1、合并會計報表合并會計報表北方區業務部北方區業務部 王蕾王蕾魔天記 合并會計報表主要內容合并會計報表主要內容一、概述一、概述二、合并會計報表的概念和特點二、合并會計報表的概念和特點三、合并會計報表的合并理論三、合并會計報表的合并理論四、合并會計報表的合并范圍四、合并會計報表的合并范圍五、合并報表的編制原則五、合并報表的編制原則六、合并會計報表編制程序六、合并會計報表編制程序七、合并報表編制舉例七、合并報表編制舉例一、概述一、概述總體回顧總體回顧合并報表編制涉及的主要調整合并報表編制涉及的主要調整抵消分錄抵消分錄（1）母公司與子公司投資關系的）母公司與子公司投資關系的抵消抵消（2）集團公司之間債權

2、債務的抵）集團公司之間債權債務的抵消消（3）集團公司之間購銷貨物的抵）集團公司之間購銷貨物的抵消消（4）集團公司之間固定資產、無）集團公司之間固定資產、無形資產內部交易的抵消形資產內部交易的抵消合并會計報表的應遵循的原則合并會計報表的應遵循的原則（1）以個別報表為基礎）以個別報表為基礎（2）貫徹一體性原則）貫徹一體性原則（3）貫徹重要性原則）貫徹重要性原則！合并會計報表的前期準備事項合并會計報表的前期準備事項（1）統一母子公司會計報表的會統一母子公司會計報表的會計期間計期間（2）統一母子公司的會計政策）統一母子公司的會計政策（3）母公司對子公司的投資采用）母公司對子公司的投資采用權益法核算權益

3、法核算（4）對子公司用外幣表示的報表）對子公司用外幣表示的報表進行折算進行折算合并會計報表的合并范圍合并會計報表的合并范圍（1）應納入合并報表編制范圍的）應納入合并報表編制范圍的企業企業 實質性的控制權（見控制、共同實質性的控制權（見控制、共同控制、重大影響的形成）控制、重大影響的形成）（2）不應納入合并報表編制范圍）不應納入合并報表編制范圍的企業的企業六種情況：持續經營不存在六種情況：持續經營不存在/短期短期持有持有/資金調度受到控制資金調度受到控制（3）企業在報告期內出售或購買）企業在報告期內出售或購買子公司，應注意的三種情況（大綱子公司，應注意的三種情況（大綱P62-63）合并報表的概念

4、合并報表的概念（1）合并報表的概念）合并報表的概念（2）合并報表的內容）合并報表的內容（3）注意：）注意：按照國家統一會計制度的規定，按照國家統一會計制度的規定，需要編制合并報表的企業除了編制需要編制合并報表的企業除了編制個別報表外，還應當編制合并報表；個別報表外，還應當編制合并報表；在對外提供會計報表時，下列在對外提供會計報表時，下列企業集團必須編制合并會計報表：企業集團必須編制合并會計報表：國有資產授權經營管理的企業國有資產授權經營管理的企業股票上市的企業股票上市的企業需要編制合并會計報表的外資企需要編制合并會計報表的外資企業業需要對外提供合并會計報表的其需要對外提供合并會計報表的其他企業

5、他企業合并報表編制涉及的主要調整合并報表編制涉及的主要調整抵消分錄抵消分錄（1）母公司與子公司投資關系的）母公司與子公司投資關系的抵消抵消（2）集團公司之間債權債務的抵）集團公司之間債權債務的抵消消（3）集團公司之間購銷貨物的抵）集團公司之間購銷貨物的抵消消（4）集團公司之間固定資產、無）集團公司之間固定資產、無形資產內部交易的抵消形資產內部交易的抵消合并會計報表的應遵循的原則合并會計報表的應遵循的原則（1）以個別報表為基礎）以個別報表為基礎（2）貫徹一體性原則）貫徹一體性原則（3）貫徹重要性原則）貫徹重要性原則合并會計報表的前期準備事項合并會計報表的前期準備事項（1）統一母子公司會計報表的會

6、統一母子公司會計報表的會計期間計期間（2）統一母子公司的會計政策）統一母子公司的會計政策（3）母公司對子公司的投資采用）母公司對子公司的投資采用權益法核算權益法核算（4）對子公司用外幣表示的報表）對子公司用外幣表示的報表進行折算進行折算合并會計報表的合并范圍合并會計報表的合并范圍（1）應納入合并報表編制范圍的）應納入合并報表編制范圍的企業企業 實質性的控制權（見控制、共同實質性的控制權（見控制、共同控制、重大影響的形成）控制、重大影響的形成）（2）不應納入合并報表編制范圍）不應納入合并報表編制范圍的企業的企業六種情況：持續經營不存在六種情況：持續經營不存在/短期短期持有持有/資金調度受到控制資

