1、一、增值稅銷項稅額的計算一、增值稅銷項稅額的計算二、增值稅進項稅額的計算二、增值稅進項稅額的計算三、應納稅額的計算三、應納稅額的計算增值稅應納稅額增值稅應納稅額 當期應交增值稅當期應交增值稅 當期銷項稅額當期進項稅額當期銷項稅額當期進項稅額 一般納稅人按照增值稅計稅原理采用一般納稅人按照增值稅計稅原理采用進項稅額進項稅額抵扣抵扣的辦法進行核算的辦法進行核算. 若當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣，若當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣，其不足部分可以其不足部分可以結轉下期繼續抵扣結轉下期繼續抵扣。一一.銷項稅額的一般規定銷項稅額的一般規定 （一）銷項稅額的概念（一）銷項稅額的概念 是指納稅人

2、銷售貨物或者提供應稅勞務，是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額或應稅勞務收入和規定的稅按照銷售額或應稅勞務收入和規定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。率計算并向購買方收取的增值稅額。 當期當期銷項稅額銷項稅額當期當期銷售額銷售額稅率稅率 一般銷售的銷售額的確定一般銷售的銷售額的確定銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應稅勞務向銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應稅勞務向購買方（承受應稅勞務也視為購買方）收取的購買方（承受應稅勞務也視為購買方）收取的全部價款全部價款。與銷售有因果連帶關系的與銷售有因果連帶關系的價外費用價外費用.價外向購買價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利方收

3、取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費、代包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。應稅消費品的應稅消費品的消費稅金消費稅金（價內稅）（價內稅）銷售額的范圍（銷售額的范圍（3個組成部分）個組成部分）價外費用價外費用 價外費用，無論其會計制度如何核算，應并價外費用，無論其會計制度如何核算，應并入銷售額計算應納稅額。入銷售額計算應納稅額。四項除外四項除外 （價外費用為含稅銷售額，需換算為不含

4、價外費用為含稅銷售額，需換算為不含增值稅的銷售額增值稅的銷售額）特殊銷售方式下特殊銷售方式下的銷售額的確定的銷售額的確定*（1）折扣條件下銷售額的確定）折扣條件下銷售額的確定（2）采用以舊換新方式銷售）采用以舊換新方式銷售（3）采取還本銷售方式銷售）采取還本銷售方式銷售（4）采取以物易物方式銷售）采取以物易物方式銷售（5）包裝物押金是否計入銷售額）包裝物押金是否計入銷售額（6）銷售已使用過的固定資產的處理）銷售已使用過的固定資產的處理（7）對視同銷售貨物行為的銷售額的確定）對視同銷售貨物行為的銷售額的確定三種特殊營銷方式三種特殊營銷方式（1）折扣條件下銷售額的確定）折扣條件下銷售額的確定折扣銷

5、售折扣銷售銷售折扣銷售折扣實物折扣實物折扣折讓銷售折讓銷售折扣銷售折扣銷售 折扣銷售，也稱為商業折扣，是在實現折扣銷售，也稱為商業折扣，是在實現銷銷售時同時發生的。售時同時發生的。僅是指貨物的僅是指貨物的價格折扣價格折扣 稅務處理：稅務處理： 如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅 如果將折扣額另開發票，不論在其財務上如如果將折扣額另開發票，不論在其財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。實物折扣實物折扣 如果銷貨者將自產、委托加工和

6、購買的貨如果銷貨者將自產、委托加工和購買的貨物用于實物折扣的，則該實物款額不能從物用于實物折扣的，則該實物款額不能從貨物銷售額中扣除，且該實物應按增值稅貨物銷售額中扣除，且該實物應按增值稅條例條例“視同銷售貨物視同銷售貨物”中的中的“贈送他人贈送他人”計算征稅增值稅，同時該實物的進項稅額計算征稅增值稅，同時該實物的進項稅額如符合相關規定的可以抵扣。如符合相關規定的可以抵扣。買一贈一買一贈一例例某商場以某商場以”買一贈一買一贈一”方式銷售貨物，本期銷方式銷售貨物，本期銷售售A A商品商品5050臺臺, ,每臺售價每臺售價( (含稅含稅)4 680)4 680元元, ,同時同時贈送贈送B B商品商

