1、貨物和勞務稅科貨物和勞務稅科二一四年一月經國務院批準，自經國務院批準，自20142014年年1 1月月1 1日起，在全國范圍內日起，在全國范圍內將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點。將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點。財政部、國家稅務總局下發了財政部、國家稅務總局下發了關于將鐵路運輸和關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知（財稅（財稅20131062013106號）。并結合交通運輸業和部分現代服務號）。并結合交通運輸業和部分現代服務業前期營改增試點中反映的問題，對相關政策進行業前期營改增試點中反映的問題，對相關政策進行了調整和完善

2、。了調整和完善。明確明確財政部財政部 國家稅務總局關于在全國開展交通運國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知政策的通知（財稅（財稅201320133737號）自號）自20142014年年1 1月月1 1日起廢止。日起廢止。通知通知4 4個附件：個附件： 關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知1.營業稅改征增值稅試點實施辦法 2.營業稅改征增值稅試點有關事項的規定 3.營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定 4.應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的規定 鐵路運輸鐵路運輸郵政業郵政業快遞快遞應稅服

3、務范圍 鐵路運輸服務，是指通過鐵路運送貨物或者旅客的運輸業務活動。屬于交通運輸業中的陸路運輸服務。 貨運客運場站服務，是指貨運客運場站提供的貨物配載服務、運輸組織服務、中轉換乘服務、車輛調度服務、票務服務、貨物打包整理、鐵路線路使用服務、加掛鐵路客車服務、鐵路行包專列發送服務、鐵路到達和中轉服務、鐵路車輛編解服務、車輛掛運服務、鐵路接觸網服務、鐵路機車牽引服務、車輛停放服務等業務活動。物流輔助征稅范圍（不征） 試點納稅人根據國家指令無償提供的鐵路運試點納稅人根據國家指令無償提供的鐵路運輸服務，屬于輸服務，屬于試點實施辦法試點實施辦法第十一條規定第十一條規定的以公益活動為目的的服務，不征收增值稅

4、。的以公益活動為目的的服務，不征收增值稅。稅率 提供交通運輸業服務，稅率為提供交通運輸業服務，稅率為11%；提供貨；提供貨運客運場站服務，屬于物流輔助服務，稅率為運客運場站服務，屬于物流輔助服務，稅率為6%。免稅政策 青藏鐵路公司提供的鐵路運輸服務免征增值稅。青藏鐵路公司提供的鐵路運輸服務免征增值稅。出口零稅率 境內的單位和個人提供的國際運輸服務適用增境內的單位和個人提供的國際運輸服務適用增值稅零稅率值稅零稅率。發票使用（總局公告（發票使用（總局公告（20132013）7575號）：號）： 增值稅一般納稅人提供鐵路運輸服務的，使用貨物運輸業增值稅專用發票和普通發票； 中國鐵路總公司及其所屬運輸

5、企業（含分支機構）可暫延用其自行印制的鐵路票據，其他提供鐵路運輸服務的納稅人，其普通發票的使用由各省國稅局確定。 提供鐵路運輸服務的納稅人有2個以上開票點且分布在不同省（自治區、直轄市）的，可以攜帶空白發票在開票點所在地開具。注意事項：注意事項： 鐵路運輸和物流輔助服務的劃分 稅率與收入級次不同，應分別核算應稅服務范圍應稅服務范圍 郵政業，是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業提供郵件寄遞、郵政匯兌、機要通信和郵政代理等郵政基本服務的業務活動。包括郵政普遍服務、郵政特殊服務和其他郵政服務。 中國郵政速遞物流股份有限公司及其子公司（含各級分支機構），不屬于中國郵政集團公司所屬郵政企業。（財稅201

6、3.121）應稅服務范圍應稅服務范圍（一）郵政普遍服務。（一）郵政普遍服務。 郵政普遍服務，是指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發行、報刊發行和郵政匯兌等業務活動。（二）郵政特殊服務。（二）郵政特殊服務。 郵政特殊服務，是指義務兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業務活動。（三）其他郵政服務。（三）其他郵政服務。 其他郵政服務，是指郵冊等郵品銷售、郵政代理等業務活動 征稅范圍（特別規定）征稅范圍（特別規定） 郵政儲蓄業務按照金融保險業稅目征收營業稅。 其它未列入范圍的代理業務的稅務處理稅率稅率 提供郵政業服務，稅率為11%。發票使用 增值稅一般納稅人提供郵政服務的，使用增值稅專用

