1、Internal Controls第三章第三章 資金控制資金控制Internal Controls案例導讀案例導讀：邯鄲農行盜竊案邯鄲農行盜竊案 Internal Controls案例導讀：案例導讀：國國家自然科學基金會計貪污挪用案家自然科學基金會計貪污挪用案 Internal ControlsInternal Controls第一節第一節 資金內部控制概述資金內部控制概述四、資金內部控制的原則四、資金內部控制的原則一、資金內部控制范圍一、資金內部控制范圍 二、資金內部控制的目標二、資金內部控制的目標 三、資金內部控制的要求三、資金內部控制的要求 五、資金內部控制的責任人五、資金內部控制的責任

2、人Internal Controls一、資金內部控制范圍 范圍范圍 現金現金 銀行存款銀行存款 其他貨幣資金其他貨幣資金Internal Controls二、貨幣資金內部控制的目標v1. 1. 確保現金及銀行存款收付的合法、合理確保現金及銀行存款收付的合法、合理和正確。和正確。v2. 2. 確?，F金及銀行存款收付的適當和及時。確?，F金及銀行存款收付的適當和及時。v3. 3. 確?，F金和銀行存款的安全與完整。確?，F金和銀行存款的安全與完整。v4. 4. 確?，F金和銀行存款記錄的真實可靠確保現金和銀行存款記錄的真實可靠。Internal Controls三、貨幣資金內部控制的要求 （了解）v1.

3、1. 嚴格執行國家有關貨幣資金管理方面的嚴格執行國家有關貨幣資金管理方面的 重要法規。重要法規。 v2. 2. 執行企業財務收支計劃，組織貨幣資金執行企業財務收支計劃，組織貨幣資金 收支，合理調度資金。收支，合理調度資金。v3. 3. 控制貨幣資金的收支動態及其結存，為控制貨幣資金的收支動態及其結存，為 經營決策服務，保證貨幣資金的安全。經營決策服務，保證貨幣資金的安全。Internal Controls三、資金內部控制的原則（理解） 1. 1. 崗位分工和職務分離崗位分工和職務分離 2. 2. 嚴格收支分開及收款入賬嚴格收支分開及收款入賬 3. 3. 嚴格的授權審批程序嚴格的授權審批程序 4

4、. 4. 內部稽核內部稽核 5. 5. 定期輪崗制度定期輪崗制度Internal ControlsInternal Controls主要內容主要內容六、資金支付業務的程序六、資金支付業務的程序一、崗位設置與工作分一、崗位設置與工作分工工 二二、不相容崗位分離、不相容崗位分離 三、出納人員的崗位職責三、出納人員的崗位職責 五、授權批準制度五、授權批準制度 四、出納人員的職業道德四、出納人員的職業道德Internal Controls一、崗位設置與工作分工（了解）一、崗位設置與工作分工（了解）（一）出納機構的設立 大，多大，多出納組、出納室出納組、出納室 小，少小，少出納人員出納人員（二）出納崗位

5、的設置 一人一崗一人一崗; ;一人一人多崗多崗; ;一崗多人一崗多人（三）出納崗位的工作分工(一崗多人、結算中心一崗多人、結算中心)一崗多人：工作性質差異分工一崗多人：工作性質差異分工 出納工作的階段和步驟進行分工。出納工作的階段和步驟進行分工。 結算中心：按業務對口單位結算中心：按業務對口單位Internal Controls二、不相容崗位分離（理解）二、不相容崗位分離（理解） 基本要求：基本要求：錢賬分管 1. 1.授權授權辦理、限制接觸辦理、限制接觸 2 2. .大企業：收付保管大企業：收付保管日記賬、總賬日記賬、總賬 小企業：收付保管、日記賬小企業：收付保管、日記賬總賬總賬 3. 3.

