1、SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 學 管 理 學 院非貨幣性資產交換例題非貨幣性資產交換例題SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 學 管 理 學 院以公允價值計量的例題以公允價值計量的例題不涉及補價不涉及補價 p【例【例81】207年年8月，甲公司以生產月，甲公司以生產經營過程中使用的一臺設備交換乙家具經營過程中使用的一臺設備交換乙家具公司生產的一批辦公家具，換入的辦公公司生產的一批辦公家具，換入的辦公家具作為固定資產管理。設備的賬面原家具作為固定資產管理。設備的賬面原價為價為1

2、00 000元，在交換日的累計折舊為元，在交換日的累計折舊為35 000元，公允價值為元，公允價值為87 750元。辦公元。辦公家具的賬面價值為家具的賬面價值為80 000元，在交換日元，在交換日的公允價值為的公允價值為75 000元，計稅價格等于元，計稅價格等于公允價值。乙公司換入甲公司的設備是公允價值。乙公司換入甲公司的設備是生產家具過程中需要使用的設備。生產家具過程中需要使用的設備。SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 學 管 理 學 院p假設甲公司此前沒有為該項設備計提假設甲公司此前沒有為該項設備計提資產減值準備，整個交易過程中，

3、除資產減值準備，整個交易過程中，除支付運雜費支付運雜費1 500元外沒有發生其他相元外沒有發生其他相關稅費。假設乙公司此前也沒有為庫關稅費。假設乙公司此前也沒有為庫存商品計提存貨跌價準備，銷售辦公存商品計提存貨跌價準備，銷售辦公家具的增值稅稅率為家具的增值稅稅率為17，其在整個，其在整個交易過程中沒有發生除增值稅以外的交易過程中沒有發生除增值稅以外的其他稅費。其他稅費。 SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 學 管 理 學 院p分析：整個資產交換過程沒有涉及收付貨幣分析：整個資產交換過程沒有涉及收付貨幣性資產，因此，該項交換屬于非貨幣性資

4、產性資產，因此，該項交換屬于非貨幣性資產交換。本例是以存貨換入固定資產，對甲公交換。本例是以存貨換入固定資產，對甲公司來講，換入的辦公家具是經營過程必須的司來講，換入的辦公家具是經營過程必須的資產，對乙公司來講，換入的設備是生產家資產，對乙公司來講，換入的設備是生產家具過程中所必須使用的機器，兩項資產交換具過程中所必須使用的機器，兩項資產交換后對換入企業的特定價值顯著不同，兩項資后對換入企業的特定價值顯著不同，兩項資產的交換具有商業實質；同時，兩項資產的產的交換具有商業實質；同時，兩項資產的公允價值都能夠可靠地計量，符合非貨幣性公允價值都能夠可靠地計量，符合非貨幣性資產交換準則規定以公允價值計

5、量的兩個條資產交換準則規定以公允價值計量的兩個條件，因此，甲公司和乙公司均應當以換出資件，因此，甲公司和乙公司均應當以換出資產的公允價值為基礎確定換入資產的成本，產的公允價值為基礎確定換入資產的成本，并確認產生的損益。并確認產生的損益。 SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 學 管 理 學 院p甲公司的賬務處理如下：甲公司的賬務處理如下： 借：固定資產清理借：固定資產清理 65 000 累計折舊累計折舊 35 000 貸：固定資產貸：固定資產設備設備 100 000 借：固定資產清理借：固定資產清理 1 500 貸：銀行存款貸：銀行存款

6、1 500 借：固定資產借：固定資產辦公家具辦公家具 87 750 貸：固定資產清理貸：固定資產清理 66 500 營業外收入營業外收入 21 250 SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 學 管 理 學 院p乙公司的賬務處理如下：乙公司的賬務處理如下： 根據增值稅的有關規定，企業以庫存商品換入根據增值稅的有關規定，企業以庫存商品換入其他資產，視同銷售行為發生，應計算增值稅其他資產，視同銷售行為發生，應計算增值稅銷項稅額，繳納增值稅。銷項稅額，繳納增值稅。p 換出辦公家具的增值稅銷項稅額為換出辦公家具的增值稅銷項稅額為75 0001712