7、發票和普通發票。免稅政策免稅政策 （一）中國郵政集團公司及其所屬郵政企業提供的郵政普遍服務和郵政特殊服務免征增值稅。 （二）自2014年1月1日至2015年12月31日，中國郵政集團公司及其所屬郵政企業為中國郵政速遞物流股份有限公司及其子公司（含各級分支機構）代辦速遞、物流、國際包裹、快遞包裹以及禮儀業務等速遞物流類業務取得的代理收入，以及為金融機構代辦金融保險業務取得的代理收入。注意：注意： 執行免稅政策后，中國郵政集團公司及其所屬郵政企業提供郵政業服務僅就郵冊等郵品銷售僅就郵冊等郵品銷售等其他郵政服務計算繳納增值稅等其他郵政服務計算繳納增值稅。出口免稅出口免稅 境內的單位和個人提供的為出口

8、貨物提供的郵政業服務免征增值稅。國家稅務總局前期設計 鐵路運輸和郵政業將采取分支機構預繳、總機構匯總的總分支機構增值稅征管模式。 自2014年1月1日起，中國鐵路總公司及其分支機構(分支機構名單見附件)提供鐵路運輸服務以及與鐵路運輸相關的物流輔助服務，按照總分機構試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法（財稅201374號）計算繳納增值稅。預征率1%。(財稅2013.111財政部 國家稅務總局關于鐵路運輸企業匯總繳納增值稅的通知） 在106號文中，未出現快遞業的概念。從業務形式看，快遞業務主要包括收派服務、業務流程管理服務、商標和著作權轉讓服務及交通運輸業服務。業務流程管理服務、商標和著作權轉讓服務及

9、交通運輸業服務已經納入增值稅范疇，106號文在物流輔助服務中增加“收派服務”。應稅服務范圍應稅服務范圍 收派服務收派服務，是指接受寄件人委托，在承諾的時限內完成函件和包裹的收件、分揀、派送服務的業務活動。 收件服務收件服務，是指從寄件人收取函件和包裹，并運送到服務提供方同城的集散中心的業務活動；分揀服務分揀服務，是指服務提供方在其集散中心對函件和包裹進行歸類、分發的業務活動；派送服務派送服務，是指服務提供方從其集散中心將函件和包裹送達同城的收件人的業務活動。同城稅率稅率 收派服務、業務流程管理服務、商標和著作權轉讓服務的稅率為6%，交通運輸業服務的稅率為11%。計稅方法計稅方法 試點納稅人中的

10、一般納稅人提供的收派服務，可以選擇按照簡易計稅辦法計算繳納增值稅。出口免稅出口免稅 境內的單位和個人提供的為出口貨物提供的收派服務免征增值稅。注意事項：注意事項： 快遞業務實行運輸與收派分離后，收入的劃分和開票問題。鐵路運輸鐵路運輸鐵路運輸從3%稅率全額征收的營業稅改為11%稅率按增值額征收的增值稅。交通運輸業完整實現改征增值稅鐵路運輸服務納入改征增值稅后，鐵路場站提供的相應服務同步納入貨運客運場站服務范疇。鐵路運輸服務改征增值稅后，刪除接受鐵路運輸服務的計算扣除規定，并刪除鐵路運輸費用結算單據的使用規定。對面上增值稅一般納稅人的影響106106號文政策主要變化號文政策主要變化郵政業郵政業重新

11、界定郵政業的征稅范圍重新界定郵政業的征稅范圍 應稅服務范圍注釋中“郵政業”與中華人民共和國郵政法中“第三章 郵政服務”的規定基本一致。中華人民共和國郵政法的“郵政服務”中包括郵政儲蓄，郵政儲蓄未納入改征增值稅范圍，仍按照金融保險業稅目征收營業稅。 原營業稅政策中，快遞業務按“郵電通信業”稅目征收營業稅。改征增值稅后，快遞業務按收派服務、交通運輸等稅目征稅。106106號文政策主要變化號文政策主要變化郵政業郵政業從3%稅率全額征收的營業稅改為11%稅率按增值額征收的增值稅免稅范圍擴大。 和原營業稅文件相比，主要變化包括：免稅范圍從原來“函件、包裹、匯票、機要通信、黨報黨刊發行”擴大到 “函件、包