6、應收賬款賬應收賬款賬收入賬；收入賬； 應付賬款賬應付賬款賬支出賬支出賬 4. 4.支票保管支票保管現金支出賬目、銀行存款賬目的調現金支出賬目、銀行存款賬目的調節節 5. 5.銀行存款調節銀行存款調節貨幣資金賬、應收賬、應付賬貨幣資金賬、應收賬、應付賬 6. 6.支出審批支出審批出納、支票保管和資金記賬出納、支票保管和資金記賬 7. 7.支票保管支票保管支票印章保管支票印章保管Internal Controls三、出納人員的崗位職責（了解）三、出納人員的崗位職責（了解）v1. 1. 按照按照現金管理現金管理和和銀行結算制度銀行結算制度的規定辦理現金的規定辦理現金收付和銀行結算業務。收付和銀行結算

7、業務。 如：現金開支范圍；超限額現金；日清月結，如：現金開支范圍；超限額現金；日清月結，賬實核對；銀行存款與賬單核對等賬實核對；銀行存款與賬單核對等v2. 2. 根據會計制度的規定根據會計制度的規定及時及時進行進行賬務處理賬務處理。v3. 3. 按照國家外匯管理制度的規定及有關批準文件按照國家外匯管理制度的規定及有關批準文件辦理辦理外匯出納業務外匯出納業務。Internal Controlsv4. 遵守遵守結算紀律結算紀律。 空頭支票：空頭支票： 出租或出借銀行賬戶：出租或出借銀行賬戶： 出借銀行賬戶是違反金融管理法規的出借銀行賬戶是違反金融管理法規的違法行為違法行為。人民法院除應當依法收繳出

8、借。人民法院除應當依法收繳出借賬戶的非法所得并可以按照有關規定處以賬戶的非法所得并可以按照有關規定處以罰款外，罰款外，還應區別不同情況追究出借人相還應區別不同情況追究出借人相應的民事責任應的民事責任。Internal Controlsv案例出借銀行帳號，承擔連帶責任v西安市某塑料廠經銷部法定代表人葉某某，1998年利用假期去河南旅游，順路看望了住在廣東省番禺的表妹一家。在交談中，結識了廣東省永平縣政府駐廣州辦事處(簡稱辦事處)工作人員江某某。江某某稱當地有一批音箱價值10萬元人民幣，在西安銷路尚好，問葉某某是否有意合作。雙方對有關事宜進行磋商后，口頭約定，由葉某某匯款人民幣10萬元于辦事處銀行

9、賬戶，收到匯款，江某某即行發貨，并隨貨來人在西安交貨驗收。Internal Controlsv 葉某某按約定于1998年3月20日、3月23日分兩次將10萬元人民幣匯人江某某提供的辦事處的銀行賬戶，卻遲遲不見江某某發貨。起初聯系，江某某稱貨未備齊，讓暫緩幾日。隨后再也無法與江某某聯系上。葉某某便親自前往廣州辦事處詢問，方知江某某從辦事處賬戶上提走10萬元貨款后不知去向，葉某某要求辦事處承擔責任，辦事處稱江某某不是其工作人員，其提供銀行賬戶是為本縣人在外做生意提供方便，不應承擔任何責任。為此，葉某某訴至法院。v 一審法院依據合同法第3條、第29條及民法通則第106條、第111條規定判決：第一被告

10、江某某償還原告10萬元貨款，賠償原告因此而造成的經濟損失，第二被告辦事處對原告負連帶清償責任。Internal Controlsv5. 5. 保管庫存現金和各種有價證券的保管庫存現金和各種有價證券的安全與安全與完整完整。v6. 6. 保管有關保管有關印章印章、空白票據空白票據和和空白支票空白支票 特別注意特別注意: : 出納人員不得兼任稽核、會計檔案保出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和支出、收入、費用、債務債權賬目登管和支出、收入、費用、債務債權賬目登記工作。不得由一人辦理貨幣資金業務的記工作。不得由一人辦理貨幣資金業務的全過程全過程。 Internal Controls四、出納人員的職業道

11、德（了解）四、出納人員的職業道德（了解）（一）愛崗敬業（一）愛崗敬業（二）誠實守信（二）誠實守信（三）廉潔自律（三）廉潔自律（四）客觀公正（四）客觀公正（五）堅持準則（五）堅持準則（六）提高技能（六）提高技能（七）參與管理（七）參與管理（八）強化服務（八）強化服務Internal Controls五、授權批準制度五、授權批準制度v基本內容：基本內容： 審批人審批人的授權批準方式授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施 經辦人經辦人的職責范圍和工作要求v授權批準模式：授權批準模式：（理解）（理解）v1.“一支筆”審批模式v2.分級審批模式v3.多重審批模式（雙審制、多審制）v4.混合審批模式

