1、 第九章第九章 房產稅房產稅 (House Tax)一 概念o房產稅是以房產為課稅對象，以房產的計稅余值或租金收入為計稅依據，向房產所有人或經管人征收的一種稅。o財政部部長謝旭人明確，2012年，將適當擴大房產稅試點范圍。 二、征稅對象、范圍二、征稅對象、范圍o征稅對象征稅對象房產房產它是有屋面和圍護結構，能遮風避雨，可供人們生產、學習、工作、生活的場所。與房屋不可分割的各種附屬設施或不單獨計價的配套設施，也屬于房屋，應一并征收房產稅；但獨立于房屋之外的建筑物（如水塔、圍墻等）不屬于房屋，不征房產稅。房地產開發企業建造的商品房，在出售前，不征收房產稅；但對出售前房地產開發企業已使用或出租、出借

2、的商品房應按規定征收房產稅。舉例舉例o【例題判斷題】（2005年）對房地產開發企業建造的商品房，在出售前，一律不征收房產稅。（）【答案】n征稅范圍房產稅的征稅范圍為房產稅的征稅范圍為：城市、縣城、建制鎮和工礦區。不包括農村。 三納稅義務人三納稅義務人o房產稅的納稅義務人是征稅范圍內的房屋的產權所有人，包括國家所有和集體、個人所有房屋的產權所有人、承典人、代管人或使用人三類。o產權屬國家所有的，由經營管理單位納稅；產權屬集體和個人所有的，由集體單位和個人納稅。o產權出典的，由承典人納稅。o產權所有人、承典人不在房屋所在地的，由房產代管人或者使用人納稅。o產權未確定及租典糾紛未解決的，亦由房產代管

3、人或者使用人納稅。o無租使用其他房產的問題。o從2009年1月1日起，我國內外資分設稅種的歷史徹底結束。昨日，財政部發布了關于對外資企業及外籍個人征收房產稅有關問題的通知（以下簡稱“通知”），明確外商投資企業、外國企業和組織以及外籍個人（以下簡稱外資企業和外籍個人），須依照中華人民共和國房產稅暫行條例繳納房產稅。 四四 計稅依據和稅率（掌握）計稅依據和稅率（掌握）o一、計稅依據一、計稅依據1.從價計征計稅依據是房產原值一次減除10%30%的扣除比例后的余值。各地扣除比例由當地省、自治區、直轄市人民政府確定。納稅人對原有房屋進行改建、擴建的，要相應增加房屋的原值。 四四 計稅依據和稅率（掌握）計

4、稅依據和稅率（掌握）o需要注意的特殊問題：第一：以房產聯營投資的，房產稅計稅依據應區別對待：o（1）以房產聯營投資，共擔經營風險的，按房產余值為計稅依據計征房產稅；（2）以房產聯營投資，收取固定收入，不承擔經營風險，只收取固定收入的，實際是以聯營名義取得房產租金，因此應由出租方按租金收入計征房產稅。 四四 計稅依據和稅率（掌握）計稅依據和稅率（掌握）o【例題單選題】（2004年）某企業有一處房產原值1000萬元，2003年7月l日用于投資聯營（收取固定收入，不承擔聯營風險），投資期為5年。已知該企業當年取得固定收入50萬元，當地政府規定的扣除比例為20%。該企業2003年應繳納房產稅（）。萬元

5、萬元萬元萬元 o【答案】C【解析】以房產聯營投資，不擔風險，只收取固定收入，應由出租方按租金收入計繳房產稅；應納房產稅= 1000（1-20%）1.2%2+5012% = 10.8萬元 四四 計稅依據和稅率（掌握）計稅依據和稅率（掌握）o第二，融資租賃房屋的，以房產余值為計稅依據計征房產稅，租賃期內該稅的納稅人，由當地稅務機關根據實際情況確定。o注:對融資租賃房屋的情況，由于租賃費包括購進房屋的價款、手續費、借款利息等，與一般房屋出租的“租金”內涵不同，同租賃期滿后，當承租方償還最后一筆租賃費時，房屋產權要轉移到承租方。這實際是一種變相的分期付款購買固定資產的形式，所以在計征房產稅時應以房產余

6、值計算征收，至于租賃內房產的納稅人，由當地稅務機關根據實際情況確定。 四四 計稅依據和稅率（掌握）計稅依據和稅率（掌握）o第三，房屋附屬設備和配套設施的計稅規定（1）凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，如中央空調、電氣及智能化樓宇設備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應計入房產原值，計征房產稅。（2）對于更換房屋附屬設備和配套設施的，在將其價值計入房產原值時，可扣減原來相應設施和設施的價值；對附屬設施和配套設施中易損壞、需要經常更換的零配件，更新后不再計入房產原值。（3）納稅人對原有房屋進行改建、擴建的，要相應的增加房屋的原值。四四 計稅依據和稅率（掌握）計稅依據和稅率（

7、掌握）o（4）房屋附屬設備和配套設施的計稅規定。凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，如給排水、采暖、消防、中央空調、電氣及智能化樓宇設備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應計入房產原值，計征房產稅。對于更換房屋附屬設備和配套設施的，在將其價值計入房產原值時，可扣減原來相應設備和配套設施中易損壞、需要經常更換的零配件，更新后不再計入房產原值。四四 計稅依據和稅率（掌握）計稅依據和稅率（掌握）o（5）居民住宅區內業主共有經營性房產繳納房產稅。由實際經營的代管人或使用人繳納房產稅。其中自營的，依照房產原值減除10%至30%后的余值計征，沒有房產原值或不能將業主共有房產與其他房產

8、與其他房產的原值準確劃分開的，由房產所在地地方稅務機關參照同類房產核定房產原值；出租的，依照租金收入計征。四四 計稅依據和稅率（掌握）計稅依據和稅率（掌握）o2.從租計征計稅依據為房產租金收入。如果是以勞務或者其他形式為報酬抵付房租收入的，應根據當地同類房產的租金水平，確定一個標準租金額從租計征。o【例題判斷題】（2007年）房產出租時，如果以勞務為報酬抵付房租收入的，應根據當地同類勞務的平均價格折算為房租收入，據此計征房產稅。（） o【答案】【解析】房屋出租時，如果以勞務報酬抵付房租收入的，應根據當地同類房產的租金水平，確定一個標準租金額從租計征。 四四 計稅依據和稅率（掌握）計稅依據和稅率

