的確

29、認（見季度預繳）2、實際利潤額的第一次分配企業根據統一計算的實際利潤額，50%確認為總機構實現的利潤，50%確認為各分支機構實現的利潤。3、實際利潤額的第二次分配各分支機構根據實際分配的實際利潤額，依照適用所得稅率，計算應預繳的企業所得稅。48精選ppt第一章 企業所得稅概述例：某企業設立在北京，同時在重慶和成都設有營業機構，分配比例分別是60%和40%，所得稅稅率是25%。企業一季度實現利潤100萬元，則企業在各地應預繳稅款如何計算？（1）北京總機構應預繳所得稅：10050%25%=12.5（萬元）（2）重慶分支機構應預繳所得稅10050%60%25%=7.5（萬元）（3)成都分支機構應預繳

30、所得稅10050%40%25%=5（萬元）企業三地合計預繳所得稅25萬元。49精選ppt第一章 企業所得稅概述某企業設立在北京，同時在北京和西安設有營業機構，分配比例分別是60%和40%，北京所得稅稅率是25%，西安所得稅稅率15%。企業一季度實現利潤100萬元，則企業在各地應預繳稅款如何計算？（1）北京總機構應預繳所得稅10050%25%=12.5（萬元）（2）北京分支機構應預繳的所得稅10050%60%25%=7.5（萬元）（3）西安分支機構應預繳的所得稅10050%40%15%=3（萬元）合計預繳23萬元。50精選ppt第一章 企業所得稅概述第八節 核定征收核定征收稅款是按據實征收方法難

31、以合理準確地確認認定納稅人應納稅額時，由稅務機關根據生產經營情況核定應繳稅款數額的一種征收方式，簡稱核定征收。（被迫或補救措施，合理估算）征管法第35條規定：納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業所得稅：（1）依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿的； （2）依照法律、行政法規的規定應當設置但未設置賬薄的；51精選ppt第一章 企業所得稅概述（3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（4）雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；（5）發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；（6）申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由

32、的。企業所得稅核定征收管理辦法（試行）（國稅發【2008】30號）52精選ppt第一章 企業所得稅概述一、核定征收的情形1、與征管法規定的情形一致，但同時規定，特殊行業、特殊類型的納稅人和一定規模以上的納稅人不適用本核定征收辦法。2、國家稅務總局明確的特定納稅人國家稅務總局關于企業所得稅核定征收若干問題的通知（國稅國稅函2009377號）（1）享受中華人民共和國企業所得稅法及其實施條例和國務院規定的一項或幾項企業所得稅優惠政策的企業（不包括僅享受中華人民共和國企業所得稅法第二十六條規定免稅收入優惠政策的企業）；53精選ppt第一章 企業所得稅概述（2）匯總納稅企業；（3）上市公司；（4）銀行、

33、信用社、小額貸款公司、保險公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產管理公司、融資租賃公司、擔保公司、財務公司、典當公司等金融企業；（5）會計、審計、資產評估、稅務、房地產估價、土地估價、工程造價、律師、價格鑒證、公證機構、基層法律服務機構、專利代理、商標代理以及其他經濟鑒證類社會中介機構；（6）國家稅務總局規定的其他企業。54精選ppt第一章 企業所得稅概述二、核定征收的具體方法稅務機關應根據納稅人具體情況，對核定征收企業所得稅的納稅人，核定應稅所得率或者核定應納所得稅額。具有下列情形之一的，核定其應稅所得率：（1）能正確核算（查實）收入總額，但不能正確核算（查實）成本費用總額的；（2

34、）能正確核算（查實）成本費用總額，但不能正確核算（查實）收入總額的；（3）通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的。納稅人不屬于以上情形的，核定其應納所得稅額55精選ppt第一章 企業所得稅概述三、核定應稅所得稅率的具體計算采用應稅所得率方式核定征收企業所得稅的，應納所得稅額計算公式如下：應納所得稅額=應納稅所得額適用稅率（1）能正確核算（查實）收入總額，但不能正確核算（查實）成本費用總額的：應納稅所得額=應稅收入額應稅所得率（2）能正確核算（查實）成本費用總額，但不能正確核算（查實）收入總額的；應納稅所得額=成本（費用）支出額/（1-應稅所得率）應稅所得率56精選ppt第一章

