1、講授：劉長青教授收益決議一收益的概念收益概念的幾種學(xué)派古典學(xué)派：主要特點(diǎn)是堅持計量尺度不變的假設(shè)和歷史本錢原那么。該學(xué)派通常稱為歷史本錢會計或傳統(tǒng)會計，它把會計收益看成是企業(yè)的收益。新古典學(xué)派：主要特點(diǎn)是放棄計量尺度不變假設(shè)，成認(rèn)普通物價程度變動影響，并堅持歷史本錢原那么。被稱為普通物價程度調(diào)整的歷史本錢會計。其企業(yè)收益概念是基于普通物價程度調(diào)整的會計收益。一收益的概念激進(jìn)學(xué)派：主要特點(diǎn)是采用現(xiàn)時價值作為計價根底。該學(xué)派又分為兩種方式：一是基于現(xiàn)時價值的財務(wù)報表，但不根據(jù)普通物價程度進(jìn)展調(diào)整，它通常稱為現(xiàn)時價值會計。其收益概念是指“現(xiàn)時收益。二是基于現(xiàn)時價值的財務(wù)報表，但根據(jù)普通物價程度的變動

2、進(jìn)展調(diào)整，它通常稱為基于普通物價程度調(diào)整的現(xiàn)時價值會計。其收益概念是指“調(diào)整的現(xiàn)時收益。一收益的概念收益被以為是有助于預(yù)測未來收益和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的工具。收益是由運(yùn)營業(yè)績或正常收益和非運(yùn)營業(yè)績或非常性的利得和損失組成，兩者之和等于凈收益。正常收益被以為是流動的和可以反復(fù)發(fā)生的，而非常性的利得和損失那么不然。在預(yù)測未來盈利方面，正常收益比凈收益預(yù)測才干更強(qiáng)。由于凈收益不穩(wěn)定而對投資決策無用。為此，便出現(xiàn)了“收益平衡。一收益的概念收益平衡被定義為：一個公司有意減少盈利變動程度使其到達(dá)被以為是正常的程度。它意味著公司必需選擇適宜的會計程序和計量方法以最小化會計收益的周期性。收益是效率度量。即它既是對管理層

3、履行受托責(zé)任效率的度量，也是對管理層處置公司事務(wù)效率度量。于是出現(xiàn)了“股東財富最大化與“管理層財富最大化之間的矛盾：正如Findlay和Whitemore指出的：股東財富最大化假定盈利是可以客觀地確定的，并據(jù)以向一切者及資本市場提示企業(yè)于該時點(diǎn)在市場中的位置。管理層財富最大化那么假定管理層在符合完全披露的法律規(guī)范內(nèi)，經(jīng)過支配或逃避措施來表達(dá)對本身最為有利的公司業(yè)績。一收益的概念收益的會計學(xué)概念傳統(tǒng)會計學(xué)收益普通稱為利潤或盈利，通常指來自期間買賣的已實(shí)現(xiàn)收入與相應(yīng)費(fèi)用之間的差額，其特征有：1. 基于實(shí)踐買賣2. 根據(jù)會計分期3. 采用實(shí)現(xiàn)原那么4. 實(shí)行歷史本錢計量費(fèi)用5. 強(qiáng)調(diào)配比原那么。 一

4、收益的概念傳統(tǒng)會計收益的優(yōu)點(diǎn)：1.真實(shí)買賣-可靠性，能被客觀地計量和報告2.實(shí)現(xiàn)原那么-穩(wěn)健3.便于報告受托責(zé)任4.長時間被管理當(dāng)局接受經(jīng)受住了時間的考驗(yàn)。傳統(tǒng)會計收益缺陷：1.受歷史本錢與實(shí)現(xiàn)原那么限制，不確認(rèn)資產(chǎn)持有損益。2.歷史本錢通常不便比較：采用不同的本錢計算方法和本錢分配方法計算出來的收益難以比較。3.穩(wěn)健原那么可導(dǎo)致?lián)p益支配4.資本保全直接涉及到收益原那么會計收益與現(xiàn)金流量的關(guān)系會計收益不等于現(xiàn)金流量一收益的概念收益的經(jīng)濟(jì)學(xué)概念A(yù)dam.Smith是第一個將收益定義為“財富的添加的經(jīng)濟(jì)學(xué)家。歐文.弗雪指出，收益具有3方面的涵義(經(jīng)濟(jì)學(xué)概念)1. 心思滿足的“精神收益2. 獲得效力

