1、新編會(huì)計(jì)學(xué)原理電子教案第二章第二章第二章 會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)帳戶和復(fù)式記賬會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)帳戶和復(fù)式記賬 第一節(jié) 資金平衡原理 第二節(jié) 會(huì)計(jì)科目 第三節(jié) 會(huì)計(jì)帳戶 第四節(jié) 復(fù)式記賬第一節(jié) 資金平衡原理一、資金平衡關(guān)系一、資金平衡關(guān)系 資金存在和分布形態(tài)（資金運(yùn)用）及資金取得和形成（資金來(lái)源）兩個(gè)方面是同一資金的兩個(gè)側(cè)面，兩者金額始終相等，完整地反映資金的來(lái)龍去脈。二、會(huì)計(jì)要素二、會(huì)計(jì)要素 （一）會(huì)計(jì)要素概念會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象按其經(jīng)濟(jì)特征所作的進(jìn)一步分類(lèi)。它是會(huì)計(jì)對(duì)象的基本組成部分。會(huì)計(jì)要素的構(gòu)成（二）企業(yè)會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容（二）企業(yè)會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容 1資產(chǎn)是指過(guò)去的交易，事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資

2、源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。包括：2負(fù)債是指過(guò)去的交易，事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該項(xiàng)義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。包括：3所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。包括：4收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括： 6利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。包括： 5費(fèi)用是指企業(yè)為日常活動(dòng)發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。包括：會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目分會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目分 類(lèi)右表所示類(lèi)右表所示 ：三、基本會(huì)計(jì)等式三、基本會(huì)計(jì)等式基本會(huì)計(jì)等式由會(huì)計(jì)要素組成，反映了會(huì)計(jì)要素

3、之間的平衡關(guān)系。1資金運(yùn)動(dòng)靜態(tài)情況下會(huì)計(jì)要素之間的平衡關(guān)系是：資產(chǎn)負(fù)債+所有者權(quán)益2資金運(yùn)動(dòng)動(dòng)態(tài)情況下會(huì)計(jì)要素之間的平衡關(guān)系是：收入費(fèi)用利潤(rùn)3在會(huì)計(jì)期間任一時(shí)刻，上列兩個(gè)平衡公式可以合并為：資產(chǎn)負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入費(fèi)用）利潤(rùn)4期末結(jié)算時(shí)，利潤(rùn)經(jīng)過(guò)分配，上列平衡公式又表現(xiàn)為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 由于此平衡公式反映了資產(chǎn)的歸屬關(guān)系，又是設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶、復(fù)式記賬和編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基本理論依據(jù)，故稱(chēng)之基本會(huì)計(jì)等式。四、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)等式各個(gè)會(huì)計(jì)要素的影響四、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)等式各個(gè)會(huì)計(jì)要素的影響（一）（一） 會(huì)計(jì)要素變動(dòng)的四種類(lèi)型會(huì)計(jì)要素變動(dòng)的四種類(lèi)型1資產(chǎn)方與負(fù)債及所有者權(quán)益方同

4、時(shí)等額增加，雙方總額相等。2資產(chǎn)方與負(fù)債及所有者權(quán)益方同時(shí)等額減少，雙方總額相等。3資產(chǎn)方內(nèi)部項(xiàng)目有增有減，增減金額相等，雙方總額不變。4 負(fù)債及所有者權(quán)益方內(nèi)部項(xiàng)目有增有減，增減金額相等，雙方總額不變。 現(xiàn)對(duì)上述增減變動(dòng)的四種類(lèi)型舉例說(shuō)明如下： 假設(shè)某企業(yè)某一天的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益的簡(jiǎn)要情況下表所示。資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額現(xiàn)金 2 000 短期借款872 000銀行存款 400 000應(yīng)付票據(jù)30 000應(yīng)收賬款 100 000應(yīng)付賬款50 000原材料 200 000實(shí)收資本50 000庫(kù)存商品 250 000 固定資產(chǎn) 500 000 總計(jì) 1 452 000總計(jì)1 452 0

5、00上表中資產(chǎn)和負(fù)債及所有者權(quán)益各為1 452 000元，雙方金額相等。隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，會(huì)計(jì)要素的有關(guān)項(xiàng)目會(huì)相應(yīng)發(fā)生變化，但無(wú)論怎樣變化，雙方的總額總是相等的。例如：上述四筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資產(chǎn)和負(fù)債及所有者權(quán)益的變動(dòng)情況如下表所示。 （二）會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)的九種情況：（二）會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)的九種情況：1一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)減少2一項(xiàng)負(fù)債增加，另一項(xiàng)負(fù)債減少3一項(xiàng)所有者權(quán)益增加，另一項(xiàng)所有者權(quán)益減少4一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)負(fù)債增加5一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益增加6一項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)負(fù)債減少7一項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)所有者權(quán)益減少8一項(xiàng)負(fù)債減少，一項(xiàng)所有者權(quán)益增加9一項(xiàng)負(fù)債增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益減

