1、資產評估業務操作規程目錄第一章 總則. 1第二章 評估程序基本要求. 3第三章 評估程序具體要求. 4第四章 流程規范業務約定書. 10第五章 流程規范資產評估資料清單(1) 11第六章 流程規范核心程序(1) 12第七章 流程規范工作底稿(1) 47第八章 附則. 50第一章 總 則一、為規范資產評估執業行為，控制執業質量及風險，提高執業水平及效率，根據國家有關資產評估的規定辦法、資產評估相關準則、本單位相關規章制度，制定本規程。二、本規程所稱資產評估，是指本單位評估人員依據相關法律、法規和資產評估準則，對評估對象在評估基準日特定目的下的價值進行分析、估算并發表專業意見的行為和過程。三、本規

2、程所稱評估程序，是指本單位評估人員執行資產評估業務所履行的系統性工作步驟。四、本規程所稱評估報告，是指本單位評估人員根據資產評估準則的要求，在履行必要評估程序后，對評估對象在評估基準日特定目的下的價值發表的、由本單位出具的書面專業意見。五、本規程所稱工作底稿，是指本單位評估人員執行評估業務形成的，反映評估程序實施情況、支持評估結論的工作記錄和相關資料。六、本規程所稱機器設備，是指人類利用機械原理以及其他科學原理制造的、特定主體擁有或者控制的有形資產,包括機器、儀器、器械、裝置、附屬的特殊建筑物等。七、本規程所稱不動產，是指土地、建筑物及其他附著于土地上的定著物，包括物質實體及其相關權益。八、本

3、規程所稱無形資產，是指特定主體所擁有或者控制的，不具有實物形態，能持續發揮作用且能帶來經濟利益的資源。九、本規程適用于資產評估業務及與其價值估算相關的其他業務，作為統一標準及規范，指導本單位評估人員履行評估程序，實施工作目標, 撰寫評估報告，編制和管理工作底稿。十、本單位評估人員從事資產評估業務及與價值估算相關的其他業務時，應遵守適用的資產評估行業相關準則；從事本規程未詳細規定的特定資產評估業務及與其價值估算相關的其他業務時，應遵守或參照適用的相關規定，如：珠寶首飾的評估應遵守珠寶首飾評估指導意見，金融不良資產的評估應遵守金融不良資產評估指導意見(試行)，以財務報告為目的的評估應遵守以財務報告

4、為目的的評估指南(試行)；從事國有資產評估業務及與價值估算相關的其他業務時，應同時遵守國家關于國有資產評估的相關規定。第二章 評估程序基本要求一、評估人員應當遵守資產評估準則評估程序等相關規定，通常應執行下列基本評估程序，并不得隨意刪減基本評估程序。1.明確評估業務基本事項。2.簽訂業務約定書。3.編制評估計劃。4.現場調查。5.收集評估資料。6.評定估算。7.編制和提交評估報告。8.編制和歸檔工作底稿。二、評估人員在執行評估業務過程中，由于受到客觀限制，無法或者不能完全履行評估程序，且當采取必要措施仍無法彌補程序缺失并對評估結論產生重大影響時，應按照本單位內部規章制度，逐級匯報批準，由項目負

5、責人協商委托方終止評估業務。三、評估人員履行評估程序，應按照本單位內部規章制度及本規程的要求，逐級匯報、審批。四、評估人員應當將評估程序的履行情況記錄于工作底稿中，并將其執行情況在評估報告書中披露。第三章 評估程序具體要求一、前期接洽項目負責人應與委托方進行充分溝通，明確和記錄下列基本事項，形成評估項目基本情況調查表，并按照本單位相關規章制度逐級匯報。1.委托方、產權持有者和委托方以外的其他評估報告使用者。2.評估目的。3.評估對象和評估范圍。4.價值類型。5.評估基準日。6.評估報告使用限制。7.評估報告提交時間及方式。8.評估服務費總額、支付時間和方式。9.委托方與注冊資產評估師工作配合和

6、協助等其他需要明確的重要事項。二、業務分析項目負責人應根據項目基本情況，對勝任能力、獨立性、業務風險等進行初步判斷，按照本單位相關規章制度逐級匯報，由本單位相關規章制度規定的具有決定權的人員決定是否承接評估業務。三、簽訂業務約定書本單位在決定承接評估業務后，項目負責人應遵守資產評估準則業務約定書等資產評估相關準則、規定，撰寫業務約定書，并按照本單位相關規章制度逐級匯報、審批后簽訂。評估項目執行過程中，當評估目的、評估對象、評估基準日發生變化，或者評估范圍發生重大變化時，項目負責人應當與委托方及時協商相關內容，并按照本單位相關規章制度逐級匯報、審批后，簽訂補充協議或者重新簽訂業務約定書。四、項目

7、分析和聯系項目負責人應結合項目基本情況，進行項目分析，主要包括：1.進一步了解企業情況、資產特點及分布情況，對于特殊行業和特殊資產應初步確定評估方法，有針對性的確定資產負債清查評估明細表和資產評估資料清單。2.進一步了解項目背景和整體時間安排，消除項目整體實施過程中可能造成的評估工作時間進度、人員安排等的不利影響，與委托方初步協商評估計劃。3.與其他中介機構建立良好的合作關系，明確分工和信息交換方式。五、編制評估計劃1.項目負責人應編制評估計劃，并按照本單位相關規章制度逐級匯報、審批。2.評估計劃的內容應涵蓋現場調查、收集評估資料、評定估算、編制和提交評估報告等評估業務實施全過程。3.評估計劃