5、或物質(zhì)的實(shí)體收益3. 收到現(xiàn)金的貨幣收益。一收益的概念英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家jR希克斯(Hicks)對經(jīng)濟(jì)收益下了一個廣為流傳的定義：一個人的收益是他在期末和期初堅持同等富有程度的前提下能夠消費(fèi)的最大金額這個定義雖然是針對個人而言的，但企業(yè)收益也可以用這個最根本的定義來加以解釋，即在期末、期初企業(yè)資本沒有變化的情況下，企業(yè)本期可以用以消費(fèi)或分配的最大金額。但是，這個定義對什么才算“堅持同等富有程度并未作出明確闡明，這就為各種不同的收益計量方式的選擇大開了方便之門。詳細(xì)地說，經(jīng)濟(jì)收益同“堅持同等富有程度的解釋是密不可分的。在會計上，人們?yōu)椤皥猿滞雀挥谐潭荣x予了一個新的名詞一資本保全。一收益的概念會計收益

6、與經(jīng)濟(jì)收益的關(guān)系經(jīng)濟(jì)學(xué)收益會計學(xué)收益 未實(shí)現(xiàn)的有形資產(chǎn)變動 前期已實(shí)現(xiàn)的有形資產(chǎn)變動 無形資產(chǎn)價值商譽(yù)的變化會計學(xué)收益是一種事后收益或期間收益，而經(jīng)濟(jì)學(xué)收益那么是一種預(yù)期收益，它反映了對未來現(xiàn)金流量的預(yù)期。一收益的概念采用經(jīng)濟(jì)收益的最大困難在于期初期末凈資產(chǎn)計量屬性的選擇。對此，人們提出了如下不同的計量方法：企業(yè)存續(xù)期間預(yù)期可收到的現(xiàn)金或效力流量的資本化現(xiàn)值企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)售價總和減去負(fù)債總和后的凈增量發(fā)行在外全部股票市價的凈變化非貨幣性資產(chǎn)的投入價值可按歷史本錢也可按現(xiàn)行本錢加上貨幣性資產(chǎn)的現(xiàn)行價錢，再減去負(fù)債。一收益的概念兩種收益概念的比較會計收益與經(jīng)濟(jì)收益的“量差主要是由下面兩個緣由引起的：

7、1.收入確認(rèn)的實(shí)現(xiàn)原那么和謹(jǐn)慎原那么都能夠使會計收益少于經(jīng)濟(jì)收益。2.計量方式的不同經(jīng)濟(jì)學(xué)計量通常思索到經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化如物價變動強(qiáng)調(diào)現(xiàn)時價值，而會計收益更多的是強(qiáng)調(diào)歷史本錢。一收益的概念會計學(xué)收益向經(jīng)濟(jì)收益概念變動的趨勢全面收益概念的產(chǎn)生FASB在1980年發(fā)表的SFAC No.3中提出了盈利earnings)和全面收益comprehensive income)兩個收益概念。盈利就是現(xiàn)行會計實(shí)務(wù)中的凈收益，全面收益那么包括在一個期間內(nèi)非業(yè)主買賣的權(quán)益凈資產(chǎn)的全部變動。即包括已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)的業(yè)主權(quán)益的變動。全面收益凈收益其他全面收益包含已實(shí)現(xiàn)與未實(shí)現(xiàn)一收益的概念第四財務(wù)報表全面收益表第四財務(wù)報表

