1、未實現內部利潤的抵銷P62新準那么規定：母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品或者提供勞務或其他方式構成的存貨、固定資產、工程物資、在建工程、無形資產等包含的未實現內部銷售損益該當抵銷。 .出賣方 購買方銷售收入 存貨銷售本錢 固定資產.一內部購進當期全部實現銷售借：主營業務收入銷售方 貸：主營業務本錢購買方二內部購進全部未實現對外銷售借：主營業務收入銷售方 貸：主營業務本錢銷售方 存貨購買方.三內部購進部分對外銷售1.先抵銷對外銷售部分借：主營業務收入 貸：主營業務本錢2.再抵銷未銷售部分借：主營業務收入 貸：主營業務本錢 存貨.四購買商品作為固定資產借：主營業務收入 貸：主營業務本錢 固定

2、資產原價.一、存貨中未實現內部利潤的抵銷假設商品曾經全部對外銷售了，那么對于企業集團來講記了2次收入、2次銷售本錢母子公司分別有一次，母公司為：收入12萬，本錢10萬；子公司為收入15萬，本錢12萬。因此需求將母公司的收入和子公司的本錢相抵銷，這樣才干反映該存貨的真實盈利程度：15105 借：主營業務收入母公司 12 貸：主營業務本錢 子公司 12至于其他的工程，如銀行存款的一增一減、增值稅銷項稅額與進項稅額，已在集團內相互抵銷。 .一、存貨中未實現內部利潤的抵銷2、子公司 母公司假設母公司100控股，那么內部未實現利潤全部沖銷。假設母公司部分控股，那么只沖銷母公司控股部分。由于屬于少數股東部

3、分的利潤在母公司角度是已實現利潤。對于未實現利潤的分錄如下：借：主營業務收入總收入持股比例 貸：主營業務本錢總本錢持股比例 存貨虛增價值持股比例.一、存貨中未實現內部利潤的抵銷假設子公司銷往母公司的商品全部對外銷售了，那么及時母公司不是100控股，也沒有必要將反復記賬的收入和本錢抵銷時按持股比例來計算。如：母公司持有80的股份，子公司銷售資料為：收入12萬，本錢10萬；母公司對外銷售收入15萬，從子公司購進本錢12萬。借：主營業務收入 12子公司全額收入 貸：主營業務本錢 12母公司全額本錢由于一切的利潤都曾經實現了，不論是母公司還是少數股東，不存在未實現利潤。.存貨買賣案例分析【例1】子公司

4、期末存貨中有一批價值20 000元的商品，系從母公司購入，母公司的銷售毛利率為30。由于這批存貨子公司未向集團外銷售，編制抵銷分錄。內部未實現利潤20 000306000借：主營業務收入 20 000 貸：主營業務本錢 14 000 存貨 6 000.【例2】母公司擁有80控股權。本會計期間，子公司將一批庫存商品銷往母公司，售價10 000元，本錢為7000元。1該存貨母公司全部未對外銷售2該存貨母公司全部對外銷售1內部未實現利潤10 0007000802400元借：主營業務收入 8000 貸：主營業務本錢 5600 存貨 24002沒有內部未實現利潤，只需求將母公司收入和子公司本錢相抵消。借

5、：主營業務收入 8 000 貸：主營業務本錢 8 000. 【例3】子公司從母公司購入一批價值為20 000元的商品，到年末有12 000元曾經對外銷售，還有8 000元尚未銷售。母公司銷售毛利率為30。作出抵銷分錄。期末存貨為8 000元，其中包含的未實現利潤為2400元。借：主營業務收入 20 000 貸：主營業務本錢 17 600 存貨 2400. 【例4】母公司持有100的股份，從子公司購入一批價值為20 000元的商品，到期末有8 000元還沒有對外銷售。子公司銷售毛利率為30。內部買賣未實現利潤8000302400母公司持有100股份，內部買賣未實現利潤全部抵銷。借：主營業務收入

6、20 000 貸：主營業務本錢 17 600 存貨 2400.【例5】母公司持有80的股份，從子公司購入一批價值為20 000元的商品，到期末有8 000元還沒有對外銷售。子公司銷售毛利率為30。內部買賣未實現利潤8000803019201確認已實現的內部買賣利潤借：主營業務收入 12 000 貸：主營業務本錢 12 6002抵銷內部買賣未實現利潤：借：主營業務收入 6400800080 貸：主營業務本錢 4480560080 存貨 1920 .存貨買賣課堂作業：例62003年12月10日，母公司甲公司銷售給子公司乙公司貨物一批，獲得收入20000元，增值稅額3400元，本批貨物的本錢為140

7、00元，款項曾經支付。按以下要求分別作出賬務處置：1母公司12月10日銷售時2子公司購入時 32003年12月31日 ，合并抵銷分錄的編制假設子公司內部購入存貨全部未銷。 假設內部購入的存貨全部已銷。 2003年12月20日，子公司將購入貨物全部外銷，獲得收入30000元，貨款曾經收到。部分已銷，部分未銷2003年12月20日，子公司購入的貨物對外銷售60%，獲得收入18000元，貨款已收到，余下40%構成子公司年末存貨。 .1借：銀行存款 23400 貸：主營業務收入 20000 應交稅金應交增值稅銷項稅額 3400借：主營業務本錢 14000 貸：庫存商品 14000 2借：庫存商品 20