9、（掌握）o二、稅率二、稅率1.從價計征：稅率為1.2%；2.從租計征：稅率為12%，對個人按市場價格出租的居民住房，暫按4%稅率征收房產稅。房屋租賃主要涉及房產稅、營業稅、城市維護建設稅和教育費附加、印花稅、城鎮土地使用稅、所得稅等稅種。o財政部、國家稅務總局，自年月日起，對個人出租住房，不區分用途，在稅率的基礎上減半征收營業稅，按的稅率征收房產稅。對企事業單位、社會團體以及其他組織按市場價格向個人出租用于居住的住房，減按的稅率征收房產稅。o自年月日起，對個人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅。對個人出租住房，不區分用途，免征城鎮土地使用稅。 四四 計稅依據和稅率（掌握）計稅依據和稅率（

10、掌握）o財政部、國家稅務總局，自年月日起，對個人出租住房，不區分用途，在稅率的基礎上減半征收營業稅，按的稅率征收房產稅。對企事業單位、社會團體以及其他組織按市場價格向個人出租用于居住的住房，減按的稅率征收房產稅。o自年月日起，對個人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅。對個人出租住房，不區分用途，免征城鎮土地使用稅。 舉例o【例題單選題】（2003年）某企業2002年1月1日的房產原值為3000萬元，4月1日將其中原值為1000萬元的臨街房出租給某連鎖商店，月租金5萬元。當地政府規定允許按房產原值減除20%后的余值計稅。該企業當年應繳納房產稅（）。萬元B.24萬元C.27萬元萬元o【答案】

11、C【解析】自身經營用房的房產稅按房產余值從價計征，臨街房4月1日才出租，1至3月仍從價計征，自身經營用房應納房產稅=（3000-1000）（1-20%）1.2%+1000（1-20%）1.2%123=19.2+2.4=21.6 （萬元）；出租的房產按本年租金從租計征=59（月）12%=5.4（萬元），當年應納房產稅=21.6+5.4=27（萬元）。舉例o【例題單選題】（2005年）趙某擁有兩處房產，一處原值60萬元的房產供自己和家人居住，另一處原值20萬元的房產于2004年7月1日出租給王某居住，按市場價每月取得租金收入1200元。趙某當年應繳納的房產稅為（）。A.288元B.576元C.84

12、0元D.864元 o【答案】A【解析】應納房產稅=120064%=288（元）五稅收優惠五稅收優惠o（一）國家機關、人民團體、軍隊自用的房產免征房產稅。但上述免稅單位的出租房產以及非自身業務使用的生產、營業用房，不屬于免稅范圍。（二）由國家財政部門撥付事業經費的單位，如學校、醫療衛生單位、托兒所、幼兒園、敬老院、文化、體育、藝術這些實行全額或差額預算管理的事業單位所有的，本身業務范圍內使用的房產免征房產稅。（三）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產免征房產稅。五稅收優惠五稅收優惠o（四）個人所有非營業用的房產免征房產稅。個人所有的非營業用房，主要是指居民住房，不分面積多少，一律免征房產稅。對個人

13、擁有的營業用房或者出租的房產，不屬于免稅房產，應照章納稅。（五）對行使國家行政管理職能的中國人民銀行總行（含國家外匯管理局）所屬分支機構自用的房產，免征房產稅。五稅收優惠五稅收優惠o（六）經財政部批準免稅的其他房產。1.損壞不堪使用的房屋和危險房屋，經有關部門鑒定，在停止使用后，可免征房產稅。2.納稅人因房屋大修導致連續停用半年以上的，在房屋大修期間免征房產稅。 3.基建工地的臨時性房屋，在施工期間免征4.為鼓勵利用地下人防設施，暫不征收房產稅。5.對房管部門經租的居民住房。6.對高校后勤實體免征房產稅。五稅收優惠五稅收優惠o7.對非營利性醫療機構、疾病控制機構和婦幼保健機構等衛生機構自用的房

14、產，免征房產稅。8.老年服務機構自用的房產。9.按政府規定價格出租的公有住房和廉租住房。10.對郵政部門坐落在征稅范圍內的房產需交房產稅，反之，則不交房產稅。11.向居民供熱并向居民收取采暖費的供熱企業暫免征收房產稅。不包括從事熱力生產但不直接向居民供熱的企業。 廉租住房經管單位的租金收入免舉例o【例題單選題】某供熱企業生產用房原值8000萬元，還擁有一個內部職工醫院、一個幼兒園、一個超市和一個學校，房產的原值分別為280萬元、100萬元、100萬元和120萬元。已知當地政府規定的扣除比例為20%， 2007年度該企業取得供熱總收入5000萬元，其中2000萬元為向居民供熱取得的收入。該企業2

15、007年度應繳納的房產稅為（）萬元。o【答案】B【解析】內部職工醫院、幼兒園、學校均屬于房產稅免稅單位，向居民供熱并向居民收取采暖費的供熱企業暫免征收房產稅。該企業繳納的房產稅=（8000+100）（1-20%）1.2%（50002000）5000=46.66萬元。舉例舉例o12.自2006年1月1日起至2008年12月31日，對為高校學生提供住宿服務并按高教系統收費標準收取租金的學生公寓，免征房產稅。o【例題多選題】（2005年）下列各項中，關于房產稅的免稅規定表述正確的有（）。A.對高校后勤實體免征房產稅B.對非營利性醫療機構的房產免征房產稅C.房管部門向居民出租的公有住房免征房產稅D.應

