1、第23號準(zhǔn)那么金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移山西財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院楊瑞平.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移一、金融資產(chǎn)的概念1、什么是金融資產(chǎn)？ 金融資產(chǎn)是指企業(yè)的現(xiàn)金、持有的其他單位的權(quán)益工具、從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)益、在潛在有利條件下于其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)益。2、金融資產(chǎn)包括的內(nèi)容 銀行存款、庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、股權(quán)投資、債務(wù)投資、貸款等。.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的涵義 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，是指企業(yè)轉(zhuǎn)出方將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方轉(zhuǎn)入方。-愛立信公司將其應(yīng)收賬款5000萬元不附追索權(quán)轉(zhuǎn)讓給某外資銀行-某城市商業(yè)銀行將5年期貸款(尚有2年到期,利率5

2、%)在未來2年收取利息的權(quán)益(即:本金*5%*2的收取權(quán))轉(zhuǎn)讓給其他銀 -國家開發(fā)銀行/建立銀行將假設(shè)干貸款轉(zhuǎn)讓給特殊目的信托進(jìn)展資產(chǎn)證券化 -證券公司采用“買斷方式開展國債回購買賣,等等.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的情形1、 將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)益轉(zhuǎn)移給另一方。2、將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給另一方，但保管收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)益，并承當(dāng)將收取的現(xiàn)金流量支付給最終收款方的義務(wù)，同時(shí)滿足以下條件：1、從該金融資產(chǎn)收到對等的現(xiàn)金流量時(shí)，才有義務(wù)將其支付給最終收款方；2、根據(jù)合同商定，不能出賣該金融資產(chǎn)或作為擔(dān)保物，但可以將其作為對最終收款方支付現(xiàn)金流量的保證；3、有義務(wù)將收取的現(xiàn)金流量及是支付給最

3、終收款方。.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移四、金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移的情形金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移，包括以下三種情形：1、將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可識別部分轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息轉(zhuǎn)移等。2、將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生全部現(xiàn)金流量的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的本金和應(yīng)收利息合計(jì)的一定比例轉(zhuǎn)移等。3、將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可識別部分的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息的一定比例轉(zhuǎn)移等。.否企業(yè)收取該資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)益能否終止3.企業(yè)能否將從資產(chǎn)收取現(xiàn)金流量的權(quán)益轉(zhuǎn)出4.企業(yè)能否承當(dāng)支付自該資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的義務(wù)? 5.企業(yè)有沒有將資產(chǎn)一切權(quán)上的幾乎一切風(fēng)險(xiǎn)及報(bào)酬轉(zhuǎn)出?6.企業(yè)有沒有保

4、管資產(chǎn)一切權(quán)上的幾乎的一切風(fēng)險(xiǎn)及報(bào)酬? 7.企業(yè)有沒有保管資產(chǎn)的控制? 8.就繼續(xù)涉入部分確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn) 9.繼續(xù)確認(rèn)該資產(chǎn)10.終止確認(rèn)該資產(chǎn)11.繼續(xù)確認(rèn)該資產(chǎn)12.終止確認(rèn)該資產(chǎn) 2.確定終止確認(rèn)條件能否用于部分或整項(xiàng)資產(chǎn)(或一組同類資產(chǎn)) 1.合并一切子公司(包括特定目的實(shí)體 終止確認(rèn)該資產(chǎn)是是是是是是否否否否否.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的賬務(wù)處置示范闡明1. 符合終止確認(rèn)條件： 借：銀行存款 XXX 貸：金融資產(chǎn) XXX 損益工程 XXX2. 不符合終止確認(rèn)條件： 借：銀行存款 XXX 貸：借款等 XXX 損益工程 XXX.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移五、符合終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移1、符合終止確認(rèn)條件的判別

