1、 第三節 應收及預付賬款一、應收賬款二、應收票據三、預付賬款四、其他應收款一、應收賬款一應收賬款確實認與計價 二應收賬款的核算三壞賬及其核算 一應收賬款確實認與計價 1、應收賬款的含義 會計核算上所稱的應收賬款有其特定的范圍： 應收賬款是指因銷售活動構成的債務 應收賬款是指流動資產性質的債務 應收賬款是指本企業應收客戶的款項 2、應收賬款的計價 普通情況下，企業銷售商品、產品或提供勞務等構成的應收賬款，應按買賣雙方在成交時的實踐金額記賬；同時，在計算應收賬款的入賬金額時，還要思索折扣要素。1商業折扣 商業折扣是指企業根據市場供需情況，或針對不同的顧客，對商品價目單中所列的價錢給予的扣除。扣除商

2、業折扣后的凈額才是實踐銷售價錢。 商業折扣普通在買賣發生時即已確定，它僅僅是確定實踐銷售價錢的一種手段，不在買賣雙方任何一方的賬上反映，所以商業折扣對應收賬款的入賬價值沒有什么本質性影響。因此，在有商業折扣的情況下，企業應收賬款入賬金額應按扣除商業折扣以后的實踐售價加以確認和計量。2現金折扣 現金折扣是指銷貨企業為了鼓勵客戶在規定的期限內早日付款，而向其提供的按銷售價錢的一定比率所作的扣除。 現金折扣通常發生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務的買賣中，普通用符號“折扣/付款期限表示，寫成：“2/10，1/20，n/30，其含義為：10天內付款給予2%折扣，第11天至第20天內付款給予1%折扣，第2

3、1天至第30天內付款，那么不給折扣，付款期限為30天。 在現金折扣的情況下，應收賬款入賬金額的計價有兩種方法，一種是總價法，另一種是凈價法。總價法是將未減去現金折扣前的金額作為實踐售價，記作應收賬款的入賬價值。在這種方法下，銷售企業把給予客戶現金折扣視為融資的理財費用，會計上作為財務費用途置。凈價法是將扣減最大現金折扣后的金額作為實踐售價，據此確認應收賬款的入賬價值。這種方法是把客戶獲得現金折扣視為正常景象，以為客戶普通都會提早付款，而將由于客戶超越折扣期限而多收入的金額，在會計上作為沖減財務費用途置。二應收賬款的核算 企業設置“應收賬款總賬科目進展核算。企業應收的各種款項企業已收回的應收賬款

4、轉作商業匯票支付方式的應收賬已轉銷的壞賬損失企業尚未收回的各種應收賬款 應收賬款的明細賬 按不同的購貨或接受勞務的單位或個人設置。應收賬款 應收賬款的核算，存在如下三種情況：1、在沒有折扣的情況下，按應收的全部金額入賬。2、在有商業折扣的情況下，應按扣除商業折扣后的金額入賬。3、在有現金折扣的情況下，采用總價法入賬，發生的現金折扣作為財務費用途置。三壞賬及其核算 1、壞賬是指企業無法收回或收回能夠性極小的應收賬款。 由于發生壞賬而產生的損失，稱為壞賬損失。 2、根據我國現行有關法規的規定，企業的應收賬款符合以下條件之一的，應確以為壞賬：(1)債務人死亡，以其遺產清償后依然無法收回；(2)債務人

5、破產，以其破產財富清償后依然無法收回；(3)債務人較長時期內未履行其償債義務，并有足夠的證聽闡明無法收回或收回的能夠性極小。 對于已確以為壞賬的應收賬款，并不意味著企業放棄了追索權，一旦重新收回，應及時入賬。3、壞賬的核算方法有兩種： 1直接轉銷法 直接轉銷法是當應收賬款符合應確以為壞賬的條件時，確認壞賬損失，直接計入管理費用，同時沖銷應收賬款。 優點：賬務處置簡單、適用 缺陷：不符合權責發生制和配比原那么2備抵法 備抵法是指先按期估計壞賬損失，構成壞賬預備，當某一應收賬款全部或部分被確以為壞賬時，再沖減壞賬預備，同時轉銷相應的應收賬款的一種核算方法。 優點：可將估計不能收回的應收賬款及時作為

6、壞賬損失入賬，較好地貫徹權責發生制和配比原那么，防止企業虛盈實虧便于估算應收賬款的可變現凈值，以真實反映企業的財務情況，進而表達謹慎性原那么的要求。 企業采用備抵法進展壞賬核算時，估計壞賬損失的方法有應收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法等。 應收賬款余額百分比法。 應收賬款余額百分比法是根據會計期末應收賬款的余額和估計的壞賬率，估計壞賬損失，計提壞賬預備的方法。 會計期末, “應收賬款的期末余額計提比率 =“壞賬預備科目應堅持的余額。 應堅持的余額“壞賬預備科目貸方余額 按其差額補提壞賬預備 應堅持的余額“壞賬預備科目貸方余額 按其差額沖回多提的壞賬預備 當“壞賬預備科目出現借方余額

7、時，那么按應堅持的余額與“壞賬預備科目借方余額之和提取壞賬預備。 賬齡分析法 賬齡分析法是根據應收賬款入賬時間的長短，并結合以往的閱歷來估計壞賬損失、計提壞賬預備的一種方法。 前提： 普通來說，賬款拖欠的時間越長，那么發生壞賬的能夠性就越大。 優點： 可以比較客觀地反映應收賬款的估計可回收凈額 缺陷： 這種方法并沒有把應收賬款的估計壞賬損失與該應收賬款相應的營業收入反映在同一會計期間，而是在發生該應收賬款以后的某個會計期間才反映的，從而在一定程度上影響了各個會計期間利潤計算的準確性。 銷售百分比法 銷貨百分比法又稱賒銷百分比法，是根據賒銷金額的一定百分比來估計壞賬損失、計提壞賬預備的一種方法。