7、金調度受到控制（3）企業在報告期內出售或購買）企業在報告期內出售或購買子公司，應注意的三種情況（大綱子公司，應注意的三種情況（大綱P62-63）合并報表的概念合并報表的概念（1）合并報表的概念）合并報表的概念（2）合并報表的內容）合并報表的內容（3）注意：）注意：按照國家統一會計制度的規定，按照國家統一會計制度的規定，需要編制合并報表的企業除了編制需要編制合并報表的企業除了編制個別報表外，還應當編制合并報表；個別報表外，還應當編制合并報表；在對外提供會計報表時，下列在對外提供會計報表時，下列企業集團必須編制合并會計報表：企業集團必須編制合并會計報表：國有資產授權經營管理的企業國有資產授權經營管

8、理的企業股票上市的企業股票上市的企業需要編制合并會計報表的外資企需要編制合并會計報表的外資企業業需要對外提供合并會計報表的其需要對外提供合并會計報表的其他企業他企業 合并會計報表主要內容合并會計報表主要內容一、概述一、概述二、合并會計報表的概念和特點二、合并會計報表的概念和特點三、合并會計報表的合并理論三、合并會計報表的合并理論四、合并會計報表的合并范圍四、合并會計報表的合并范圍五、合并報表的編制原則五、合并報表的編制原則六、合并會計報表編制程序六、合并會計報表編制程序七、合并報表編制舉例七、合并報表編制舉例合并財務報表合并財務報表準則定義準則定義指反映指反映母公司母公司和其和其全部子公司全部

9、子公司（含特殊目的主體等）形成的企（含特殊目的主體等）形成的企業集團整體財務狀況、經營成果和現金流量的財務報表業集團整體財務狀況、經營成果和現金流量的財務報表1 1、重要概念、重要概念合并財務報表合并財務報表母公司母公司子公司子公司指有一個或一個以上子公司的企業（或主體）指有一個或一個以上子公司的企業（或主體）指被母公司控制的企業指被母公司控制的企業是指一個企業能夠決定另一個企業的財務和經營政是指一個企業能夠決定另一個企業的財務和經營政策，并能據以從另一個企業的經營活動中獲取利益策，并能據以從另一個企業的經營活動中獲取利益的權力。的權力。控制控制1.1.與個別會計報表相比較的特點與個別會計報表

10、相比較的特點 （1 1） 合并會計報表的會計主體是企業集團合并會計報表的會計主體是企業集團 （2 2）合并會計報表是由母公司編制的）合并會計報表是由母公司編制的 （3 3）合并會計報表是以個別會計報表為基礎編）合并會計報表是以個別會計報表為基礎編制的制的 （4 4）合并會計報表有獨特的編制方法）合并會計報表有獨特的編制方法2.2.與匯總會計報表相比較的特點與匯總會計報表相比較的特點 （1 1）編制目的不同）編制目的不同 （2 2）編報范圍不同）編報范圍不同 （3 3）編制方法不同）編制方法不同合并財務報表合并財務報表準則定義準則定義2 2、合并內容、合并內容（1 1）合并資產負債表）合并資產負

11、債表（2 2）合并利潤表）合并利潤表（3 3）合并現金流量表）合并現金流量表（4 4）合并所有者權益（或股東權益）變動表）合并所有者權益（或股東權益）變動表（5 5）附注）附注3 3、編制合并財務報表者、編制合并財務報表者母公司母公司四表一注四表一注 合并會計報表主要內容合并會計報表主要內容一、概述一、概述二、合并會計報表的概念和特點二、合并會計報表的概念和特點三、合并會計報表的合并理論三、合并會計報表的合并理論四、合并會計報表的合并范圍四、合并會計報表的合并范圍五、合并報表的編制原則五、合并報表的編制原則六、合并會計報表編制程序六、合并會計報表編制程序七、合并報表編制舉例七、合并報表編制舉例

12、 1. 母公司理論：合并財務報表是母公司財務報表的擴展，編制合并財務報母公司理論：合并財務報表是母公司財務報表的擴展，編制合并財務報表的基本目的是為母公司股東和債權人服務，子公司的少數股東權益被看做表的基本目的是為母公司股東和債權人服務，子公司的少數股東權益被看做是外人。是外人。l 子公司的少數股東權益作為資產負債表中的負債項目列示。子公司的少數股東權益作為資產負債表中的負債項目列示。l 少數股東在子公司當年凈收益中應享有的收益份額作為合并利潤表中的少數股東在子公司當年凈收益中應享有的收益份額作為合并利潤表中的費用項目列示。費用項目列示。 2. 實體理論：從經濟性質上看，母子公司所組成的企業集