7、 750(元元) 借：固定資產借：固定資產設備設備 87 750 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 75 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅(銷項稅額銷項稅額) 12 750 借：主營業務成本借：主營業務成本 80 000 貸：庫存商品貸：庫存商品辦公家具辦公家具 80 000 SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 學 管 理 學 院以公允價值計量的例題以公允價值計量的例題涉及補價涉及補價 p【例例83】甲公司與乙公司經協商，甲公司以甲公司與乙公司經協商，甲公司以其擁有的全部用于經營出租目的的一幢公寓樓其擁有的全部用于經營出租目

8、的的一幢公寓樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。甲與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。甲公司的公寓樓符合投資性房地產定義，公司未公司的公寓樓符合投資性房地產定義，公司未采用公允價值模式計量。在交換日，該幢公寓采用公允價值模式計量。在交換日，該幢公寓樓的賬面原價為樓的賬面原價為400萬元，已提折舊萬元，已提折舊80萬元，萬元，未計提減值準備，在交換日的公允價值和計稅未計提減值準備，在交換日的公允價值和計稅價格均為價格均為450萬元，營業稅稅率為萬元，營業稅稅率為5；乙公司；乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價值為持有的交易目的的股票投資賬面價值為300萬萬元，乙公司對該股票投資采用公允價值

9、模式計元，乙公司對該股票投資采用公允價值模式計量，在交換日的公允價值為量，在交換日的公允價值為400萬元，由于甲萬元，由于甲公司急于處理該幢公寓樓，乙公司僅支付了公司急于處理該幢公寓樓，乙公司僅支付了50萬元給甲公司。萬元給甲公司。SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 學 管 理 學 院乙公司換入公寓樓后仍然繼續用于經營出租目的乙公司換入公寓樓后仍然繼續用于經營出租目的，并擬采用公允價值計量模式，甲公司換入股，并擬采用公允價值計量模式，甲公司換入股票投資后仍然用于交易目的。轉讓公寓樓的營票投資后仍然用于交易目的。轉讓公寓樓的營業稅尚未支付

10、，假定除營業稅外，該項交易過業稅尚未支付，假定除營業稅外，該項交易過程中不涉及其他相關稅費。程中不涉及其他相關稅費。p分析：該項資產交換涉及收付貨幣性資產，即分析：該項資產交換涉及收付貨幣性資產，即補價補價50萬元。萬元。p 對甲公司而言：收到的補價對甲公司而言：收到的補價50萬元萬元換入資換入資產的公允價值產的公允價值450萬元萬元(換入股票投資公允價值換入股票投資公允價值400萬元萬元+收到的補價收到的補價50萬元萬元)11.1125，屬于非貨幣性資產交換。，屬于非貨幣性資產交換。p 對乙公司而言：支付的補價對乙公司而言：支付的補價50萬元萬元換入資換入資產的公允價值產的公允價值450萬元

11、萬元11.1125，屬于，屬于非貨幣性資產交換非貨幣性資產交換。 SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 學 管 理 學 院p本例屬于以投資性房地產換入以公允價值計本例屬于以投資性房地產換入以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。對甲量且其變動計入當期損益的金融資產。對甲公司而言，換入交易目的的股票投資使得企公司而言，換入交易目的的股票投資使得企業可以在希望變現的時候取得現金流量，但業可以在希望變現的時候取得現金流量，但風險程度要比租金稍大，用于經營出租目的風險程度要比租金稍大，用于經營出租目的的公寓樓，可以獲得穩定均衡的租金流，但的

12、公寓樓，可以獲得穩定均衡的租金流，但是不能滿足企業急需大量現金的需要，因此是不能滿足企業急需大量現金的需要，因此，交易性股票投資帶來的未來現金流量在時，交易性股票投資帶來的未來現金流量在時間、風險方面與用于出租的公寓樓帶來的租間、風險方面與用于出租的公寓樓帶來的租金流有顯著區別，因而可判斷兩項資產的交金流有顯著區別，因而可判斷兩項資產的交換具有商業實質。同時，股票投資和公寓樓換具有商業實質。同時，股票投資和公寓樓的公允價值均能夠可靠地計量，因此，甲、的公允價值均能夠可靠地計量，因此，甲、乙公司均應當以公允價值為基礎確定換入資乙公司均應當以公允價值為基礎確定換入資產的成本，并確認產生的損益。產的