12、裹等郵件寄遞，以及郵票發行、報刊發行和郵政匯兌等業務活動”和“義務兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業務活動”；報刊發行收入全額免稅，不需要再按比例計算免稅金額。106106號文政策主要變化號文政策主要變化郵政業郵政業免稅范圍擴大。 和原營業稅文件相比，代理速遞物流業務政策平移。代理金融保險業務政策有所變化：服務對象擴大，從“為中國郵政儲蓄銀行及其所屬分行、支行代辦”擴大到“為金融機構代辦”；服務內容擴大，從“代辦金融業務”擴大到“代辦金融保險業”。 部分郵政代理業務納入營改增試點范圍106106號文政策主要變化號文政策主要變化快遞快遞從征收3%稅率的營業稅改為按業務性質分別

13、征收增值稅。試點納稅人中的一般納稅人提供收派服務，可以選擇按照簡易計稅辦法計算繳納增值稅。106106號文政策主要變化號文政策主要變化融資租賃服務融資租賃服務（一）明確融資性售后回租服務銷售額扣除項目（一）明確融資性售后回租服務銷售額扣除項目和開票方式和開票方式 106號文明確了融資性售后回租服務銷售額扣除項目中包括向承租方收取的有形動產價款本金。 按照國家稅務總局2010年第13號公告規定，融資性售后回租業務中承租方出售資產的行為，不征收增值稅和營業稅。因此，出租方向承租方購入資產環節不能取得相應的增值稅專用發票作進項抵扣，這部分本金可在銷售額中扣除。106106號文政策主要變化號文政策主要

14、變化融資租賃服務融資租賃服務（一）明確融資性售后回租服務銷售額扣除項目（一）明確融資性售后回租服務銷售額扣除項目和開票方式和開票方式 同時，承租方在購買資產時，按規定作進項抵扣（初次購入）；向出租方出售資產時，不繳納增值稅。因此，出租方向承租方收取的本金部分，不得開具增值稅專用發票。承租方向出租方出售資產時開具發票，作為出租方銷售額扣除的合法有效憑證。106106號文政策主要變化號文政策主要變化融資租賃服務融資租賃服務（二）調整除融資性售后回租以外的有形動產融資（二）調整除融資性售后回租以外的有形動產融資租賃服務的銷售額扣除項目租賃服務的銷售額扣除項目 與37號文相比，除融資性售后回租以外的有

15、形動產融資租賃服務銷售額扣除項目中，增加“發行債券利息”和“車輛購置稅”，增加的扣除項目屬于不能通過扣稅方式解決的成本；刪除“關稅”和“進口環節消費稅”，“關稅”和“進口環節消費稅”包含在計算進口環節增值稅的基礎里，進口增值稅可按規定進項抵扣，刪除可避免重復抵扣或扣除。106106號文政策主要變化號文政策主要變化融資租賃服務融資租賃服務106106號文政策主要變化號文政策主要變化融資租賃企業扣除范圍包含不包含融資性售后回租本金、借款利息、發行債券利息后的余額關稅、進口環節消費稅其他融資租賃借款利息、發行債券利息、保險費、安裝費和車輛購置稅融資租賃服務融資租賃服務（三）明確融資租賃服務銷售額扣除

16、及超稅負即征（三）明確融資租賃服務銷售額扣除及超稅負即征即退政策的主體限制即退政策的主體限制 對于商務部授權的省級商務主管部門和國家經濟技術開發區批準的從事融資租賃業務的試點納稅人，注冊資本達到1.7億元的，可享受融資租賃銷售額扣除及超稅負即征即退政策。2013年12月31日前注冊資本達到1.7億元的，自2013年8月1日起執行；2014年1月1日以后注冊資本達到1.7億元的，從達到該標準的次月起執行。106106號文政策主要變化號文政策主要變化國際貨代服務國際貨代服務國際貨物運輸代理服務國際貨物運輸代理服務，是指接受貨物收貨人或其代理人、發貨人或其代理人、運輸工具所有人、運輸工具承租人或運輸