7、品5050件件(B(B商品賬面含稅單價為商品賬面含稅單價為23.4023.40元元/ /件件) )。A A、B B商品適用稅率均為商品適用稅率均為17%17%，該商場，該商場此項業務應申報的銷項稅額是：此項業務應申報的銷項稅額是：分析：分析：將購買的商品無償增送他人，視同銷售將購買的商品無償增送他人，視同銷售。銷項稅額銷項稅額=50=50 46804680 （1+17%1+17%） 17%17%5050 23.423.4 （1+17%1+17%） 17%17%=34170=34170銷售折扣銷售折扣 銷售折扣，也稱為現金折扣銷售折扣，也稱為現金折扣 ，發生在，發生在銷貨銷貨之后之后 。 稅務處

8、理：稅務處理： 是一種融資性質的理財費用，不得從銷售額是一種融資性質的理財費用，不得從銷售額中減除中減除銷售折讓銷售折讓 銷售折讓是指貨物銷售后，由于其銷售折讓是指貨物銷售后，由于其品種、質品種、質量等原因購貨方未予退量等原因購貨方未予退貨，但銷貨方需給予貨，但銷貨方需給予購貨方的購貨方的一種價格折讓一種價格折讓。 銷售折讓與銷售折扣比較銷售折讓與銷售折扣比較 相同點：相同點：二者都是在貨物銷售后發生的。二者都是在貨物銷售后發生的。 不同點：不同點：銷售折讓是由于貨物品種和質量引起銷銷售折讓是由于貨物品種和質量引起銷售額的減少，因此，對銷售折讓可以折讓后的貨售額的減少，因此，對銷售折讓可以折讓

9、后的貨款為銷售額。款為銷售額。 銷售折扣：表現為一種理財費用。不允許扣減銷銷售折扣：表現為一種理財費用。不允許扣減銷售額。售額。 1.某工業企業當月銷售貨物銷售額為某工業企業當月銷售貨物銷售額為300萬元。萬元。 另以折扣方式銷售貨物，銷售額為另以折扣方式銷售貨物，銷售額為80萬元，萬元，另開另開 紅字發票折扣紅字發票折扣8萬元，銷售的貨物已發出。萬元，銷售的貨物已發出。 答答1：銷項稅額：銷項稅額 =（300+80） 17%=64.6（萬元）（萬元） 2.某商場批發一批貨物，不含稅銷售額為某商場批發一批貨物，不含稅銷售額為20萬元，萬元，因對方提前因對方提前10天付款，所以按合同規定給予天付

10、款，所以按合同規定給予5%的的折扣，只收折扣，只收19萬元。萬元。 答答2：銷項稅額：銷項稅額=20 17%=3.4（萬元）（萬元）采用以舊換新方式銷售采用以舊換新方式銷售 稅法的規定：稅法的規定： 應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得不得扣減舊貨物的收購價格扣減舊貨物的收購價格。 特殊情況：特殊情況： 對于金銀首飾以舊換新的，應按銷售方實際收對于金銀首飾以舊換新的，應按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款增收增值稅。取的不含增值稅的全部價款增收增值稅。 以舊換新是指納稅人在銷售自己貨物時，有償以舊換新是指納稅人在銷售自己貨物時，有償收回舊貨物的行為。收

11、回舊貨物的行為。 某計算機公司為一般納稅人，采取某計算機公司為一般納稅人，采取以舊換以舊換新新方式，銷售計算機方式，銷售計算機100臺，每臺計算機臺，每臺計算機不含稅售價不含稅售價9000元，收購舊型號計算機不元，收購舊型號計算機不含稅折價含稅折價2500元，共收到貨款元，共收到貨款650000元。元。 銷項稅額銷項稅額 =100 9000 17%=15300（元）（元） 例：某金店（中國人民銀行批準的金銀首飾經例：某金店（中國人民銀行批準的金銀首飾經銷單位）為增值稅一般納稅人采取銷單位）為增值稅一般納稅人采取“以舊換新以舊換新”方式銷售方式銷售24K純金戒指純金戒指4個，新戒指對外銷售價個，

12、新戒指對外銷售價格格5000元，舊戒指作價元，舊戒指作價1490元，從消費者手元，從消費者手中收取中收取新舊差價款新舊差價款3510元元。其增值稅銷項稅額。其增值稅銷項稅額為：為： 銷項稅額銷項稅額 = 35101.1717%=510（元）（元）采取還本銷售方式銷售采取還本銷售方式銷售 還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購貨方定期限由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價款（實質是一種融資行為）全部或部分價款（實質是一種融資行為） 稅法規定，銷售額就是貨物的銷售價格，稅法規定，銷售額就是貨物的銷售價格，不得從不得從銷售額中減