13、成本，并確認產生的損益。SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 學 管 理 學 院p甲公司的賬務處理如下：甲公司的賬務處理如下： 借：其他業務成本借：其他業務成本 3 200 000 投資性房地產累計折舊投資性房地產累計折舊 800 000 貸：投資性房地產貸：投資性房地產 4 000 000 借：其他業務成本借：其他業務成本 225 000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交營業稅應交營業稅 225 000 借：交易性金融資產借：交易性金融資產 4 000 000 銀行存款銀行存款 500 000 貸：其他業務收入貸：其他業務收入 4 500

14、000 SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 學 管 理 學 院p乙公司的賬務處理如下：乙公司的賬務處理如下： 借：投資性房地產借：投資性房地產 4 500 000 貸：交易性金融資產貸：交易性金融資產 3 000 000 銀行存款銀行存款 500 000 投資收益投資收益 1 000 000 SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 學 管 理 學 院賬面價值計量例題賬面價值計量例題p【例例84】甲公司擁有一臺專有設備甲公司擁有一臺專有設備，該設備賬面原價，該設備賬面原價300萬元，已

15、計提折萬元，已計提折舊舊220萬元，乙公司擁有一項長期股權萬元，乙公司擁有一項長期股權投資，賬面價值投資，賬面價值70萬元，兩項資產均萬元，兩項資產均未計提減值準備。由于專有設備系當未計提減值準備。由于專有設備系當時專門制造、性質特殊，其公允價值時專門制造、性質特殊，其公允價值不能可靠計量；乙公司擁有的長期股不能可靠計量；乙公司擁有的長期股權投資在活躍市場中沒有報價，其公權投資在活躍市場中沒有報價，其公允價值也不能可靠計量。雙方商定，允價值也不能可靠計量。雙方商定，乙公司以兩項資產賬面價值的差額為乙公司以兩項資產賬面價值的差額為基礎，支付甲公司基礎，支付甲公司10萬元補價。以換萬元補價。以換取

16、甲公司擁有一臺專有設備。假定交取甲公司擁有一臺專有設備。假定交易中沒有涉及相關稅費。易中沒有涉及相關稅費。SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 學 管 理 學 院p分析：分析：該項資產交換涉及收付分析：分析：該項資產交換涉及收付貨幣性資產，即補價貨幣性資產，即補價10萬元。對甲公萬元。對甲公司而言，收到的補價司而言，收到的補價10萬元萬元換出資換出資產賬面價值產賬面價值80萬元萬元12525，因此，該項交換屬于非貨幣性資產交因此，該項交換屬于非貨幣性資產交換，乙公司的情況也類似。由于兩項換，乙公司的情況也類似。由于兩項資產的公允價值不能可

17、靠計量，因此資產的公允價值不能可靠計量，因此，甲、乙公司換入資產的成本均應當，甲、乙公司換入資產的成本均應當按照換出資產的賬面價值確定按照換出資產的賬面價值確定SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 學 管 理 學 院p甲公司的賬務處理如下：甲公司的賬務處理如下： 借：固定資產清理借：固定資產清理 800 000 累計折舊累計折舊 2 200 000 貸：固定資產貸：固定資產專有設備專有設備3000000 借：借：長期股權投資長期股權投資 700 000 銀行存款銀行存款 100 000 貸：固定資產清理貸：固定資產清理 800 000 p

18、乙公司的賬務處理如下：乙公司的賬務處理如下： 借：固定資產借：固定資產專有設備專有設備 800000 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 700000 銀行存款銀行存款 100000SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 學 管 理 學 院涉及多項非貨幣性資產交換的涉及多項非貨幣性資產交換的 例題例題以以公允價值計量的情況（不考慮營業稅）公允價值計量的情況（不考慮營業稅） p【例例85】208年年5月，甲公司和乙公司均為增月，甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17。為。為適應業務發展的

19、需要，經協商，甲公司決定以生產適應業務發展的需要，經協商，甲公司決定以生產經營過程中使用的發電設備、車床以及庫存商品換經營過程中使用的發電設備、車床以及庫存商品換入乙公司生產經營過程中使用的貨運車、轎車、客入乙公司生產經營過程中使用的貨運車、轎車、客運汽車。甲公司發電設備的賬面原價為運汽車。甲公司發電設備的賬面原價為150萬元，萬元，在交換日的累計折舊為在交換日的累計折舊為30萬元，公允價值為萬元，公允價值為100萬萬元；車床的賬面原價為元；車床的賬面原價為120萬元，在交換日的累計萬元，在交換日的累計折舊為折舊為60萬元，公允價值為萬元，公允價值為80萬元；庫存商品的萬元；庫存商品的賬面余額