35、 企業所得稅概述應稅所得率按下表規定的幅度標準確定： 行業應稅所得率%農、林、牧、漁業310制造業515批發和零售貿易業415交通運輸業715建筑業815飲食業825娛樂業1530其他行業103057精選ppt第一章 企業所得稅概述實行應稅所得率方式核定征收企業所得稅的納稅人，經營多業的，無論其經營項目是否單獨核算，均由稅務機關根據其主營項目確定適用的應稅所得率。主營項目應為納稅人所有經營項目中，收入總額或者成本（費用）支出額或者耗用原材料、燃料、動力數量所占比重最大的項目。58精選ppt第一章 企業所得稅概述四、核定征收的管理1、主管稅務機關應根據納稅人具體情況，確定采用核定應稅所得率或者核

36、定應納所得稅額的方法。實行核定應稅所得率征收企業所得稅的納稅人，必須進行匯算清繳；實行核定定額征收企業所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。2、主管稅務機關應當分類逐戶公示核定的應納所得稅額或應稅所得率。主管稅務機關應當按照便于納稅人及社會各界了解、監督的原則確定公示地點、方式。59精選ppt第一章 企業所得稅概述3、主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小確定納稅人按月或者按季預繳，年終匯算清繳。預繳方法一經確定，一個納稅年度內不得改變。4、納稅人年度終了后，在規定的時限內按照實際經營額或實際應納稅額向稅務機關申報納稅。申報額超過核定經營額或應納稅額的，按申報額繳納稅款；申報額低于核定經營額或應納稅額

37、的，按核定經營額或應納稅額繳納稅款。5、 稅務機關應在每年6月底前對上年度實行核定征收企業所得稅的納稅人進行重新鑒定。重新鑒定工作完成前，納稅人可暫按上年度的核定征收方式預繳企業所得稅；重新鑒定工作完成后，按重新鑒定的結果進行調整。60精選ppt第一章 企業所得稅概述五、核定征收的法律責任1、納稅人的義務納稅人的生產經營范圍、主營業務發生重大變化，或者應納稅所得額或應納稅額增減變化達到20的，應及時向稅務機關申報調整已確定的應納稅額或應稅所得率。2、稅務機關的職責（1）稅收管理員對申報不實或稅收定額不合理的，應及時向上級提交管理建議，重新核定。（2）稅務機關應在每年6月底前對上年度實行核定征收

38、企業所得稅的納稅人進行重新鑒定。61精選ppt第一章 企業所得稅概述3、納稅人未向稅務機關申報調整的法律責任（1）經稅務機關檢查發現核定征收企業所得稅納稅人，少繳的稅款超過核定征收稅款的20%的，不屬于偷稅，但應當追繳稅款并加收滯納金。（2）少繳稅款的原因，有稅務機關責任，所以不屬于偷稅；同時還有納稅人的原因，所以要加收滯納金。62精選ppt第二章 收入總額第一節 收入總額概述 收入總額的確認是所得稅計算的重要部分，包括收入的構成和確認的時間等一、企業所得稅法收入總額的構成1、銷售貨物收入。銷售貨物收入是指企業銷售商品、產品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。2、提供勞務收入。

39、提供勞務收入是指企業從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛生保健、社區服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。63精選ppt第二章 收入總額3、轉讓財產收入。轉讓財產收入是指企業轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入。4、股息、紅利等權益性投資收益。股息、紅利等權益性投資收益是指企業因權益性投資從被投資方取得的收入。5、利息收入。利息收入是指企業將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等

40、收入。64精選ppt第二章 收入總額6、租金收入。租金收入是指企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的收入。7、特許權使用費收入。特許權使用費收入是指企業提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的收入。8、捐贈收入。捐贈收入是指企業接受的來自其他企業、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產。9、其他收入。其他收入“包括企業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等”。65精選ppt第二章 收入總額二、會計核算對企業總收入的劃分1、營業收入，包括銷售

41、貨物收入、提供勞務收入以及租金收入和特許權使用費收入，這是企業最主要的、經常性的業務收入，也是計算業務招待費、廣告宣傳費等稅前扣除限額的基數，對應的會計科目包括主營業務收入和其他業務收入。2、資本利得，包括轉讓財產收入和政府補助、接受捐贈收入等，這是企業非日常活動形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入，對應的會計科目包括營業外收入和投資收益。66精選ppt第二章 收入總額3、投資持有收益，包括債權投資的利息收入和股權投資的股息紅利，對應的會計科目是投資收益。提示：稅法列舉的其他收入，如企業資產溢余收入，逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、債務重組收入、