16、稅房產大修停用三個月以上的，在大修期間可免征房產稅o【答案】AC舉例舉例o【例題單選題】 （2007年）某企業2006年2月委托一施工單位新建廠房，9月對建成的廠房辦理驗收手續，同時接管基建工地上價值100萬元的材料棚，一并轉入固定資產，原值合計1100萬元。該企業所在省規定的房產余值扣除比例為30%。2006年企業該項固定資產應繳納房產稅（）。 萬元 萬元 萬元 萬元o【答案】B【解析】根據房產稅法規定：在基建工地為基建工程服務的各種工棚、材料棚等臨時性房屋，在施工期間一律免征房產稅；當施工結束后，施工企業將這種臨時性房屋交還或估價轉讓給基建單位的，應從基建單位接受的次月起照章納稅。本題中9

17、月廠房辦理驗收手續，10月計算房產稅，當年為3個月。2006年應納房產稅1100（1-30%）1.2%3/122.31（萬元）六申報繳納六申報繳納 o納稅期限 房產稅按年計算，分期繳納。具體繳納期限由省、自治區、直轄市人民政府確定。一般按季或半年征收一次，在季度或半年規定某一個月進行征收。：15日o納稅地點 房產稅的納稅地點為房產所在地，由房產所在地的稅務機關負責征收。房產不在同一地方的納稅人，應按房產的坐落地點分別向房產所在地的稅務機關申報繳納。六申報繳納六申報繳納 o納稅義務發生時間 （重點是：納稅義務發生時間當月與次月區分） 1、將原有房產用于生產經營，從生產經營之月起納稅。 2、新建或

18、新購入的房產用于生產經營，應在建成或購入30日內，向房產所在地稅務機關辦理納稅申報登記，從次月起開始納稅。 3、委托施工企業建設的房產，從辦理驗收手續之次月起納稅。 4、購置存量房，從辦理過戶手續之次月起納稅。 5、出租出借房產，從交付出租出借房產之次月起納稅。舉例o【例題多選題】（2007年）下列各項中，符合房產稅納稅義務發生時間規定的有（）。A.將原有房產用于生產經營，從生產經營之次月起繳納房產稅B.委托施工企業建設的房屋，從辦理驗收手續之次月起繳納房產稅C.購置存量房，自權屬登記機關簽發房屋權屬證書之次月起繳納房產稅D. 購置新建商品房，自權屬登記機關簽發房屋權屬證書之次月起繳納房產稅舉

19、例o【答案】BC【解析】將原有房產用于生產經營，從生產經營之月起繳納房產稅， A選項不正確；選項購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起繳納房產稅,D選項表述不正確。o房產稅的重點問題：計稅依據、稅率稅額計算中需要考慮：優惠政策、與其他稅種的結合。 第十章第十章 車船稅車船稅 (Vehicle and Vessel Tax) 一一 概念概念o 是對在我國境內依法應當到公安、交警、農業、漁業、軍事等管理部門辦理登記的車輛和船舶根據其種類，按照規定的計稅單位和年稅額標準計算征收的一種財產稅(2007.1.1)二二 征稅對象征稅對象o一、車輛一、車輛包括機動車輛和非機動車輛。二、船舶二、船舶三三 納稅

20、義務人納稅義務人o在中華人民共和國境內，車輛、船舶（以下簡稱車船）的所有人或者管理人為車船稅的納稅人。o外商投資企業和外國企業以及外籍人員適用車船稅的規定。o交強險保險機構為代收代繳義務人見費出單) 四四 稅目與稅率稅目與稅率分類定額稅率分類定額稅率o見稅額表見稅額表o內蒙古自治區車船稅實施辦法內蒙古自治區車船稅實施辦法已經已經2007年年8月月17日施行日施行o載客汽車:大型載客汽車每輛600元包括電車o中型載客汽車每輛540元o小型載客汽車每輛420元o微型載客汽車每輛360元o載貨汽車按自重每噸84元包括半掛牽引車、掛車、專項作業車、輪式專用機械車四四 稅目與稅率稅目與稅率分類定額稅率分

21、類定額稅率o三輪汽車、低速貨車按自重每噸60元o摩托車每輛80元包括二輪、三輪o機動船（按凈噸位每噸）：凈噸位小于或等于200噸3元o凈噸位201噸至2000噸4元o凈噸位2001噸至10000噸5元o凈噸位10001噸以上6元o拖船和非機動駁船分別按機動船舶稅額的50計算五稅收優惠五稅收優惠o一、法定減免一、法定減免1.非機動車船（不包括非機動駁船）：非機動車，是指以人力或者畜力驅動的車輛，以及符合國家有關標準的殘疾人機動輪椅車、電動自行車等車輛；2.拖拉機：是指在農業（農業機械）部門登記為拖拉機的車輛；3.捕撈、養殖漁船：是指在漁業船舶管理部門登記為捕撈船或者養殖船的漁業船舶。不包括在漁業

22、船舶管理部門登記為捕撈船或者養殖船以外類型的漁業船舶。五稅收優惠五稅收優惠 4.軍隊、武警專用的車船：是指按照規定在軍隊、武警車船管理部門登記，并領取軍用牌照、武警牌照的車船； 5.警用車船：是指公安機關、國家安全機關、監獄、勞動教養管理機關和人民法院、人民檢察院領取警用牌照的車輛和執行警務的專用船舶； 6.按照有關規定已經繳納船舶噸稅的船舶； 7.依照我國有關法律和我國締結或者參加的國際條約的規定應當予以免稅的外國駐華使館、領事館和國際組織駐華機構及其有關人員的車船。 二、特定減免二、特定減免o省、自治區、直轄市人民政府可以根據當地實際情況，對城市、農村公共交通車船給予定期減稅、免稅。（內蒙

23、古對城市、農村公共交通車船免征車船稅。）o 前款所稱的城市、農村公共交通車船是指在城市、旗縣城、蘇木鄉鎮所在地范圍內從事公共交通運輸的車船。舉例o【例題多選題】（2007年）下列車船屬于法定免稅的有（）。A.專項作業車B.警用車船C.非機動駁船D.捕撈、養殖漁船o【答案】BD【解析】非機動駁船、專項作業車不在免稅范圍之內，A、C選項不正確。 六應納稅額的計算六應納稅額的計算o計稅依據計稅依據輛、凈噸位、自重、噸位。輛、凈噸位、自重、噸位。1.納稅人在購買機動車交通事故責任強制保險時，應當向扣繳義務人提供地方稅務機關出具的本年度車船稅的完稅憑證或者減免稅證明。2.拖船按照發動機功率每2馬力折合凈

