1、第四章 買賣性金融資產與可供出賣金融資產 4.1 買賣性金融資產 4.2 可供出賣金融資產 .本章重點和難點重點：買賣性金融資產和可供出賣金融資產的特征買賣性金融資產及可供出賣金融資產初始入賬價值的構成公允價值變動在買賣性金融資產及可供出賣金融資產中確實認方法買賣性金融資產及可供出賣金融資產在處置時會計處置的區別.難點：買賣性金融資產與可供出賣金融資產會計的分類規范和方法處置買賣性金融資產及可供出賣金融資產時，其損失實現處置方法可供出賣金融資產與持有至到期投資相互轉換的條件和處置方法.4.1 買賣性金融資產4.1.1 買賣性金融資產及其主要內容4.1.2 買賣性金融資產的購入4.1.3 買賣性

2、金融資產持有期間收到的股 利和利息4.1.4 買賣性金融資產的期末計價4.1.5 買賣性金融資產的出賣.4.1.1 買賣性金融資產及其主要內容1.金融資產1定義：金融資產是一切可以在有組織的金融市場上進展買賣、具有現實價錢和未來估價的金融工具的總稱。2最大特征：可以在市場買賣中為其一切者提供即期或遠期的貨幣收入流量。.3金融資產的分類從持有目的和內容角度分從在會計上的計量方法分買賣性金融資產持有至到期投資貸款和應收款項可供出賣金融資產以公允價值計量的金融資產以攤余本錢計量的金融資產.2.買賣性金融資產的主要內容和根本特征1定義：指企業為了近期內出賣而持有、在活潑市場上有公開報價、公允價值可以繼

3、續可靠獲得的金融資產。2根本特征：持有目的：近期出賣活潑市場上有公開報價公允價值可以繼續可靠獲得.4.1.2 買賣性金融資產的購入1.普通地，購入本錢包括公允價值報價和支付的買賣手續費如傭金、手續費、印花稅等2.買賣手續費的會計處置：我國會計準那么規定將其作為投資費用途置，在支付買賣手續費時，借記“投資收益。在實際上有兩種可供選擇的處置方法：作為購入本錢入賬和作為當期損益反映。.3.購入買賣性金融資產時，購買價錢中包括的曾經宣揭露放但尚未支取的股利或已到付息期尚未領到的利息，不應作為購入本錢入賬，而應單獨以“應收股利、“應收利息反映。.4.1.3 買賣性金融資產持有期間收到的股利和利息1.買賣

4、性金融資產持有期間，被投資單位宣揭露放的現金股利，或在資產負債表日計算出已到付息期尚未收到的利息，應作為買賣性金融資產持有期間的投資收益， 借：應收股利/應收利息 貸：投資收益2.實踐收到時： 借：銀行存款/其他貨幣資金等 貸：應收股利/應收利息.4.1.4 買賣性金融資產的期末計價1.為了使其能反映估計給企業帶來的經濟利益以及估計獲得價差的才干，在資產負債表日，應按當日各項買賣性金融資產的公允價值對買賣性金融資產賬面價值進展調整。.2.資產負債表日，其公允價值高于賬面價值時，一方面記錄為該買賣性金融資產待實現收益的添加或待實現損失的減少，另一方面反映企業買賣性金融資產公允價值變動收益。即：借

5、：買賣性金融資產公允價值變動 貸：公允價值變動損益當公允價值低于賬面價值時，一方面記錄為該買賣性金融資產待實現收益的減少或待實現損失的添加，另一方面反映企業買賣性金融資產公允價值變動損失。分錄與添加時相反。.4.1.5 買賣性金融資產的出賣1.買賣性金融資產出賣時，其損益曾經實現。實現的損益由兩部分構成： 1出賣該買賣性金融資產時的出賣收 入與賬面價值的差額； 2原來曾經作為公允價值變動損益入賬的金額。實現的損益應經過“投資收益賬戶反映。.2.會計處置上，為集中反映買賣性金融資產實踐實現的損益。買賣性金融資產出賣后，出賣收入與其賬面價值的差額，以及原來曾經作為公允價值變動損益入賬的金額，均應作

