1、企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務核算上制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容 制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動內(nèi)容的經(jīng)濟組織。其主要經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容包括籌資業(yè)務、投資業(yè)務和日常經(jīng)營業(yè)務。第一節(jié) 籌資業(yè)務的核算 資金投入資金使用資金循環(huán)與周轉資金退出生產(chǎn)過程 供給過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務 儲藏資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等貨幣資金 投入資本及其增值負債業(yè)務內(nèi)容1.接受所有者投入子資本 2.向債權人借款 二、籌資業(yè)務核算的賬戶設置 根據(jù)籌資業(yè)務的內(nèi)容，一般要設置“實收資本、“資本公積、“短期借款、“長期借款、“財務費用等賬戶進行核算。 一實收資本賬戶 1.實收資本的含義 是指企業(yè)的

2、投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實際投入企業(yè)的資本金以及按照有關規(guī)定由資本公積金、盈余公積金轉為資本的資金。2.實收資本的分類實收資本國家資本金法人資本金個人資本金外商資本金貨幣資金投資非貨幣資產(chǎn)投資如實物資產(chǎn)、知識產(chǎn)權和土地使用權等。按 投 資主體劃分按 投 資形式劃分 3.實收資本入賬價值確實定 貨幣資金投資：按實際收到的貨幣資金的金額入賬。 非貨幣資產(chǎn)投資：以投資各方確認的價值入賬；如果企業(yè)實際收到額超過投資方在注冊資本中所占份額局部，不計入實收資本，而是計入資本公積。 投資方實際投入資本假定500萬元超過其在注冊資本中所占份額假定占45%，應為450萬元局部50萬元不計入實收資本，

3、而計入資本公積。 4.實收資本的核算1賬戶設置實收資本 2核算舉例： 例5-1 企業(yè)接受某單位的投資2 000 000元，款項通過銀行劃轉。借：銀行存款 2 000 000 貸：實收資本 2 000 000 例5-2 企業(yè)接受投資者的設備投資，確定的價值為100 000元。 借：固定資產(chǎn) 100 000 貸：實收資本 100 000 例5-3 企業(yè)接受投資者的土地使用權投資，經(jīng)雙方確認的價值為3 600 000元。借：無形資產(chǎn) 3 600 000 貸：實收資本 3 600 000 二資本公積賬戶 1.資本公積的含義 投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的局部； 所有權歸屬于所有投資者，是

4、所有者權益的重要組成局部； 其形成的主要原因是由于我國采用注冊資本制度，無法將其直接以實收資本或股本的名義上入賬。它實質(zhì)上是一種準資本資本儲藏，可轉增資本金。 2.資本公積的來源 投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的局部； 直接計入資本公積的利得和損失。 3.資本公積的用途 轉增資本金等。 4.資本公積的核算1賬戶設置“資本溢價、“其他資本公積實收資本增加數(shù)（如投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分） 2核算舉例： 例5-4 企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資5 000 000元。其中4 000 000元作為實收資本，另1 000 000元作為資本公積。 借：銀行存款 5 000

5、000 貸：實收資本 4 000 000 資本公積資本溢價 1 000 000 例5-5 經(jīng)股東大會批準，將公司的資本公積200 000元轉作實收資本。 借：資本公積 200 000 貸：實收資本 200 000 三短期借款賬戶 1.短期借款的含義 是企業(yè)為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營對資金的臨時需要而向銀行或其他金融機構等借入，歸還期在1年以內(nèi)含1年的各種借款。 用途：如購置材料、償付債務等。 2.短期借款本金及利息確實認與計量 1本金確實認與計量 取得時，按借款借據(jù)上的金額確認與計量。 2利息確實認與計量 確認方法： 按月確認為借款使用期間的財務費用期間費用。 計算公式： 短期借款利息借款本金利率時間按

6、月 利率確實定 公式中的利率是指年利率，為計算企業(yè)在各月、每天應支付的利息應換算為月利率。 月利率年利率12 日利率月利率30 利息支付方式及賬務處理方法P72 按月支付，或金額不大。直接記入本月或支付時的“財務費用和“銀行存款賬戶。 按季度或半年支付。按照權責發(fā)生制原那么要求，采用預提方式確認。記入各月的“財務費用和“預提費用賬戶。 3.短期借款的核算方法1賬戶設置 涉及的損益類賬戶“財務費用見 P73 短期借款 預提費用賬戶性質(zhì):負債類。賬戶結構:貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。 2核算舉例： 例5-6 企業(yè)于2006年4月15日借入短期借款(6個月，年利率為6%，利息按季支付

7、)。借：銀行存款 1 000 000 貸：短期借款 1 000 000 例5-7 確認4月份半個月短期借款利息(預提方式)。 借：財務費用 2 500 貸：預提費用 2 500利息計算：1 000 0006%1215/302 500 例5-8-1補充確認5、6月各月短期借款利息(預提方式)。 借：財務費用 5 000 貸：預提費用 5 000 5、6月各月利息計算： 1 000 0006%125 000元 兩個月共預提10 000元。至此計預提12 500元。 例5-8-2 支付4、5、6月利息。 借：預提費用 12 500 貸：銀行存款 12 500 【例5-9】歸還短期借款。 借：短期借款