20、為賬面余額為300萬元，公允價值為萬元，公允價值為350萬元，公允萬元，公允價值等于計稅價格。價值等于計稅價格。SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 學 管 理 學 院p乙公司貨運車的賬面原價為乙公司貨運車的賬面原價為150萬元，在萬元，在交換日的累計折舊為交換日的累計折舊為50萬元，公允價值為萬元，公允價值為150萬元；轎車的賬面原價為萬元；轎車的賬面原價為200萬元，在萬元，在交換日的累計折舊為交換日的累計折舊為90萬元，公允價值為萬元，公允價值為159.5萬元；客運汽車的賬面原價為萬元；客運汽車的賬面原價為300萬萬元，在交換日的累

21、計折舊為元，在交換日的累計折舊為80萬元，公允萬元，公允價值為價值為240萬元。乙公司另外以銀行存款萬元。乙公司另外以銀行存款向甲公司支付補價向甲公司支付補價40萬元。萬元。p假定甲公司和乙公司都沒有為換出資產計假定甲公司和乙公司都沒有為換出資產計提減值準備；整個交易過程中沒有發生除提減值準備；整個交易過程中沒有發生除增值稅以外的其他相關稅費；甲公司換入增值稅以外的其他相關稅費；甲公司換入乙公司的貨運車、轎車、客運汽車均作為乙公司的貨運車、轎車、客運汽車均作為固定資產使用和管理；乙公司換入甲公司固定資產使用和管理；乙公司換入甲公司的發電設備、車床作為固定資產使用和管的發電設備、車床作為固定資產

22、使用和管理，換入的庫存商品作為原材料使用和管理，換入的庫存商品作為原材料使用和管理。甲公司開具了增值稅專用發票。理。甲公司開具了增值稅專用發票。 SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 學 管 理 學 院p分析：本例涉及收付貨幣性資產，應當分析：本例涉及收付貨幣性資產，應當計算收到的貨幣性資產占甲公司換出資計算收到的貨幣性資產占甲公司換出資產公允價值總額的比例產公允價值總額的比例(等于支付的貨等于支付的貨幣性資產占乙公司換出資產公允價值與幣性資產占乙公司換出資產公允價值與支付的補價之和的比例支付的補價之和的比例)，即：，即： 40萬元萬元(

23、100+80+350)萬元萬元7.5525 SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 學 管 理 學 院換出資產換出資產賬面賬面余額余額累計累計折舊折舊賬面賬面凈值凈值賬面賬面價值價值公允價公允價值值甲公司：甲公司：發電設備發電設備15030120120100車床車床12060606080庫存商品庫存商品300300350庫存商品的增值稅庫存商品的增值稅59.5甲公司合計甲公司合計589.5乙公司：乙公司：貨運車貨運車15050100100150轎車轎車20090110110159.5客運汽車客運汽車30080220220240補價補價40乙

24、公司合計乙公司合計589.5SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 學 管 理 學 院p甲公司的賬務處理如下：甲公司的賬務處理如下： (1)根據增值稅的有關規定，企業以庫存商品換入根據增值稅的有關規定，企業以庫存商品換入其他資產，視同銷售行為發生，應計算增值稅銷其他資產，視同銷售行為發生，應計算增值稅銷項稅額，繳納增值稅。項稅額，繳納增值稅。 換出原材料的增值稅銷項稅額：換出原材料的增值稅銷項稅額：3501759.5(萬元萬元) (2)計算換入資產、換出資產公允價值總額計算換入資產、換出資產公允價值總額 換出資產公允價值總額換出資產公允價值

25、總額100+80+350530(萬元萬元) 換入資產公允價值總額換入資產公允價值總額150+159.5+240549.5(萬元萬元) (3)計算換入資產總成本計算換入資產總成本 換入資產總成本換出資產公允價值一補價換入資產總成本換出資產公允價值一補價+應應支付的相關稅費支付的相關稅費(100+80+350)40+35017549.5(萬元萬元)SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 學 管 理 學 院(4)計算確定換入各項資產的公允價值占換入資產公允價計算確定換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例值總額的比例 貨運車公允價值占換