6、少現(xiàn)舉例說(shuō)明如下表所示：1向銀行提取現(xiàn)金，準(zhǔn)備發(fā)放工資：一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)減少。2將應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款：一項(xiàng)負(fù)債增加，另一項(xiàng)負(fù)債減少。3用盈余公積金轉(zhuǎn)作資本：一項(xiàng)所有者權(quán)益增加，另一項(xiàng)所有者權(quán)益減少。4向銀行借入長(zhǎng)期借款，存入銀行：一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)負(fù)債增加。5收到所有者投入固定資產(chǎn)：一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益增加。6用銀行存款支付前欠A單位貨款：一項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)負(fù)債減少。7經(jīng)批準(zhǔn)，用銀行存款歸還所有者股金：一項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)所有者權(quán)益減少。8將長(zhǎng)期借款轉(zhuǎn)為投入資本：一項(xiàng)負(fù)債減少，一項(xiàng)所有者權(quán)益增加。9用盈余公積金彌補(bǔ)職工福利費(fèi)：一項(xiàng)負(fù)債增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益減少。 第二節(jié)第二節(jié) 會(huì)

7、計(jì)科目會(huì)計(jì)科目 一、會(huì)計(jì)科目的概念一、會(huì)計(jì)科目的概念會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)核算的類(lèi)目。二、設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則二、設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則（一）保持會(huì)計(jì)指標(biāo)的完整和統(tǒng)一。（二）適應(yīng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理要求及滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。（三）會(huì)計(jì)科目的內(nèi)涵要確切、講究實(shí)用，統(tǒng)一編號(hào)。一個(gè)科目只能反映一項(xiàng)內(nèi)容。三、會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)三、會(huì)計(jì)科目的分類(lèi) 四、會(huì)計(jì)科目的名稱(chēng) 2000年12月29日財(cái)政部公布的企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定是在原已經(jīng)發(fā)布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和股份有限公司會(huì)計(jì)制度基礎(chǔ)上制定的。共設(shè)置會(huì)計(jì)科目85個(gè)。2007年1月1日財(cái)政部公布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南設(shè)置會(huì)計(jì)科目156個(gè)涵蓋了我國(guó)所有企業(yè)的交易或者

8、事項(xiàng)，現(xiàn)分別列表于后：（本書(shū)舉例所用科目參照“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南”）企業(yè)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)表 會(huì)計(jì)科目分總賬科目、子目和細(xì)目。總賬科目又稱(chēng)一級(jí)科目，反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的總括情況；子目又稱(chēng)二級(jí)科目，是對(duì)總賬科目進(jìn)一步的分類(lèi)；細(xì)目又稱(chēng)三級(jí)科目，是對(duì)子目的分類(lèi)。上表所列會(huì)計(jì)科目皆為總賬科目。 第三節(jié) 會(huì)計(jì)賬戶 一、設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶的概念一、設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶的概念會(huì)計(jì)賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)的，具有一定結(jié)構(gòu)，用來(lái)系統(tǒng)、連續(xù)地記載各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種手段。設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶可以對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行日常歸類(lèi)。分門(mén)別類(lèi)地進(jìn)行核算和監(jiān)督。二、會(huì)計(jì)賬戶的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容二、會(huì)計(jì)賬戶的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容（一）會(huì)計(jì)賬戶的結(jié)構(gòu)和格式1會(huì)計(jì)賬戶

9、的基本結(jié)構(gòu)是分為左右兩個(gè)部分。一部分登記增加數(shù)，一部分登記減少數(shù)，增減相抵后的數(shù)額稱(chēng)為賬戶余額。2會(huì)計(jì)賬戶的基本格式是T字式，又稱(chēng)丁字式，任何格式都是在此基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的，目前T字式賬戶為教學(xué)所用，實(shí)務(wù)中常用的是三欄式。 T字式： 資產(chǎn)賬戶和費(fèi)用、成本賬戶資產(chǎn)賬戶和費(fèi)用、成本賬戶 （二）會(huì)計(jì)賬戶的內(nèi)容會(huì)計(jì)賬戶的格式雖有不同，但是其內(nèi)容是相同的，一般應(yīng)包括：1賬戶的名稱(chēng)即會(huì)計(jì)科目。2日期和憑證號(hào)數(shù)賬戶記錄的時(shí)間及來(lái)源。3摘要會(huì)計(jì)事項(xiàng)的簡(jiǎn)要內(nèi)容。4增加和減少的金額。5余額。 （三）會(huì)計(jì)賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別 （四） 總分類(lèi)賬戶和明細(xì)分類(lèi)賬戶的平行登記 會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置與會(huì)計(jì)科目要相適應(yīng)，也分為總