42、補貼收入、違約金收入等，部分確認為費用的減項，如已作壞賬損失處理后又收回的應收款項和匯兌收益，分別沖減資產減值損失和財務費用，實質上是起到了增加所得額的作用。67精選ppt第二章 收入總額三、企業所得稅法收入總額的特點1、既有營業收入，也有非營業收入營業收入指的是主營業務收入和其他業務收入。非營業收入指的是營業外收入和投資收益以及公允價值變動收益。2、既有會計收入，也有視同銷售收入會計收入指的是主營業務收入和其他業務收入。視同銷售收入是指會計上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售、確認收入計繳稅金的銷售貨物、轉讓財產或提供勞務的行為。（經濟利益的流入，公平納稅和普遍征收的原則）68精選ppt第二

43、章 收入總額3、既有應稅收入，也有免稅收入不論企業取得的收入是否屬于免稅范圍，都應首先并入收入總額，然后再作為納稅調整減少事項。例：所得稅法允許符合條件的資源利用產品減按90%計入收入總額，應首先確認100%的營業收入，再將10%作為納稅調減事項，同時計算業務招待費和廣告費扣除限額的基數應該是100%的收入。4、既有稅前收入，又有稅后收入這里的稅后收入是指分回的股權投資收益，不需要還原，直接確認為收入總額，與會計處理一致。69精選ppt第二章 收入總額第二節 營業收入營業收入是企業所得稅收入總額中最重要的收入，也是計算業務招待費、廣告宣傳費扣除限額的基數。具體包括銷售貨物收入、勞務收入和讓渡資

44、產使用權收入。一、銷售貨物收入實施條例第十四條規定“銷售貨物收入，是指企業銷售商品、產品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入”。稅法和會計在商品銷售收入金額的確認上基本一致（不考慮特別納稅調整），但在確認的時間上往往存在差異。70精選ppt第二章 收入總額 企業會計準則第14號收入第4條規定：銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：（1）企業己將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；（2）企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對己售出的商品實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠計量；（4）相關經濟利益很可能流入企業；（5）相關的己發生的或將發生的成本能夠可

45、靠計量。71精選ppt第二章 收入總額國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知 （國稅函2008875號 ）規定：企業銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現：1.商品銷售合同已經簽訂，企業已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；2.企業對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有實施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計量；4.已發生或將發生的銷售方的成本能夠可靠地核算。72精選ppt第二章 收入總額提示：1、稅法沒有把“相關經濟利益很可能流入企業”作為應稅收入的確認條件；2、稅法一般以對外開具了發票來判斷“主要風險和報酬轉移給購貨方”；3、“相關的己發生

46、的或將發生的成本能夠可靠計量”是稅法和會計都要求遵循的原則。如果相關成本不能夠準確可靠的計量，即使開具了增值稅發票，也只能確認增值稅收入，不能確認所得稅收入。73精選ppt第二章 收入總額（一）轉售原材料收入1、轉售的原材料必須計算增值稅銷項稅額；2、轉售原材料按照原材料的適用稅率計算銷項稅額，與生產的貨物的適用稅率無關；3、轉售的原材料不征收消費稅；4、轉售的原材料的銷售價格應按照當月或最近時期同類原材料的平均銷售價格確定，不能按照組成計稅價格確定。(1)存在公允價格；(2)非正常業務，不是為了取得轉售利潤，沒有成本利潤率。74精選ppt第二章 收入總額例:某食品廠為了生產需要購入面粉100

47、0袋，不含稅價格為50元/袋，現應生產銷售情況不理想，面粉積壓嚴重，臨近保質期，決定對外轉售300袋，不含稅轉售價為40元/袋，相關的會計處理為：（1）購進原材料時：借：原材料面粉 50 000 應交稅費應交增值稅（進項） 6 500 貸：銀行存款 56 500（2）轉售原材料時：借：銀行存款 13 560 貸：其他業務收入 12 000 應交稅費應交增值稅（銷項） 1 56075精選ppt第二章 收入總額（3）結轉成本時：借：其他業務成本 15 000 貸：原材料面粉 15 000 從會計處理可以看出，轉售價格明顯低于購入價格，但由于面粉臨近過期，因此應承認該轉售價格，其差額不屬于非正常損失