8、通常包括：評估的具體步驟、時間進度、人員安排和技術方案等內容，項目負責人可根據評估業務具體情況確定評估計劃的繁簡程度。4.重大的國有資產評估項目，項目負責人應根據相關部門的監管需要，及時將評估計劃向其匯報。5.評估計劃制定后，項目負責人應根據評估業務實施過程中的情況變化進行必要調整。六、現場前期準備1.項目組進駐前，項目負責人應根據項目特點，向委托方及被評估單位提出評估的工作要求和具體計劃，通常包括：評估所需第一批資料清單，評估計劃的時間進度、現場評估配合工作內容、評估人員工作分工及聯系方式，現場評估工作條件。2.對于被評估資產所處地域分散或類別復雜、被評估單位數量較多的項目，項目負責人應基于

9、項目順利開展的原則，在必要時，對被評估單位進行統一的評估培訓。(1)評估培訓內容通常包括：培訓的時間地點及對象，第一批資產評估資料清單及解答人員聯系方式，評估計劃的時間進度、現場評估配合工作內容、評估人員工作分工及聯系方式，現場評估工作條件。(2)重大的國有資產評估項目，項目負責人應根據相關部門的監管需要，及時將評估培訓內容向其匯報。3.對于被評估資產所處地域分散或類別復雜、被評估單位數量較多的項目，在項目組進駐前，項目負責人應根據項目特點，派專人指導被評估單位提供資料，落實被評估單位配合人員及聯系方式，保證評估工作的順利進行。七、現場調查評估人員應當遵守資產評估相關準則、規定，根據評估業務具

10、體情況，對評估對象進行適當的現場調查。1.要求委托方或者被評估單位提供涉及評估對象和評估范圍的詳細資料。2.要求委托方或者被評估單位對其提供的評估明細表及相關證明材料以簽字、蓋章或者其他方式進行確認。3.應當通過詢問、函證、核對、監盤、勘查、檢查等方式進行調查，獲取評估業務需要的基礎資料，了解評估對象現狀，關注評估對象法律權屬并對其資料進行必要的查驗。4.在執行現場調查時無法或者不宜對評估范圍內所有資產、負債等有關內容進行逐項調查的，可以根據重要程度采用抽樣等方式進行調查。項目負責人應制定相應的調查方案，明確分類原則、調查對象、工作步驟等內容。5.評估人員應當根據評估業務需要和評估業務實施過程

11、中的情況變化及時補充或者調整現場調查工作。6.當評估人員現場調查遇有障礙無法履行程序時，項目負責人應與委托方及被評估單位進行協商，提出問題內容和解決意見，保證現場調查程序的適當履行。7.項目負責人應將現場調查中的重大問題及解決方案，按照本單位相關規章制度逐級匯報、審批。8.重大的國有資產評估項目，項目負責人應根據相關部門的監管需要，及時將現場調查的工作內容、完成時間、存在問題(無法履行的評估程序及其原因、解決建議)等情況向其匯報，獲得其同意認可。八、收集評估資料1.評估人員應當遵守資產評估相關準則、規定，根據評估業務具體情況收集評估資料，并根據評估業務需要和評估業務實施過程中的情況變化及時補充

12、收集評估資料。2.評估人員應當根據評估業務具體情況對收集的評估資料進行必要分析、歸納和整理，形成評定估算的依據。3.收集的評估資料包括直接從市場等渠道獨立獲取的資料，從委托方、產權持有者等相關當事方獲取的資料，以及從政府部門、各類專業機構和其他相關部門獲取的資料。通常包括：查詢記錄、詢價結果、檢查記錄、行業資訊、分析資料、鑒定報告、專業報告及政府文件等形式。4.現場調查工作結束后，項目負責人應統計遺留問題和尚缺資料清單，與委托方、被評估單位進行溝通，提出解決意見，確定問題解決及資料提供的時間安排和聯系方式。九、評定估算1.評估人員應當遵守資產評估相關準則、規定，根據評估業務具體情況進行評定估算

13、。2.評估人員應當根據評估對象、價值類型、評估資料收集情況等相關條件，分析市場法、收益法和成本法等資產評估方法的適用性，恰當選擇評估方法，并于評估報告中披露選擇的方法及其原因。3.評估人員應對所搜集的評估資料進行整理，充分分析其可靠性、相關性、可比性，按照工作底稿索引進行歸集。4.評估人員應當根據所采用的評估方法，選取相應的公式和參數進行分析、計算和判斷，形成初步評估結論。采用成本法，應當合理確定重置全價和各相關貶值因素(成新率)；采用市場法，應當合理確定參照物，根據評估對象與參照物的差異進行必要的價格調整；采用收益法，應當根據被評估單位提供的盈利預測及風險分析資料，合理確定收益期和折現率，合

14、理預測未來收益。5.評估人員應當對形成的初步評估結論進行綜合分析，形成最終評估結論。6.評估人員對同一評估對象需要同時采用多種評估方法的，應當對采用各種方法評估形成的初步評估結論進行分析比較，確定最終評估結論，并于評估報告中披露確定評估報告使用結果的評估方法及其原因。7.對于國有企業的企業價值評估項目，以持續經營為前提進行評估時，原則上應采用兩種以上方法進行評估，并在評估報告中列示，依據實際狀況充分、全面分析后，確定其中一個評估結果作為評估報告使用結果。8.項目負責人應將評定估算中的重大技術問題及解決方案，按照本單位相關規章制度逐級匯報、審批。9.重大的國有資產評估項目，項目負責人應根據相關部