10、分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬的一級(jí)、二級(jí)、三級(jí)賬。總分類(lèi)賬的余額應(yīng)與所屬明細(xì)分類(lèi)賬的余額之和相等。因此在記賬時(shí)，總分類(lèi)賬與明細(xì)分類(lèi)賬要平行登記。其要點(diǎn)是： 例如：10月5日購(gòu)入材料5 000元，其中A材料2 000元，B材料1 000元，C材 料1 500元，D材料500元，登賬時(shí) ：第四節(jié) 復(fù)式記賬 一、記賬方法的概念和種類(lèi)一、記賬方法的概念和種類(lèi) （一）記賬方法的概念 記賬方法是根據(jù)一定原理、記賬符號(hào)、記賬規(guī)則，采用一定計(jì)量單位，利用文字和數(shù)字在賬簿中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的一種專(zhuān)門(mén)方法。 （二）記賬方法種類(lèi) 單式記賬對(duì)每筆交易、事項(xiàng)只在一個(gè)賬戶中登記，如以現(xiàn)金支付費(fèi)用，只反映現(xiàn)金減少，不反映費(fèi)用增加。

11、復(fù)式記賬對(duì)每筆交易、事項(xiàng)用相同的金額同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中登記。二、復(fù)式記賬的種類(lèi)三、借貸記賬法按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，所有企業(yè)、事業(yè)單位一律采用借貸記賬法。（一） 借貸記賬法的基本內(nèi)容1用“借”和“貸”作為記賬符號(hào)。“借”和“貸”是一對(duì)單純的符號(hào)，其含義因賬戶性質(zhì)而異。2“有借必有貸，借貸必相等”，作為記賬規(guī)則。每筆交易或事項(xiàng)都必須按其內(nèi)容一方面記入借方，另一方面記入貸方，借貸雙方數(shù)額必須相等。 期初借方余額合計(jì)163 000163 000期初貸方余額163 000163 000本期借方發(fā)生額合計(jì)36 00036 000本期貸方發(fā)生額合計(jì)36 00036 000期

12、末借方余額合計(jì)173 000173 000期末貸方余額合計(jì)173 000 173 000 （3）在一定時(shí)期必須對(duì)全部賬戶進(jìn)行試算平衡。借方的期初余額數(shù)，本期發(fā)生數(shù)和期末余額數(shù)必須與貸方的期初余額數(shù)、本期發(fā)生數(shù)和期末余額數(shù)相等。如教材中表2-22所示。全部賬戶期初借方余額合計(jì)全部賬戶期初貸方余額合計(jì)全部賬戶期末借方余額合計(jì)全部賬戶期末貸方余額合計(jì)（2）余額試算平衡法。計(jì)算所有賬戶借貸兩方的期初和期末余額合計(jì)數(shù)是否相等。（1）發(fā)生額試算平衡法。計(jì)算所有賬戶借貸兩方的發(fā)生額合計(jì)數(shù)是否相等。全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)3根據(jù)借貸平衡原理進(jìn)行試算平衡。試算平衡是檢驗(yàn)所有賬戶記錄準(zhǔn)確性的一種方法。有發(fā)生額平衡法和余額平衡法兩種，其計(jì)算公式為： 4可以設(shè)置運(yùn)用雙重性質(zhì)賬戶。雙重性賬戶即賬戶性質(zhì)，既是資產(chǎn)類(lèi)賬戶又是負(fù)債類(lèi)賬戶，視其期末余額而定。如其他應(yīng)收款及其他應(yīng)付款賬戶，可以合并設(shè)置一個(gè)“其他往來(lái)”賬戶，期末其余額在借方，即為資產(chǎn)類(lèi)賬戶，如在貸方，即為負(fù)債類(lèi)賬戶。見(jiàn)下例：（二）借貸記賬法處理程序1編制會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)分錄是登記賬戶名稱(chēng)、記賬方向和金額的記錄。包括：會(huì)計(jì)科目、記賬符號(hào)和變動(dòng)金額三個(gè)要素。2登賬、結(jié)賬。