26、入資產公允價值總額的比例：貨運車公允價值占換入資產公允價值總額的比例： 150(150+159.5+240)27.30 轎車公允價值占換入資產公允價值總額的比例：轎車公允價值占換入資產公允價值總額的比例： 159.5(150+159.5+240)29.03 客運汽車公允價值占換入資產公允價值總額的比例：客運汽車公允價值占換入資產公允價值總額的比例： 240(150+159.5+240)43.67 (5)計算確定換入各項資產的成本計算確定換入各項資產的成本 貨運車的成本：貨運車的成本：549.5 27.30 150.01(萬元萬元) 轎車的成本：轎車的成本：549.5 29.03 159.52(

27、萬元萬元) 客運汽車的成本：客運汽車的成本：549.5 43.67 239.97(萬元萬元) SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 學 管 理 學 院(6)會計分錄會計分錄 借：固定資產清理借：固定資產清理 1 800 000 累計折舊累計折舊 900 000 貸：固定資產貸：固定資產發電設備發電設備 1 500 000 車床車床 1 200 000 借：固定資產借：固定資產貨運車貨運車 1 500 100 轎車轎車 1 595 200 客運汽車客運汽車 2 399 700 銀行存款銀行存款 400 000 貸：固定資產清理貸：固定資產清

28、理 1 800 000 主營業務收入主營業務收入 3 500 000 應交稅費一應交增值稅應交稅費一應交增值稅(銷項稅額銷項稅額) 595 000 借：主營業務成本借：主營業務成本 3 000 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 3 000 000 SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 學 管 理 學 院p乙公司的賬務處理如下：乙公司的賬務處理如下： （1)根據增值稅的有關規定，企業以其他資產根據增值稅的有關規定，企業以其他資產換入原材料，視同購買行為發生，應計算增值換入原材料，視同購買行為發生，應計算增值稅進項稅額，抵扣增值稅。稅進項稅額

29、，抵扣增值稅。 換入原材料的增值稅進項稅額：換入原材料的增值稅進項稅額：3501759.5(萬元萬元) (2)計算換入資產、換出資產公允價值總額計算換入資產、換出資產公允價值總額 換入資產公允價值總額換入資產公允價值總額100+80+350530(萬元萬元) 換出資產公允價值總額換出資產公允價值總額150+159.5+240549.5(萬元萬元) (3)確定換入資產總成本確定換入資產總成本 換入資產總成本換出資產公允價值換入資產總成本換出資產公允價值+支付的支付的補價可抵扣的增值稅進項稅額補價可抵扣的增值稅進項稅額 549.5 +4059.5530(萬元萬元) SCHOOL OF BUSINE

30、SS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 學 管 理 學 院p(4)計算確定換入各項資產的公允價值占換入資產公允計算確定換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例價值總額的比例 發電設備公允價值占換入資產公允價值總額的比例：發電設備公允價值占換入資產公允價值總額的比例： 100(100+80+350)18.87 車床公允價值占換入資產公允價值總額的比例：車床公允價值占換入資產公允價值總額的比例： 80(100+80+350)15.09 原材料公允價值占換入資產公允價值總額的比例：原材料公允價值占換入資產公允價值總額的比例： 350(100+80+350)66.04

31、(5)計算確定換入各項資產的成本計算確定換入各項資產的成本 發電設備的成本：發電設備的成本：53018.87100.01(萬元萬元) 車床的成本：車床的成本：53015.0979.98(萬元萬元) 原材料的成本：原材料的成本：53066.04350.01(萬元萬元) SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 學 管 理 學 院p(6)會計分錄會計分錄借：固定資產清理借：固定資產清理 4 300 000 累計折舊累計折舊 2 200 000 貸：固定資產貸：固定資產貨運車貨運車 1 500 000 轎車轎車 2 000 000 客運汽車客運汽車

32、 3 000 000借：固定資產借：固定資產發電設備發電設備 1 000 100 車床車床 799 800 原材料原材料 3 500 100 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅(進項稅額進項稅額) 595 000 貸：固定資產清理貸：固定資產清理 4 300 000 銀行存款銀行存款 400 000 營業外收入營業外收入 1 195 000 SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 學 管 理 學 院涉及多項非貨幣性資產交換的涉及多項非貨幣性資產交換的 例題例題以公允價值計以公允價值計量的情況（考慮營業稅以及部分固定資產的增值稅）量的情況（