15、門的監管需要，及時將選擇的評定方法及其原因、評估思路、主要評估技術指標、確定評估報告使用結果的評估方法及其原因等情況向其匯報，獲得其同意認可。十、編制和提交評估報告1.項目負責人應當遵守資產評估相關準則、規定，編制評估報告。2.評估項目應當按照本單位相關規章制度，對評估報告、評估程序執行情況、工作底稿等進行必要的內部審核，并將審核、修改情況記錄于工作底稿中。3.評估報告在內部審核后，正式提交前，項目負責人可以在不影響本單位對最終評估結論進行獨立判斷的前提下，與委托方或者委托方許可的相關當事方就評估報告有關內容進行必要溝通。4.評估報告由本單位出具，并由項目負責人按業務約定書的要求向委托方提交。

16、5.國有資產評估項目，項目負責人應協助委托方完成相關審核手續。相關部門提出審核意見的評估項目，項目負責人應對其修改、補充、說明的內容及時進行書面回復，并與委托方或者委托方許可的相關當事方進行溝通。十一、評估總結評估項目應進行評估總結，評估總結分為項目總結和技術總結。1.項目負責人應對評估項目的計劃執行情況、評估過程中重要事項的處理方法、評估工作的建議等內容進行項目總結。2.成熟行業或特殊評估對象的評估項目，項目負責人應組織項目組中的各專業負責人，對今后評估業務有借鑒作用的評估技術思路、方法、主要技術指標進行技術總結。十二、編制和歸檔工作底稿評估人員應當遵守資產評估準則工作底稿、本單位制定的資產

17、評估業務檔案管理制度等相關規定，編制工作底稿，按照本單位相關規章制度逐級審批后，及時形成評估檔案。十三、后續追蹤評估報告出具后，項目負責人應對評估報告的使用、經濟行為的實施等情況進行后續追蹤，并可對相關資料補充歸檔。第四章 流程規范業務約定書一、項目負責人應遵守資產評估準則業務約定書等資產評估相關準則、規定，撰寫和簽定業務約定書。二、業務約定書樣式參見資產評估業務約定書參考格式G1-3。第五章 流程規范資產評估資料清單(1)一、本規范適用于企業會計制度下的評估對象為企業價值、采用資產基礎法的資產評估業務及與其價值估算相關的其他業務的資產評估資料清單的要求。二、以單項資產作為評估對象的資產評估業

18、務及與其價值估算相關的其他業務，應參照本規范，并遵守適用的資產評估資料清單的要求。三、項目負責人應根據評估目的、被評估單位所屬行業特點、被評估資產結構類別及特點、初步擬定的評估方法等項目情況，針對性的布置資產評估資料清單。1.現場調查開始前，項目負責人應布置第一批資產評估資料清單(參見資產評估資料清單C2-1)。2.現場調查開始后，項目負責人應根據進一步了解的項目情況和評估工作進展狀況，補充布置資產評估資料清單。第六章 流程規范核心程序(1)一、本規范適用于企業會計制度下的評估對象為企業價值、采用資產基礎法的資產評估業務及與其價值估算相關的其他業務，在現場調查至評定估算階段的工作目標的執行。二

19、、以單項資產作為評估對象的資產評估業務及與其價值估算相關的其他業務，現場調查至評定估算階段的工作目標的執行，應參照本規范，并遵守適用的工作目標要求。三、貨幣資金現金1.檢查日記賬、總賬、報表進行核對；根據企業提供填報的清查評估明細表，核實其填報情況是否完整準確。2.監督企業出納人員盤點庫存現金，按不同幣種分別填寫現金盤點表，并簽字確認。盤點表中說明盤盈、盤虧的原因。3.了解現金內部控制制度，抽查大額現金收支憑證，復印重要憑證資料。4.對錯賬、漏賬、影響凈資產的未達賬項、貸方余額、不正常白條抵庫等項目進行相應調整，并復印有關資料。5.查實有無非記賬本位幣賬戶，如有，查詢評估基準日匯率的中間價，評

20、估價值按照本位幣確定。6.核實其他需要說明的事項。7.一般以核實的賬面價值確定評估價值。8.如有評估增減值，分析評估增減值的原因。9.有無需要評估報告中特別說明的事項。四、貨幣資金銀行存款1.檢查日記賬、總賬、報表進行核對；根據企業提供填報的清查評估明細表，核實其填報情況是否完整準確。2.獲得評估基準日銀行出具的“銀行對賬單”。檢查企業會計人員編制的“銀行存款余額調節表”,審查未達賬項的真實性，并作好相關記錄。3.函證評估基準日的余額，并對函證情況進行分析。4.了解銀行存款內部控制制度，抽查大額收支憑證，復印重要憑證資料。5.對一年以上的定期存款或限定用途的存款，要查明情況，并作相應的底稿記錄

21、，評估時查明銀行利息收入的入賬情況。6.對錯賬、漏賬、影響凈資產的未達賬項、貸方余額等項目進行相應調整，并復印有關資料。7.查實有無非記賬本位幣賬戶，如有，查詢評估基準日匯率的中間價，評估價值按照本位幣確定。8.核實是否存在損失，并查明原因，獲得企業有關說明材料及批準文件。9.核實其他需要說明的事項。10.一般以核實的賬面價值確定評估價值。11.如有評估增減值，分析評估增減值的原因。12.有無需要評估報告中特別說明的事項。五、貨幣資金其他貨幣資金1.檢查日記賬、總賬、報表進行核對；根據企業提供填報的清查評估明細表，核實其填報情況是否完整準確。2.獲得金融機構出具的余額對賬單或存款憑證。檢查企業