8、 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000 二長期借款賬戶 1.長期借款的根本含義 是企業(yè)向銀行及其他金融機構借入的歸還期在1年以上的各種借款。 用途：滿足企業(yè)進行固定資產(chǎn)購建的需要。如購置設備、建造廠房等。 2.長期借款本金及利息確實認與計量 1本金確實認與計量 按申請借款時實際收到的借款數(shù)額，以及在借款使用過程中計算出來的應付借款利息數(shù)確認。 2利息確實認與計量 確認方法：按月確認，區(qū)別情況處理。 建設期利息：計入工程本錢(資本化)； 工程完工投入使用后利息：計入各期財務費用(費用化)。 3.長期借款的核算方法1賬戶設置長期借款賬戶性質(zhì):負債類。賬戶結構:貸方登記增加數(shù);借方登

9、記減少數(shù);余額在貸方。用借款支付利息 2核算舉例： 例5-10 為購建一條新的生產(chǎn)線工期2年，企業(yè)05年1月借入期限為3年，到期一次還本付息的借款5 000 000元。借：在建工程 400 000 貸：長期借款 400 000 例5-11 借款利率為8%，計算05年應付長期借款利息。 借：銀行存款 5 000 000 貸：長期借款 5 000 000 例5-12 承前例，07年歸還長期借款本息07年到期一次還本付息。 借入本金：5 000 000 應付利息：400 00031 200 000 本息合計： 6 200 000 借：長期借款 6 200 000 貸：銀行存款 6 200 000第二

10、節(jié) 購進業(yè)務的核算一、固定資產(chǎn)購入業(yè)務的核算 一固定資產(chǎn)的含義 固定資產(chǎn)是指同時具備以下兩個特征的有形資產(chǎn)： 1.為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有； 2.使用壽命超過一個會計年度。 固定資產(chǎn)確實認還要同時考慮以下兩個因素： 1該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； 2該資產(chǎn)包含的本錢能夠可靠計量。 二企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價值確實定 1.建造固定資產(chǎn)價值確實定 對建造固定資產(chǎn)已到達預定可使用狀態(tài)不管是否辦理竣工決算，即可按估計價值入賬。包括人工、材料、機械等本錢。 2.購置固定資產(chǎn)價值確實定P78 對購入設備等固定資產(chǎn)，應按發(fā)生的實際支出確定入賬價值。包括買價、運輸費、包裝費和安裝本錢等

11、。三固定資產(chǎn)的核算1.賬戶設置固定資產(chǎn)在建工程賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類。賬戶結構：借方記增加，貸方記減少，余額在借方。 2.核算舉例： 例5-13 企業(yè)購入一臺不需要安裝的設備，買價125 000元，增值稅21 250元，包裝運雜費等2 000元，全部款項用銀行存款支付，設備當即投入使用。 增值稅不可以抵扣，那么：借：固定資產(chǎn) 148 250 貸：銀行存款 148 250增值稅可以抵扣，那么：借：固定資產(chǎn) 127 000 應交稅費-應交增值稅進項稅額21 250 貸：銀行存款 148 250 例5-14 企業(yè)購入一臺需要安裝的設備，買價480 000元，稅費81 600元，包裝運雜費等5 000元，設

12、備投入安裝。 借：在建工程 566 600 貸：銀行存款 566 600 發(fā)生的安裝費均構成需要安裝設備實際本錢。 例5-15 承前例，企業(yè)的上述設備在安裝過程中發(fā)生的安裝費如下：領用本企業(yè)的原材料價值12 000元，應付本企業(yè)安裝工人的薪酬22 800元。 借：在建工程 34 800 貸：原材料 12 000 應付職工薪酬 22 800 例5-16 承前例，上述設備安裝完畢，到達預定可使用狀態(tài)，并經(jīng)驗收合格辦理竣工決算手續(xù)，現(xiàn)已交付使用，結轉工程本錢。 借：固定資產(chǎn) 601 400 貸：在建工程 601 400 該工程總本錢為： 566 600 34 800 601 400 例5-17 購入

13、設備未按信用條件付款發(fā)生的價值增值應計入固定資產(chǎn)本錢。 賒購時： 借：固定資產(chǎn) 1 172 000 貸：應付賬款 1 172 000 實際付款1 240 000時： 借：固定資產(chǎn) 68 000 應付賬款 1 172 000 貸：銀行存款 1 240 000 1 240 0001 172 000 68 000元 二、材料采購業(yè)務的核算一材料采購業(yè)務的內(nèi)容為保證生產(chǎn)任務的正常進行，企業(yè)需要購進生產(chǎn)產(chǎn)品所需的各種原材料。這里的原材料是指企業(yè)購入或從其他來源取得的、直接用于制造產(chǎn)品并構成產(chǎn)品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等。 原材料采購實際本錢的構成材料

14、采購實際成本 買價 采購費用二材料采購業(yè)務核算的賬戶設置在途物資應交稅費應交增值稅應付賬款 應交稅費在途物資 原材料 預付賬款應付賬款(票據(jù)) 三材料采購業(yè)務的賬務處理 【例4-3】興隆公司月初無在途材料，本月發(fā)生如下材料采購業(yè)務：1從外地C公司采購甲材料，買價200 000元，發(fā)生運雜費2 000元，發(fā)票賬單已經(jīng)到達，貨款和運費已經(jīng)通過銀行支付，但材料尚未到達。 借：在途物資 202 000 貸：銀行存款 202 0002上述從外地C公司采購的甲材料，運達企業(yè)并驗收入庫。 借：原材料 202 000 貸：在途物資 202 000 借：原材料 350 000 貸：銀行存款 350 000 3從本地購入乙材料7 000千克，單價50元，買價共計350 000元，材料已經(jīng)驗收入庫，發(fā)票賬單同時收到，貨款已通過銀行支付。4根據(jù)合同從外地D公司采購甲材料1 000千克，已經(jīng)到達并驗收入庫，但發(fā)票賬單尚未到達，貨款尚未支付。月末，發(fā)票賬單