6、為投資收益入賬，假設是部分出賣，其賬面價值和原曾經計入公允價值變動損益的金額，均應按出賣的買賣性金融資產占該買賣性金融資產比例計算。.3.詳細會計操作上：出賣時：借：銀行存款等 貸：買賣性金融資產本錢 公允價值變動有時在借方 投資收益同時，將出賣的買賣性金融資產的公允價值變動轉為“投資收益反映借：公允價值變動損益 貸：投資收益1按實踐收到的金額借記銀行存款 2按出賣買賣性金融資產的本錢貸記本錢 3按原記錄的公允價值變動借記或貸記 4差額借記或貸記投資收益.4.對于原來作為公允價值變動計入當期損益而在本期實現的部分，從公允價值變動損益轉為投資收益，能夠會發生在確認公允價值變動損益的以后年度。這時

7、，即使“公允機制變動損益賬戶已無余額，無論借記還是貸記它都不會影響其實現年度的運營利潤，由于公允價值變動損益和投資收益都屬于運營利潤的組成部分。二者在利潤內部的調整不會影響運營利潤的當年的總額。.5.在會計報表上，買賣性金融資產以賬面價值反映，持有期間的公允價值變動作為企業運營利潤的構成工程單獨反映。6.需求強調的是，企業在初始確認時將某金融資產劃分為買賣性金融資產后，不能在重分類為其他類金融資產，其他類金融資產也不能重分類為買賣性金融資產。.一、營業收入 減：營業成本 營業稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務費用 資產減值損失 加：公允價值變動收益（損失以“-”號填列） 投資收益（損失以“-

8、”號填列） 其中：對聯營企業和合營企業的投資收益二、營業利潤（虧損以“-”號填列） 加：營業外收入 減：營業外支出 其中：非流動資產處置損失三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列） 減：所得稅費用四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）企業利潤表中，公允價值變動損益與投資收益涉及到買賣性金融資產變動和投資收益的反映.4.2 可供出賣金融資產4.2.1 可供出賣金融資產的主要內容和根本特點4.2.2 可供出賣金融資產的構成方式和入賬價值4.2.3 可供出賣金融資產持有期間的股利和利息4.2.4 可供出賣金融資產的期末計價4.2.5 可供出賣金融資產的轉讓出賣4.2.6 可供出賣金融資產在資產負債表上的列

9、示.4.2.1 可供出賣金融資產的主要內容和根本特點1.主要內容：可供出賣金融資產分為兩類，一類是企業直接指定的可供出賣金融資產，它是指企業獲得的在活潑市場上有公開報價的股票投資、債券投資，因獲取投資的意圖不十清楚確，而被直接指定為可供出賣金融資產；另一類可供出賣金融資產是企業全部金融資產中為劃分為其他三類金融資產部分。 .2.根本特征：直接指定的可供出賣金融資產和未被分類為其他三類金融資產的可供出賣金融資產，都有兩個明顯特征：1在活潑市場上有公開報價、公允價值可以繼續可靠獲得和計量；2持有意圖不十清楚確。可供出賣金融資產和買賣性金融資產的最大區別就在于持有目的的不同。.4.2.2 可供出賣金

10、融資產的構成方式和入賬價值1.可供出賣金融資產構成方式1購入時即指定的可供出賣金融資產2由持有至到期投資轉換的可供出賣金融資產.1購入時即指定的可供出賣金融資產主要指企業購入的在活潑市場有公開報價、其公允價值可以繼續可靠計量，但持有目的并不十清楚確、未被歸類為買賣性金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項的金融資產。.2由持有至到期投資轉換的可供出賣金融資產是指企業因改動了將持有至到期投資持有至到期的最初意圖，而由金額較大且距到期日時間較長的尚未處置的原持有至到期投資轉化成的可供出賣金融資產。當處置持有至到期投資的金額比較艱苦時，普通以為尚未處置的持有至到期投資不能再認定為可以持有至到期，因此