13、除還本支出。銷售額中減除還本支出。 理由：理由：國家不能以減少稅收來承擔企業國家不能以減少稅收來承擔企業銷售還本的責任銷售還本的責任采取以物易物方式銷售采取以物易物方式銷售 稅務處理：稅務處理： 以物易物雙方都應作購銷處理。以物易物雙方都應作購銷處理。 以各自以各自發出的貨物發出的貨物核算核算銷售額銷售額并計算銷項稅并計算銷項稅額，以各自額，以各自收到的貨物收到的貨物核算核算購貨額購貨額并計算進并計算進項稅額。項稅額。 以物易物是指購銷雙方不是以貨幣結算，以物易物是指購銷雙方不是以貨幣結算，而是以同等價款的貨物互相換算，實現貨而是以同等價款的貨物互相換算，實現貨物購銷的一種方式。物購銷的一種方

14、式。采取以物易物方式銷售采取以物易物方式銷售 注意點注意點 （1）換出的貨物一定要計算銷項稅額換出的貨物一定要計算銷項稅額 （2）換入的貨物能否抵扣進項稅額，必須）換入的貨物能否抵扣進項稅額，必須看清條件：看清條件： 一是是否取得專用發票；一是是否取得專用發票； 二是換入的貨物的用途。二是換入的貨物的用途。 例：某彩電廠（增值稅一般納稅人）采取以例：某彩電廠（增值稅一般納稅人）采取以物易物方式向顯像管廠提供物易物方式向顯像管廠提供21寸彩電寸彩電2000臺，每臺售價臺，每臺售價2000元（含稅價）。顯像管元（含稅價）。顯像管廠向彩電廠提供顯像管廠向彩電廠提供顯像管4000臺。雙方均已臺。雙方均

15、已收到貨物，并商定不再開票進行貨幣結算。收到貨物，并商定不再開票進行貨幣結算。 解：彩電廠的銷項稅解：彩電廠的銷項稅 =2000 2000 (1+17%）17=581200(元元)包裝物押金包裝物押金 納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物另外收納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物另外收取的押金取的押金包裝物包裝物押金押金是否計入銷售額是否計入銷售額（1）納稅人為銷售貨物收取包裝物押金，）納稅人為銷售貨物收取包裝物押金，單單獨記賬核算獨記賬核算，且未過期，且未過期，；（2）逾期（以一年為期限）逾期（以一年為期限）不再退還的押金，不再退還的押金，應應適用稅率計算銷項稅額。適用稅率計算銷項稅額。注意要將押金

16、換算為不含稅價，再并入銷售額注意要將押金換算為不含稅價，再并入銷售額征稅。征稅。（3）酒類押金（特殊規定）酒類押金（特殊規定）銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品而收取的銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。核算，均應并入當期銷售額征稅。啤酒黃酒收取的押金按是否逾期處理。啤酒黃酒收取的押金按是否逾期處理。 注意點注意點： 包裝物包裝物押金押金不應混同于包裝物不應混同于包裝物租金租金， 包裝物包裝物租金作為價外費用租金作為價外費用并入銷售額計算銷項并入銷售額計算銷項稅額。稅額。某某酒廠酒廠系增

17、值稅一般納稅人系增值稅一般納稅人, ,本期銷售本期銷售散裝散裝白酒白酒2020噸噸, ,并向購買方開具了增并向購買方開具了增值稅專用發票值稅專用發票, ,發票中注明的銷售額發票中注明的銷售額為為100 000100 000元元; ;同時收取包裝物押金同時收取包裝物押金3 3 510510元元, ,已單獨入賬核算已單獨入賬核算. .該廠此項業該廠此項業務應申報的銷項稅額是：務應申報的銷項稅額是： =100000 17%+3510 (1+17%) 17% 分析分析:啤酒、黃酒以外的啤酒、黃酒以外的其他酒類包裝物其他酒類包裝物押金均應并入當期銷售額征稅押金均應并入當期銷售額征稅銷售自己使用過的固定資

18、產銷售自己使用過的固定資產 （1）2009年后的，征稅年后的，征稅17% （2）2009年前的年前的 4%征收率減半征收率減半 （3）其他規定）其他規定視同銷售貨物行為銷售額視同銷售貨物行為銷售額 （1）按納稅人）按納稅人貨物的貨物的平均銷售平均銷售價格價格確定；確定； （2）按其他納稅人）按其他納稅人貨物的貨物的平均平均銷售價格銷售價格確定；確定； （3）按）按組成計稅價格組成計稅價格確定。組成計稅價格的確定。組成計稅價格的公式為：公式為： 對視同銷售貨物征稅而無銷售額的或有售價，但售價對視同銷售貨物征稅而無銷售額的或有售價，但售價明顯偏低且無正當理由的，明顯偏低且無正當理由的，應按下列應按