17、工具經營人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運輸服務的情況下，直接為委托人辦理貨物的國際運輸、從事國際運輸的運輸工具進出港口、聯系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關業務手續的業務活動。106106號文政策主要變化號文政策主要變化國際貨代服務國際貨代服務（一）調整貨物運輸代理服務的銷售額扣除政策（一）調整貨物運輸代理服務的銷售額扣除政策 37號文執行后，貨代企業支付給海關等單位的政府性基金或者行政事業性收費既不能扣額也不能扣稅，106號文通過銷售額減除解決了前期具體操作中的部分難點問題。適用于面上所有貨代企業106106號文政策主要變化號文政策主要變化國際貨代服務國際

18、貨代服務（二）調整國際貨代服務的銷售額扣除政策（二）調整國際貨代服務的銷售額扣除政策 37號文執行后，國際貨代企業支付的免稅的國際運輸費用，既不能扣額也不能扣稅，造成稅負增加。本政策部分解決了前期國際貨代矛盾集中的問題。 僅適用于“一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，扣除支付給國際運輸企業的國際運輸費用 ”106106號文政策主要變化號文政策主要變化國際貨代服務國際貨代服務（三）增加國際貨代服務的免稅政策（三）增加國際貨代服務的免稅政策 試點納稅人提供的符合條件的國際貨物運輸代理服務免征增值稅，支持國際貨代業發展。 在跨境應稅服務對境外單位提供物流服務免稅規定的基礎上，增加了免稅項目，提供服務

19、的對象有所擴展 106106號文政策主要變化號文政策主要變化試點實施辦法試點實施辦法第三十三條：第三十三條：增加“代為收取的政府性基金或者行政事業性收費”的判斷標準。與中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第十二條第三款規定一致。106106號文政策主要變化號文政策主要變化應稅服務范圍注釋應稅服務范圍注釋航空運輸服務：航空運輸服務：將“航天運輸服務航天運輸服務”增加到航空運輸服務范圍中。研發和技術服務：研發和技術服務：明確“技術測試技術測試”、“技術培訓技術培訓”屬于研發和技術服務中的技術咨詢服務。信息技術服務：信息技術服務：明確“依托計算機信息技術提供的審計管理審計管理、稅務管理稅務管理、內部

20、數據挖掘內部數據挖掘、內部數據管內部數據管理理、內部數據使用內部數據使用”屬于信息技術服務中的業務流程管理服務。文化創意服務：文化創意服務：明確“網游設計網游設計”屬于文化創意服務中的設計服務。106106號文政策主要變化號文政策主要變化應稅服務范圍注釋應稅服務范圍注釋物流輔助服務物流輔助服務 明確“航空培訓航空培訓”屬于物流輔助服務中的航空服務。 鐵路運輸服務改征增值稅后，“貨物打包整理、鐵路貨物打包整理、鐵路線路使用服務、加掛鐵路客車服務、鐵路行包專列發線路使用服務、加掛鐵路客車服務、鐵路行包專列發送服務、鐵路到達和中轉服務、鐵路車輛編解服務、送服務、鐵路到達和中轉服務、鐵路車輛編解服務、

21、車輛掛運服務、鐵路接觸網服務、鐵路機車牽引服車輛掛運服務、鐵路接觸網服務、鐵路機車牽引服務務”，同步納入物流輔助服務中的貨運客運場站服務。鑒證咨詢服務：鑒證咨詢服務：明確 “翻譯服務翻譯服務”屬于鑒證咨詢服務中的咨詢服務。106106號文政策主要變化號文政策主要變化試點有關事項的規定試點有關事項的規定征稅范圍：征稅范圍：刪除37號文中航空運輸企業逾期票證航空運輸企業逾期票證收入收入不征收增值稅的規定，航空運輸企業的該項收入應并入銷售額，按規定繳納增值稅。銷售額的扣除（調整銷售額的扣除（調整1 1項，新增項，新增5 5項）項） 融資租賃業務u融資性售后回租與其他融資租賃的區別u經中國人民銀行、銀

22、監會或者商務部批準的納稅人與商務部授權的省級商務主管部門和國家經濟技術開發區批準的納稅人的區別106106號文政策主要變化號文政策主要變化試點有關事項的規定試點有關事項的規定銷售額的扣除銷售額的扣除 增加先行試點的9省市提供應稅服務（不含融資租賃服務）的銷售額扣除過渡政策，銷售額扣除過渡政策，剩余未扣完的可延期至2014年6月30日。憑證開具時間在8月1日前。 航空運輸企業的銷售額，不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業客票而代收轉付的價款。106106號文政策主要變化號文政策主要變化試點有關事項的規定試點有關事項的規定銷售額的扣除銷售額的扣除 增加一般納稅人提供客運場站服務客運場站服務