13、團是一個單一的實體理論：從經濟性質上看，母子公司所組成的企業集團是一個單一的個體，合并會計報表應從整個企業集團的角度出發為企業集團的全體股東和個體，合并會計報表應從整個企業集團的角度出發為企業集團的全體股東和債權人服務，子公司少數股權的股東不再被看做是外人。債權人服務，子公司少數股權的股東不再被看做是外人。l 子公司中的少數股東權益是企業集團股東權益的一部分，在資產負債表子公司中的少數股東權益是企業集團股東權益的一部分，在資產負債表中應與母公司權益并列。中應與母公司權益并列。l 合并凈收益屬于企業集團全體股東的收益，要在母公司和子公司少數股合并凈收益屬于企業集團全體股東的收益，要在母公司和子公

14、司少數股東之間進行分配。東之間進行分配。 3. 所有權理論：主要運用于合營企業報表的貶值。是按照控制者在共同控所有權理論：主要運用于合營企業報表的貶值。是按照控制者在共同控制實體中的股權份額來決定共同控制實體的資產、負債、收入、費用等報表制實體中的股權份額來決定共同控制實體的資產、負債、收入、費用等報表要素在合并報表中的金額，在共同控制實體中，分清誰是大股東并沒有什么要素在合并報表中的金額，在共同控制實體中，分清誰是大股東并沒有什么太大的實際意義，因而，在合并報表中也就沒有必要體現出少數股東權益和太大的實際意義，因而，在合并報表中也就沒有必要體現出少數股東權益和少數股東損益及其分配情況了。少數

15、股東損益及其分配情況了。 合并理論合并理論 合并會計報表主要內容合并會計報表主要內容一、概述一、概述二、合并會計報表的概念和特點二、合并會計報表的概念和特點三、合并會計報表的合并理論三、合并會計報表的合并理論四、合并會計報表的合并范圍四、合并會計報表的合并范圍五、合并報表的編制原則五、合并報表的編制原則六、合并會計報表編制程序六、合并會計報表編制程序七、合并報表編制舉例七、合并報表編制舉例 企業合并企業合并 吸收合并：甲吸收合并：甲+乙乙=甲甲 創立合并：甲創立合并：甲+乙乙=丙丙 控股合并：甲控股合并：甲+乙乙=甲甲+乙乙 一、合并范圍一、合并范圍1、應納入合并范圍的企業：、應納入合并范圍的

16、企業：凡是能夠為母公司所凡是能夠為母公司所控制的被投資企業都屬于其合并范圍控制的被投資企業都屬于其合并范圍實質性的控制權！實質性的控制權！ 應當編制合并會計報表的集團企業：應當編制合并會計報表的集團企業：（1）國有資產授權經營管理的企業）國有資產授權經營管理的企業（2）股票上市的企業）股票上市的企業（3）需要編制合并會計報表的外資企業）需要編制合并會計報表的外資企業（4）需要對外編制合并會計報表的其他企業）需要對外編制合并會計報表的其他企業合并財務報表合并財務報表準則定義準則定義 被投資單位被投資單位 子公司子公司 母公母公司擁司擁有被有被投資投資單位單位直接直接+ +間接間接50%50%表決

17、權表決權 50% 50%表決權表決權+ +滿足下列條件之一的：滿足下列條件之一的：（1 1）通過與被投資單位其他投資者之間的協議，）通過與被投資單位其他投資者之間的協議，擁有被投資單位半數以上的表決權擁有被投資單位半數以上的表決權（2 2）根據公司章程或協議，有權決定被投資單）根據公司章程或協議，有權決定被投資單位的財務和經營政策。位的財務和經營政策。（3 3）有權任免被投資單位的董事會或類似機構）有權任免被投資單位的董事會或類似機構的多數成員的多數成員（4 4）在被投資單位的董事會或類似機構占多數）在被投資單位的董事會或類似機構占多數表決權表決權考慮企業和其他企業持有的被投資單位的當期可轉換