8、亦即“全面收益表或“全部已確認(rèn)利得或損失表。在這些報表中，除傳統(tǒng)的凈收益或凈利潤外，主要還包括了已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)利得所構(gòu)成的“其他全面收益。90年代以來，高科技推進(jìn)了國際經(jīng)濟(jì)迅速開展，金融創(chuàng)新的日新月異那么帶來了極大的風(fēng)險。由于一些資產(chǎn)負(fù)債表外業(yè)務(wù)和表外工程不斷添加，人們紛紛指摘，傳統(tǒng)的財務(wù)報表已不能充分披露有用的會計信息，要求改革財務(wù)報告的呼聲甚高，這些言論對準(zhǔn)那么制定機(jī)構(gòu)呵斥了宏大的壓力。被美國證券買賣委員會首席會計師M.Sutton和另一位作者J.Johnson稱之為“第4財務(wù)報表的“全面收益表或“全部已確認(rèn)利得或損失表就是在這樣的背景下產(chǎn)生的。一收益的概念FASB在第6號財務(wù)會計概念公告中

9、將“全面收益定義為“一個主體在某一期與非業(yè)主方面進(jìn)展買賣或發(fā)生其他事項(xiàng)和情況所引起的產(chǎn)權(quán)凈資產(chǎn)變動，它包括這一期間內(nèi)除業(yè)主投資和派給業(yè)主款以外的產(chǎn)權(quán)凈資產(chǎn)的一切變動。這闡明FASB 曾經(jīng)采用資產(chǎn)負(fù)債觀定義全面收益概念，全面收益概念的提出，又引出了另一張新的第四財務(wù)報表“全面收益表。全面收益表由于不僅反映了己實(shí)現(xiàn)的盈利，而且包括繞過損益表直接進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表的一切者權(quán)益的資產(chǎn)持有利得等，所以它與損益表之間是一種包含與被包含的關(guān)系，而與資產(chǎn)負(fù)債表之間在新的根底上實(shí)現(xiàn)勾稽關(guān)系。 一收益的概念1992年10月，英國ASB公布的第三號“財務(wù)報告準(zhǔn)那么FRS No.3“報告財務(wù)業(yè)績，除繼續(xù)保管并發(fā)揚(yáng)“損益表

10、的作用外，添加一張可以報告企業(yè)全部業(yè)績的報告“全部已確認(rèn)利得和損失表Statement of total recognized gains and losses。這是第4財務(wù)報表的首創(chuàng)。一收益的概念美國FASB在1980年的第3號概念公告中已將“全面收益Comprehensive income的概念作為財務(wù)報表的要素之一，并把它定義為一個主體不包括與業(yè)主往來的期末對比期初的凈資產(chǎn)的變動。在1984年第5號概念公告中，F(xiàn)ASB正式建議企業(yè)在整套財務(wù)報表中應(yīng)報告當(dāng)期的全面收益。但此時髦未制定相應(yīng)的會計準(zhǔn)那么，后來由于美國各方面特別是投資人的要求和推進(jìn)，也受ASB的FRS No.3的影響，F(xiàn)ASB在

11、1997年6月才正式公布第130號財務(wù)會計準(zhǔn)那么FAS130“報告全面收益，要求在收益表之外，要有一份財務(wù)報表報告企業(yè)的凈收益和其他全面收益，即全面收益。一收益的概念第4財務(wù)報表同收益表損益表和資產(chǎn)負(fù)債表的不同之處在于其確認(rèn)的規(guī)范有了變化，亦即凡未實(shí)現(xiàn)的收益工程，收益表損益表都不予確認(rèn)；爾后其他準(zhǔn)那么允許確認(rèn)的持有利得，亦只在資產(chǎn)負(fù)債表的一切者權(quán)益部分單獨(dú)確認(rèn)，而不得列入運(yùn)營或財務(wù)業(yè)績，即不得進(jìn)入收益表。第4財務(wù)報表對于已確認(rèn)的全部利得，不論已實(shí)現(xiàn)或未實(shí)現(xiàn)，均可經(jīng)過這一報表反映出來，它可以把繞過收益表而在資產(chǎn)負(fù)債表中直接確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)利得和損失集中起來，既向財務(wù)報表運(yùn)用者提供更全面更有用的全面業(yè)