8、000 應交稅金應交增值稅進項稅額 3400貸：銀行存款 23400 .一、存貨中未實現內部利潤的抵銷1、母公司 子公司主營業務收入 12 萬 庫存商品12萬主營業務本錢10萬 出賣價假設15萬從集團整體看，該買賣只是商品存放地點從母公司轉移到子公司，價值不會產生增值，因此，需將2萬元的需增價值抵銷。留意：此未實現內部利潤只是在子公司未將存貨向第三者出賣以前，假設子公司出賣，價錢為15萬元。那么該商品實現的總利潤為5萬元，其中子公司3萬元，母公司2萬元。也就不存在未實現內部利潤了。內部未實現利潤只針對：子公司期末存貨中所包含的未實現利潤母公司銷往子公司，內部未實現利潤全額沖銷。借：主營業務收入

9、 12 貸：主營業務本錢 10 存貨 2.借：主營業務收入20000 貸：主營業務本錢 14000存貨20000*30%6000 抵銷闡明：在母子公司分別是兩個會計主體時，必需各自反映本身的經濟業務。在編制合并報表時，母子公司為一個整體，根本不存在銷售，只是將庫存商品14000元由母公司的倉庫搬到子公司的倉庫，其本質是：借：庫存商品 子 14000 貸：庫存商品母 14000所以，應將內部銷售收入20000元，內部銷售本錢14000元，以及虛增的存貨價值即未實現的銷售利潤6000元進展抵銷。 至于其他的工程，如銀行存款23400元的一增一減、增值稅銷項稅額與進項稅額，已在集團內相互抵銷。要留意

10、：母子公司所做的會計分錄，用的是會計科目；合并抵銷所做的抵銷分錄，用的是報表工程。留意區分會計科目和報表工程 .子公司銷售時：借：銀行存款 35100 貸：主營業務收入 30000應交稅金應交增值稅銷項稅額5100借：主營業務本錢 20000 貸：庫存商品 20000那么2003年12月31日，編制合并抵銷分錄如下：借：主營業務收入 20000 貸：主營業務本錢 20000 .子公司12月20日銷售時：借：銀行存款 21060 貸：主營業務收入 18000 應交稅金應交增值稅銷項稅額3060借：主營業務本錢 12000 貸：庫存商品20000*60% 12000 那么2003年12月31日，合

11、并抵銷分錄，可有三種方法：第一種方法，將購入的貨物分解為全部已銷和全部未銷兩部分，已銷部分的抵銷：借：主營業務收入20000*60% 12000 貸：主營業務本錢 12000未銷部分的抵銷：借：主營業務收入20000*40% 8000 貸：主營業務本錢14000*40% 5600 存貨8000*30% 2400 .第二種方法，將上述兩部分合二為一借：主營業務收入 20000 貸：主營業務本錢12000+560017600 存貨8000*30% 2400第三種方法，分兩個步驟：首先假設全部銷售借：主營業務收入 20000 貸：主營業務本錢 20000其次將未實現的內部銷售利潤抵銷借：主營業務本錢

12、 2400 貸：存貨8000*30% 2400 .二、固定資產和無形資產中包含未實現利潤的抵銷原理同庫存商品，也存在順銷和逆銷的兩種情況。借：主營業務收入 貸：主營業務本錢 固定資產.例16 2003年12月15日，母公司甲公司銷售給子公司乙公司一臺庫存設備，獲得收入5000元，增值稅額850元，本設備的本錢為4000元，款項曾經支付；子公司購入后作為固定資產。 .1母公司12月15日銷售時借：銀行存款 5850 貸：主營業務收入 5000 應交稅金應交增值稅銷項稅額 850借：主營業務本錢 4000 貸：庫存商品 40002子公司購入時借：固定資產 5850 貸：銀行存款 5850 二、固定

13、資產和無形資產中包含未實現利潤的抵銷.32003年12月31日 ，合并抵銷分錄的編制如下：借：主營業務收入 5000 貸：主營業務本錢 4000 固定資產原價 1000 抵銷闡明：在編制合并報表時，母子公司為一個整體，根本不存在銷售，只是將庫存設備4000元由倉庫移到了車間作為固定資產，視同工程領用物資(在稅法上應視同銷售)。 .五盈余公積的抵銷確切地講：不是抵銷，而是沖回。緣由：原來在對長期股權投資進展抵銷時，已將全部盈余公積沖銷。但是，子公司提取的盈余公積，企業集團依然可以運用。不會由于合并工程的抵銷就消逝了。留意和銷售商品業務相區別。例：母公司本年度計提盈余公積10萬元，子公司計提盈余公積5萬元。對于企業集團來講，假設預備建筑職工俱樂部，那么能動用的盈余公積不是10萬元，而是15萬元。所以，應該把原來沖銷地盈余公積工程再一次沖回。.借：提取盈余公積子公司提取數 貸：盈余公積子公司提取數假設存在少數股東權益，那么企業集團能動用子公司盈余公積地部分只是母公司的控股部分。借：提取盈余公積子公司提取數持股比例 貸：盈余公積子公司提取數持股比例.五盈余公積的抵銷例17 2004年12月31日母公司甲公司擁有子公司乙公司80%的股權，該子公司個別資產負債表中盈余公積工程的金額為1000元，該盈余公積全部為本年提取。那么2004年年末編制合并會