24、噸位1噸計算征收車船稅。3.車輛自重尾數在0.5噸以下（含0.5噸）的，按照0.5噸計算(3.2=3.5)；超過0.5噸的，按照1噸計算(3.8=4)。船舶凈噸位尾數在0.5噸以下（含0.5噸）的不予計算，超過0.5噸的按照1噸計算。l噸以下的小型車船，一律按照1噸計算。 舉例o二、應納稅額的計算方法二、應納稅額的計算方法 購置的新車船，購置當年的應納稅額自納稅義務發生的當月起按月計算。計算公式為：應納稅額年應納稅額12應納稅月份數o【例題多選題】下列項目中，以“輛”為計稅依據計算車船稅的有（）。A.船舶B.摩托車C.客車D.貨車o【答案】BC【解析】選項A，船舶以“凈噸位”為計稅依據；選項D

25、，貨車以“自重噸位”為計稅依據。 舉例o【例題單選題】（2007年）某運輸公司2006年有貨運汽車（帶掛車）10輛，每輛汽車載重20噸，掛車載重15噸；公司所在地載貨汽車年稅額50元噸。該公司全年應繳納車船使用稅（）。 oA.10000元B.12250元C.15250元D17500元o【答案】C【解析】根據原車船使用稅法規定：載貨汽車以凈噸位為計稅標準；機動車掛車，按機動載貨汽車稅額的7折計征車船稅。本題應納車船稅102050+10155070%15250元。【提示】根據現行車船稅規定，載貨汽車以自重每噸為計稅標準，也沒有稅額7折征稅的規定。本題應納車船稅102050+10155017500（

26、元）。 舉例o【例題單選題】某小型運輸公司擁有并使用以下車輛：（1）農業機械部門登記的拖拉機5輛，自重噸位為2噸；（2）自重5噸的載貨卡車10輛；（3）自重噸位為4噸的汽車掛車5輛。當地政府規定，載貨汽車的車輛稅額為60元/噸，該公司當年應納車船稅為（）。 A.3900元B.4020元C.4200元D.4260元o【答案】C【解析】（1）在農業（農業機械）部門登記為拖拉機的車輛，免征車船稅；（2）卡車應納稅額560103000元；（3）汽車掛車沒有優惠的規定，應納稅額46051200元。該運輸公司應納車船稅3000+12004200元。 三、保險機構代收代繳車船稅和滯納三、保險機構代收代繳車船

27、稅和滯納金的計算金的計算o（一）特殊情況下車船稅應納稅款的計算 1.購買短期“交強險”的車輛當年應繳計稅單位年單位稅額應納稅月份數122.已向稅務機關繳稅的車輛或稅務機關已批準減免稅的車輛減稅車輛應納稅額減稅前應納稅額（1-減稅幅度）o（二）欠繳車船稅的車輛補繳稅款的計算往年補繳計稅單位年單位稅額（本次繳稅年度-前次繳稅年度-1）o（三）滯納金計算每一年度欠稅應加收的滯納金欠稅金額滯納天數0.5七征收管理七征收管理o納稅義務發生時間及納稅期限納稅義務發生時間及納稅期限1.車船管理部門核發的車船登記證書或者行駛證書所記載日期的當月。2.未按照規定到車船管理部門辦理應稅車船登記手續的，以車船購置發

28、票所載開具時間的當月3. 未辦理車船登記手續且無法提供車船購置發票的，由主管地稅機關核定納稅義務發生時間。o按年申報，具體由省規定（內蒙古按年申報繳納，一次繳清全年稅款 納稅期限：代收代繳部分15日）納稅地點（內蒙古）納稅地點（內蒙古）1納稅人自行申報繳納車船稅的，以納稅人所在地為納稅地；2法定扣繳義務人代收代繳車船稅的，以扣繳義務人所在地為納稅地；3納稅人跨地區使用的車船，以車船的登記地為納稅地； 4有特殊情況需要調整納稅地的，由自治區地方稅務機關確定。 5跨省、自治區、直轄市使用的車船，納稅地點為車船的登記地。 征收管理征收管理o三、納稅申報三、納稅申報1.車船的所有人或者管理人未繳納車船

29、稅的，使用人應當代為繳納車船稅。注會237 o四、其他管理規定四、其他管理規定o本章重點內容：1.車船稅的計稅依據；2.車船稅稅額的計算；3.車船稅的減免稅優惠；4.車船稅的征收管理排量排量 基準稅額基準稅額o1.0升(含)以下 60元至360元o1.0升以上至1.6升(含) 300元至540元o1.6升以上至2.0升(含) 360元至660元o2.0升以上至2.5升(含) 660元至1200元o2.5升以上至3.0升(含) 1200元至2400元o3.0升以上至4.0升(含) 2400元至3600元o4.0升以上 3600元至5400元新車船稅新車船稅o 車船稅的征收管理排量排量 基準稅額基

30、準稅額o1.0升(含)以下 60元至360元o1.0升以上至1.6升(含) 300元至540元o1.6升以上至2.0升(含) 360元至660元o2.0升以上至2.5升(含) 660元至1200元o2.5升以上至3.0升(含) 1200元至2400元o3.0升以上至4.0升(含) 2400元至3600元o4.0升以上 3600元至5400元新車船稅新車船稅o全國人大常委會23日第二次審議時候，就對原草案規定作出大幅調整，降低排氣量在2.0升及以下乘用車的稅額。據了解，經表決通過的最后方案為：乘用車排氣量1.0升以下的，為60元至360元，將1.0升以上至1.6升的稅額幅度由草案原來規定的360