33、考慮營業稅以及部分固定資產的增值稅） p【例例85 】208年年5月，甲公司和乙公司均為月，甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17。為適應業務發展的需要，經協商，甲公司決定以生為適應業務發展的需要，經協商，甲公司決定以生產經營過程中使用的廠房、車床以及庫存商品換入產經營過程中使用的廠房、車床以及庫存商品換入乙公司生產經營過程中使用的辦公樓、轎車、客運乙公司生產經營過程中使用的辦公樓、轎車、客運汽車。甲公司廠房的賬面原價為汽車。甲公司廠房的賬面原價為150萬元，在交換萬元，在交換日的累計折舊為日的累計折舊為30萬元，公允價值為萬元，公允

34、價值為100萬元；車萬元；車床的賬面原價為床的賬面原價為120萬元，在交換日的累計折舊為萬元，在交換日的累計折舊為60萬元，公允價值為萬元，公允價值為80萬元；庫存商品的賬面余萬元；庫存商品的賬面余額為額為300萬元，公允價值為萬元，公允價值為350萬元，公允價值等萬元，公允價值等于計稅價格。于計稅價格。SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 學 管 理 學 院p乙公司辦公樓的賬面原價為乙公司辦公樓的賬面原價為150萬元，在交換日的萬元，在交換日的累計折舊為累計折舊為50萬元，公允價值為萬元，公允價值為150萬元；轎車的萬元；轎車的賬面原價

35、為賬面原價為200萬元，在交換日的累計折舊為萬元，在交換日的累計折舊為90萬萬元，公允價值為元，公允價值為159.5萬元；客運汽車的賬面原價萬元；客運汽車的賬面原價為為300萬元，在交換日的累計折舊為萬元，在交換日的累計折舊為80萬元，公允萬元，公允價值為價值為240萬元。甲公司另外以銀行存款向乙公司萬元。甲公司另外以銀行存款向乙公司支付補價支付補價14.315萬元。萬元。p假定甲公司和乙公司都沒有為換出資產計提減值準假定甲公司和乙公司都沒有為換出資產計提減值準備；整個交易過程中除增值稅以外，廠房和備；整個交易過程中除增值稅以外，廠房和 辦公辦公樓按樓按5%計算營業稅；換出的動產固定資產作為視

36、計算營業稅；換出的動產固定資產作為視同銷售處理，按同銷售處理，按17%計算增值稅；甲公司換入乙公計算增值稅；甲公司換入乙公司的辦公樓、轎車、客運汽車均作為固定資產使用司的辦公樓、轎車、客運汽車均作為固定資產使用和管理；乙公司換入甲公司的和管理；乙公司換入甲公司的廠房廠房、車床作為固定、車床作為固定資產使用和管理，換入的庫存商品作為原材料使用資產使用和管理，換入的庫存商品作為原材料使用和管理。甲公司開具了增值稅專用發票。和管理。甲公司開具了增值稅專用發票。 SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 學 管 理 學 院換出資產換出資產賬面賬面余額

37、余額累計累計折舊折舊賬面賬面凈值凈值賬面賬面價值價值增值稅增值稅公允公允價值價值價稅合計價稅合計甲公司：甲公司：廠房廠房15030120120100100車床車床12060606013.68093.6庫存商品庫存商品30030059.5350409.5甲公司小計甲公司小計73.1530603.1補價補價-5.18519.514.315甲公司合計甲公司合計617.415乙公司：乙公司：辦公樓辦公樓15050100100150150轎車轎車20090110110 27.115159.5186.615客運汽車客運汽車3008022022040.8240280.8乙公司合計乙公司合計67.915549

38、.5617.415SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 學 管 理 學 院p分析：本例涉及收付貨幣性資產，應當分析：本例涉及收付貨幣性資產，應當計算收到的貨幣性資產占甲公司換出資計算收到的貨幣性資產占甲公司換出資產公允價值總額的比例產公允價值總額的比例(等于支付的貨等于支付的貨幣性資產占乙公司換出資產公允價值與幣性資產占乙公司換出資產公允價值與支付的補價之和的比例支付的補價之和的比例)，即：，即： 19.5萬元萬元(100+80+350)萬元萬元3.6825 SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSIT

39、Y中 山 大 學 管 理 學 院p甲公司的賬務處理如下：甲公司的賬務處理如下： (1)根據增值稅的有關規定，企業以庫存商品換入其他根據增值稅的有關規定，企業以庫存商品換入其他資產，視同銷售行為發生，應計算增值稅銷項稅額，資產，視同銷售行為發生，應計算增值稅銷項稅額，繳納增值稅。繳納增值稅。 換出庫存商品的增值稅銷項稅額：換出庫存商品的增值稅銷項稅額：3501759.5(萬元萬元)換出廠房的營業稅稅額換出廠房的營業稅稅額=100 5%=5換出設備的增值稅銷項稅額：換出設備的增值稅銷項稅額：1001717(萬元萬元) (2)計算換入資產、換出資產公允價值總額計算換入資產、換出資產公允價值總額 換出