48、，不需要上報主管稅務機關批準，企業可以直接在所得稅前申報扣除。76精選ppt第二章 收入總額（二）處理下腳料1、處理下腳必須計算增值稅銷項稅額，2、如果生產與耗用的原材料適用不同的稅率，應從高適用增值稅稅率，不考慮處理的下腳料是處于原材料階段還是產成品階段，應無法核算清楚。3、如果生產的產品屬于應征消費稅的應稅消費品，并且處理的下腳料屬于產成品階段，即具有應稅消費品的使用價值，處理下腳料在計算增值稅銷項稅額的同時，還必須計算消費稅。4、處理下腳料的收入應直接申報為收入，而不應該追溯調減產成品的入賬成本。77精選ppt第二章 收入總額5、銷售下腳料不屬于銷售舊貨，不能按4%減半計算繳納增值稅。非

49、舊貨經營單位按照4%減半計算增值稅的，應同時滿足2個條件：（財稅【2002】29號）（1）沒有申報抵扣進項稅額；（2）自己使用的應稅固定資產。下腳料對應的原材料在購買時，已經允許按照17%或13%的稅率申報抵扣了進項稅額，不應該按照4%的稅率減半計算增值稅。78精選ppt第二章 收入總額（三）處理低值易耗品收入稅法規定，納稅人的固定資產是指使用期限超過12個月的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具，以及其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等，不滿足上述條件的資產則屬于低值易耗品。低值易耗品分為：1、容易保持實物狀態的低值易耗品，一般采用五五攤銷法進行會計核算；（處理時一般具有物理屬性和使用價值

50、）2、不容易保持實物狀態的低值易耗品，一般采取一次攤銷進行會計核算，但金額較大，應在不超過2年的期限內分攤。（處理時不再具有物理屬性和使用價值）79精選ppt第二章 收入總額例：某企業（一般納稅人）對辦公桌椅采用五五攤銷法進行核算。現因重新裝修辦公室對外處理桌椅，假定桌椅的攤余價值為100000元，處理收入為35100元，相關會計處理為：（1）購買時：借：低值易耗品 200 000 應交稅費應交增值稅（進項） 34 000 貸：銀行存款 234 000（2）攤銷時：借：管理費用 100000 貸：低值易耗品 10000080精選ppt第二章 收入總額（3）處理時：借：庫存現金 35100 貸：

51、其他業務收入 30000 應交稅費應交增值稅（銷項） 5100借：其他業務成本 100000 貸：低值易耗品 100000會計核算根據重要性的原則可以采用簡單的記錄，只在其他業務收入中記錄期處理收入，按照賬面攤余價值直接結轉就可以了。稅法上，企業處理已經攤銷的低值易耗品，屬于轉讓企業的流動資產。低值易耗品在購進時申報抵扣了進項稅額，因此處理時也必須計算增值稅的銷項稅額，不能比照銷售使用過的貨物，按照簡易辦法征收增值稅。81精選ppt第二章 收入總額非增值稅納稅人處理使用過的低值易耗品應區分不同情況處理：1、管理部門使用的，處置對象不論是內部職工還是外部人員，都需要計算繳納增值稅；例：財務部門處

52、理使用過的桌椅，應按照4%的稅率減半征收增值稅，并按照全部收入扣除應繳增值稅后的余額申報營業稅收入。2、營業部門使用的，處置對象不是消費者，或者雖是消費者，但沒有與消費行為同時發生的，對外營業的餐廳因裝修對外處置桌椅等，應按照4%的稅率減半征收增值稅，并按照全部收入扣除應繳增值稅后的余額申報營業稅收入。82精選ppt第二章 收入總額3、營業部門使用的，處置對象如果是消費者，并且是與消費行為同時發生的，應視為混合銷售，一并計算征收營業稅。常見形式有賓館、飯店、娛樂場所的物品賠償收入，建筑單位隨同建筑物一起交付使用的維護工具等。83精選ppt第二章 收入總額（四）預收貨款銷售方式確定的銷售收入會計

53、準則規定：“銷售商品采用預收款方式的，在發出商品是時確認收入，預收的貨款應確認為負債”與稅法一致。增值稅條例規定：“銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發生時間，采取預收貨款方式的銷售貨物，為貨物發出當天”。國稅函【2008】875號規定：企業銷售商品，如果已經發生或將要發生的銷售方的成本能夠可靠地核算，才可以確認收入的實現。84精選ppt第二章 收入總額如果預收貨款但尚未發出貨物，相關的成本一般不能夠可靠地核算，因此不應該確認會計收入和所得稅收入。但是，如果在預收貨款的情況下開具了增值稅發票，必須確認增值稅銷項稅額。例：某企業預收對方貨款10萬元，同時發出商品，成本80萬元，不含稅公允價值100萬