11、需求其轉為可供出賣金融資產前提條件是該投資在活潑市場上有公開價錢且公允價值可以繼續可靠計量。這實踐上是對持有至到期投資的重分類。.遇到以下情況時，并不對持有至到期投資進展重分類，而是仍作為持有至到期投資對待。這些情況包括：1部分出賣持有至到期投資日間隔該項投資到期日較近，且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響；2根據合同商定的償付方式，企業已收回幾乎一切初始本金；3部分出賣持有至到期投資是由于企業無法控制、預期不會反復發生且難以合理估計的獨立事件所引起。.2.可供出賣金融資產的入賬價值1購入的可供出賣金融資產以購入的公允價值加相關買賣費用入賬。初始直接費用包括在初始本錢中，這與買賣性金

12、融資產在初始計量上不同2由持有至到期投資重分類構成的以重分類日的公允價值作為入賬價值。重分類日，將持有至到期投資的賬面價值與其公允價值之間的差額計入一切者權益資本公積。.例：1.某企業2021年7月1日在二級市場購入A公司股票400萬股，每股成交價10元，購入該股票共支付手續費、印花稅等買賣費用10萬元。初始確認時，企業將購入的該股票劃分為可供出賣金融資產。2.某企業2021年1月2日以971.77萬元的價錢購買S公司當日發行的面值為1000萬元、票面利率為5%的3年期公司債券。該債券每年年末付息，到期一次還本。企業購入該債券支付手續費1.5萬元。債券的實踐利率為6%，購入的該債券被歸類為可供

13、出賣金融資產。.初始確認的會計處置如下：例1:借：可供出賣金融資產權益工具本錢 40100000 貸：其他貨幣資金 40100000例2：借：可供出賣金融資產債券S-面值 10000000 貸：可供出賣金融資產債券S-利息調整 267300 銀行存款 9732700.4.2.3 可供出賣金融資產持有期間的股利和利息1.可供出賣金融資產在持有期間收到的股利和利息借：應收股利/應收利息 貸：投資收益該類股利和利息的處置方式與買賣性金融資產一樣2.可供出賣金融資產持有期間的應計利息對于債務型的可供出賣金融資產應對比持有至到期投資的會計處置方式確定期末攤余本錢，然后再確認和計量公允價值變動。.例：在4

14、.2.2中的例2中，2021年12月31日調整可供出賣債務工具的賬面本錢：借：可供出賣金融資產債券S-應計利息 500000 可供出賣金融資產債券S-利息調整 83962 貸：投資收益9732700*6% 58396210000000*5%=500000.4.2.4 可供出賣金融資產的期末計價1.可供出賣金融資產公允價值變動金額確定方法1可供出賣權益工具的公允價值變動就是權益工具本期末與上期末的公允價值的差額。2可供出賣債務工具的公允價值變動是債務工具本期末與上期末的公允價值的差額調整該期間攤余本錢變動額后的金額.2.可供出賣金融資產公允價值變動的會計處置普通情況下，因可供出賣金融資產公允價值

15、變動構成的利得或損失，應計入一切者權益資本公積而不計入當期損益。當可供出賣金融資產終止確認如出賣、處置、重分類為持有至到期投資等時，再將與之相應的計入一切者權益的公允價值變動轉出，計入當期損益。這與買賣性金融資產公允價值變動計入直接記入當期損益明顯不同。二者持有目的不同.例：承4.2.2例1資料，假設2021年7月1日購入的400萬股A公司股票在2021年12月31日的收盤價為每股13元，股票公允價值總額為52000000元。2021年12月31日應調整該項可供出賣金融資產的賬面價值如下：借：可供出賣金融資產權益工具A-公允價值變動 11900000 貸：資本公積 11900000.3.可供出

16、賣金融資產的減值損失1需求單獨確認可供出賣金融資產的減值損失。當有客觀證聽闡明可供出賣金融資產發生減值時，該當計提減值預備，確認減值損失。實務中多以“可供出賣金融資產公允價值變動科目反映其減值預備。.2可供出賣金融資產發生減值的主要證據可供出賣金融資產期末以公允價值計量，期末公允價值有時高于本錢，有時低于本錢，但現行會計準那么規定公允價值低于本錢不一定要確認減值。只需發生了對可供出賣金融資產估計未來現金流量有不利影響且這種影響可以可靠計量的事項才闡明該可供出賣金融資產發生了減值。.普通地，當存在以下任何一項客觀證據時，可判別可供出賣金融資產發生了減值：1發行方或債務人發生嚴重財務困難；2債務人