40、資產公允價值總額換出資產公允價值總額100+80+350530(萬元萬元) 換入資產公允價值總額換入資產公允價值總額150+159.5+240549.5(萬元萬元) (3)計算換入資產總成本計算換入資產總成本 換入資產總成本換出資產公允價值一公允價值補換入資產總成本換出資產公允價值一公允價值補價價+應支付的相關稅費應支付的相關稅費(100+80+350)+19.5+0549.5(萬元萬元)SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 學 管 理 學 院(4)計算確定換入各項資產的公允價值占換入資產公允價計算確定換入各項資產的公允價值占換入資產公允

41、價值總額的比例值總額的比例 辦公樓公允價值占換入資產公允價值總額的比例：辦公樓公允價值占換入資產公允價值總額的比例： 150(150+159.5+240)27.30 轎車公允價值占換入資產公允價值總額的比例：轎車公允價值占換入資產公允價值總額的比例： 159.5(150+159.5+240)29.03 客運汽車公允價值占換入資產公允價值總額的比例：客運汽車公允價值占換入資產公允價值總額的比例： 240(150+159.5+240)43.67 (5)計算確定換入各項資產的成本計算確定換入各項資產的成本 辦公樓的成本：辦公樓的成本：549.5 27.30 150.01(萬元萬元) 轎車的成本：轎車

42、的成本：549.5 29.03 159.52(萬元萬元) 客運汽車的成本：客運汽車的成本：549.5 43.67 239.97(萬元萬元) SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 學 管 理 學 院(6)會計分錄會計分錄 借：固定資產清理借：固定資產清理 1 800 000 累計折舊累計折舊 900 000 貸：固定資產貸：固定資產廠房廠房 1 500 000 車床車床 1 200 000SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 學 管 理 學 院借：固定資產清理借：固定資產清理 50,0

43、00 貸：應交稅費一應交營業稅貸：應交稅費一應交營業稅 50,000 借：固定資產借：固定資產辦公樓辦公樓 1 500 100 轎車轎車 1 595 200 客運汽車客運汽車 2 399 700應交稅費一應交增值稅應交稅費一應交增值稅(進項稅額進項稅額) 679 150 營業外支出營業外支出 50 000 貸：固定資產清理貸：固定資產清理 1 850 000 主營業務收入主營業務收入 3 500 000 應交稅費一應交增值稅應交稅費一應交增值稅(銷項稅額銷項稅額) 731 000 銀行存款銀行存款 143 150（甲公司的資產轉讓損益（甲公司的資產轉讓損益=甲公司換出資產的公允價值甲公司換出資

44、產的公允價值530-甲公司換出固定資產資產的賬面價值甲公司換出固定資產資產的賬面價值185-甲公司甲公司換出庫存商品的公允價值換出庫存商品的公允價值300=45萬元）萬元）SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 學 管 理 學 院借：主營業務成本借：主營業務成本 3 000 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 3 000 000p乙公司的賬務處理如下：乙公司的賬務處理如下： （1)根據增值稅的有關規定，企業以其他資產根據增值稅的有關規定，企業以其他資產換入原材料，視同購買行為發生，應計算增值換入原材料，視同購買行為發生，應計算增值稅進項稅額，

45、抵扣增值稅。稅進項稅額，抵扣增值稅。 換入原材料的增值稅進項稅額：換入原材料的增值稅進項稅額：3501759.5(萬元萬元) 換出辦公樓的營業稅稅額換出辦公樓的營業稅稅額=150 5%=7.5換出橋車的增值稅銷項稅額：換出橋車的增值稅銷項稅額：159.51727.115(萬元萬元)換出客運汽車的增值稅銷項稅額：換出客運汽車的增值稅銷項稅額：2401740.8(萬元萬元)SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 學 管 理 學 院 (2)計算換入資產、換出資產公允價值總額計算換入資產、換出資產公允價值總額 換入資產公允價值總額換入資產公允價值總