19、下列順序順序確定銷售額：確定銷售額： 需要進行稅務調整的銷售額需要進行稅務調整的銷售額 如果產品是屬繳納消費稅的，如果產品是屬繳納消費稅的，組成計稅價組成計稅價格格 =成本成本（1成本利潤率成本利潤率）+消費稅稅額消費稅稅額 =成本成本（1成本利潤率成本利潤率）（1-消費稅消費稅稅率稅率） （3）按）按組成計稅價格組成計稅價格確定。組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：的公式為：組成計稅價格組成計稅價格 某企業特制三種產品發給職工。某企業特制三種產品發給職工。 甲產品的市場銷售價格每件甲產品的市場銷售價格每件200元；元； 乙產品和丙產品市場上無同類產品的銷售乙產品和丙產品市場上無同類產品的

20、銷售價格，每件生產成本乙產品價格，每件生產成本乙產品40元元; 丙產品丙產品80元，丙產品還適用消費稅率元，丙產品還適用消費稅率20%。 假設這些產品的成本利潤率為假設這些產品的成本利潤率為10% 計算其組成計稅價格計算其組成計稅價格組成計稅價格組成計稅價格 （1）甲產品每件計稅價格為）甲產品每件計稅價格為200元；元； （2）乙產品每件的組成計稅價格）乙產品每件的組成計稅價格=40(1+10%)=44(元元) （3）丙產品每件的組成計稅價格）丙產品每件的組成計稅價格=80(1+10%)（120%）=110(元元)含稅銷售額的換算含稅銷售額的換算 如果一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務采如果一

21、般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務采用銷售額和銷項稅額合并定價的辦法，則需要用銷售額和銷項稅額合并定價的辦法，則需要換算。換算。 不含稅銷售額不含稅銷售額 含增值稅的銷售額含增值稅的銷售額（1+增值稅稅率）增值稅稅率） 需要進行換算的情況有：需要進行換算的情況有： 價稅合計金額價稅合計金額 商業企業零售價商業企業零售價 普通發票上注明的銷售額普通發票上注明的銷售額 價外費用視為含稅收入混合銷售的銷售額價外費用視為含稅收入混合銷售的銷售額含稅銷售額的換算舉例含稅銷售額的換算舉例 某增值稅一般納稅人銷售一批貨物，開出某增值稅一般納稅人銷售一批貨物，開出增值稅專用發票注明銷售額增值稅專用發票注明銷售額

22、10萬元，稅額萬元，稅額1.7萬元，另開具普通發票收取包裝費萬元，另開具普通發票收取包裝費117元。元。 則該業務的計稅銷售額則該業務的計稅銷售額 =10117（117%） =10.01二、當期進項稅額的確認與計算二、當期進項稅額的確認與計算1.準予從銷項稅額中抵扣的進項稅金準予從銷項稅額中抵扣的進項稅金*2.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額*進項稅額進項稅額 納稅人購進貨物或者接受應稅勞務，所支納稅人購進貨物或者接受應稅勞務，所支付或者負擔的增值稅額為付或者負擔的增值稅額為進項稅額進項稅額。它與。它與銷售方收取的銷項稅額相對應。銷售方收取的銷項稅額相對應。 準予抵

23、扣準予抵扣進項稅額的進項稅額的只限增值稅一般納稅人只限增值稅一般納稅人; 小規模納稅人小規模納稅人在計算應納增值稅時在計算應納增值稅時不得抵扣不得抵扣進項稅額進項稅額。2.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額（ 7項）項） 分成兩類分成兩類: （1）扣稅憑證不合格）扣稅憑證不合格 （2）購進貨物改變生產經營用途）購進貨物改變生產經營用途 非應稅項目非應稅項目 免稅項目免稅項目： 集體福利或者個人消費集體福利或者個人消費：企業內部設置的企業內部設置的供職工使用的食堂、浴室、理發室、宿舍、供職工使用的食堂、浴室、理發室、宿舍、幼兒園等福利設施及其設備物品或者以福幼兒園等福利