5、以下情況闡明企業(yè)已將金融資產(chǎn)一切權(quán)上幾乎一切的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方，因此該當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)：1企業(yè)以不附追索權(quán)方式出賣金融資產(chǎn)；2企業(yè)將金融資產(chǎn)出賣，同時(shí)與買入方簽署協(xié)議，在商定期 限終了時(shí)按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值回購；3企業(yè)將金融資產(chǎn)出賣，同時(shí)與買入方簽署看跌期權(quán)合約 即買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)，但從合約條 款判別，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)艱苦價(jià)外期權(quán)即期權(quán)合約的 條款設(shè)計(jì)使得金融資產(chǎn)的買方極小能夠會到期行權(quán)。4經(jīng)過計(jì)算闡明，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移發(fā)生本質(zhì) 性改動(dòng)的。.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移2、符合終止確認(rèn)條件時(shí)的計(jì)量 金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移損益 =因轉(zhuǎn)移收到的對價(jià)+原直接計(jì)入一切者權(quán)益的公

6、允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)利得-損失-所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值因轉(zhuǎn)移收到的對價(jià)=因轉(zhuǎn)移買賣收到的價(jià)款+新獲得金融資產(chǎn)的公允價(jià)值+因轉(zhuǎn)移獲得效力資產(chǎn)的公允價(jià)值-新承當(dāng)金融負(fù)債的公允價(jià)值-因轉(zhuǎn)移承當(dāng)?shù)男Яω?fù)債的公允價(jià)值.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移六、不符合終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移1、不符合終止確認(rèn)條件的判別 存在以下情況闡明企業(yè)保管了金融資產(chǎn)一切權(quán)上幾乎一切的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不該當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)的金融資產(chǎn)：1企業(yè)采用附追索權(quán)方式出賣金融資產(chǎn)；2企業(yè)將金融資產(chǎn)出賣，同時(shí)與買入方簽署協(xié)議，在商定期限終了時(shí)按固定價(jià)錢將該金融資產(chǎn)回購，如采用買斷式回購、質(zhì)押式回購買賣賣出債券等；3企業(yè)將金融資產(chǎn)出賣，同時(shí)與買入方簽署看跌期權(quán)合約即買入

7、方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)，但從合約條款判別，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)艱苦價(jià)內(nèi)期權(quán)即期權(quán)合約的條款設(shè)計(jì)，使得金融資產(chǎn)的買方很能夠會到期行權(quán)。4企業(yè)銀行將信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移，同時(shí)保證對金融資產(chǎn)買方能夠發(fā)生的信譽(yù)損失進(jìn)展全額補(bǔ)償。.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移2、不符合終止確認(rèn)條件時(shí)的計(jì)量 企業(yè)該當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對價(jià)確以為一項(xiàng)負(fù)債。 該金融資產(chǎn)與確認(rèn)的相關(guān)金融負(fù)債不得相互抵銷。在隨后的會計(jì)期間，企業(yè)該當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)產(chǎn)生的收入和該金融負(fù)債產(chǎn)生的費(fèi)用。.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移七、繼續(xù)涉入的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移1、繼續(xù)涉入的判別 企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保管金融資產(chǎn)一切權(quán)上幾乎一切的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，該當(dāng)分別以下情況處置：

8、1放棄了對該金融資產(chǎn)控制的，該當(dāng)終止確 認(rèn)該金融資產(chǎn)；2未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，該當(dāng)按照其 繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān) 的金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)金融負(fù)債。 .金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 判別能否已放棄對所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制，該當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注轉(zhuǎn)入方出賣該金融資產(chǎn)的才干。假設(shè)轉(zhuǎn)入方可以單獨(dú)將轉(zhuǎn)入的金融資產(chǎn)整體出賣給與其不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方，且沒有額外條件對此項(xiàng)出賣加以限制，闡明轉(zhuǎn)入方有出賣該金融資產(chǎn)的實(shí)踐才干，同時(shí)闡明轉(zhuǎn)出方已放棄對該金融資產(chǎn)的控制，從而應(yīng)終止確認(rèn)所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)。 轉(zhuǎn)入方能否可以將轉(zhuǎn)入的金融資產(chǎn)整體出賣給與其不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的第三方，該當(dāng)關(guān)注該金融資產(chǎn)能否存在活潑市場。假設(shè)不存在活潑市場，即使合同商定轉(zhuǎn)入方有權(quán)處置該融資產(chǎn)，也不闡明轉(zhuǎn)入方有“實(shí)踐才干。 .金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移2、繼續(xù)涉入的計(jì)量 企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保管金融資產(chǎn)一切權(quán)上幾乎一切的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，且放棄對該金融資產(chǎn)控制的，