12、：Internal Controls 練習：判斷審批模式類型練習：判斷審批模式類型1.1.某單位的支出審批流程：需付款部門申請，部門負責某單位的支出審批流程：需付款部門申請，部門負責人簽字，然后財務負責人審核，然后總經理審核，然人簽字，然后財務負責人審核，然后總經理審核，然后財務處安排付款。后財務處安排付款。2.2.某企業支出審批：五千以下財務處長審批，五千到一某企業支出審批：五千以下財務處長審批，五千到一萬是分管財務的副總審批，一萬以上是總經理審批。萬是分管財務的副總審批，一萬以上是總經理審批。3.3.某學院的費用報銷審批流程某學院的費用報銷審批流程：單張票據金額在單張票據金額在500500

13、元元以下，由部門負責人審批；單張票據金額在以下，由部門負責人審批；單張票據金額在500500元以元以上、上、10001000元以下，經部門負責人簽審后，由分管財務元以下，經部門負責人簽審后，由分管財務院領導審批；單張票據金額在院領導審批；單張票據金額在10001000元以上，經部門負元以上，經部門負責人、分管財務院領導簽審后，由院長審批。責人、分管財務院領導簽審后，由院長審批。多重審批模式的多審制多重審批模式的多審制分級審批模式分級審批模式混合審批模式混合審批模式Internal Controls六、辦理貨幣資金支付業務的程序六、辦理貨幣資金支付業務的程序（一）支付申請（一）支付申請（二）（二

14、）支付審批支付審批（三）支付復核（三）支付復核（四）辦理支付（四）辦理支付v例：以報銷為例例：以報銷為例vPS：重要業務，集體決策和審批：重要業務，集體決策和審批 Internal ControlsInternal Controls主要內容主要內容 一一、現金的內部控制、現金的內部控制 二二、銀行存款的內部控制、銀行存款的內部控制Internal Controls一、現金的內部控制一、現金的內部控制(理解）理解）（一）現金內部控制的內容一）現金內部控制的內容 現金是指具備現實購買力或者法定清償力的現金是指具備現實購買力或者法定清償力的通貨。通貨。 現金控制的內容：現金控制的內容： 1. 1.

15、現金現金使用范圍使用范圍的控制的控制 2. 2. 庫存現金庫存現金限額限額的控制的控制 3. 3. 現金現金收支收支的控制的控制 4. 4. 現金現金記錄記錄的控制的控制 5. 5. 防止現金防止現金違紀違紀行為的發生行為的發生Internal Controlsv 現金使用范圍的控制現金使用范圍的控制（1 1）結算起點以下的零星業務開支；）結算起點以下的零星業務開支；結算起點：結算起點：10001000元元 結算起點的調整由中國人民銀行確定報國務院備案。 （2 2）職工工資、個人勞務報酬、支付給個人的各）職工工資、個人勞務報酬、支付給個人的各種獎金；種獎金； （3 3）收購單位向個人收購農副產

16、品和其他物資支）收購單位向個人收購農副產品和其他物資支付的價款；付的價款； （4 4）出差人員必須隨身攜帶的差旅費。）出差人員必須隨身攜帶的差旅費。Internal Controls1. 現金使用范圍的控制現金使用范圍的控制補充說明：補充說明： （1 1） 除上述除上述3 3、4 4兩項外兩項外，其他各項在支付給個人其他各項在支付給個人的款項中，支付現金每人的款項中，支付現金每人不得超過不得超過10001000元元，超過，超過限額的部分根據提款人的要求，在限額的部分根據提款人的要求，在指定的銀行轉指定的銀行轉存為儲蓄存款或以支票，銀行本票予以支付存為儲蓄存款或以支票，銀行本票予以支付。企。企業

17、與其他單位的經濟往來除規定的范圍可以使用業與其他單位的經濟往來除規定的范圍可以使用現金外，應通過開戶銀行進行轉賬結算。現金外，應通過開戶銀行進行轉賬結算。 （2 2）不屬于現金使用范圍而需要支付的款項應當）不屬于現金使用范圍而需要支付的款項應當通過銀行辦理轉賬結算。通過銀行辦理轉賬結算。Internal Controlsv銀行本票：銀行本票： 是是申請人申請人將款項交存銀行，由將款項交存銀行，由銀行簽發銀行簽發的承諾自己在見票時無條件支付確定的金額的承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給給收款人收款人或者或者持票人持票人的票據。的票據。Internal ControlsInternal Con