18、的可轉換公司債券、考慮企業和其他企業持有的被投資單位的當期可轉換的可轉換公司債券、當期可執行的認股權證等潛在表決權因素當期可執行的認股權證等潛在表決權因素判斷投資企業與判斷投資企業與被投資單位構成母子關系被投資單位構成母子關系（控制關系）（控制關系）標準標準 2、不應納入合并范圍的企業、不應納入合并范圍的企業（1）已準備關停并轉的企業）已準備關停并轉的企業（2）按照破產程序已宣告被清理整頓的子公司）按照破產程序已宣告被清理整頓的子公司（3）已宣告破產的子公司）已宣告破產的子公司（4）準備近期出售而短期持有其半數以上權益性資本的子公司）準備近期出售而短期持有其半數以上權益性資本的子公司（5）非持

19、續經營的所有者權益為負數的子公司）非持續經營的所有者權益為負數的子公司（6）受所在國外匯管制及其他管制，資金調度受到限制的國外資公司）受所在國外匯管制及其他管制，資金調度受到限制的國外資公司持續經營假設不存在持續經營假設不存在持有目的是短期投資持有目的是短期投資資金調度困難資金調度困難 合并會計報表主要內容合并會計報表主要內容一、概述一、概述二、合并會計報表的概念和特點二、合并會計報表的概念和特點三、合并會計報表的合并理論三、合并會計報表的合并理論四、合并會計報表的合并范圍四、合并會計報表的合并范圍五、合并報表的編制原則五、合并報表的編制原則六、合并會計報表編制程序六、合并會計報表編制程序七、

20、合并報表編制舉例七、合并報表編制舉例編制原則編制原則總體回顧總體回顧以個別財務報表為基礎合并財務報表以納入合并范圍的母子公司個別財務報表為基礎，根據其他有關資料，按照權益法調整對子公司的長期股權投資后，由母公司編制。一般性原則編制合并財務報表時應當將母公司和子公司作為一個整體來看待，母公司和子公司發生的經營活動，都應當從企業集團這一整體角度來進行考慮。對于母公司與子公司間相互發生的經濟業務，應當視同同一會計主體內部業務處理，將其影響抵消。這也要求母公司統一子公司所采用的會計政策、會計期間。不一致的，應當按照母公司的會計政策、期間對子公司報表進行必要調整，或者要求子公司按照母公司的政策另行編報財

21、務報表。重要性原則新準則認為會計的重要性主要體現在內部交易的抵消和相關信息的披露上。P公司公司2000年度報表年度報表S公司公司2000年度報表年度報表PS公司公司2000年度年度合并報表合并報表P公司公司2001年度報表年度報表S公司公司2001年度報表年度報表PS公司公司2001年度年度合并報表合并報表P公司公司2002年度報表年度報表S公司公司2002年度報表年度報表PS公司公司2002年度年度合并報表合并報表 如何理解以個別報表為基礎如何理解以個別報表為基礎 如何理解按照權益法調整如何理解按照權益法調整 如何理解一體性原則如何理解一體性原則 P公司公司 S公司公司80萬元萬元未售出未售

22、出100萬元萬元匯總報表匯總報表250180-70合并報表合并報表15080-70P和和S的損益才算實現的損益才算實現150萬元萬元90萬元萬元P公司公司10080-20項項 目目收入收入成本成本-利潤利潤S公司公司150100-50表明表明P公司的公司的20萬元利潤并未實現萬元利潤并未實現對子公司外幣會計報表進行折算：對子公司外幣會計報表進行折算：第十二條第十二條 企業對境外經營的財務報表進行折算時，應當遵循下列規企業對境外經營的財務報表進行折算時，應當遵循下列規定：定：（一）資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期（一）資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折

23、算，所有者權益項目除匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤未分配利潤”項目外，其他項目采項目外，其他項目采用發生時的即期匯率折算。用發生時的即期匯率折算。（二）利潤表中的收入和費用項目，采用交易發生日的即期匯率折（二）利潤表中的收入和費用項目，采用交易發生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯算；也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率折算。率近似的匯率折算。按照上述（一）、（二）折算產生的外幣財務報表折算差額，在資按照上述（一）、（二）折算產生的外幣財務報表折算差額，在資產負債表中所有者權益項目下單獨列示產負債表中所有者權益項目下單

24、獨列示 如何理解一體性原則如何理解一體性原則 合并會計報表主要內容合并會計報表主要內容一、概述一、概述二、合并會計報表的概念和特點二、合并會計報表的概念和特點三、合并會計報表的合并理論三、合并會計報表的合并理論四、合并會計報表的合并范圍四、合并會計報表的合并范圍五、合并報表的編制原則五、合并報表的編制原則六、合并會計報表編制程序六、合并會計報表編制程序七、合并報表編制舉例七、合并報表編制舉例1.設計合并工作底稿。設計合并工作底稿。2.將母公司、納入合并范圍的子公司個別會計報表將母公司、納入合并范圍的子公司個別會計報表各項目的數據過入合并工作底稿，并計算出各項各項目的數據過入合并工作底稿，并計算