46、額100+80+350530(萬元萬元) 換出資產公允價值總額換出資產公允價值總額150+159.5+240549.5(萬元萬元) (3)確定換入資產總成本確定換入資產總成本 換入資產總成本換出資產公允價值換入資產總成本換出資產公允價值+支付的支付的補價可抵扣的增值稅進項稅額補價可抵扣的增值稅進項稅額 549.5 -19.5+0530(萬元萬元) SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 學 管 理 學 院p(4)計算確定換入各項資產的公允價值占換入資產公允計算確定換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例價值總額的比例 廠房公允價值

47、占換入資產公允價值總額的比例：廠房公允價值占換入資產公允價值總額的比例： 100(100+80+350)18.87 車床公允價值占換入資產公允價值總額的比例：車床公允價值占換入資產公允價值總額的比例： 80(100+80+350)15.09 原材料公允價值占換入資產公允價值總額的比例：原材料公允價值占換入資產公允價值總額的比例： 350(100+80+350)66.04 (5)計算確定換入各項資產的成本計算確定換入各項資產的成本 廠房的成本：廠房的成本：53018.87100.01(萬元萬元) 車床的成本：車床的成本：53015.0979.98(萬元萬元) 原材料的成本：原材料的成本：5306

48、6.04350.01(萬元萬元) SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 學 管 理 學 院p(6)會計分錄會計分錄借：固定資產清理借：固定資產清理 4 300 000 累計折舊累計折舊 2 200 000 貸：固定資產貸：固定資產辦公樓辦公樓 1 500 000 轎車轎車 2 000 000 客運汽車客運汽車 3 000 000借：固定資產清理借：固定資產清理 75 000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交營業稅應交營業稅 75 000 SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 學 管 理

49、學 院借：固定資產借：固定資產廠房廠房 1 000 100 車床車床 799 800 原材料原材料 3 500 100 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅(進項稅額進項稅額) 731 000 銀行存款銀行存款 143 150 貸：固定資產清理貸：固定資產清理 4 375 000 營業外收入營業外收入 1 120 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅(銷項稅額銷項稅額) 679 150（乙公司的資產轉讓損益（乙公司的資產轉讓損益=乙公司換出資產的公允價值乙公司換出資產的公允價值549.5-乙公司換出資產的賬面價值乙公司換出資產的賬面價值437.5=112萬元）萬元）SCHOOL OF

50、BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 學 管 理 學 院涉及多項非貨幣性資產交換的涉及多項非貨幣性資產交換的 例題例題以賬面價值計量的情況以賬面價值計量的情況 p【例例86】207年年6月，甲公司因經營戰略發生較大月，甲公司因經營戰略發生較大轉變，產品結構發生較大調整，原生產其產品的專有轉變，產品結構發生較大調整，原生產其產品的專有設備、專利技術等已不符合生產新產品的需要，經與設備、專利技術等已不符合生產新產品的需要，經與乙公司協商，將其專用設備連同專利技術與乙公司正乙公司協商，將其專用設備連同專利技術與乙公司正在建造過程中的一幢建筑物、乙公司對丙公司的長期

51、在建造過程中的一幢建筑物、乙公司對丙公司的長期股權投資進行交換。甲公司換出專有設備的賬面原價股權投資進行交換。甲公司換出專有設備的賬面原價為為800萬元，已提折舊萬元，已提折舊500萬元；專利技術賬面原價為萬元；專利技術賬面原價為300萬元，已攤銷金額為萬元，已攤銷金額為150萬元：乙公司在建工程截萬元：乙公司在建工程截止到交換日的成本為止到交換日的成本為350萬元，對丙公司的長期股權萬元，對丙公司的長期股權投資賬面價值為投資賬面價值為100萬元。由于甲公司持有的專有設萬元。由于甲公司持有的專有設備和專利技術市場上已不多見，因此，公允價值不能備和專利技術市場上已不多見，因此，公允價值不能可靠計量。乙公司的在建工程因完工程度難以合理確可靠計量。乙公司的在建工程因完工程度難以合理確定，其公允價值不能可靠計量，由于丙公司不是上市定，其公允價值不能可靠計量，由于丙公司不是上市公司，甲公司對丙公司長期股權投資的公允價值也不公司，甲公司對丙公司長期股權投資的公允價值也不能可靠計量。假定甲、乙公司均未對上述資產計提減能可靠計量。假定甲、乙公司均未對上述資產計提減值準備。值準備。 SCHOOL OF BUSINESS SUN YA