22、會計人員編制的“余額調節表”,審查未達賬項的真實性，并作好相關記錄。3.函證評估基準日的余額，并對函證情況進行分析。4.了解其他貨幣資金內部控制制度，抽查大額收支憑證，復印重要憑證資料。5.了解分析其他貨幣資金形成的原因或業務內容，核實有關原始單據，復印重要原始單據資料。6.對錯賬、漏賬、影響凈資產的未達賬項、貸方余額等項目進行相應調整，并復印有關資料。7.查實有無非記賬本位幣賬戶，如有，查詢評估基準日匯率的中間價，評估價值按照本位幣確定。8.核實是否存在損失，并查明原因，獲得企業有關說明材料及批準文件。9.核實其他需要說明的事項。10.一般以核實的賬面價值確定評估價值。11.如有評估增減值，

23、分析評估增減值的原因。12.有無需要評估報告中特別說明的事項。六、短期投資1.檢查明細賬、總賬、報表進行核對；根據企業提供填報的清查評估明細表，核實其填報情況是否完整準確。2.按照記賬式、憑證式不同類型，清查、核實、盤點債券與股票實際持有數量及比例。明確投資形成日期、原始成本，復印重要憑證資料。3.與應收股利、應收利息等科目核對，確定歷史投資收益入賬情況是否全面。4.核查股票、債券的購入、買賣增減記錄，交易是否符合國家的規定，分析其變現可能性。5.收集涉及投資的合同、協議、股權證明、董事會及股東大會有關決議等重要資料，分析確定預計的未來收益水平。6.對錯賬、漏賬、影響凈資產的未達賬項、貸方余額

24、等項目進行相應調整，并復印有關資料。7.查實有無非記賬本位幣賬戶，如有，查詢評估基準日匯率的中間價，評估價值按照本位幣確定。8.核實是否存在損失，并查明原因，獲得企業有關說明材料及批準文件。9.核實其他需要說明的事項。10.收集評估價值確定的其他依據資料。11.上市公司股票投資按照國家有關規定確定評估價值；公開掛牌交易的債券投資按評估基準日的收盤價計算評估價值；不能公開交易的債券投資按本金加持有期利息計算評估價值。12.如有評估增減值，分析評估增減值的原因。13.有無需要評估報告中特別說明的事項。七、應收票據1.檢查明細賬、總賬、報表進行核對；根據企業提供填報的清查評估明細表，核實其填報情況是

25、否完整準確。2.查明票據類別、編號、出票日期、面額、到期日、收款人名稱、利息率、付息條件等，收集大額應收票據發生的合同、協議等重要資料，并抽查復印票據原始憑證，做好相應清查核實記錄。3.選擇重點明細項目，復印票據存根，分析應收票據存在性。同時履行適當程序，判斷其可收回性。對已收回的票據，復印進賬單等憑證。4.對錯賬、漏賬、影響凈資產的未達賬項、貸方余額等項目進行相應調整，并復印有關資料。5.對應收票據中涉及法律訴訟的己決、未決事項等情況，填寫調查分析表，并分析有無或有資產(負債)。6.分析判斷應收票據有無壞賬，對可能發生壞賬的，應查明具體原因，并填寫壞賬審定表。7.查實有無非記賬本位幣賬戶，如

26、有，查詢評估基準日匯率的中間價，評估價值按照本位幣確定。8.核實其他需要說明的事項。9.以核實的賬面價值扣除壞賬確定評估價值。對存在性確鑿且可以正常收回的票據一般按照核實的賬面價值確定評估價值。10.如有評估增減值，分析評估增減值的原因。11.有無需要評估報告中特別說明的事項。八、應收賬款1.檢查明細賬、總賬、報表進行核對；根據企業提供填報的清查評估明細表，核實其填報情況是否完整準確。2.了解企業應收款項內控制度與核算方式，收集大額應收款項發生的合同、協議等重要資料，并抽查有關會計憑證，做好相應清查核實記錄。3.對錯賬、漏賬、影響凈資產的未達賬項、貸方余額等項目進行相應調整，并復印有關資料。4

27、.對應收款項實施賬齡分析程序。5.選擇重點明細項目，填寫往來款項詢證函，實施函證程序，分析應收款項存在性。根據回函情況，對不相符的分析原因；同時適當地實施替代程序，判斷其可收回性。6.對應收款項中涉及法律訴訟的己決、未決事項以及長期潛虧掛賬項目、已實際發生的未及時賬務處理的費用項目等情況，填寫調查分析表，涉訟事項分析有無或有資產(負債)。7.分析判斷應收款項有無壞賬，對可能壞賬的款項，查明具體原因，并填寫壞賬審定表。8.查實有無非記賬本位幣賬戶，如有，查詢評估基準日匯率的中間價，評估價值按照本位幣確定。9.核實其他需要說明的事項。10.以核實的賬面價值扣除壞賬確定評估價值。對存在性確鑿且可以正

28、常收回的款項按照核實的賬面價值確定評估價值；壞賬準備評估為零。11.如有評估增減值，分析評估增減值的原因。12.有無需要評估報告中特別說明的事項。九、應收股利1.檢查明細賬、總賬、報表進行核對；根據企業提供填報的清查評估明細表，核實其填報情況是否完整準確。2.分析應收股利的形成依據和具體過程，收集有關合同、協議、決議、被投資單位近年股利分配政策文件等重要資料，并抽查有關會計憑證，做好相應清查核實記錄。3.對錯賬、漏賬、影響凈資產的未達賬項、貸方余額等項目進行相應調整，并復印有關資料。4.對重點的明細項目，填寫往來款項詢證函，實施函證程序，分析應收股利的存在性。根據回函情況，對不相符的分析原因；