25、出各項目的合計數。目的合計數。3.編制抵銷分錄編制抵銷分錄。4.計算合并會計報表各項目的合并數。資產類、成計算合并會計報表各項目的合并數。資產類、成本費用類和利潤分配類的各項目，其合并數根據本費用類和利潤分配類的各項目，其合并數根據該項目加總數加上抵銷分錄借方發生額，減去抵該項目加總數加上抵銷分錄借方發生額，減去抵銷分錄貸方發生額計算確定；負債類、所有者權銷分錄貸方發生額計算確定；負債類、所有者權益類和收益類的各項目，其合并數根據該項目加益類和收益類的各項目，其合并數根據該項目加總數加上抵銷分錄貸方發生額，減去抵銷分錄借總數加上抵銷分錄貸方發生額，減去抵銷分錄借方發生額計算確定。方發生額計算確

26、定。5.填列合并會計報表。填列合并會計報表。編制程序編制程序 項項 目目母公母公司司子公司子公司A子公司子公司B合計合計數數抵銷分錄抵銷分錄合并數合并數借方借方貸方貸方主營業務主營業務收收 入入主營業務主營業務 支支 出出流動資產流動資產固定資產固定資產負債及所有者負債及所有者權益總計權益總計工作底稿工作底稿抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發生的內部交易有抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發生的內部交易有: （1 1）長期股權投資與所有者權益中所享有的份額相互抵銷，同時抵銷相應減）長期股權投資與所有者權益中所享有的份額相互抵銷，同時抵銷相應減值準備（商譽按減值測試后的金額列示）值準備（商譽按

27、減值測試后的金額列示）（2 2）債權與債務項目應當相互抵銷，同時抵銷相應的壞賬準備和減值準備）債權與債務項目應當相互抵銷，同時抵銷相應的壞賬準備和減值準備（3 3）未實現內部銷售損益應當相互抵銷，同時抵銷相關部分的減值準備）未實現內部銷售損益應當相互抵銷，同時抵銷相關部分的減值準備（4 4）子公司所有者權益中不屬于母公司的份額，應當作為少數股東權益，在）子公司所有者權益中不屬于母公司的份額，應當作為少數股東權益，在合并資產負債表中所有者權益項目下以合并資產負債表中所有者權益項目下以“少數股東權益少數股東權益”項目列示。項目列示。（5 5）報告期內）報告期內同一控制下企業合并增加的子公司，同一控

28、制下企業合并增加的子公司，調整合并資產負債表的期調整合并資產負債表的期初數，否則不調整。初數，否則不調整。（6 6）在報告期內處置子公司，不調整合并資產負債表的期初數）在報告期內處置子公司，不調整合并資產負債表的期初數合并資產負債表合并資產負債表 合并程序合并程序合并利潤表合并利潤表 合并程序合并程序除抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發生的內部交易外還有：除抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發生的內部交易外還有：（1 1）子公司當期凈損益中屬于少數股東權益的份額，應當在合并利潤表中）子公司當期凈損益中屬于少數股東權益的份額，應當在合并利潤表中凈利潤項目下以凈利潤項目下以“少數股東損益少數股東

29、損益”項目列示項目列示（2 2）公司少數股東分擔的當期虧損超過了少數股東在該子公司期初所有者）公司少數股東分擔的當期虧損超過了少數股東在該子公司期初所有者權益中所享有的份額，沖減少數股東權益（規定少數股東有義務且有能力承權益中所享有的份額，沖減少數股東權益（規定少數股東有義務且有能力承擔），或沖減母公司的所有者權益（未規定少數股東有義務承擔）擔），或沖減母公司的所有者權益（未規定少數股東有義務承擔） （3 3）報告期內因同一控制下企業合并增加的子公司報告期內因同一控制下企業合并增加的子公司，合并期初至報告期末，合并期初至報告期末的利潤表要素；非同一控制下的合并購買日至報告期末的利潤表要素；處置

30、的利潤表要素；非同一控制下的合并購買日至報告期末的利潤表要素；處置子公司應合并該子公司期初至處置日的利潤表要素。子公司應合并該子公司期初至處置日的利潤表要素。除抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發生的內部交易外還有：除抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發生的內部交易外還有：（1 1）合并現金流量表補充資料可以根據合并資產負債表和合并利潤）合并現金流量表補充資料可以根據合并資產負債表和合并利潤表進行編制。表進行編制。（2 2）報告期內因）報告期內因同一控制下企業合并增加的子公司同一控制下企業合并增加的子公司，合并期初至報，合并期初至報告期末的現金流量；非同一控制下的，合并購買日至報告期末的現告期

