1、第 PAGE18 頁 共 NUMPAGES18 頁中級會計考試會計實務專項練習及答案中級會計考試會計實務專項練習判斷題1.甲公司 20_ 年的年度財務報告于 20_ 年 3 月 30 日編制完成，于 4 月 15 日經注冊會計師審計完成，于 4 月 25 日經董事會批準報出，于 4 月 28 日實際對外公告。在 4 月 27 日該公司與乙公司簽署了一項重大投資協議，對乙公司的投資額為 1 000 萬元。該事項不屬于資產負債表日后事項。正確答案_答案解析董事會或類似機構批準財務報告對外公布的日期，與實際對外公布日之間發生的與資產負債表日后事項有關的事項，由此影響財務報告對外公布日期的，應以董事會

2、或類似機構再次批準財務報告對外公布的日期為截止日期。該事項雖然發生在財務報表批準報出日之后，但報表并未實際對外報出，故應作為日后非調整事項處理。2.資產負債表日后出現的情況引起的固定資產或投資的減值，屬于非調整事項。正確答案_答案解析通常情況下應作為正常事項處理，除非減值金額重大，會影響報表使用者作出正確的估計和決策，此時才作為非調整事項。3.企業在資產負債表日后至財務報告批準報出日之間發生巨額虧損，這個事項與企業資產負債表日存在狀況無關，不應作為非調整事項在財務報表附注中披露。正確答案_答案解析企業發生巨額虧損將會對企業報告期后的財務狀況和經營成果產生重大影響，應當在財務報表附注中及時披露該

3、事項，以便為投資者或其他財務報告使用者作出正確決策提供信息。4.A 公司為上市公司，要求對外提供季度財務報告。那么其提供第二季度的財務報告時，資產負債表日為 6 月 30 日。正確答案radic;答案解析第二季度包括 4 月、5 月、6 月，所以季度報表日為 6 月 30 日。5.20_ 年 1 月 20 日，20_ 年度財務報告尚未報出時，甲公司的股東將其持有的甲公司 60%的普通股溢價出售給丁公司。這個交易對甲公司來說，屬于調整事項。正確答案_答案解析該交易對甲公司來說，是日后非調整事項。因此在編制 20_ 年度財務報告時，應披露與此非調整事項有關的丁公司購置股份的事實，以及有關購置價格的

4、信息。6.資產負債表日后調整事項如涉及現金收支工程，均不調整報告年度資產負債表的貨幣資金工程和現金流量表各工程數字。正確答案radic;7.資產負債表日后發生的調整事項，應當如同資產負債表所屬期間發生的事項一樣，作出相關賬務處理，并對資產負債表日已編制的會計報表作相應的調整。正確答案radic;8.資產負債表日后調整事項調整會計報表有關工程數字后，還需要在會計報表附注中進展披露。正確答案_答案解析資產負債表日后事項，已經作為調整事項調整會計報表有關工程數字的，除非法律、法規以及其他會計準那么另有規定外，不需要在會計報表附注中進展披露。9.對資產負債表日后事項中的調整事項，假如涉及損益的事項，應

5、通過“以前年度損益調整”科目核算，然后將“以前年度損益調整”科目的余額轉入“本年利潤”科目。正確答案_答案解析“以前年度損益調整”科目的余額，應轉入留存收益。10.企業在報告年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間獲得確鑿證據，說明某項資產在資產負債表日已發生減值的，應作為非調整事項進展處理。正確答案_答案解析應作為調整事項處理。計算分析p 題甲公司適用的所得稅稅率為 25%，其 20_ 年度財務報告批準報出日為 20_ 年 4 月 30 日，20_ 年所得稅匯算清繳完畢日為 20_ 年 4 月 30 日。假定稅法規定，除為第三方提供債務擔保損失不得稅前扣除外，其他訴訟損失在實際發生時允許稅前

6、扣除。假定不考慮盈余公積的調整。在 20_ 年度資產負債表日后期間，有關人員在對該公司進展年度會計報表審計時發現以下事項：資料一：20_ 年 10 月 15 日，A 公司對甲公司提起訴訟，要求其賠償違背經濟合同所造成的 A 公司損失 500 萬元，甲公司在 20_ 年 12 月 31 日無法估計該項訴訟賠償的可能性。20_年 1 月 25 日，法院一審訊決甲公司敗訴，要求其支付賠償款 400 萬元，并承當訴訟費 5 萬元，甲公司對此結果不服并提起上訴，甲公司的法律參謀堅持認為應支付賠償款 300 萬元，并承當訴訟費 5 萬元。該項上訴在財務報告批準報出前尚未結案，甲公司預計該上訴很可能推翻原判