24、設施及其設備物品或者以福利、獎勵、津貼等相識發給職工的個人物利、獎勵、津貼等相識發給職工的個人物品。品。 非正常損失非正常損失：自然災害損失、因管理不善自然災害損失、因管理不善造成的被盜、發生霉爛變質等損失等。造成的被盜、發生霉爛變質等損失等。2.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額兼營免稅項目或兼營免稅項目或非非應稅項目的進項稅劃分應稅項目的進項稅劃分 納稅人兼營免稅項目或非應稅項目而無法準納稅人兼營免稅項目或非應稅項目而無法準確劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式確劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：計算不得抵扣的進項稅額： 不得抵扣的進項稅

25、額不得抵扣的進項稅額 當期全部進項稅額當期全部進項稅額當期免稅項目、非應稅當期免稅項目、非應稅 項目銷售額合計項目銷售額合計當期全部銷售總額合計當期全部銷售總額合計 某雜志社是增值稅一般納稅人，出版雜某雜志社是增值稅一般納稅人，出版雜志并從事廣告業務，本月取得出版收入志并從事廣告業務，本月取得出版收入250萬元萬元(不含稅不含稅)，取得廣告業務收入，取得廣告業務收入50萬元，萬元， 本月進項稅額為本月進項稅額為21萬元，其萬元，其廣告業務進項稅額無法分別計算，請計廣告業務進項稅額無法分別計算，請計算本月進項稅額。算本月進項稅額。 廣告不得抵扣的進項稅額廣告不得抵扣的進項稅額 50(25050)

26、213.5(萬元萬元) 則本期進項稅額則本期進項稅額213.517.5 (萬元萬元) 注意：不得抵扣的內容注意：不得抵扣的內容 中華人民共和國增值稅暫行條例中華人民共和國增值稅暫行條例（國務院令（國務院令2008年第年第538號）號）下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： （一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務； （二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務； （三）非正常損失

27、的在產品、產成品所耗用的購進貨物或（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；者應稅勞務； （四）國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費（四）國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品；品； （五）本條第（一）項至第（四）項規定的貨物的運輸費（五）本條第（一）項至第（四）項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。用和銷售免稅貨物的運輸費用。 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則（財政部、（財政部、國家稅務總局令國家稅務總局令2008年第年第50號）號） 三、應納稅額的計算三、應納稅額的計算 應納增值稅額應納增值稅額 當期當期

28、銷項稅額銷項稅額當期當期進項稅額進項稅額 當期是指稅務機關依照稅法規定對納稅人確當期是指稅務機關依照稅法規定對納稅人確定的納稅期限。定的納稅期限。（一）準予抵扣進項稅額申報（一）準予抵扣進項稅額申報 抵扣時間不得提前抵扣時間不得提前不同不同渠道渠道取得的抵扣憑證取得的抵扣憑證時間有差異時間有差異：（1） 防偽稅控系統開具的增值稅專用發票防偽稅控系統開具的增值稅專用發票 （2） 海關完稅憑證海關完稅憑證防偽稅控系統發票防偽稅控系統發票 增值稅一般納稅人取得增值稅一般納稅人取得2010年年1月月1日以后開日以后開具的增值稅專用發票、公路內河貨物運輸業統具的增值稅專用發票、公路內河貨物運輸業統一發票

29、和機動車銷售統一發票，應在開具之日一發票和機動車銷售統一發票，應在開具之日起起180日內日內到稅務機關辦理認證，并在認證通到稅務機關辦理認證，并在認證通過的過的次月次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。進項稅額。海關完稅憑證海關完稅憑證 實行海關進口增值稅專用繳款書（以下簡稱海關實行海關進口增值稅專用繳款書（以下簡稱海關繳款書）繳款書）“先比對后抵扣先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一管理辦法的增值稅一般納稅人取得般納稅人取得2010年年1月月1日以后開具的海關繳日以后開具的海關繳款書，應在開具之日款書，應在開具之日起起180日內向日內向主管稅務機關主管稅務

30、機關報送報送海關完稅憑證抵扣清單海關完稅憑證抵扣清單（包括紙質資料（包括紙質資料和電子數據）申請稽核比對。和電子數據）申請稽核比對。未實行海關繳款書未實行海關繳款書“先比對后抵扣先比對后抵扣”管理辦管理辦法的增值稅一般納稅人取得法的增值稅一般納稅人取得2010年年1月月1日以后日以后開具的海關繳款書，應在開具之日起開具的海關繳款書，應在開具之日起180日后的日后的第一個納稅申報期結束以前，向主管稅務機關申第一個納稅申報期結束以前，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。報抵扣進項稅額。運費運費 增值稅一般納稅人取得增值稅一般納稅人取得2010年年1月月1日以后日以后開具的增值稅專用發票、公路內河貨物運