18、trols2. 庫存現金限額的控制庫存現金限額的控制 一般：一般：3-53-5天天的日常零星開支數額的日常零星開支數額 特殊：特殊：邊遠地區和交通不便邊遠地區和交通不便地區的開戶單地區的開戶單 位，其庫存現金限額的核定天數可以位，其庫存現金限額的核定天數可以 適當放寬在適當放寬在5 5天天以上，但以上，但最多不得超過最多不得超過 15 15天天的日常零星開支的需要量。的日常零星開支的需要量。Internal Controls3. 現金收支的控制現金收支的控制現金收入：現金收入：當日送存，當日送存，及時及時入入賬賬（防止（防止“賬外賬賬外賬”）現金支出：現金支出：不得坐支不得坐支，嚴禁挪用，取現

19、合理，特，嚴禁挪用，取現合理，特殊情況的支出殊情況的支出4. 現金記錄的控制現金記錄的控制 逐筆；日清月結；盤點逐筆；日清月結；盤點5. 防止現金違紀行為的發生防止現金違紀行為的發生 白條抵庫白條抵庫，相互，相互借用借用，套取，租借，侵占，套取，租借，侵占，小金庫，變相貨幣小金庫，變相貨幣Internal Controlsv賬外賬：賬外賬：是指沒有在依法設置的會計賬簿是指沒有在依法設置的會計賬簿上對經濟業務事項進行統一登記核算，而另外私上對經濟業務事項進行統一登記核算，而另外私自設置會計賬簿進行登記核算的行為。這種私設自設置會計賬簿進行登記核算的行為。這種私設會計賬簿的行為，通俗稱為會計賬簿的

20、行為，通俗稱為“兩套賬兩套賬”。 一套賬只記錄反映部分收入或者抵消特定成一套賬只記錄反映部分收入或者抵消特定成本費用后的收入，提供給稅務局等部門查賬之用本費用后的收入，提供給稅務局等部門查賬之用（俗稱（俗稱“大賬大賬”）。另一套賬補充登記沒有歸集）。另一套賬補充登記沒有歸集的一些收入，或者以其他項目分解一些費用，用的一些收入，或者以其他項目分解一些費用，用來詳細記錄納稅人來詳細記錄納稅人“大賬大賬”以外的收支情況（俗以外的收支情況（俗稱稱“小賬小賬”）。）。 Internal Controlsv坐支：坐支：用收到的現金直接支付，而不用收到的現金直接支付，而不經過銀行。經過銀行。例：甲收到貨款例

21、：甲收到貨款10001000元現金，元現金，交給出納，同時，乙來報銷差旅費交給出納，同時，乙來報銷差旅費10001000元，元，出納將剛收到的出納將剛收到的10001000元付給乙，這兩項業元付給乙，這兩項業務均未通過銀行進行處理，即為坐支。務均未通過銀行進行處理，即為坐支。v特殊情況下，特殊情況下，事先取得開戶銀行的批準，才允許事先取得開戶銀行的批準，才允許坐支現金；且需要定期將坐支現金情況報告給開坐支現金；且需要定期將坐支現金情況報告給開戶銀行。戶銀行。Internal Controlsv白條抵庫：白條抵庫：是指用是指用不合法的便條、不合法的便條、白頭單據白頭單據來抵補庫存現金，這種做法也

22、稱來抵補庫存現金，這種做法也稱為為“白條頂庫白條頂庫”。 即：現金已支付，但支即：現金已支付，但支付的原始單據不合法或不能入賬，賬面現付的原始單據不合法或不能入賬，賬面現金與實際庫存現金不相符，就是金與實際庫存現金不相符，就是白條抵庫白條抵庫。不合法或不能入賬的原始單據就是不合法或不能入賬的原始單據就是白條。白條。 Internal Controls（二）現金收支的主要業務環節（二）現金收支的主要業務環節2.2.取得或填制原始憑證取得或填制原始憑證1.1.授權辦理業務授權辦理業務5.5.編制記賬憑證編制記賬憑證4.4.審核原始憑證審核原始憑證3.3.審簽原始憑證審簽原始憑證6.6.收付現金收付