7、，支付賠償款 300 萬元，并承當訴訟費 5 萬元。資料二：20_ 年 11 月 14 日，B 公司對甲公司提起訴訟，要求其賠償違背經濟合同所造成的 B 公司損失 400 萬元。甲公司對其涉及的訴訟案預計敗訴的可能性為 80%，預計賠償款210 萬元230 萬元，并且該區間內每個金額發生的可能性大致一樣。根據慎重性要求，甲公司 20_ 年確認了 300 萬元的預計負債，并在利潤表上反映為營業外支出。該項訴訟在財務報告批準報出前尚未結案。資料三：20_ 年 12 月 31 日，C 公司對甲公司專利技術侵權提起訴訟，甲公司估計敗訴的可能性為 60%，如敗訴，賠償金額估計為 100 萬元，甲公司實際

8、確認預計負債 100 萬元。20_年 3 月 15 日，法院判決甲公司敗訴并賠償金額為 110 萬元，甲公司不再上訴，賠償款項已支付。資料四：D 公司(甲公司的子公司)從乙銀行獲得貸款，甲公司為其擔保本息和罰息總額的70%。20_ 年 12 月 31 日，D 公司逾期無力歸還借款，被乙銀行起訴，甲公司成為第二被告，乙銀行要求甲公司與被擔保單位共同歸還貸款本息 1 050 萬元及罰息 10 萬元。20_ 年 12月 31 日該訴訟正在審理中。甲公司估計承當擔保責任的可能性為 90%，且 D 公司無歸還才能。甲公司在 20_ 年 12 月 31 日確認了相關的預計負債 742 萬元。20_ 年 3

9、 月 15 日，法院判決甲公司與 D 公司敗訴，其中甲公司歸還總金額 1 510 萬元(貸款本息 1 050 萬元和罰息460 萬元)的 70%。甲公司不再上訴，賠償款項已支付。要求：根據以上資料逐項編制相關的調整分錄。(答案中金額單位用萬元表示)正確答案資料一：借：以前年度損益調整 305貸：預計負債 305貸：以前年度損益調整 228.75 資料二：借：預計負債300-(210+230)/280貸：以前年度損益調整 80借：以前年度損益調整(80_25%)20貸：遞延所得稅資產 20借：以前年度損益調整 (80-20)60貸：利潤分配-未分配利潤 60資料三：借：預計負債 100以前年度損

10、益調整 10貸：其他應付款 110借：以前年度損益調整 (100_25%)25貸：遞延所得稅資產 25借：其他應付款 110貸：銀行存款 110資料四：借：預計負債 742以前年度損益調整 315 貸：其他應付款(1 510_70%)1 057借：利潤分配-未分配利潤 315貸：以前年度損益調整 315借：其他應付款 1 057貸：銀行存款 1 057綜合題1.甲股份為上市公司(以下簡稱甲公司)，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 13%。甲公司 2_18 年度財務報告于 2_19 年 4 月 10 日經董事會批準對外報出。報出前有關情況和業務資料如下：資料一：甲公司在 2_19 年 1

11、月進展內部審計過程中，發現 2_18 年會計處理的以下情況：2_18 年 7 月 1 日，甲公司采用支付手續費方式委托乙公司代銷 B 產品 20_件，售價為每件 10 萬元，按售價的 5%向乙公司支付手續費(由乙公司從售價中直接扣除)。當日，甲公司發出 B 產品 20_件，單位本錢為 8 萬元。甲公司據此確認應收賬款 1 900 萬元、銷售費用100 萬元、銷售收入 2 000 萬元，同時結轉銷售本錢 1 600 萬元。2_18 年 12 月 31 日，甲公司收到乙公司轉來的代銷清單產品已銷售 100 件，同時開出增值稅專用發票，但尚未收到乙公司代銷 B 產品的款項。甲公司的賬務處理如下：借：

12、應收賬款 130貸：應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)1302_18 年 12 月 10 日，甲公司與丙公司簽訂合同銷售 A、C 商品一批，A 商品的單獨售價為 60 萬元，C 商品的單獨售價為 240 萬元，合同價款為 250 萬元。合同約定，A 商品于合同開場日交付，C 商品在一個月之后交付，只有當兩項商品全部交付之后，甲公司才有權收取 250 萬元的合同對價。假定 A 商品和 C 商品分別構成單項履約義務，其控制權在交付時轉移給客戶，并發生增值稅納稅義務，開出增值稅發票，增值稅的銷項稅額為 6.5 萬元。貸：主營業務收入 2502_18 年 12 月 31 日，甲公司對丁公司長期股權投資的