31、元至660元，降至300元至540元；將1.6升以上至2.0升的稅額幅度由草案原來規定的660元至960元，降至360元至660元；2.0升以上至4.0升的稅額幅度也作了微調。這意味著，1.6升到2.0升的車輛稅負沒有變化，此外1.6升以下乘用車的車船稅征收幅度有所降低。o目前我國機動車保有輛達1.9億輛，乘用車也有5千多萬輛，目前2.0升及以下乘用車占乘用車總數的87%左右。 新車船稅新車船稅o車船稅法出臺后，乘用車車船稅年基準稅額從1.0升以下的60元至360元，到4.0升以上的3600元至5400元，最大差距將達到90倍。 “差距拉得如此之大，恰恰反映出政府希望車船稅可以對汽車消費起到一

32、定的導向作用，引導人們購買小排量、低能耗的車輛，盡可能節約能源o據財政部測算，汽車排氣量和價值之間有著正相關關系，相關性高達97%，也就是說一般排氣量越大的車價值越高。因此，專家認為以排氣量計征車船稅能夠體現它的財產稅性質。英國、德國、日本、韓國等國家也是按排氣量征稅。 新車船稅新車船稅o游艇稅額游艇稅額4800元至元至6萬元萬元o車船稅法規定，游艇的車船稅以游艇長度作為計稅依據，稅額幅度為每米600元至2000元。o據了解，游艇的長度約在8米至30米，據此，游艇的稅額約為每艘4800元至6萬元。o“按照稅收法定的原則，對游艇要征稅。乘用車是代步工具，而游艇主要用于休閑娛樂。在中國目前的發展水

33、平上，游艇還屬于高檔消費品，因此對游艇的稅額幅度應該適當提高新車船稅新車船稅o新能源車船可減免車船稅新能源車船可減免車船稅o對節能、新能源等車船，新通過的車船稅法明確，可以減征或者免征車船稅。對受嚴重自然災害影響納稅困難以及有其他特殊原因確需減稅、免稅的，可以減征或者免征車船稅。具體方法由國務院規定，并報全國人民代表大會常務委員會備案。o同時，車船稅法規定，捕撈、養殖漁船；軍隊、武裝警察部隊專用的車船；警用車船；依照法律規定應當予以免稅的外國駐華使領館、國際組織駐華代表機構及其有關人員的車船，免征車船稅。o此外，省、自治區、直轄市人民政府根據當地實際情況，可以對公共交通車船，農村居民擁有并主要

34、在農村地區使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅。o新車船稅新車船稅o登記驗車需提交繳稅證明登記驗車需提交繳稅證明o車船稅法明確規定，車主登記、定期檢驗車輛時應向公安機關交通管理部門提交繳納車船稅證明。o法律規定，車船稅按年申報繳納。具體申報繳納期限由省、自治區、直轄市人民政府規定。o根據車船稅法，從事機動車第三者責任強制保險業務的保險機構為機動車車船稅的扣繳義務人，應當在收取保險費時依法代收車船稅，并出具代收稅款憑證。o同時，車輛所有人或者管理人在申請辦理車輛相關登記、定期檢驗手續時，應當向公安機關交通管理部門提交依法納稅或者免征證明。公安機關交通管理部門核查后辦理相關手

35、續。 新車船稅新車船稅o 第十一章第十一章 印花稅印花稅 Stamp Duty 一一 概念概念o印花稅的納稅人，是對經濟活動和經濟交往中書立、使用、領受印花稅法所列舉的憑證的單位和個人征收的一種稅o特點:1.兼憑證稅和行為稅性質 2.征收范圍廣泛 3.稅收負擔比較輕 4.由納稅人自行完成納稅義務二稅目、稅率二稅目、稅率o稅目稅目:13個個1. 10類合同 2.營業帳簿3.權力許可證照4.“產權轉移書據”：是指單位和個人產權的買賣、繼承、贈與、交換、分割等所立的書據，包括土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同、商品房銷售合同等權力轉移合同，以及個人無償贈與不動產所簽訂的“個人無償贈與不動產登記表

36、”等。舉例舉例o【例題多選題】下列各項中，應當征收印花稅的項目有（）。（2000年）A.產品加工合同B.法律咨詢合同C.技術開發合同D.出版印刷合同o【答案】ACD 舉例舉例o【例題多選題】下列各項中，應按“產權轉移書據”稅目征收印花稅的有（）。（2007年）A.商品房銷售合同 B.土地使用權轉讓合同 C.專利申請權轉讓合同D.個人無償贈與不動產登記表o【答案】ABD二二 稅目、稅率稅目、稅率o二、稅率（需記，社會上考試不給）二、稅率（需記，社會上考試不給）印花稅的稅率有兩種形式，即比例稅率和定額稅率。1.適用0.05稅率的為“借款合同”；2.適用0.3稅率的為“購銷合同”、“建筑安裝工程承包

37、合同”、“技術合同”；3.適用0.5稅率的是“加工承攬合同”、“建筑工程勘察設計合同”、“貨物運輸合同”、“產權轉移書據”、“營業賬簿”稅目中記載資金的賬簿；二二 稅目、稅率稅目、稅率4.適用1稅率的為“財產租賃合同”、“倉儲保管合同”、“財產保險合同”；5.適用3稅率的是“股權轉讓書據”（下調至 1 ；2008.919賣方單邊征收） o【例題判斷題】印花稅實行比例稅率和定額稅率兩種稅率。現行適用的比例稅率，最高的是最低的20倍（）。 （2009年）o【答案】 “股權轉讓書據”稅率2，所以三納稅義務人三納稅義務人o印花稅的納稅人，是在中國境內書立、使用、領受印花稅法所列舉的憑證，并應依法履行納