23、現金8.8.登記日記賬登記日記賬9.9.登記總賬登記總賬及有關明細賬及有關明細賬10.10.日常現金盤點日常現金盤點11.11.現金送存銀行現金送存銀行7.7.稽核記賬憑證稽核記賬憑證12.12.核對賬目核對賬目13.13.現金清查現金清查12121212Internal Controls（三）現金收支業務的關鍵控制點（三）現金收支業務的關鍵控制點 人員人員具體要求或措施具體要求或措施目標目標 1. 審批審批（審簽）（審簽） 2. 審核原始憑證審核原始憑證 3. 現金收支現金收支 4. 稽核稽核 5. 記賬記賬（登記賬簿）（登記賬簿） 6. 對賬：對賬：必須在稽核人員監督下進行必須在稽核人員監

24、督下進行 7. 清點和清查清點和清查Internal Controls詳細說明：詳細說明： 1 1、審批、審批 由業務部門負責人辦理。具體要求：由業務部門負責人辦理。具體要求： （1 1）經辦人員在原始憑證上簽章）經辦人員在原始憑證上簽章 （2 2）經辦部門負責人通過審查原始憑證，對）經辦部門負責人通過審查原始憑證，對經濟業務的辦理與否簽署意見，并簽字蓋經濟業務的辦理與否簽署意見，并簽字蓋章章Internal Controls2 2、審核、審核 由會計主管或其指定的人員負責。具體要求：由會計主管或其指定的人員負責。具體要求：（1 1）審核原始憑證反映的經濟業務是否真實合）審核原始憑證反映的經濟

25、業務是否真實合法；法；（2 2）審核原始憑證的填制是否符合規定要求；）審核原始憑證的填制是否符合規定要求；（3 3）審核無誤后，簽章批準。經批準的的原始）審核無誤后，簽章批準。經批準的的原始憑證方可用于填制現金收付記賬憑證。憑證方可用于填制現金收付記賬憑證。Internal Controls3 3、收付、收付 現金收付由出納人員辦理。具體要求：現金收付由出納人員辦理。具體要求：（1 1）出納人員復核收付記賬憑證及所附原始）出納人員復核收付記賬憑證及所附原始憑證；憑證；（2 2）按照憑證所列數額，收付現金；）按照憑證所列數額，收付現金；（3 3）在憑證上加蓋）在憑證上加蓋“收訖收訖”或或“付訖付

26、訖”戳記戳記及簽章。及簽章。Internal Controls4 4、稽稽核核 由稽核人員或其他非記賬人員負責對會計由稽核人員或其他非記賬人員負責對會計憑證進憑證進行復核。具體要求：行復核。具體要求： 稽核人員審核現金收付記賬憑證及所附原稽核人員審核現金收付記賬憑證及所附原始憑始憑證，并簽字蓋章。證，并簽字蓋章。 Internal Controls5 5、記賬、記賬 分別由出納、會計人員負責。具體要求：分別由出納、會計人員負責。具體要求：（1 1）出納員根據現金收付記賬憑證登記出納）出納員根據現金收付記賬憑證登記出納備查簿或備查簿或現金日記賬現金日記賬；（2 2）分管會計人員根據收付憑證登記）

27、分管會計人員根據收付憑證登記“現金現金”對應賬戶的相關明細賬，在設置出納備對應賬戶的相關明細賬，在設置出納備查簿的單位，還應登記現金日記賬；查簿的單位，還應登記現金日記賬；（3 3）總賬會計登記總賬。）總賬會計登記總賬。Internal Controls6 6、對賬、對賬 賬簿的核對由稽核人員或其他非記賬人員賬簿的核對由稽核人員或其他非記賬人員負責。具體要求：負責。具體要求：（1 1）核對現金日記賬與現金收款業務相關的）核對現金日記賬與現金收款業務相關的原始憑證及記賬憑證，做到賬證相符；核原始憑證及記賬憑證，做到賬證相符；核對現金日記賬和有關明細賬、總賬，做到對現金日記賬和有關明細賬、總賬，做