23、的銷售額扣除政策。按照營業稅改征增值稅試點實施辦法第二十四條規定，接受的旅客運輸服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，現規定這部分運費可在客運場站服務的銷售額中扣除。 106106號文政策主要變化號文政策主要變化試點有關事項的規定試點有關事項的規定銷售額的扣除銷售額的扣除 增加知識產權代理服務知識產權代理服務、貨物運輸代理服務貨物運輸代理服務和代理報關服務代理報關服務的銷售額扣除政策。37號文執行后，專利和商標代理機構支付給國家知識產權局專利局的專利規費和商標局的商標注冊費、貨代企業支付給海關等行政事業單位的費用、代理報關業務支付給海關及檢驗檢疫等單位的費用等，既不能扣額也不能扣稅。本條款解決了

24、這部分稅負增加問題。 國際貨物運輸代理服務106106號文政策主要變化號文政策主要變化試點有關事項的規定試點有關事項的規定銷售額銷售額 增加相應有效憑證規定有效憑證規定。（1）融資性售后回租服務中向承租方收取的有形動產價款本金，以承租方開具的發票為合法有效憑證。（2）扣除政府性基金或者行政事業性收費，以省級以上財政部門印制的財政票據為合法有效憑證。106106號文政策主要變化號文政策主要變化差額征稅備案管理：流程：資料：1. 差額征收備案表（一式三份） 2.服務合同、發票復印件、扣除憑證復印件須知：差額征收備案表填寫審核意見并簽字蓋所章，一份各所歸檔，一份返回企業，終審同意的一份由管理所轉一所

25、做差額征收標識。 106106號文政策主要變化號文政策主要變化管理所受理管理員審核所長終審試點有關事項的規定試點有關事項的規定簡易計稅方法簡易計稅方法 公共交通運輸服務 試點實施之日前購進或者自制的有形動產為標的物提供的經營租賃服務 增加被認定為動漫企業動漫企業的一般納稅人，提供規定服務可以選擇適用簡易計稅方法，延續財稅2011119號文和財稅201253號文中關于動漫企業的優惠政策。106106號文政策主要變化號文政策主要變化試點有關事項的規定試點有關事項的規定簡易計稅方法簡易計稅方法增加一般納稅人提供的電影放映服務電影放映服務、倉儲服務倉儲服務、裝卸搬運服務裝卸搬運服務和收派服務收派服務可

26、以選擇適用簡易計稅辦法。l簡易計稅備案納稅地點：納稅地點：增加匯總申報繳納匯總申報繳納條款，與財稅20129號文中規定的面上增值稅政策一致。106106號文政策主要變化號文政策主要變化試點過渡政策的規定試點過渡政策的規定免征增值稅免征增值稅 取消37號文中離岸服務外包離岸服務外包業務納稅人的注冊地的限制，把可以享受離岸服務外包免稅政策的主體范圍擴大到所有從事離岸服務外包業務的納稅人。免稅期限延續到2018年12月31日。 刪除37號文中規定企業轉讓電影版權、發行電影以轉讓電影版權、發行電影以及在農村放映電影及在農村放映電影的免稅政策，該政策到2013年12月31日結束。 增加世界銀行貸款糧食流

27、通項目投產后的應稅服務世界銀行貸款糧食流通項目投產后的應稅服務的免稅政策，延續財稅字199887號文中的免征營業稅政策。106106號文政策主要變化號文政策主要變化試點過渡政策的規定試點過渡政策的規定增值稅即征即退增值稅即征即退 增加洋山保稅港區、東疆保稅港區、管道運輸洋山保稅港區、東疆保稅港區、管道運輸服務和有形動產融資租賃服務服務和有形動產融資租賃服務即征即退政策的時間時間限制，限制，統一到2015年12月31日止。106106號文政策主要變化號文政策主要變化零稅率和免稅政策的規定零稅率和免稅政策的規定增值稅零稅率增值稅零稅率 在許可許可方面，航空運輸方式下增加“持有通用航空經營許可證且其經營范圍應當包括公務飛行”。 應稅服務范圍注釋中航天運