31、末的現金流量；非同一控制下的，合并購買日至報告期末的現金流量；處置子公司應合并該子公司期初至處置日的現金流量。金流量；處置子公司應合并該子公司期初至處置日的現金流量。合并現金流量表合并現金流量表 合并程序合并程序合并所有者權益變動表合并所有者權益變動表 合并程序合并程序抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發生的內部交易有抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發生的內部交易有（1 1）長期股權投資與所有者權益中所享有的份額相互抵銷，相互之間持有）長期股權投資與所有者權益中所享有的份額相互抵銷，相互之間持有對方長期股權投資的投資收益應當抵銷對方長期股權投資的投資收益應當抵銷（2 2）相互之間發生的其他內

32、部交易對所有者權益變動的影響應當抵銷）相互之間發生的其他內部交易對所有者權益變動的影響應當抵銷（3 3）合并所有者權益變動表也可以根據合并資產負債表和合并利潤表進行）合并所有者權益變動表也可以根據合并資產負債表和合并利潤表進行編制編制（4 4）有少數股東的，應當在合并所有者權益變動表中增加）有少數股東的，應當在合并所有者權益變動表中增加“少數股東權益少數股東權益”欄目，反映少數股東權益變動的情況欄目，反映少數股東權益變動的情況附注附注 合并程序合并程序合并財務報表的附注由五十四項內容構成。合并財務報表的附注由五十四項內容構成。其中，第（一）至第（五十三）項的披露內容及要求同其中，第（一）至第（

33、五十三）項的披露內容及要求同企業會計企業會計準則第準則第30 號號財財務報表列報務報表列報解釋的規定。解釋的規定。第（五十四）項母公司和子公司信息有規定內容和格式（見披露部第（五十四）項母公司和子公司信息有規定內容和格式（見披露部分）分） 披露披露（1 1）子公司的清單）子公司的清單（2 2）母公司能與未能控制被投資單位的原因）母公司能與未能控制被投資單位的原因 披露披露（3 3）子公司與母公司不一致的會計政策、會計期間的處理方）子公司與母公司不一致的會計政策、會計期間的處理方法及其影響法及其影響（4 4）本期增加子公司，按照）本期增加子公司，按照企業會計準則第企業會計準則第20 20 號號企

34、企業合并業合并的規定進行披露的規定進行披露（5 5）本期不再納入合并范圍的原子公司和本期不再成為子公）本期不再納入合并范圍的原子公司和本期不再成為子公司的原因及相關金額司的原因及相關金額（6 6）子公司向母公司轉移資金的能力受到嚴格限制的情況）子公司向母公司轉移資金的能力受到嚴格限制的情況（7 7）需要在附注中說明的其他事項）需要在附注中說明的其他事項 披露披露 合并會計報表主要內容合并會計報表主要內容一、概述一、概述二、合并會計報表的概念和特點二、合并會計報表的概念和特點三、合并會計報表的合并理論三、合并會計報表的合并理論四、合并會計報表的合并范圍四、合并會計報表的合并范圍五、合并報表的編制

35、原則五、合并報表的編制原則六、合并會計報表編制程序六、合并會計報表編制程序七、合并報表編制舉例七、合并報表編制舉例（一）母子公司之間投資關系的抵消（一）母子公司之間投資關系的抵消母公司的投資與子公司所有者權益項目的抵消母公司的投資與子公司所有者權益項目的抵消母公司的投資收益與子公司利潤分配項目的抵消母公司的投資收益與子公司利潤分配項目的抵消子公司盈余公積項目的恢復子公司盈余公積項目的恢復合并報表編制舉例合并報表編制舉例（一）母子公司之間投資關系的抵消（一）母子公司之間投資關系的抵消 母公司投資收益與子公司利潤分配的抵消母公司投資收益與子公司利潤分配的抵消 母公司長期投資與子公司所有者權益的抵消