28、到賬賬相符；賬賬相符； 誤差報批后予以處理；誤差報批后予以處理；（2 2）稽核人員簽字蓋章。）稽核人員簽字蓋章。Internal Controls7 7、清點、清點（1 1）出納員每日清點現金實有數，并與現金）出納員每日清點現金實有數，并與現金日記賬相互核對，保證賬款相符；日記賬相互核對，保證賬款相符；（2 2）發現現金短缺或溢余，應查明原因，報）發現現金短缺或溢余，應查明原因，報經批準后處理。經批準后處理。8 8、清查（盤點）、清查（盤點） 由會計主管、內審人員及稽核人員組成的由會計主管、內審人員及稽核人員組成的清查小組負責，定期或不定期清查。清查小組負責，定期或不定期清查。 目的：加強對出

29、納工作的監督。目的：加強對出納工作的監督。Internal Controls一、單項選擇題一、單項選擇題 1. 1.現金收支原始憑證上業務經辦人員現金收支原始憑證上業務經辦人員應簽章以明確有關責任，同時該憑證還須應簽章以明確有關責任，同時該憑證還須經（經（ ）審核簽章。）審核簽章。 A.A.記賬人員記賬人員 B.B.出納人員出納人員 C.C.會計人員會計人員 D.D.部門負責人部門負責人習題：習題：DInternal Controls2.2.（ ）應根據審核無誤的現金收款憑證進行收）應根據審核無誤的現金收款憑證進行收款或付款，收付完畢，對現金收款或付款憑證以款或付款，收付完畢，對現金收款或付款

30、憑證以及所附原始憑證加蓋及所附原始憑證加蓋“收訖收訖”或或“付訖付訖”戳記，戳記，并簽字蓋章以示收付。并簽字蓋章以示收付。 A.出納人員出納人員 B.B.記賬人員記賬人員 C.C.會計人員會計人員 D.D.稽核人員稽核人員3. 3. 在（在（ ）監督下，各個賬簿記錄人員核對銀）監督下，各個賬簿記錄人員核對銀行存款日記賬和有關明細分類賬及總分類賬。行存款日記賬和有關明細分類賬及總分類賬。 A.A.出納人員出納人員 B.B.記賬人員記賬人員 C.C.會計人員會計人員 D.稽核人員稽核人員ADInternal Controls二、多項選擇題二、多項選擇題1. 1. 貨幣資金控制主要圍繞貨幣資金控制主

31、要圍繞( ( ) )目標。目標。 A.A.合理調度資金，防止資金周轉失靈合理調度資金，防止資金周轉失靈 B.B.保證貨幣資金的使用效益保證貨幣資金的使用效益 C.C.保證貨幣資金業務核算的準確與可靠保證貨幣資金業務核算的準確與可靠 D.D.保證貨幣資金的安全完整保證貨幣資金的安全完整ABCDInternal Controls2 2按照貨幣資金不相容崗位相互分離的要求，按照貨幣資金不相容崗位相互分離的要求，出納人員不得兼任下列（出納人員不得兼任下列（ ）工作。）工作。 A.A.總賬登記和收入、支出、費用、債權債務賬總賬登記和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作目的登記工作 B.B.貨幣資金的

32、稽核工作貨幣資金的稽核工作 C.C.會計檔案保管工作會計檔案保管工作 D.D.期末現金的清查盤點期末現金的清查盤點ABCDInternal Controlsv3 3下列與現金業務有關的職責可以不下列與現金業務有關的職責可以不分離的是（分離的是（ ）。）。vA.A.現金支付的審批與執行現金支付的審批與執行vB.B.現金保管與現金日記賬的記錄現金保管與現金日記賬的記錄vC.C.現金的會計記錄與稽核現金的會計記錄與稽核vD.D.現金保管與現金收付現金保管與現金收付BDInternal Controls 三、分析題三、分析題 A A公司的會計為外聘的兼職會計，平時不在公司上公司的會計為外聘的兼職會計，

