1、第五章審計評價與應對俞校明 浙江經貿職業技術學院第一節 風險評價的含義.風險評價的含義與程序風險評價是指注冊會計師經過延續和動態地搜集、更新與分析被審計單位有關信息，在對被審計單位及其環境進展了解的根底上，對被審計單位財務報表的艱苦錯報風險進展識別與評價，以便于設計和實施進一步審計程序的過程。 評價程序訊問分析程序察看信息來源：內部與外部.第二節 了解審計單位及其環境.影響審計單位的要素構成被審計單位行業情況法律環境監管環境其他外部要素.被審計單位對會計政策的選擇和運用1.重要工程的會計政策和行業慣例；2.艱苦和異常買賣的會計處置方法；3.在新領域和缺乏權威性規范或共識的領域，采用重要會計政策

2、產生的影響；4.會計政策的變卦；5.被審計單位何時采用以及如何采用新公布的會計準那么和相關會計制度。.被審計單位的目的、戰略以及相關運營風險1234576行業開展開發新產品或提供新效力業務擴張 新公布的會計法規 監管要求 本期及未來的融資條件 信息技術的運用 .被審計單位的目的、戰略以及相關運營風險1234576關鍵業績目的業績趨勢預測、預算與差別分析 分部信息與不同層次部門的業績報告 管理層與關公業績考核與鼓勵性業績考核 與競爭對手的業績比較外部機構出具的報告 .第三節 了解被審計單位的內部控制.內部控制的根本實際內部控制是被審計單位為了合理保證財務報告的可靠性、運營的效率和效果以及對法律法

3、規的遵守，由治理層、管理層和其他人員設計和執行的政策和程序。內涵構成要素.內部控制的根本實際與審計相關的內控？注冊會計師需求了解和評價的內部控制只是與財務報表審計相關的內部控制。包括被審計單位為實現財務報告可靠性目的設計和實施的控制和其他與審計相關的內部控制。.內部控制的根本實際明確：內部控制只能對財務報表的可靠性提供“合理的保證。在決策時人為判別能夠出現錯誤和由于人為失誤而導致內部控制失效；能夠由于兩個或更多的人員進展串通或管理層凌駕于內部控制之上而被躲避。.控制環境內控環境的構成要素對誠信和品德價值觀念的溝通與落實對勝任才干的注重治理層的參與程度管理層的理念和運營風格組織構造職權與責任的分

4、配人力資源政策與實務.被審計單位的風險評價過程了解其的重要性何在？風險評價過程的作用是識別、評價和管理影響其運營目的實現才干的各種風險。風險評價過程包括識別與財務報告相關的運營風險，以及針對這些風險所采取的措施。.信息系統與溝通目的.控制活動控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執行的政策和程序。主要活動：授權、業績評價、信息處置、實物控制和職責分別等相關的活動。 .對控制的監視對控制的監視是指被審計單位評價內部控制在一段時間內運轉有效性的過程，該過程包括及時評價控制的設計和運轉，以及根據情況的變化采取必要的糾正措施。.第四節 評價艱苦錯報風險.識別和評價財務報表層次和認定層次的艱苦錯報風險審

5、計程序.識別和評價財務報表層次和認定層次的艱苦錯報風險哪些要素需求思索存在錯報？1在經濟不穩定的國家或地域開展業務；2在高度動搖的市場開展業務；3在嚴峻、復雜的監管環境中開展業務；4繼續運營和資產流動性出現問題，包括重要客戶流失；5融資才干遭到限制；6行業環境發生變化；7供應鏈發生變化； 等等.需求特別思索的艱苦錯報風險要素分析123456風險能否屬于舞弊風險 風險能否與近期經濟環境、會計處置方法和其他方面的艱苦變化有關；買賣的復雜程度；風險能否涉及艱苦的關聯方買賣；財務信息計量的客觀程度，特別是對不確定事項的計量存在較大區間；風險能否涉及異常或超出正常運營過程的艱苦買賣。.需求特別思索的艱苦

6、錯報風險非常規買賣判別事項導致特別風險管理層凌駕于控制之上.需求特別思索的艱苦錯報風險1管理層更多地介入會計處置；2數據搜集和處置涉及更多的人工成分；3復雜的計算或會計處置方法；4非常規買賣的性質能夠使被審計單位難以對由此產生的特別風險實施有效控制。非常規買賣.需求特別思索的艱苦錯報風險1對涉及會計估計、收入確認等方面的會計原那么存在不同的了解；2所要求的判別能夠是客觀和復雜的，或需求對未來事項作出假設。判別事項.需求特別思索的艱苦錯報風險管理層凌駕于控制之上1針對日常核算過程中存在的凌駕風險，注冊會計師該當測試日常核算過程中作出的會計分錄以及為編制財務報表作出的調整分錄能否適當；2針對會計估