13、賬面價值為 1 800 萬元，擁有丁公司 60%有表決權的股份。當日，如將該投資對外出售，預計售價為 1 500 萬元，預計相關稅費為 20 萬元;如繼續持有該投資，預計在持有期間和處置時形成的將來現金流量現值總額為1 450 萬元。甲公司據此于 2_18 年 12 月 31 日就該長期股權投資計提減值準備 300 萬元。2_18 年 12 月 1 日，甲公司向戊公司銷售 5000 件產品，單位銷售價格為 500 元，單位本錢為 400 元，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為 250 萬元，增值稅額為 32.5 萬元。產品已經發出，但款項尚未收到。根據協議約定，戊公司應于 2_18 年 1

14、2 月 31 日之前支付貨款，在 2_19 年 3 月 31 日之前有權退還產品。甲公司根據過去的經歷，估計該批健身器材的退貨率約為 20%。產品發出時納稅義務已經發生且控制權轉移給客戶。甲公司的賬務處理如下：貸：主營業務收入 250借：主營業務本錢(5000_0.04)20_貸：庫存商品 20_資料二：2_19 年 1 月 1 日至 4 月 10 日，甲公司發生的交易或事項資料如下：2_19 年 1 月 12 日，甲公司收到戊公司退回的 2_18 年 5 月從其購入的一批 D 產品，以及稅務機關開具的進貨退回相關證明。當日，甲公司向戊公司開具紅字增值稅專用發票。該批 D 產品的銷售價格為 3

15、00 萬元，增值稅銷項稅額為 39 萬元，銷售本錢為 240 萬元。至 2_19 年 1 月 12 日，甲公司尚未收到銷售 D 產品的款項。2_19 年 3 月 2 日，甲公司獲知庚公司被法院依法宣告破產，預計應收庚公司款項 300 萬元收回的可能性極小，應按全額計提壞賬準備。甲公司在 2_18 年 12 月 31 日已被告知庚公司資金周轉困難，可能無法按期歸還債務，因此計提了壞賬準備 180 萬元。資料三：其他資料：上述產品銷售價格均為公允價值(不含增值稅);銷售本錢在確認銷售收入時逐筆結轉。除特別說明外，所有資產均未計提減值準備。甲公司適用的所得稅稅率為 25%;2_18 年度所得稅匯算清

16、繳于 2_19 年 2 月 28 日完成，在此之前發生的 2_18 年度納稅調整事項，均可進展納稅調整;假定預計將來期間可以產生足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費。甲公司按照當年實現凈利潤的 10%提取法定盈余公積。要求：(“以前年度損益調整”不要求列示調整工程的名稱，答案中的金額單位用萬元表示)(1)判斷資料一中相關交易或事項的會計處理是否正確(分別注明其序號)。正確答案資料一中的會計處理均不正確。(2)對資料一中不正確的會計處理，編制相應的更正分錄。正確答案更正分錄：借：以前年度損益調整 (2 000-100)_50%950貸：應收賬款 9

17、50借：發出商品(1 600_50%)800貸：以前年度損益調整 800更正分錄：分攤至 A 商品的合同價款=250_60/(60+240)=50(萬元)。分攤至 C 商品的合同價款=250_240/(60+240)=20_(萬元)。借：以前年度損益調整 20_合同資產 50貸：應收賬款 250借：應交稅費-應交所得稅 (20_25%)50貸：以前年度損益調整 50借：利潤分配-未分配利潤 150貸：以前年度損益調整 (20_-50)150借：盈余公積-法定盈余公積 15貸：利潤分配-未分配利潤 15【思路點撥】甲公司將 A 商品交付給客戶之后，與該商品相關的履約義務已經履行，但是需要等到后續

18、交付 C 商品時，企業才具有無條件收取合同對價的權利，因此甲公司應當將因交付 A 商品而有權收取的對價 50 萬元確認為合同資產，而不是應收賬款，交付 A 商品時正確處理應為：借：合同資產 50貸：主營業務收入 50更正分錄：借：以前年度損益調整(1 800-1 480)-30020貸：長期股權投資減值準備 20借：遞延所得稅資產 (20_25%)5貸：以前年度損益調整 5借：利潤分配-未分配利潤 15貸：以前年度損益調整(20-5)15更正分錄：借：以前年度損益調整(5000_0.05_20%)50 貸：預計負債-應付退貨款 50借：應收退貨本錢(5000_0.04_20%)40貸：以前年度損益調整 40借：以前年度損益調整 10貸：遞延所得稅負債(40_25%)10【思路點撥】發出商品時甲公司正確的處理應為：貸：主營業務收入(250_80%)20_預計負債-應付退貨款 (250_20%)50借：主營業務本錢 5000_0.04_80%160應收退貨本錢5000_0.04_20%40貸：庫存商品 20_(3)判斷資料二相關資產負債表日后事項，哪些屬于調整事項(分別注明其序號)。正確答案資料二中事項屬于調整事項。(4)對資料二中資產負債表日后調整事項，編制相應的調整分錄(逐筆