33、平時不在公司上班，日常會計事務，均由班，日常會計事務，均由出納小王出納小王辦理，辦理，所有票據和所有票據和印章也均由小王保管印章也均由小王保管。一日，有客戶持金額為。一日，有客戶持金額為2 2萬元萬元的購貨發票要求退貨，正與小王爭執時，被經理王某的購貨發票要求退貨，正與小王爭執時，被經理王某碰到，碰到，經查該款系經查該款系2 2個月前的銷貨款，并未入賬。個月前的銷貨款，并未入賬。 要求：要求：請指出請指出A A公司有關貨幣資金的內控存在公司有關貨幣資金的內控存在缺陷的地方并說明理由。缺陷的地方并說明理由。Internal ControlsvA公司在內控方面存在的缺陷主要有：公司在內控方面存在的

34、缺陷主要有： v（1）貨幣資金業務的不相容崗位未分離）貨幣資金業務的不相容崗位未分離，違反貨幣資金的收付和控制貨幣資金的，違反貨幣資金的收付和控制貨幣資金的專用印章不得由一人兼管、出納人員應與專用印章不得由一人兼管、出納人員應與貨幣資金的稽核人員相分離的要求。貨幣資金的稽核人員相分離的要求。 v（2）銷售與收款業務的不相容崗位未分）銷售與收款業務的不相容崗位未分離或內控失效，違反開具發票與發票審核離或內控失效，違反開具發票與發票審核崗位應當分離，編制銷售發票通知單與開崗位應當分離，編制銷售發票通知單與開具銷售發票分離的要求。具銷售發票分離的要求。 Internal Controls二、銀行存款

35、的內部控制二、銀行存款的內部控制銀行存款銀行存款是企業存放在銀行或其他金融是企業存放在銀行或其他金融機構的貨幣資金。機構的貨幣資金。 （一）銀行結算賬戶開立和使用的控制（一）銀行結算賬戶開立和使用的控制銀行結算賬戶銀行結算賬戶是銀行為存款人開立的用于辦理是銀行為存款人開立的用于辦理現金存取、轉賬結算等現金存取、轉賬結算等資金收付資金收付活動的活動的人民幣人民幣活期存款活期存款賬戶。賬戶。 包括：基本、一般、臨時、專用存款賬戶四種包括：基本、一般、臨時、專用存款賬戶四種Internal Controls基本存款賬戶基本存款賬戶是企業辦理日常轉賬結算和現金是企業辦理日常轉賬結算和現金收付的賬戶，它

36、是存款人的收付的賬戶，它是存款人的主賬戶主賬戶。 PS：1、存款人只能在銀行開立一個基本存款賬戶，并且在其賬戶內應有足夠的資金支付。 2、存款人的基本存款賬戶，實行人民銀行當地分支機構核發開戶許可證開戶許可證度。開立基本存款賬戶是開立其他銀行結算賬戶的前提前提。 Internal ControlsInternal Controls一般存款賬戶一般存款賬戶是指企業因借款或其他結算需要，在是指企業因借款或其他結算需要，在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營業機構開立的基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營業機構開立的銀行結算賬戶。銀行結算賬戶。 PSPS：不得辦理現金支?。翰坏棉k理現金支取。臨時存款賬戶臨時

37、存款賬戶是存款人因臨時需要并在是存款人因臨時需要并在而開立的銀行結算賬戶而開立的銀行結算賬戶。 PSPS：1 1、臨時存款賬戶的有效期最長不得超過、臨時存款賬戶的有效期最長不得超過2 2年年。 2 2、臨時存款賬戶、臨時存款賬戶支取現金支取現金，應按照國家現金，應按照國家現金管理的規定辦理。管理的規定辦理。 3 3、注冊、注冊驗資驗資的臨時存款賬戶在驗資期間的臨時存款賬戶在驗資期間只收只收不付不付，注冊驗資資金的匯繳人應與出資人的名稱一，注冊驗資資金的匯繳人應與出資人的名稱一致。致。 Internal Controls專用存款賬戶專用存款賬戶是存款人按照法律、行政法規和規是存款人按照法律、行政

38、法規和規章的規定，對其具有章的規定，對其具有特定用途特定用途的資金進行的資金進行專項管專項管理和使用理和使用而開立的銀行結算賬戶。而開立的銀行結算賬戶。目的：目的：保證特定用途的資金?？顚Ｓ茫⒂欣诒ＷC特定用途的資金專款專用，并有利于監督管理。監督管理。 使用范圍：使用范圍：可以申請開立專用存款賬戶的資金可以申請開立專用存款賬戶的資金 （見下頁）（見下頁）Internal Controls 對下列資金的管理與使用，存款人可以申請開立專用存款對下列資金的管理與使用，存款人可以申請開立專用存款賬戶：賬戶： 1. 1. 基本建設資金。基本建設資金。 2. 2. 更新改造資金。更新改造資金。 3.