29、同時適當地實施替代程序，判斷其可收回性。5.分析判斷應收股利有無壞賬，對其中涉及法律訴訟的己決、未決事項等情況，填寫調查分析表，并分析有無或有資產(負債)。6.查實有無非記賬本位幣賬戶，如有，查詢評估基準日匯率的中間價，評估價值按照本位幣確定。7.核實其他需要說明的事項。8.以核實的賬面價值扣除壞賬確定評估價值，對存在性確鑿且可以正常收回的應收股利按照核實的賬面價值確定評估價值。9.如有評估增減值，分析評估增減值的原因。10.有無需要評估報告中特別說明的事項。十、應收利息1.檢查明細賬、總賬、報表進行核對；根據企業提供填報的清查評估明細表，核實其填報情況是否完整準確。2.分析應收利息的形成依據

30、和明細過程，收集有關合同、協議、決議等重要資料，并抽查有關會計憑證，做好相應清查核實記錄。3.對錯賬、漏賬、影響凈資產的未達賬項、貸方余額等項目進行相應調整，并復印有關資料。4.對特別重大的明細項目，填寫往來款項詢證函，實施函證程序，分析應收利息的存在性。根據回函情況，對不相符的分析原因；同時適當地實施替代程序，判斷其可收回性。5.分析判斷應收利息有無壞賬，對其中涉及法律訴訟的己決、未決事項等情況，填寫調查分析表，并分析有無或有資產(負債)。6.查實有無非記賬本位幣賬戶，如有，查詢評估基準日匯率的中間價，評估價值按照本位幣確定。7.核實其他需要說明的事項。8.以核實的賬面價值扣除壞賬確定評估價

31、值，對存在性確鑿且可以正常收回的應收利息按照核實的賬面價值確定評估價值。9.如有評估增減值，分析評估增減值的原因。10.有無需要評估報告中特別說明的事項。十一、預付賬款1.檢查明細賬、總賬、報表進行核對；根據企業提供填報的清查評估明細表，核實其填報情況是否完整準確。2.分析預付款項用途，收集大額款項發生的合同、協議等重要資料，并抽查有關會計憑證，做好相應清查核實記錄。3.對錯賬、漏賬、影響凈資產的未達賬項、貸方余額等項目進行相應調整，并復印有關資料。4.對預付款項實施賬齡分析程序，對長期未結算的款項查明原因。5.選擇重點明細項目，填寫往來款項詢證函，實施函證程序，分析預付款項存在性。根據回函情

32、況，對不相符的分析原因；同時適當地實施替代程序，判斷預付賬款能否收回相應貨物。6.對預付賬款涉及法律訴訟的己決、未決事項以及收貨后退貨、貨到單未到等情況，填寫調查分析表，涉訟事項分析有無或有資產(負債)。7.分析判斷預付賬款有無壞賬，對可能壞賬的款項，查明具體原因，并填寫壞賬審定表。8.查實有無非記賬本位幣賬戶，如有，查詢評估基準日匯率的中間價，評估價值按照本位幣確定。9.核實其他需要說明的事項。10.對于能夠收回相應貨物的預付賬款按照相應形成的資產或權利確定評估價值。11.如有評估增減值，分析評估增減值的原因。12.有無需要評估報告中特別說明的事項。十二、其他應收款1.檢查明細賬、總賬、報表

33、進行核對；根據企業提供填報的清查評估明細表，核實其填報情況是否完整準確。2.分析其他應收款中款項用途，收集大額其他應收款發生的合同、協議等重要資料，并抽查有關會計憑證，做好相應清查核實記錄。3.對錯賬、漏賬、影響凈資產的未達賬項、貸方余額等項目進行相應調整，并復印有關資料。4.對其他應收款實施賬齡分析程序。5.選擇重點明細項目，填寫往來款項詢證函及其他應收款內部個人往來詢證函，實施函證程序，分析應收款項存在性。根據回函情況，對不相符的分析原因；同時適當地實施替代程序，判斷其可收回性。6.對應收款項中涉及法律訴訟的己決、未決事項以及長期潛虧掛賬項目、已實際發生的未及時賬務處理的費用項目等情況，填

34、寫調查分析表，涉訟事項分析有無或有資產(負債)。7.分析判斷其他應收款有無壞賬，對可能壞賬的款項，查明具體原因，并填寫壞賬審定表。8.查實有無非記賬本位幣賬戶，如有，查詢評估基準日匯率的中間價，評估價值按照本位幣確定。9.核實其他需要說明的事項。10.以核實的賬面價值扣除壞賬確定評估價值。對存在性確鑿且正常可以收回的款項按照核實的賬面價值確定評估價值；壞賬準備評估為零。11.如有評估增減值，分析評估增減值的原因。12.有無需要評估報告中特別說明的事項。十三、存貨1.檢查明細賬、總賬、報表進行核對；根據企業提供填報的清查評估明細表，核實其填報情況是否完整準確。2.了解分析存貨的構成、分布和企業內

35、部控制管理制度，各類存貨的核算方法。并抽查有關存貨出入庫記錄，做好相應清查核實記錄。3.對錯賬、漏賬、貸方余額等項目進行相應調整，并復印有關資料。4.獲取并檢查評估基準日或最近一次的存貨盤點記錄，評價盤點的可信度。5.選擇重點存貨進行抽盤，填寫存貨盤點表。盤點結果如與賬面值存在差異，對于差異原因不正常的，加大抽盤項目或全面盤點。存放方式特殊的，采取可靠的盤點方式，并記錄于工作底稿中。6.對盤盈、盤虧的存貨，獲得企業有關說明材料及應履行批準程序的相關文件，查明原因并作記錄，調整其數量和價值。7.核實有無代他人保存和來料加工的存貨，有無未作賬務處理而置于他處的存貨。8.對失效、變質等待核銷報廢的存