31、開具的增值稅專用發票、公路內河貨物運輸業統一發票、機動車銷售統一發票以及輸業統一發票、機動車銷售統一發票以及海關繳款書，未在規定期限內到稅務機關海關繳款書，未在規定期限內到稅務機關辦理認證、申報抵扣或者申請稽核比對的，辦理認證、申報抵扣或者申請稽核比對的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。算進項稅額抵扣。（一）準予抵扣進項稅額申報（一）準予抵扣進項稅額申報 抵扣時間不得提前抵扣時間不得提前 對于超過認證期限的進項憑證，納稅人對于超過認證期限的進項憑證，納稅人也不能返還銷貨方作廢重開，只能作為也不能返還銷貨方作廢重開，只能作為財務上的記賬憑證

32、了，未抵扣的進項稅財務上的記賬憑證了，未抵扣的進項稅額應該同購入的貨物價款一并計入貨物額應該同購入的貨物價款一并計入貨物成本，在結轉收入時同比結轉銷售成本成本，在結轉收入時同比結轉銷售成本并在企業所得稅前進行扣除。并在企業所得稅前進行扣除。（二）進項稅不足抵扣的處理（二）進項稅不足抵扣的處理 根據稅法規定，當期進項稅額不足抵扣的部根據稅法規定，當期進項稅額不足抵扣的部分可以分可以結轉下期繼續抵扣。結轉下期繼續抵扣。 已經抵扣進項稅額已經抵扣進項稅額的購進貨物或應稅勞務如的購進貨物或應稅勞務如果事后又改變用途，需要在改變用途當期作果事后又改變用途，需要在改變用途當期作進項稅額轉出處理。進項稅額轉

33、出處理。（三）扣減發生期進項稅額的規定（三）扣減發生期進項稅額的規定 進項稅金轉出進項稅金轉出 1.用于非應稅項目用于非應稅項目 2.用于免稅項目用于免稅項目 3.用于集體福利或個人消費用于集體福利或個人消費 4.購進貨物發生非正常損失購進貨物發生非正常損失 5.在產品或產成品發生非常損失在產品或產成品發生非常損失 （四）銷售退回或折讓的問題（四）銷售退回或折讓的問題 稅法規定，一般納稅人因銷貨退回或折讓稅法規定，一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發生銷而退還給購買方的增值稅額，應從發生銷貨退回或折讓當期的銷項稅額中扣減；貨退回或折讓當期的銷項稅額中扣減； 因進貨退出或折

34、讓而收回的增值稅額，應因進貨退出或折讓而收回的增值稅額，應從發生進貨退出或折讓當期的進項稅額中從發生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。扣減。 某商場某商場5月份，因質量問題，顧客退回四月月份，因質量問題，顧客退回四月份零售的空調，退款份零售的空調，退款0.585萬元。與廠方聯萬元。與廠方聯系系,將此空調退回廠家將此空調退回廠家,并提供了稅務局開具并提供了稅務局開具的退貨證明單的退貨證明單,收回退貨款及稅金收回退貨款及稅金0.468萬萬元。元。 解：銷售貨物退回商場解：銷售貨物退回商場沖當期銷項稅額沖當期銷項稅額 =0.585 (1+17%) 17%=0.085(萬元萬元) 購進貨物退回廠家購

35、進貨物退回廠家沖當期進項稅額沖當期進項稅額 =0.468 (1+17%) 17%=0.068(萬元萬元)（六）返利問題（六）返利問題 當期應沖減進項稅金當期應沖減進項稅金 =當期取得的返還資金當期取得的返還資金 （1+所購貨物適用所購貨物適用增值稅稅率）增值稅稅率） 所購貨物適用增值稅稅率所購貨物適用增值稅稅率公式的理解公式的理解 應納增值稅額應納增值稅額 當期銷項稅額（當期進項稅額當期銷項稅額（當期進項稅額當期當期轉出的進項稅額轉出的進項稅額）期初未抵扣的進項稅期初未抵扣的進項稅額額四、簡易辦法應納增值稅的計算四、簡易辦法應納增值稅的計算 小規模納稅人小規模納稅人銷售貨物或應稅勞務，實行簡銷售貨物或應稅勞務，實行簡易辦法計算應納稅額，按銷