38、稅義務的單位和個人，包括內、外資企業，各類行政（機關、部隊）和事業單位，中、外籍個人。印花稅的納稅人，按照所書立、使用、領受的應稅憑證不同，又可分為以下六類：立合同人、立據人、立賬簿人、領受人、使用人、各類電子應稅憑證的簽訂人。三納稅義務人三納稅義務人o立合同人：指合同的當事人。不包括合同的擔保人、證人、鑒定人o立據人o立賬簿人：營業賬簿的納稅人是立賬簿人。o領受人：權利、許可證照的納稅人是領受人。o使用人：在國外書立、領受，但在國內使用的應稅憑證，其納稅人是使用人o各類電子應稅憑證的簽訂人 四應納稅額的計算（掌握）四應納稅額的計算（掌握）o應納稅額計稅金額比例稅率應納稅額憑證件數固定稅額（5

39、元）余額計稅：貨物運輸合同、技術合同（一）、計稅依據的一般規定（一）、計稅依據的一般規定o1.購銷合同，計稅依據為購銷金額。如果是以物易物方式簽訂的購銷合同，計稅金額為合同所載的購、銷金額合計數，適用稅率0.3。o2.加工承攬合同，計稅依據為加工或承攬收入。（一）、計稅依據的一般規定（一）、計稅依據的一般規定o（1）如果是由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分別記載加工費金額與原材料金額的，加工費金額按“加工承攬合同”，原材料金額按“購銷合同”計稅，兩項稅額相加數，即為合同應貼印花；若合同中未分別記載，則就全部金額依照加工承攬合同計稅貼花。o（2）如果由委托方提供原材料金額的，原材料

40、不計稅，計稅依據為加工費和輔料，適用稅率0.5。 舉例o【例題判斷題】對于由委托方提供原材料的加工承攬合同，凡是合同中分別記載加工費金額和原材料金額的，應分別按“加工承攬合同”和“購銷合同”計稅貼花；若合同中未分別記載，則應就全部金額依照“加工承攬合同”計稅貼花。（）（2007年）【答案】【解析】由委托方提供原材料的，按加工費和輔料金額依加工承攬合同計稅，原材料不交印花稅。舉例o【例題計算題】某高新技術企業與廣告公司簽訂廣告制作合同1份，分別記載加工費3萬元，廣告公司提供的原材料7萬元；計算高新技術企業應當繳納的印花稅。【答案】應納稅額300000.5700000.336（元） （一）、計稅依

41、據的一般規定（一）、計稅依據的一般規定o3.建設工程勘察設計合同，計稅依據為勘察、設計收取的費用（即勘察、設計收入）。o4.建筑安裝工程承包合同，計稅依據為承包金額，不得剔除任何費用。施工單位將自己承包的建設項目分包或轉包給其他施工單位所簽訂的分包合同或轉包合同，應以新的分包合同或轉包合同所載金額為依據計算應納稅額。舉例o【例題單選題】某建筑公司與甲企業簽訂一份建筑承包合同，合同金額6000萬元（含相關費用50萬元）。施工期間，該建筑公司又將其中價值800萬元的安裝工程轉包給乙企業，并簽訂轉包合同。該建筑公司此項業務應繳納印花稅（）。 萬元 萬元 萬元 萬元 o【答案】D【解析】施工企業將承包

42、工程分包或轉包所簽合同，應根據分包合同或轉包合同計載金額計算應納稅額，該建筑公司此項業務應納印花稅（6000+800）0.32.04（萬元）。 （一）、計稅依據的一般規定（一）、計稅依據的一般規定o5.財產租賃合同，計稅依據為租賃金額（即租金收入）。注意兩點：o（1）稅額不足1元的按照1元貼花。o（2）財產租賃合同只是規定（月）天租金而不確定租期的，先定額5元貼花，再結算時按實際補貼印花。（兩步交稅法）舉例o【例題單選題】 2006年1月，甲公司將閑置廠房出租給乙公司，合同約定每月租金2500元，租期未定。簽訂合同時，預收租金5 000元，雙方已按定額貼花。5月底合同解除，甲公司收到乙公司補交

43、租金7500元。甲公司5月份應補繳印花稅（）。（2007年）元B.8元元元o【答案】A【解析】根據印花稅法規定：有些合同在簽訂時無法確定計稅金額，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結算時再按實際金額計稅，補貼印花稅票。應補繳印花稅（50007500）157.5（元）舉例o6.貨物運輸合同，計稅依據為取得的運輸費金額（即運費收入），不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等。o【例題計算題】某企業與貨運公司簽訂運輸合同，載明運輸費用8萬元（其中含裝卸費0.5萬元），貨運合同應納印花稅為多少？o【答案】貨運合同應納印花稅（8萬元0.5萬元）0.51000037.5（元） （一）、計稅依據的一般規定（一）

44、、計稅依據的一般規定o7.倉儲保管合同，計稅依據為倉儲保管的費用（即保管費收入）。o8.借款合同，計稅依據為借款金額（即借款本金），特殊情況應了解 （1）凡是一項信貸業務既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據的，只以借款合同所載金額為計稅依據計稅貼花；凡是只填開借據并作為合同使用的，應以借據所載金額為計稅依據計稅貼花。（2）借貸雙方簽訂的流動周轉性借款合同，一般按年（期）簽訂，規定最高限額，借款人在規定的期限和最高限額內隨借隨還，為避免加重借貸雙方的負擔，對這類合同只以其規定的最高限額為計稅依據，在簽訂時貼花一次，在限額內隨借隨還不簽訂新合同的，不再貼花。（一）、計稅依據的一般規定（一）、計稅依

45、據的一般規定（3）對借款方以財產作抵押，從貸款方取得一定數量抵押貸款的合同，應按借款合同貼花；在借款方因無力償還借款而將抵押財產轉移給貸款方時，應再就雙方書立的產權書據，按產權轉移書據的有關規定計稅貼花（4）對銀行及其他金融組織的融資租賃業務簽訂的融資租賃合同，應按合同所載租金總額，暫按借款合同計稅。 舉例o【例題單選題】某鋼鐵公司與機械進出口公司簽訂購買價值2000萬元設備合同，為購買此設備向商業銀行簽訂借款2000萬元的借款合同。后因故購銷合同作廢，改簽融資租賃合同，租賃費1000萬元。根據上述情況，該廠一共應繳納印花稅為（）【答案】DA.1500元 B.6500元 C.7000元 D.7