36、貨，要求企業首先作出相應處理與說明。9.對正常外購存貨，進行市場詢價，計算其評估價值。對近期購入的存貨，無特殊情況且價格變化不大時，可按核實的賬面價值確定評估價值。10.自制待銷售的存貨，按照出廠不含稅銷售價格扣除銷售費用、銷售稅金及附加、所得稅以及根據銷售狀況扣除適當的利潤后，確定評估價值。銷售費用、銷售稅金及附加、所得稅以及利潤水平，參照企業近期經營成果計算的財務指標確定。11.正常生產且成本核算正確的在產品，可按其產成品的約當產量確定評估價值。12.委托加工產品與受托加工產品、委托代銷商品與受托代銷商品，關注結算方式的差異對評估價值的影響。13.已使用的存貨，合理計算重置全價和成新率，確

37、定評估價值。14.對特殊行業存貨，聘請有關專家進行咨詢后確定評估價值。15.房地產開發企業評估項目，存貨的現場調查、收集資料、評定估算參照固定資產房屋建筑物、無形資產土地使用權的相關要求。16.核實其他需要說明的事項。17.如有評估增減值，分析評估增減值的原因。18.有無需要評估報告中特別說明的事項。十四、待攤費用(遞延資產)1.檢查明細賬、總賬、報表進行核對；根據企業提供填報的清查評估明細表，核實其填報情況是否完整準確。2.抽查原始發生憑證和每期攤銷的憑證，核查其原始發生額及其構成、發生日期、攤銷月數、每期攤銷額等。3.對錯賬、漏賬、貸方余額等項目進行相應調整，并復印有關資料。4.對尚存受益

38、(受益期)進行分析。5.有實物形態的費用項目，要核查實物資產。6.核實有無與其他資產存在價值重復的情形。7.核實其他需要說明的事項。8.根據尚存受益期計算評估價值。對于有實物形態的費用項目，一般要按照實物資產評估的對應方法進行估算。不得與其他資產重復計算評估價值。9.如有評估增減值，分析評估增減值的原因。10.有無需要評估報告中特別說明的事項。十五、待處理流動資產凈損失(待處理固定資產凈損失)1.檢查明細賬、總賬、報表進行核對；根據企業提供填報的清查評估明細表，核實其填報情況是否完整準確。2.逐項核實發生原因及轉銷的審批手續。3.有實物形態的項目，要核查實物資產，并對其處理變現價值進行估算。4

39、.核實其他需要說明的事項。5.按照其尚存資產價值或權益計算評估價值。6.如有評估增減值，分析評估增減值的原因。7.有無需要評估報告中特別說明的事項。十六、長期投資股票投資1.檢查明細賬、總賬、報表進行核對；根據企業提供填報的清查評估明細表，核實其填報情況是否完整準確。2.清查核實股票實際持有數量及股權比例，明確投資形成日期、原始成本，復印重要憑證資料。3.與應收股利等科目核對，確定歷史投資收益入賬情況是否全面。4.核查股票的購入、買賣增減記錄，交易是否符合國家的規定，分析其變現的可能性。5.收集涉及投資的合同、協議、股權證明、董事會及股東大會有關決議等重要資料，明確投資目的，分析預計的未來收益

40、水平。6.對錯賬、漏賬等項目進行相應調整，并復印有關資料。7.查實有無非記賬本位幣賬戶，如有，查詢評估基準日匯率的中間價，評估價值按照本位幣確定。8.核實是否存在無法收回的投資及其股利，并查明原因，收集企業有關說明材料及批準文件。9.核實其他需要說明的事項。10.收集評估價值確定的其他依據資料。11.上市公司股票投資按照國家有關規定確定評估價值；非上市的股票投資按評估基準日被投資企業審計報告中載明的賬面凈資產數額乘以投資比例確定評估價值，或參照市場拍賣情況進行價格調整后確定評估價值。12.如有評估增減值，分析評估增減值的原因。13.有無需要評估報告中特別說明的事項。十七、長期投資債券投資1.檢

41、查明細賬、總賬、報表進行核對；根據企業提供填報的清查評估明細表，核實其填報情況是否完整準確。2.按照記賬式、憑證式不同類型，清查、核實、盤點債券實際持有數量。明確投資形成日期、原始成本，復印重要憑證資料。3.與應收利息等科目核對，確定歷史投資收益入賬情況是否全面。4.核查債券的購入、買賣增減記錄，交易是否符合國家的規定，分析其變現可能性。5.對錯賬、漏賬等項目進行相應調整，并復印有關資料。6.有無非記賬本位幣賬戶，如有，查詢評估基準日匯率的中間價，評估價值按照本位幣確定。7.核實是否存在壞賬，并查明壞賬原因，獲得企業有關說明材料及批準文件8.核實其他需要說明的事項。9.收集評估價值確定的其他依

42、據資料。10.對可上市交易的債券投資，按評估基準日的收盤價確定評估值；對非上市交易的債券投資，一年內到期的可以根據本金加上持有期利息確定評估值，超過一年到期的根據本利和的現值確定評估值。11.如有評估增減值，分析評估增減值的原因。12.有無需要評估報告中特別說明的事項。十八、長期投資其他投資1.檢查明細賬、總賬、報表進行核對；根據企業提供填報的清查評估明細表，核實其填報情況是否完整準確。2.核實投資形式、控股地位、形成日期、原始投資成本、投資比例等情況，收集股權證明等重要資料。3.收集被投資企業驗資報告、公司章程、營業執照、財務報告等重要資料。4.核實賬面投資額是否與實際情況相符，如不符，查明