17、違反了合同條款，如償付利息或本金發生逾期等；3債務人出于經濟或法律等方面要素的思索，對發生財務困難的債務人作出退讓；4債務人很能夠倒閉或進展其他財務重組；5因發行方發生艱苦財務困難，該金融資產無法在活潑市場上繼續買賣；6無法識別一組金融資產中的某項資產的流量能否曾經減少，但根據公開的數據對其進展總體評價后發現，該組金融資產自初始確認以來的估計未來現金流量確已減少且可計量，如該組金融資產的債務人支付才干逐漸惡化，或債務人所在國家或地域的失業率提高、擔保物在其所在地域的價錢明顯下降、所處行業不景氣等；7債務人運營所處的技術、市場、經濟或法律環境等發生艱苦不利變化，使權益工具投資人能夠無法收回投資本

18、錢；8權益工具投資的公允價值發生嚴重或非暫時性下跌；9其他闡明金融資產發生減值的客觀證據。.3可供出賣金融資產減值損失的計量。1可供出賣金融資產發生減值時，應將資產減值損失作為企業正常運營損益處置，原已作為資本公積反映的公允價值下跌數額，應從資本公積中轉出，計入當期損益資產減值損失。.例：某企業2021年7月1日在二級市場購入A公司股票400萬股，每股成交價10元，購入該股票共支付手續費、印花稅等買賣費用10萬元。初始確認時，企業將購入的該股票劃分為可供出賣金融資產。2021年12月31日的收盤價為每股13元，股票公允價值總額為52000000元。2021年12月31日400萬股A公司股票因A

19、公司發生艱苦違法事件導致股價嚴重下跌，每股收盤價為2元，且該下跌并非暫時性下跌。那么應對該可供出賣權益工具計提減值預備、確認減值損失32100000元40100000-4000000*2。同時將原計入資本公積的金額11900000從資本公積轉出。.借：資產減值損失 32100000 資本公積 11900000 貸：可供出賣金融資產權益工具A-公允價值變動 52000000-4000000*9 44000000假設2021年12月31日A公司股票收盤價每股9元但并沒有出現減值的明顯跡象。那么2021年12月31日調整可供出賣金融資產賬面價值如下：借：資本公積40100000-4000000*9

20、4100000 貸：可供出賣金融資產權益工具A-公允價值變動 4100000 那么2021年12月31日應確認資產減值損失32100000元。借：資產減值損失 32100000 貸：可供出賣金融資產權益工具A-公允價值變動 4000000*9-4000000*2 28000000 資本公積 4100000.2可供出賣債務工具的減值與可供出賣權益工具的減值會計處置原那么一樣，即該當將原直接計入一切者權益中的因公允價值下降構成的累計損失，予以轉出計入當期損益。.3對已計提資產減值的可供出賣金融資產，在隨后的會計期間原確認資產減值損失的事項好轉或不利要素消逝，使曾經計提資產減值的可供出賣金融資產的公

21、允價值又上升時，應作為資產價值的恢復處置。 在詳細的會計處置上，可供出賣權益工具的價值恢復與可供出賣債務工具的價值恢復有所不同。.當曾經確認減值損失的可供出賣權益工具投資的價值上升時，只能經過權益資本公積轉回承上一例題，假設2021年12月31日A公司股票收盤價每股升值3元，400萬股共升值12000000元，那么做如下分錄：借：可供出賣金融資產權益工具A-公允價值變動 12000000 貸：資本公積 12000000.當曾經確認減值損失的可供出賣債務工具金融資產的價值上升時，應經過損益賬戶在已確認的減值數額內轉回已確認的減值損失。假設公允價值上升額超越了原確認的資產減值損失金額，超出部分應作為資本公積處置。詳細會計處置為：借：可供出賣金融資產債券公允