54、元，相應會計處理為：借：銀行存款 100 000 應收賬款 1 070 000 貸：主營業務收入 1 000 000 應交稅費應交增值稅（銷項） 170 000由于發票開具時間為納稅義務發生時間，因此確認增值稅收入的同時需要開具發票，但企業可以根據情況決定是否將發票轉交給購買人。85精選ppt第二章 收入總額（五）委托代銷貨物銷售收入的確定會計準則規定：銷售商品采用支付手續費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。財稅【2005】165號規定：“企業在委托代銷貨物的過程中，無代銷清單納稅義務發生時間的確定（一）納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務發生時

55、間為收到全部或部分貨款的當天。（二）對于發出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現，一律征收增值稅，其納稅義務發生時間為發出代銷商品滿180天的當天。”86精選ppt第二章 收入總額1、委托代銷方式的必要要求（1）委托方必須承擔商品所有權的有關的主要的風險（不包括保管過程的非正常損耗），并且不得收取受托方的與所有權相關的款項，否則稅務機關有權視為預收貨款下發出貨物；（2）委托方在發出貨物時必須作相應的發出商品處理，做到賬實相符，否則稅務機關有權視為賬簿不健全；（3）代銷清單約定的給付時間在委托代銷合同中明確約定，由于稅法限定最長不得超過180天，即超過180天的部分與稅收無

56、關；87精選ppt第二章 收入總額（4）對于按月申報增值稅的企業，在第180天確認應稅收入和在第180天所在月的最后一天確認應稅收入沒有實質區別；（5）稅法堅持權責發生制與收付實現制孰先原則，即在合同約定時間提前收到貨款的，應提前確認收入，在合同約定的時間沒有收到貨款的，也應該確認應稅收入；（6）確認應稅收入的同時不一定需要確認會計收入，原因在于會計還需要判斷是否滿足收入確認的其他條件，如相關的經濟利益是否很可能流入企業等。88精選ppt第二章 收入總額例:某企業采用委托代銷方式銷售貨物，成本80萬元，不含稅銷售價格100萬元，在2008年3月15日發出貨物超過180天，并且仍然沒有收到貨款和

57、代銷清單，在2008年4月22日收到全部貨款和代銷清單，并支付含稅銷售價格10%的手續費，實際收到款項1 053 000元。會計處理如下：（1）發出代銷商品時：借：發出商品 800 000 貸：庫存商品 800 00089精選ppt第二章 收入總額（2）3月確認應稅收入時：借：應收賬款 170 000 貸：應交稅費應交增值稅 170 000（3）4月22日確認會計收入時：借：銀行存款 1 053 000 銷售費用 117 000 貸：主營業務收入 1 000 000 應收賬款 170 000借：主營業務成本 800 000 貸：發出商品 800 00090精選ppt第二章 收入總額會計實務一般

58、是在確認應稅收入的同時確認會計收入，相關變通處理如下：（1）發出代銷商品時：借：發出商品 800 000 貸：庫存商品 800 000（2）3月15日或3月31日確認應稅收入和會計收入時：借：應收帳款 1 170 000 貸：主營業務收入 1 000 000 應交稅費應交增值稅（銷項）170 000借：主營業務成本 800 000 貸：發出商品 800 00091精選ppt第二章 收入總額（3）4月22日收到貨款時：借：銀行存款 1 053 000 銷售費用 117 000 貸: 應收賬款 1 170 0002、委托代銷業務受托方收取費用的稅務處理（1）對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷

59、售額無必然聯系，且商業企業向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業稅適用稅目稅率征收營業稅。92精選ppt第二章 收入總額（2）對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業稅。（3）如果受托方（商業企業）先將發票開具給購買方，再由委托方（供貨方）將發票開具給受托方（商業企業），委托方應界定為合同法中的行紀委托活動，受托方收取的手續費實質上是商品銷售的毛利，計算繳納增值稅。（4)如果委托方（供貨

60、方）將發票直接開具給購買方，不論是否由受托方（商業企業）轉交，委托行為應界定為合同法中的居間介紹活動，受托方收取的手續費應視為商品銷售的傭金，計算繳納營業稅。93精選ppt第二章 收入總額（六）分期收款銷售貨物收入額確定1、分期收款銷售貨物收入的確定時間實施條例第二十三條規定：“以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現”，但是發票的開具時間也直接影響是否能夠遞延確認收入。例：某企業采用分期收款方式銷售貨物，合同金額不含稅100萬元，每次收款25%，如果相應的銷售成本80萬元，不考慮除增值稅以外的其他稅費，不同的發票開具時間存在不同的會計處理：94精選ppt第二章 收入總額