36、母公司長期投資與子公司所有者權益的抵消抵消效果分析抵消效果分析資產負債表資產負債表甲公司甲乙集團公司乙公司甲公司甲乙集團公司乙公司資產：資產：資產：資產：長股投長股投負債負債負債負債所有者權益所有者權益所有者權益所有者權益利潤表利潤表甲公司甲乙集團公司乙公司甲公司甲乙集團公司乙公司利潤利潤利潤利潤形成：形成：形成：形成：投資投資利潤利潤收益收益總額總額利潤利潤利潤利潤分配：分配：分配分配利潤表利潤表甲公司甲乙集團公司乙公司甲公司甲乙集團公司乙公司利潤甲乙利潤利潤甲乙利潤形成：（減：投資形成：形成：（減：投資形成：投資投資收益）利潤收益）利潤收益收益總額總額凈利潤凈利潤減：所得稅減：所得稅少數股

37、東收益少數股東收益利潤甲利潤甲利潤利潤分配：分配：分配分配（減：長股投）（減：長股投）甲乙甲乙少數股東權益少數股東權益甲甲（一）母子公司之間投資關系的抵消（一）母子公司之間投資關系的抵消母公司的投資與子公司所有者權益項目的抵消母公司的投資與子公司所有者權益項目的抵消【例】假設某母公司對其子公司長期股權投資的數額為【例】假設某母公司對其子公司長期股權投資的數額為30000元，擁有該元，擁有該公司公司80%的股份。該子公司所有者權益總額為的股份。該子公司所有者權益總額為35000元，其中實收資本元，其中實收資本為為20000元；資本公積元；資本公積8000元，盈余公積元，盈余公積1000元，未分配

38、利潤元，未分配利潤6000元。元。借：實收資本借：實收資本 20000 資本公積資本公積 8000 盈余公積盈余公積 1000 未分配利潤未分配利潤 6000 商譽商譽 2000 貸貸 ：長期股權投資：長期股權投資 30000 少數股東權益少數股東權益 7000合并報表編制舉例合并報表編制舉例（一）母子公司之間投資關系的抵消（一）母子公司之間投資關系的抵消母公司的投資收益與子公司利潤分配項目的抵消母公司的投資收益與子公司利潤分配項目的抵消【例】母公司擁有某子公司【例】母公司擁有某子公司80%的股份，假設該子公司利潤分配情況如下：的股份，假設該子公司利潤分配情況如下：子公司本期凈利潤為子公司本期

39、凈利潤為8000元，母公司對子公司的本期投資收益為元，母公司對子公司的本期投資收益為6400元，元，少數股東本期收益為少數股東本期收益為1600元，子公司期初未分配利潤元，子公司期初未分配利潤3000元，子公司本元，子公司本期提取盈余公積期提取盈余公積1000元，分出利潤元，分出利潤4000元，未分配利潤元，未分配利潤6000元。元。借：投資收益借：投資收益 6400 少數股東損益少數股東損益 1600 期初未分配利潤期初未分配利潤 3000 貸貸 ：提取盈余公積：提取盈余公積 1000 應付利潤應付利潤 4000 未分配利潤未分配利潤 6000合并報表編制舉例合并報表編制舉例（一）母子公司之

40、間投資關系的抵消（一）母子公司之間投資關系的抵消子公司盈余公積項目的恢復子公司盈余公積項目的恢復【例】母公司擁有某子公司【例】母公司擁有某子公司80%的股份。該子公司本期個別資產負債表中的股份。該子公司本期個別資產負債表中盈余公積項目金額為盈余公積項目金額為1000元，該盈余公積全部系本期提取的。元，該盈余公積全部系本期提取的。借：提取盈余公積借：提取盈余公積 800 貸貸 ：盈余公積：盈余公積 800合并報表編制舉例合并報表編制舉例（二）集團公司之間債權債務的抵消（二）集團公司之間債權債務的抵消應收應收/應付票據、預收應付票據、預收/預付賬款的抵消預付賬款的抵消應收應收/應付賬款、其他應收應

41、付賬款、其他應收/付款的抵消付款的抵消【例】【例】 某母公司個別資產負債表中應收帳款某母公司個別資產負債表中應收帳款7000元中有元中有4000元為子公司應付帳元為子公司應付帳款；預收帳款款；預收帳款3000元中有元中有1500元為子公司預付帳款；應收票據元為子公司預付帳款；應收票據8000元中有元中有5000元為子公司應付票據；子公司應付債券元為子公司應付票據；子公司應付債券6000元中有元中有4000元為母公司所持元為母公司所持有。假設母公司對該子公司應收帳款計提的壞賬準備為有。假設母公司對該子公司應收帳款計提的壞賬準備為20元，隨著內部應收帳款元，隨著內部應收帳款的抵消，壞賬準備也應抵消