8、 前提： 應收賬款的壞賬只與賒銷有關，而與現銷無關，賒銷業務越多，賒銷金額越大，發生壞賬的能夠性也就越大。 采用銷貨百分比法，估計壞賬損失百分比能夠由于企業消費運營情況的不斷變化而不順應，因此，需求經常檢查百分比能否能反映企業壞賬損失的實踐情況，假設發現估計壞賬百分比過高或過低，應及時予以修正。 二、應收票據一應收票據的內容 二應收票據的核算 一應收票據的內容 在我國會計實務中，應收票據僅指企業持有的、尚未到期兌現的商業匯票。 分類：按承兌人不同，可分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票按能否計息可分為不帶息商業匯票和帶息商業匯票 二應收票據的核算 企業設置“應收票據科目，該科目屬于資產類科目 應收票

9、據應收票據的面值計提的利息到期收回的應收票據面值向銀行貼現的應收票據面值企業尚未收回的應收票據面值和應計利息1、不帶息應收票據的核算 不帶息票據的到期價值等于應收票據的面值。 企業收到商業匯票時 借：應收票據 貸：有關科目 應收票據到期收回票款時，應按票面金額 借：銀行存款 貸：應收票據 商業承兌匯票到期，承兌人無力償付或違約拒付，收款企業應將到期票據的票面金額轉入“應收賬款科目。 2、帶息應收票據的核算 帶息應收票據，應于中期期末和年度終了，按規定計提票據利息，并添加應收票據的賬面價值，同時沖減“財務費用。 到期應計利息=應收票據票面金額票面利率期限3、應收票據貼現的核算 1貼現是指票據持有

10、人將未到期的票據背書后送交銀行，銀行受理后從票據到期值中扣除按銀行貼現率計算確定的貼現利息，然后將余額付給持票人，作為銀行對企業的短期貸款。2應收票據貼現的計算過程第一步，計算票據的到期值。 無息票據，票據的到期值就是其面值。 帶息票據，票據的到期值= 票據面值(1+年利率票據到期天數/360) 或票據面值(1+年利率票據到期月數/12)第二步，計算貼現息。 貼現息=票據到期值貼現率貼現天數/360 貼現天數=貼現日至票據到期日實踐天數-1第三步，計算貼現所得金額。 貼現所得金額=票據到期值-貼現息 3核算 企業持未到期的不帶息應收票據向銀行貼現 企業持未到期的帶息應收票據向銀行貼現銀行存款面

11、值-貼現息財務費用貼現息應收票據面值銀行存款實踐收到金額應收票據賬面值財務費用實收金額賬面值 貼現的商業匯票到期 承兌人的銀行存款缺乏支付，銀行即將已貼現的票據退回懇求貼現的企業，同時從貼現企業的銀行存款中將票據款劃回。 此時，懇求貼現的企業按所付本息， 借:應收賬款 貸：銀行存款 懇求貼現企業的銀行存款缺乏支付，銀行將作為逾期貸款處置 借：應收賬款 貸：短期借款 企業持有的應收票據在到期前，除了可向銀行懇求貼現外，還可以背書轉讓，以獲得所需物資。 此時，借：在途物資 庫存商品 應交稅金-應交增值稅(進項稅額) 按應收票據的賬面價值 貸：應收票據 差額，借記或貸記“銀行存款等科目。三、預付賬款

12、一預付賬款的內容 預付賬款是企業按照購貨合同規定，預先支付給供貨單位的貨款。 二預付賬款的核算 企業應設置“預付賬款科目，該科目屬于資產類科目 預付賬款不多的企業，也可以將預付的貨款記入“應付賬款科目的借方。但在編制會計報表時，依然要將“預付賬款和“應付賬款的金額分開報告。 企業應在“預付賬款總賬科目下，按供貨單位的稱號設置明細賬，進展預付賬款的明細分類核算。預付賬款向供貨方預付的貨款收到所購物品結轉的預付貸款企業向供貨方預付的貸款企業應向供貨方補付的貸款 企業按購貨合同的規定預付貨款時，按預付金額 借：預付賬款 貸：銀行存款 收到所購物品時，應根據發票賬單的金額 借：原資料庫存商品 按公用發

13、票上注明的增值稅 借：應交稅金-應交增值稅(進項稅額) 按應付的金額 貸：預付賬款 補付貨款時 借：預付賬款 貸：銀行存款 收到退回的多付貨款時 借：銀行存款 貸：預付賬款 四、其他應收款一其他應收款的內容 其他應收款是指企業除應收票據、應收賬款和預付賬款以外的應收、暫付其他單位或個人的各種款項。主要包括：預付給企業內部單位或個人的備用金應收的各種賠款，包括應向過失人和保險公司以及其他單位收取的款項應收的各種罰款應收的出租包裝物的租金存出的保證金應向職工收取的各種墊付款項應收、暫付上級單位或所屬單位的款項其他不屬于上述各項的其他應收款項。 二其他應收款的核算 企業設置“其他應收款科目，該科目屬于資產類科目 “其他應收款科目應按工程分類，并按不同的債務人設置明