43、原因并作記錄。5.與應收股利等科目核對，確定歷史投資收益入賬情況是否全面。6.收集涉及投資的董事會及股東大會有關決議等重要資料，明確投資目的，分析預計的未來收益水平。7.對錯賬、漏賬等項目進行相應調整，并復印有關資料。8.核實是否存在壞賬，并查明壞賬原因，收集企業有關說明材料及批準文件。9.核實其他需要說明的事項。10.收集評估價值確定的其他依據資料。11.上市公司股權投資按照國家有關規定確定評估價值；對有控制權的非上市企業其他投資，在對被投資企業進行整體評估后，按評估基準日凈資產評估價值乘以投資比例確定評估價值；對無控制權的非上市企業其他投資，按評估基準日被投資企業審計報告中載明的賬面凈資產

44、數額乘以投資比例確定評估價值，或參照市場拍賣情況進行價格調整后確定評估價值。12.如有評估增減值，分析評估增減值的原因。13.有無需要評估報告中特別說明的事項。十九、固定資產房屋建筑物1.檢查明細賬、總賬、報表進行核對；根據企業提供填報的清查評估明細表，核實其填報情況是否完整準確。2.全面了解房屋建筑物的實物狀況、權益狀況和區位狀況，掌握其主要特征；關注相鄰關系、租約限制和其他資產對房屋建筑物價值的影響。3.收集房屋所有權證、購房合同、工程決算書、土地出讓合同及土地使用權證(土地使用權租賃合同)、動拆遷補償合同等資料，其中權屬資料查驗原件。4.對于無權證的房屋，收集規劃許可證、建設許可證、企業

45、說明等資料。5.無權證或權利人名稱、面積等證載情況與實際不符的房屋，要求企業出具說明，并由具有批準權的相關政府主管部門出具證明。6.查清房屋建筑物有無涉訟事項及抵押、擔保事宜，如有，收集相關資料，并在評估報告中披露。7.實地查勘房屋建筑物，明確其存在狀態，填寫評估勘察表及房地產調查表。現場調查時，對主要房屋建筑物拍攝實物照片；運用市場法評估的，對參照物進行現場調查，并拍攝實物照片，收集交易情況及影響價格因素情況等相關資料；特殊情況下采用抽樣等方法進行現場調查的，制定合理的抽樣方法，并充分考慮抽樣風險；對于處于隱蔽狀況或者因客觀原因無法進行實地查看的房屋建筑物，采取適當措施加以判斷，并在評估報告

46、中予以恰當披露。8.對于水利工程、碼頭、橋涵、道路等建筑物，根據其價值特性和資產特點，通過設計概算、工程圖紙、竣工決算資料、定額標準等技術資料，結合現場查看情況，了解其結構、工程量、工程費用分攤、建設周期以及收益等情況。9.對錯賬、漏賬等項目進行相應調整。10.如存在盤盈、盤虧、毀損、報廢、閑置等特殊情形，查明原因，獲得企業有關說明材料及批準文件。11.核實其他需要說明的事項。12.收集評估價值確定的依據資料。13.分析評估方法適用性，選定評估方法，填寫相關評估測算表,進行評定估算。(1)采用市場法評估的，收集足夠的交易實例，收集交易實例的信息一般包括：交易實例的基本狀況、成交日期、成交價格、

47、付款方式、交易情況等，對用作參照物的交易實例進行交易情況修正、交易日期修正和不動產狀況修正。(2)采用收益法評估的，了解分析：房屋建筑物具有經濟收益或者潛在經濟收益、未來收益及風險能夠較準確地預測與量化、未來收益是房屋建筑物本身帶來的收益、未來收益包含有形收益和無形收益。評定估算時合理確定收益期限、凈收益與折現率。有租約限制的，租約期內的租金宜采用租約所確定的租金，租約期外的租金采用正常客觀的租金，并在評估報告中恰當披露租約情況。(3)采用成本法評估的，估算重置成本時了解分析：重置成本采用客觀成本，采取房屋建筑物與土地使用權分別估算、然后加總的評估方式時，重置成本的相關成本構成在兩者之間合理劃

48、分或者分攤，避免重復計算或者漏算；重置成本通常采用更新重置成本，當房屋建筑物具有特定歷史文化價值時，盡量采用復原重置成本。對房屋建筑物所涉及的土地使用權剩余年限、建筑物經濟壽命年限及設施設備的經濟壽命年限進行分析判斷，合理確定經濟壽命年限。全面考慮可能引起貶值的主要因素，合理估算各種貶值，確定實體性貶值時，綜合考慮房屋建筑物已使用年限、經濟壽命年限和土地使用權剩余年限的影響。確定住宅用途房屋建筑物實體性貶值時，考慮土地使用權自動續期的影響，當土地使用權自動續期時，根據房屋建筑物的經濟壽命年限確定其貶值額。14.房屋建筑物評估在符合使用管制要求的情況下進行。對于其使用的限制條件，以有關部門依法規

49、定的用途、面積、高度、建筑密度、容積率、年限等技術指標為依據。15.關注企業經營方式及房屋建筑物實際使用方式對被評估資產價值的影響。當房屋建筑物存在多種利用方式時，在合法的前提下，以最優利用方式進行評估。16.房屋建筑物評估時，考慮是否存在對其所占用土地使用權價值減損的影響。如有，評估土地使用權價值時合理計算該損失金額并加以扣除。17.結合價值類型，合理設定房屋建筑物評估的假設前提和限制條件。18.關注作為存貨、投資性和自用的房屋建筑物的價值差異影響因素。19.分析房屋建筑物的財務核算方式以及是否存在未結合同和尚未支付款項，明確評估價值內涵與實際的支出、尚未發生的支出之間的關系，避免重復計算或