42、。的抵消，壞賬準備也應抵消。合并報表編制舉例合并報表編制舉例內部應收應付抵消：內部應收應付抵消： 壞賬準備抵消壞賬準備抵消借：應付帳款借：應付帳款 4000 借：壞賬準備借：壞賬準備 20 貸：應收帳款貸：應收帳款 4000 貸：資產減值損失貸：資產減值損失 20內部債券抵消內部債券抵消 借：應付債券借：應付債券 4000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資 4000內部預付與內部預收抵消：內部預付與內部預收抵消： 內部應收票據與內部應付票據抵消內部應收票據與內部應付票據抵消借：借： 預收帳款預收帳款 1500 借：應付票據借：應付票據 5000 貸：預付帳款貸：預付帳款 1500 貸：應收

43、票據貸：應收票據 5000合并報表編制舉例合并報表編制舉例（1）連續編制合并會計報表的抵銷處理）連續編制合并會計報表的抵銷處理 將上期管理費用中抵銷的內部應收賬款計提的壞賬準將上期管理費用中抵銷的內部應收賬款計提的壞賬準備對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷。備對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷。 借：壞賬準備借：壞賬準備 20 貸：年初未分配利潤貸：年初未分配利潤 20（2）抵銷本期內部應收賬款在個別會計報表中補提或）抵銷本期內部應收賬款在個別會計報表中補提或沖銷的壞賬準備。沖銷的壞賬準備。（假設本期應收帳款余額為（假設本期應收帳款余額為5000，按，按5%計提壞賬）計提壞賬） 借：壞賬準備借

44、：壞賬準備 5 貸：資產減值損失貸：資產減值損失 5 （假設本期應收帳款余額為（假設本期應收帳款余額為3000） 借：資產減值損失借：資產減值損失 5 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 5連續編制連續編制（三）集團公司之間購銷貨物或提供勞務的抵消（三）集團公司之間購銷貨物或提供勞務的抵消【例】母公司本期個別利潤表的營業收入中有【例】母公司本期個別利潤表的營業收入中有35000系向子公司銷售產品取得系向子公司銷售產品取得的銷售收入，該產品銷售成本為的銷售收入，該產品銷售成本為30000元。該子公司在本期將該產品全部售出，元。該子公司在本期將該產品全部售出，其銷售收入為其銷售收入為50000元。元。借：主

45、營業務收入借：主營業務收入 35000 貸：主營業務成本貸：主營業務成本 35000某子公司個別資產負債表存貨項目中有某子公司個別資產負債表存貨項目中有20000元為本期從母公司購進的存貨。元為本期從母公司購進的存貨。母公司本期銷售該商品的銷售收入為母公司本期銷售該商品的銷售收入為20000元（不考慮增值稅），銷售成本為元（不考慮增值稅），銷售成本為14000元，銷售毛利率為元，銷售毛利率為30%。期末子公司該存貨價值中包含的未實現內部銷。期末子公司該存貨價值中包含的未實現內部銷售利潤額為售利潤額為6000元。元。借：主營業務收入借：主營業務收入 20000 貸：主營業務成本貸：主營業務成本

46、14000 存貨存貨 6000合并報表編制舉例合并報表編制舉例A.當期內部購進商品全部實現對外銷售當期內部購進商品全部實現對外銷售 借：主營業務收入借：主營業務收入 10 000 （當期購貨金額）（當期購貨金額） 貸：主營業務成本貸：主營業務成本 10 000 B.當期內部購進商品全部形成存貨當期內部購進商品全部形成存貨 借：主營業務收入借：主營業務收入 10 000 （當期購貨金額）（當期購貨金額） 貸：主營業務成貸：主營業務成 7 000 （倒軋）（倒軋） 存存 貨貨 3 000 （存貨余額（存貨余額*毛利率）毛利率） C.當期內部購進商品部分對外銷售，部分形成存貨（售出當期內部購進商品部分對外銷售，部分形成存貨（售出60%） 借：主營業務收入借：主營業務收入 6 000 借：主營業務收入借：主營業務收入 4 000 貸：主營業務成本貸：主營業務成本 6 000 貸：主營業務成本貸：主營業務成本 2 800 存存 貨貨 1 200 舉例舉例 （1）將上期抵銷的存貨中包含的未實現內部銷售利潤對本期）將上期抵銷的存貨中包含的未實現內部銷售利潤對本期期初未分配利潤的影響進行抵銷。期初未分配利潤的影響進行抵銷。 （2）將本期內部銷售收入和內部銷售成本予以抵銷。）將本期內部銷售收入和內部銷售成本予以抵銷。 （3）將期末內部購銷形成的存貨中包含的未實現內部銷售利）將期