46、500元 o【解析】本題涉及三項應稅行為o1購銷合同應納稅額20000.30.6萬元，產生納稅義務后合同作廢不能免稅；o2借款合同應納稅額20000.050.1萬元；o3融資租賃合同屬于借款合同，應納稅額10000.050.05（萬元）。o該廠應納稅額0.6+0.1+0.050.75萬元舉例o9.財產保險合同，計稅依據為支付（收取）的保險費金額，不包括所保財產的金額。o10.技術合同，計稅依據為合同所載的價款、報酬或使用費。技術開發合同研究開發經費不作為計稅依據。o【例題單選題】甲企業與丙企業簽訂一份技術開發合同，記載金額共計500萬元，其中研究開發費用為100萬元。該合同甲、乙各持一份，共應

47、繳納的印花稅為（）。【答案】BA.500元 B.2400元C.3000元 D.3600元o【解析】應納稅額（500-100）0.320.24（萬元） （一）、計稅依據的一般規定（一）、計稅依據的一般規定o11.產權轉移書據，計稅依據為書據中所載的金額。購買、繼承、贈予所書立的股權轉讓書據，均依書立時證券市場當日實際成交價格為依據，由立據雙方當事人分別按1的稅率繳納印花稅。o12.營業賬簿（1）記載資金的營業賬簿，以實收資本和資本公積的兩項合計金額為計稅依據。凡“資金賬簿”在次年度的實收資本和資本公積未增加的，對其不再計算貼花。（2）其他營業賬簿，計稅依據為應稅憑證件數。o13.權利、許可證照，

48、計稅依據為應稅憑證件數，每件5元。（一個半稅目）（二）、計稅金額特殊規定（二）、計稅金額特殊規定o應當全額計稅，不得作任何扣除。o同一憑證，載有兩個或兩個以上經濟事項而適用不同稅目稅率，分別記載金額的，分別計算，未分別記載金額的，按稅率高的計稅。 o按金額比例貼花的應稅憑證，未標明金額的，應按照憑證所載數量及國家牌價計算金額；沒有國家牌價的，按市場價格計算金額，然后按規定稅率計算應納稅額。o應稅憑證所載金額為外國貨幣的，應按照憑證書立當日國家外匯管理局公布的外匯牌價折合成人民幣，然后計算應納稅額。o有些合同，在簽訂時無法確定計稅金額，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結算時再按實際金額計稅，補貼

49、印花。 （二）、計稅金額特殊規定（二）、計稅金額特殊規定o應稅合同在簽訂時納稅義務即已產生，應計算應納稅額并貼花。所以，不論合同是否兌現或是否按期兌現，均應貼花完稅。對已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實際結算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續。o對有經營收入的事業單位，記載經營業務的賬簿，按每件5元。 （二）、計稅金額特殊規定（二）、計稅金額特殊規定o商品購銷活動中，采用以貨換貨方式進行商品交易簽訂的合同，應按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花。 o施工單位將自己承包的建設項目，分包或者轉包給其他施工單位所簽訂的分包合同或者轉包合同，應按的分包或轉包合同所載金額計

50、算應納稅額。o對股票交易征收印花稅均依書立時證券市場當日實際成交價格計算金額，由立據雙方當事人分別按1（從2007年5月30日起為3，2008年4月24日調為1 ）的稅率繳納印花稅。 （二）、計稅金額特殊規定（二）、計稅金額特殊規定o對國內各種形式的貨物聯運，凡在起運地統一結算全程運費的，應以全程運費作為計稅依據，由起運地運費結算雙方繳納印花稅；凡分程結算運費的，應以分程的運費作為計稅依據，分別由辦理運費結算的各方繳納印花稅。對國際貨運，凡由我國運輸企業運輸的，不論在我國境內、境外起運或中轉分程運輸，我國運輸企業所持的一份運費結算憑證，均按本程運費計算應納稅額。由外國運輸企業運輸進出口貨物的，

51、外國運輸企業所持的一份運費結算憑證免納印花稅。 （三）應納稅額的計算方法（三）應納稅額的計算方法o1.適用比例稅率的應稅憑證，以憑證上所記載的金額為計稅依據，計稅公式為：應納稅額計稅金額比例稅率o2.適用定額稅率的應稅憑證，以憑證件數為計稅依據，計稅公式為：應納稅額憑證件數固定稅額（5元） 舉例o【例題單選題】某交通運輸企業2005年12月簽訂以下合同：（1）與某銀行簽訂融資租賃合同購置新車15輛，合同載明租賃期限為3年，每年支付租金100萬元；（2）與某客戶簽訂貨物運輸合同，合同載明貨物價值500萬元，運輸費用65萬元（含裝卸費5萬元，貨物保險費10萬元）；（3）與某運輸企業簽訂租賃合同，合

52、同載明將本企業閑置的總價值300萬元的10輛貨車出租，每輛車月租金4000元，租期未定；（4）與某保險公司簽訂保險合同，合同載明為本企業的50輛車上第三方責任險，每輛車每年支付保險費4000元。該企業當月應繳納的印花稅是（）。（2006年）A.505元B.540元C.605元D.640元舉例【答案】C【解析】（1）融資租賃合同，按合同所載租金總額、暫按借款合同計稅，應納印花稅100（萬元）30.050.015（萬元）150（元）；（2）貨物運輸合同，計稅依據為取得的運輸費金額，不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等，應納印花稅（65510）（萬元）0.50.025（萬元）250（元）；（3）貨

53、車租賃合同，簽訂時無法確定計稅金額，可在簽訂時先按定額5元貼花，應納印花稅5元；（4）財產保險合同，計稅依據為支付（收取）的保險費金額，應納印花稅5040001200（元）。該企業當月應繳納的印花稅150+250+5+200605（元）。 五五 稅收優惠稅收優惠o享受免稅的憑證有：（一）已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本；但以副本或者抄本視同正本使用的，則應另貼印花。（二）財產所有人將財產贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據；（三）國家指定的收購部門與村民委員會、農民個人書立的農副產品收購合同；（四）無息、貼息貸款合同；（五）外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構提供優惠貸款所書立的