7、計存在的凌駕風險，注冊會計師應復核會計估計能否有失公允；3對于留意到的、超出正常運營過程或基于對被審計單位及其環境的了解顯得異常的艱苦買賣，注冊會計師應了解其商業理由的合理性。.本質性程序無法應對的艱苦錯報風險作為風險評價的一部分，假設以為僅經過本質性程序獲取的審計證據無法將認定層次的艱苦錯報風險降至可接受的低程度，注冊會計師該當評價被審計單位針對這些風險設計的控制，并確定其執行情況。.對風險評價的修正注冊會計師對認定層次艱苦錯報風險的評價應以獲取的審計證據為根底，并能夠隨著不斷獲取審計證據而作出相應的變化。假設經過實施進一步審計程序獲取的審計證據與初始評價獲取的審計證據相矛盾，注冊會計師該當

8、修正風險評價結果，并相應修正原方案實施的進一步審計程序。.第五節 與管理層與治理層的溝通.與管理層與治理層溝通的普通規定治理層，是指對被審計單位戰略方向以及管理層履行運營管理職責負有監視責任的人員或組織。職責：監視管理層財務報告的編制管理層，是指對被審計單位運營活動的執行負有管理責任的人員或組織。.就內部控制的缺陷與管理層和治理層的溝通哪些情況闡明內控存在缺陷？注冊會計師在審計任務中發現了艱苦錯報，而被審計單位的內部控制沒有發現這些艱苦錯報；控制環境薄弱；存在高層管理人員舞弊跡象無論涉及金額大小。.第六節 針對財務報表層次艱苦錯報風險的總體應對措施.財務報表層次艱苦錯報風險與總體應對措施.對擬

9、實施進一步審計程序的總體方案的影響擬實施進一步審計程序的總體方案包括本質性方案和綜合性方案。本質性方案是指注冊會計師實施的進一步審計程序以本質性程序為主；綜合性方案是指注冊會計師在實施進一步審計程序時，將控制測試與本質性程序結合運用。當評價的財務報表層次艱苦錯報風險屬于高風險程度，并相應采取更強調審計程序不可預見性、注重調整審計程序的性質、時間和范圍等總體應對措施時，擬實施進一步審計程序的總體方案往往更傾向于本質性方案。.第七節 針對認定層次艱苦錯報風險的進一步程序.進一步程序的內涵和要求進一步審計程序是相對風險評價程序而言，是指注冊會計師針對評價的各類買賣、賬戶余額、列報認定層次艱苦錯報風險

10、實施的審計程序，包括控制測試和本質性程序。內涵思索要素1.風險的重要性；2.艱苦錯報發生的能夠性；3.涉及的各類買賣、賬戶余額、列報的特征；4.被審計單位采用的特定控制的性質；5.注冊會計師能否擬獲取審計證據.進一步程序的性質進一步審計程序的性質是指進一步審計程序的目的和類型。目的確定內控制度的有效性及發現層次的錯報類型檢查、察看、訊問、函證、重新計算、重新執行和分析程序。.進一步程序的時間進一步審計程序的時間是指注冊會計師何時實施進一步審計程序，或審計證據適用的期間或時點。確定時間需求思索哪些要素？.進一步程序的范圍確定范圍需求思索的要素？.第八節 控制測試.控制測試的內涵與要求控制測試指的

11、是測試內部控制運轉的有效性。測試有效性的要素？控制在所審計期間的不同時點是如何運轉的；控制能否得到一向執行；控制由誰執行；控制以何種方式運轉。在評價認定層次艱苦錯報風險時，預期控制的運轉是有效的。 僅實施本質性程序缺乏以提招認定層次充分、適當的審計證據。 .控制測試的性質控制測試的性質是指控制測試所運用的審計程序的類型及其組合。 要求思索特定控制的性質思索測試與認定直接相關和間接相關的控制思索如何對一項自動化的運用控制實施控制測試思索實施控制測試時實現雙重目的思索實施本質性程序的結果對控制測試結果的影響.控制測試的時間兩方面的含義需求思索的要素對期中實施控制測試獲取的審計證據的思索對以前審計獲

12、取的審計證據的思索.控制測試的范圍思索的要素在整個擬信任期間，被審計單位執行控制的頻率。 在所審計期間，注冊會計師擬信任控制運轉有效性的時間長度； 為證明控制可以防止或發現并糾正認定層次艱苦錯報，所需獲取審計證據的相關性和可靠性。經過測試與認定相關的其他控制獲取的審計證據的范圍。 在風險評價時擬信任控制運轉有效性的程度。 控制的預期偏向。 .第九節 本質性程序.本質性程序的內涵本質性程序是指注冊會計師針對評價的艱苦錯報風險實施的直接用以發現認定層次艱苦錯報的審計程序，包括對各類買賣、賬戶余額、列報的細節測試以及本質性分析程序。總體要求將財務報表與其所根據的會計記錄相核對；檢查財務報表編制過程中作出的艱苦會計分錄和其他會計調整。假設針對特別風險僅實施本質性程序，注冊會計師該當運用細節測試，或將細節測試和本質性分析程序結合運用，以獲取充分、適當的審計證據。.本質性程序的性