12、績信息，又可保證資產(chǎn)負(fù)債表中凈資產(chǎn)變動和全面收益表中全面收益變動之間的勾稽關(guān)系。二收益的內(nèi)容1.本期運(yùn)營收益觀(Current Operating)要點(diǎn)：主要著眼于收益的“當(dāng)期、“運(yùn)營活動和“正常運(yùn)營。在當(dāng)期營業(yè)收益觀念下，只需管理上可以控制的價值變化和事項(xiàng)，以及當(dāng)期決策所產(chǎn)生的結(jié)果才可包括在收益的計算之中。不過。這一概念還包括在前一期購買而于當(dāng)期運(yùn)用的一些要素。由于每一個分期并不是單獨(dú)的經(jīng)濟(jì)過程，大部分資本設(shè)備甚至大多數(shù)員工必定是以前期間購入或商定的；當(dāng)期決策包含對這些要素的正確運(yùn)用和組合。同時，只需“正常運(yùn)營所產(chǎn)生的變化才是相關(guān)的。假設(shè)凈收益僅與正常運(yùn)營相關(guān)那么它與其他年度、其他企業(yè)的比較

13、就更有意義。 二收益的內(nèi)容持這一觀念的人以為，當(dāng)期營業(yè)收益能使陳報的凈收益在各期間和企業(yè)間進(jìn)展比較以及進(jìn)展預(yù)測時更富有意義。雖然很難區(qū)分營業(yè)和非營業(yè)，但訓(xùn)練有素的會計人員是能勝任這種區(qū)分的，從而可以對非本期和非營業(yè)工程作充分提示。由于除會計人員以外的財務(wù)報表運(yùn)用者通常只強(qiáng)調(diào)每年的一個凈收益工程，因此，作為當(dāng)期運(yùn)營成果的當(dāng)期營業(yè)凈收益數(shù)對財務(wù)報表的運(yùn)用者就更為有用。 二收益的內(nèi)容2.總括收益觀(All-inclusive Income)又稱損益滿計觀念(或綜合收益觀)，總括收益觀是指除股利分配和資本買賣外特定時期內(nèi)一切的買賣或企業(yè)重估價所確認(rèn)的業(yè)主收益的全部變動，也就是說，收益表中所計列的收益額

14、，既包括營業(yè)收益也包括非營業(yè)性收益。即收益是除股利分配和資本買賣外持定時期內(nèi)一切的買賣或企業(yè)重估價所確認(rèn)的權(quán)益的總變化。對那些營業(yè)和非營業(yè)或反復(fù)和非反復(fù)發(fā)生的，均應(yīng)將其列于收益表上的“期間凈收益工程之前。 二收益的內(nèi)容支持以總括收益觀來計量收益的理由主要有： (1)營業(yè)性和非營業(yè)性收益的界限不很清楚在一家企業(yè)歸類為營業(yè)收益的買賣，在另一家企業(yè)那么能夠劃歸為非營業(yè)性買賣。而且，某年度劃為營業(yè)性的在下一年度能夠就被劃為非營業(yè)性工程，從而使得企業(yè)之間和年度之間的年度收益無從比較。當(dāng)站在更高的角度上看時，營業(yè)收益的定義會變得更加模糊，一些特殊工程隊長期來看實(shí)踐上是很普遍的、反復(fù)發(fā)生的工程。(2)計算凈