50、者漏算。20.關注房屋建筑物作為企業資產的組成部分，其評估價值受其對企業貢獻程度的影響。21.對于溢余房屋建筑物，考慮其持有目的、收益狀況和實現交易的可能性，采用恰當的評估方法，合理確定其評估價值。22.利用其他評估機構出具的評估報告時，對其評估結果進行必要的分析和判斷，合理加以利用。23.如有評估增減值，分析評估增減值的原因。24.有無需要評估報告中特別說明的事項。二十、固定資產機器設備1.檢查明細賬、總賬、報表進行核對；根據企業提供填報的清查評估明細表，核實其填報情況是否完整準確。2.了解機器設備的概況。機器設備種類、數量較多的項目，對機械設備、電子設備、運輸設備分別按重要性原則進行ABC

51、分類統計。3.查閱和收集主要機器購買合同及發票、進口設備報關單及商檢報告、運輸設備車輛行駛證、設備安裝合同、技術(使用)說明書、鍋爐及電梯等特種設備近期年檢記錄、技術檔案、檢測報告、運行記錄等資料，其中權屬資料查驗原件。4.無法證明其權屬狀況的，要求企業及相關單位出具說明。5.查清機器設備有無涉訟事項及抵押、擔保事宜，如有，收集相關資料，并在評估報告中披露。6.實地查勘機器設備，明確其存在狀態，填寫狀況調查表。現場調查時，對主要機器設備拍攝實物照片；特殊情況下采用抽樣等方法進行現場調查的，制定合理的抽樣方法，并充分考慮抽樣風險；對于處于隱蔽狀況或者因客觀原因無法進行實地查看的機器設備，采取適當

52、措施加以判斷，并在評估報告中予以恰當披露。7.對錯賬、漏賬等項目進行相應調整。8.如存在盤盈、盤虧、毀損、報廢、閑置等特殊情形，查明原因，獲得企業有關說明材料及批準文件。9.核實其他需要說明的事項。10.收集評估價值確定的依據資料。11.分析評估方法適用性，選定評估方法，填寫相關評估測算表,進行評定估算。(1)采用成本法評估的，合理確定重置成本的構成要素，優先選用更新重置成本；全面考慮可能引起貶值的各種因素，合理估算各種貶值。(2)采用市場法評估的，明確活躍的市場是運用市場法評估機器設備的前提條件，考慮市場是否能夠提供足夠數量的可比資產的銷售數據及其可靠性；明確參照物與被評估資產具有相似性和可

53、比性是運用市場法的基礎，使用合理的方法對參照物與被評估資產的差異進行調整；了解不同交易市場的價格水平可能存在差異，根據被評估資產的具體情況，確定可以作為評估依據的合適的交易市場，或者對市場差異作出調整；明確拆除、運輸、安裝、調試等因素對評估結論的影響。(3)采用收益法評估的，明確收益法一般適用于具有獨立獲利能力或者獲利能力可以量化的機器設備；合理確定收益期限、合理量化機器設備的未來收益；合理確定折現率。12.如存在需要修復使用的機器設備，說明損壞的具體情況，并測算修復費用。13.關注機器設備作為企業資產的組成部分，其評估價值受其對企業貢獻程度的影響。14.考慮機器設備所依存資源的有限性、所生產

54、產品的市場壽命、所依附土地和房屋建筑物的使用期限、國家的法律法規以及環境保護、能源等產業政策對機器設備價值的影響。15.根據機器設備的預期用途，明確評估假設，一般包括：繼續使用或者變現、原地使用或者移地使用、現行用途使用或者改變用途使用。對需要改變使用地點，按原來的用途繼續使用，或者改變用途繼續使用的機器設備進行評估的，考慮機器設備移位或者改變用途對其價值產生的影響。16.根據評估目的、評估假設等條件，明確評估范圍是否包括設備的安裝、基礎、附屬設施，是否包括軟件、技術服務、技術資料等無形資產。對于附屬于不動產的機器設備，合理劃分不動產與機器設備的評估范圍，避免重復或者遺漏。17.如有評估增減值

55、，分析評估增減值的原因。18.有無需要評估報告中特別說明的事項。二十一、工程物資1.檢查明細賬、總賬、報表進行核對；根據企業提供填報的清查評估明細表，核實其填報情況是否完整準確。2.了解分析工程物資的構成、分布和企業內部控制管理制度、核算方法。并抽查有關工程物資出入庫記錄，做好相應清查核實記錄。3.對錯賬、漏賬等項目進行相應調整，并復印有關資料。4.獲取并檢查被評估單位評估基準日或最近一次的存貨盤點記錄，評價盤點的可信度。5.選擇重點工程物資進行抽查盤點，填寫工程物資盤點表。盤點結果如與賬面值存在差異，對于差異原因不正常的，加大抽盤項目或全面盤點。存放方式特殊的，采取可靠的盤點方式，并記錄于工

56、作底稿中。6.對盤盈、盤虧的工程物資，獲得企業有關說明材料及批準文件，查明原因并作記錄，調整其數量和價值。7.注意有無未作賬務處理而置于他處的工程物資。8.對失效、變質等待核銷報廢的工程物資，要求企業首先作出相應處理與說明。9.核實其他需要說明的事項。10.對正常外購工程物資，進行市場詢價，采用成本法進行評估。重置成本采用客觀成本，全面考慮可能引起貶值的主要因素，合理估算各種貶值。當款項正常支付、工程開工時間距離評估基準日不超過一年時，在核實工程項目、工程內容、物資對象等的基礎上，以實際支付款項剔除不合理費用得出評估值。11.如有評估增減值，分析評估增減值的原因。12.有無需要評估報告中特別說明的事項。二十二、在建工程土建工程1.檢查明細賬、總賬、報表進行核對；根據企業提供填報的清查評估明細表，核實其填報情況是否完整準確。2.了解土建工程的概況，掌握其主要特征。3.查閱與收集建筑圖紙、概預算書、規劃許可證、建設許可證、開工許可證、施工許可證、企業說明等資料，其中權屬資料