54、合同；（六）房地產管理部門與個人簽訂的用于生活居住的租賃合同；（七）農牧業保險合同；（八）特殊貨運合同；五五 稅收優惠稅收優惠o（九）企業改制過程中有關印花稅征免規定（了解） 1.關于資金賬簿的印花稅（1）實行公司制改造的企業在改制過程中成立的新企業（重新辦理法人登記的），其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業建立資本紐帶關系而增加的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規定貼花。（2）以合并或分立方式成立的新企業，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規定貼花。（3）企業債權轉股權新增加的資金按規定貼花。（4）企業

55、改制中經評估增加的資金按規定貼花。五五 稅收優惠稅收優惠o（5）企業其他會計科目記載的資金轉為實收資本或資本公積的資金按規定貼花。2.各類應稅合同的印花稅企業改制前簽訂但尚未履行完的各類應稅合同，改制后需要變更執行主體的，對僅改變執行主體、其余條款未作變動且改制前已貼花的，不再貼花。3.產權轉移書據的印花稅企業因改制簽訂的產權轉移書據免予貼花。4.股權分置試點改革轉讓的印花稅 股權分置改革過程中因非流通股股東向流通股股東支付對價而發生的股權轉讓，暫免征收印花稅。 舉例5 與高校學生簽訂的學生公寓租賃合同，免征印花稅。o【例題多選題】下列各項中，免征或不征印花稅的有（）。A.合同的副本或者抄本作

56、正本使用 B.會計咨詢合同C.財政貼息貸款合同 D.未列明金額的購銷合同o【答案】BC六征收管理與納稅申報六征收管理與納稅申報o（一）、納稅方法：自行貼花、匯貼或匯繳、（一）、納稅方法：自行貼花、匯貼或匯繳、委托代征委托代征1.自行貼花納稅法納稅人發生應稅行為，應自行計算應納稅額，自行購買印花稅票，自行一次貼足印花稅票并加以注銷或劃銷，納稅義務才算全部履行完畢。對于已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應當補貼印花稅票，但多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵用。 2.匯貼或匯繳納稅法o（1）此種方法一般適用于應納稅額較大或者貼花次數頻繁的納稅人。（2）匯貼納稅法。當一份憑證應納稅額超過5

57、00元時，應向稅務機關申請填寫繳款書或者完稅憑證。（3）匯繳納稅法。如果同一種類應稅憑證需要頻繁貼花的，應向當地稅務機關申請按期匯總繳納印花稅。獲準匯總繳納印花稅的納稅人，應持有稅務機關發給的匯繳許可證。匯總繳納的期限，由當地稅務機關確定，但最長不得超過1個月。納稅期限：15日o3.委托代征法稅務機關委托，由發放或者辦理應納稅憑證的單位代為征收印花稅稅款。 舉例o【例題多選題】采用自行貼花方法繳納印花稅的，納稅人應（）。（2005年）A.自行申報應稅行為B.自行計算應納稅額C.自行購買印花稅票D.自行一次貼足印花稅票并注銷o【答案】BCD2008年版印花稅票一套共年版印花稅票一套共9枚枚o圖案

58、分別為圖案分別為1角京劇角京劇空城計空城計中的諸葛亮，中的諸葛亮， 2角豫劇角豫劇花木蘭花木蘭中的花木蘭，中的花木蘭， 5角秦腔角秦腔龍鳳閣龍鳳閣中的徐彥昭，中的徐彥昭， 1元評劇元評劇花為媒花為媒中的張五可，中的張五可， 2元黃梅戲元黃梅戲女駙馬女駙馬中的馮素中的馮素珍，珍， 5元粵劇元粵劇昭君出塞昭君出塞中的王昭君，中的王昭君， 10元川劇元川劇白蛇傳白蛇傳中的紫金鐃鈸，中的紫金鐃鈸， 50元越劇元越劇紅樓夢紅樓夢中的林黛玉、中的林黛玉、 100元昆劇元昆劇十五貫十五貫中的婁阿鼠。中的婁阿鼠。2008年版印花稅票是國家稅務年版印花稅票是國家稅務總局委托國家郵政局郵票印制局設計印刷的，總局委

59、托國家郵政局郵票印制局設計印刷的，設計者為著名郵票設計家王虎鳴。設計者為著名郵票設計家王虎鳴。2010年版印花稅票一套共年版印花稅票一套共9枚枚o2010年中國印花稅票年中國印花稅票徽州古村落徽州古村落一套一套9枚，枚，圖案采用王燾先生的圖案采用王燾先生的“徽州古村落徽州古村落”繪畫為題繪畫為題材，各面值（圖名）分別是：材，各面值（圖名）分別是：1角（徽州古村角（徽州古村落落鄉居耕閑）、鄉居耕閑）、2角（徽州古村落角（徽州古村落水口牧水口牧歸）、歸）、5角（徽州古村落角（徽州古村落廊橋漁歌）、廊橋漁歌）、1元元（徽州古村落（徽州古村落戲臺聽曲）、戲臺聽曲）、2元（徽州古村落元（徽州古村落老街問

60、市）、老街問市）、5元（徽州古村落元（徽州古村落牌坊仰賢）、牌坊仰賢）、10元（徽州古村落元（徽州古村落書院師儒）、書院師儒）、50元（徽州元（徽州古村落古村落祠堂追遠）、祠堂追遠）、100元（徽州古村落元（徽州古村落古古村風和）。村風和）。2011年版印花稅票一套共年版印花稅票一套共9枚枚o2011年版印花稅票一套共年版印花稅票一套共9枚，面值分別枚，面值分別是是1角、角、2角、角、5角、角、1元、元、2元、元、5元、元、10元、元、50元、元、100元，圖案分別選用泥塑、元，圖案分別選用泥塑、刺繡、布藝、面花、馬勺、農民畫、剪紙、刺繡、布藝、面花、馬勺、農民畫、剪紙、皮影、年畫等皮影、年畫