15、收益時忽略不計某些特殊事項(xiàng)或前期調(diào)整的借項(xiàng)或貸項(xiàng)，那么每年的收益數(shù)字就有能夠被企業(yè)管理當(dāng)局支配或修勻，這已被眾多現(xiàn)實(shí)所證明。二收益的內(nèi)容(3)人們以為囊括本年度確認(rèn)的一切借項(xiàng)和貸項(xiàng)的收益表更易于編制，更易于為運(yùn)用者所了解由于收益表并末受參與管理和編制報表者個人判別的影響，從而使會計報表具有客觀性和可驗(yàn)證性。(4)假設(shè)對年度內(nèi)收益變化的性質(zhì)進(jìn)展了充分提示，財務(wù)報表的運(yùn)用者或許會比會計人員及管理當(dāng)局作出更為恰當(dāng)?shù)姆诸悾M(jìn)而得出適當(dāng)?shù)氖找媪慷取男袨榻嵌壬现v，會計人員和管理當(dāng)局的評判規(guī)范是難以適用于財務(wù)報表各運(yùn)用者的特定需求的。二收益的內(nèi)容當(dāng)期損益觀與總括收益觀的主要區(qū)別：內(nèi)容不同目的不同前者強(qiáng)調(diào)本

16、期運(yùn)營成果的報告，以便有利于對未來運(yùn)營成果和盈利才干的預(yù)測，后者強(qiáng)調(diào)收益應(yīng)反映期間內(nèi)所發(fā)生的全部收益借貸工程的總影響及其可比性。目前，實(shí)際與實(shí)務(wù)界均逐漸趨向于后者。三、收益計量1.收入/費(fèi)用法(Revenue-Expense Approach)自20世紀(jì)30年代起，會計政策主要關(guān)注的是收益的定義、確認(rèn)和計量。收益被以為是將相關(guān)本錢和所確認(rèn)收入相配比后的結(jié)果, 是一定時期的收入減去各類相關(guān)本錢費(fèi)用在損益滿計觀念下，還包括非正常的營業(yè)外收支后的差額。 :收益虧損=收入-費(fèi)用確定收益的這種方法稱為收入費(fèi)用法，也稱收益表法。三、收益計量以收入/費(fèi)用法來確定收益的結(jié)果之一是使資產(chǎn)負(fù)債表成了收益表的副產(chǎn)品

17、在這種方法下，資產(chǎn)負(fù)債表中的工程除資產(chǎn)和負(fù)債外，還包括諸如遞延借項(xiàng)和遞延貸項(xiàng)之類的工程。這些工程在本質(zhì)上講并不能歸類為資產(chǎn)或負(fù)債，之所以存在，是由于它們不能作為確定當(dāng)期收益的要素。 尚未經(jīng)過銷售商品、提供勞務(wù)、應(yīng)計事項(xiàng)等實(shí)現(xiàn)的收入或利得，都要在凈收益中略去，由于不能確定其賺取的金額。此外，資產(chǎn)持有利得、計價的增值等等是客觀的與不穩(wěn)健的，故也應(yīng)不予思索。按照公認(rèn)會計原那么所計算出的凈收益被限于已實(shí)現(xiàn)的、客觀地決議了的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)。三、收益計量2資產(chǎn)/負(fù)債法(Asset-Liability Approach)直接用企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債的量度來確定收益的方法稱為資產(chǎn)負(fù)債法，也稱資產(chǎn)負(fù)債表法或財富法。收益虧損=期末資源-期初資源企業(yè)的凈收益是除業(yè)主之間的買賣外資本買賣，企業(yè)凈資產(chǎn)資產(chǎn)-負(fù)債的變化。此時，收益表可以被看作為反映企業(yè)一定期間內(nèi)凈資產(chǎn)的變動表。收益的量度主要取決于對資產(chǎn)和負(fù)債的計量。收益及其構(gòu)成要素(如收入、費(fèi)用和營業(yè)外收支等)均成為從屬位置的概念，收益的構(gòu)成要素在這一方法下僅被以為是收益陳報的