1、第 PAGE5 頁(yè) 共 NUMPAGES5 頁(yè)2022年中級(jí)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)備考習(xí)題及答案五含答案2022 年中級(jí)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)備考習(xí)題及答案五含答案甲公司為增值稅一般納稅人，轉(zhuǎn)讓投資性房地產(chǎn)適用增值稅稅率均為 9%，不考慮無(wú)形資產(chǎn)的增值稅。有關(guān)股權(quán)投資業(yè)務(wù)如下：(1)2_19 年 3 月 2 日，甲公司以銀行存款 73 萬(wàn)元、一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)和一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)(專利權(quán))作為對(duì)價(jià)，取得乙公司持有的對(duì) A 公司持股比例為 30%的長(zhǎng)期股權(quán)投資。甲公司支付的對(duì)價(jià)投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值為 150 萬(wàn)元(其中成本明細(xì)科目 120 萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)明細(xì)科目 30 萬(wàn)元)，公允價(jià)值(等于其計(jì)稅價(jià)格)為 300

2、萬(wàn)元;無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 300 萬(wàn)元(原價(jià)為 350 萬(wàn)元，累計(jì)攤銷為 50 萬(wàn)元)，公允價(jià)值為 600 萬(wàn)元。甲公司將新取得的對(duì) A 公司持股比例為 30%股權(quán)投資仍然作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，至此持股比例達(dá)到 60%并控制 A 公司，由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法核算。在此之前甲公司原持有對(duì) A 公司的股權(quán)投資為 30%，其賬面價(jià)值 900 萬(wàn)元，假設(shè)原股權(quán)在達(dá)到合并當(dāng)日的公允價(jià)值和賬面價(jià)值相等。購(gòu)買(mǎi)日 A 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 3 000 萬(wàn)元。甲公司與 A 公司不屬于同一集團(tuán)。(2)2_19 年 6 月 30 日，甲公司出售其所持有 B 公司 50%的股權(quán)(或甲公司出售其所持有 B 公司股權(quán)的

3、 62.5%)，取得價(jià)款 17 500 萬(wàn)元。該項(xiàng)交易后，甲公司其持有的對(duì) B 公司 30%的股權(quán)，不能夠控制 B公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，但是具有重大影響，改按權(quán)益法核算。剩余 30%股權(quán)的公允價(jià)值為 10 500 萬(wàn)元。該股權(quán)投資為 2_18 年 1 月1 日對(duì) B 公司投資取得，持股比例為 80%，其初始投資成本 22 800 萬(wàn)元，當(dāng)日 B 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 28 725 萬(wàn)元;B 公司按照購(gòu)買(mǎi)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的調(diào)整后的 2_18 年、2_19年前半年凈利潤(rùn)分別為 1 000 萬(wàn)元、1 500 萬(wàn)元;B 公司 2_19 年前半年分配現(xiàn)金股利為 1 075 萬(wàn)

4、元;B 公司 2_18 年、2_19 年前半年分別確認(rèn)其他綜合收益 250 萬(wàn)元和 20_萬(wàn)元(可重分類進(jìn)損益，已扣除所得稅影響)。要求：(1)計(jì)算甲公司新取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值、購(gòu)買(mǎi)日長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本以及合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)，并編制個(gè)別報(bào)表中新取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。【正確答案】甲公司新取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=73+(300+27)+600=1 000(萬(wàn)元) 購(gòu)買(mǎi)日長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=900+1 000=1 900(萬(wàn)元)合并商譽(yù)=1 900-3 000_60%=100(萬(wàn)元)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 000累計(jì)攤銷 50貸：其他業(yè)務(wù)收入 300應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)

5、交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 27無(wú)形資產(chǎn) 350資產(chǎn)處置損益 300銀行存款 73借：其他業(yè)務(wù)成本 150貸：投資性房地產(chǎn)-成本 120 -公允價(jià)值變動(dòng) 30借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 30貸：其他業(yè)務(wù)成本 30(2)編制甲公司個(gè)別報(bào)表出售對(duì) B 公司投資相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算長(zhǎng)期股權(quán)投資追溯調(diào)整后的賬面價(jià)值。【正確答案】甲公司出售對(duì) B 公司投資相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 17 500貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 14 250(22 800_50%/80%或 22 800_62.5%)投資收益 3 250對(duì)剩余投資初始投資成本的調(diào)整：應(yīng)調(diào)整初始成本的金額=28 725_30%-(22 800-14 250)=67.5(萬(wàn)元)按照權(quán)益法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整：貸：盈余公積 (1 000_30%_10%)30利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)1 000_30%_90%270其他綜