39、3. 財政預算外資金。財政預算外資金。 4. 4. 糧、棉、油收購資金。糧、棉、油收購資金。 5. 5. 證券交易結算資金。證券交易結算資金。 6. 6. 期貨交易保證金。期貨交易保證金。 7. 7. 信托基金。信托基金。 8. 8. 金融機構存放同業資金。金融機構存放同業資金。 9. 9. 政策性房地產開發資金。政策性房地產開發資金。 10. 10. 單位銀行卡備用金。單位銀行卡備用金。 11. 11. 住房基金。住房基金。 12. 12. 社會保障基金。社會保障基金。 13. 13. 收入匯繳資金和業務支出資金。收入匯繳資金和業務支出資金。 14. 14. 黨、團、工會設在單位的組織機構經

40、費。黨、團、工會設在單位的組織機構經費。 15. 15. 其他需要專項管理和使用的資金。其他需要專項管理和使用的資金。 Internal Controlsv(二）.支付結算的控制 企業的支付結算是指在社會經濟活動中使用企業的支付結算是指在社會經濟活動中使用票票據、信用卡和匯兌、托收承付、委托收款據、信用卡和匯兌、托收承付、委托收款等等結結算方式算方式進行貨幣給付及其資金清算的行為。進行貨幣給付及其資金清算的行為。Internal Controls補充：補充： 結算方式的類別（按結算地點分）：結算方式的類別（按結算地點分）：v（1 1）同城結算同城結算: :指在同一城市范圍內各單位或個指在同一城

41、市范圍內各單位或個人之間的經濟往來，通過銀行辦理款項劃轉的結人之間的經濟往來，通過銀行辦理款項劃轉的結算方式。算方式。v 同城結算具有同城結算具有4種形式種形式 v1.1.支票支票v2.2.銀行本票銀行本票 v3.3.商業匯票商業匯票 v4.4.委托收款委托收款 Internal ControlsInternal ControlsInternal Controls （2 2）異地結算異地結算: :指不同城鎮、不同地區指不同城鎮、不同地區的單位或個人之間的經濟往來通過銀行辦的單位或個人之間的經濟往來通過銀行辦理款項劃轉的結算方式。理款項劃轉的結算方式。 v 異地結算方式主要有異地結算方式主要有:

42、 v 1. 1.銀行匯票銀行匯票v 2.2.商業匯票商業匯票v 3.3.托收承付托收承付v 4.4.委托收款委托收款v 5.5.匯兌匯兌 補充：補充：Internal ControlsInternal Controls（1 1） 執行支付結算方面的法律、法規和制度執行支付結算方面的法律、法規和制度（2 2） 堅持辦理支付結算的原則堅持辦理支付結算的原則 1 1）恪守信用、履約付款。）恪守信用、履約付款。 2 2）誰的錢進誰的賬、由誰支配。）誰的錢進誰的賬、由誰支配。銀行不代扣銀行不代扣 3 3）銀行不墊款。）銀行不墊款。（3 3） 遵守辦理支付結算的紀律遵守辦理支付結算的紀律（4 4） 符合辦

43、理支付結算的基本要求符合辦理支付結算的基本要求支付結算的控制內容Internal Controls（三）企業與銀行的對賬定期或不定期對賬定期或不定期對賬對賬過程中差異的原因：對賬過程中差異的原因：一是一是記賬錯誤記賬錯誤；二是二是未達賬項未達賬項。銀行存款余額調節表只起到對賬的作用，對于調節銀行存款余額調節表只起到對賬的作用，對于調節表中所反映的表中所反映的未達賬項，不能據此進行賬務處理未達賬項，不能據此進行賬務處理，應待銀行轉來有關憑證時再據以進行賬務處理。應待銀行轉來有關憑證時再據以進行賬務處理。Internal Controls銀行類銀行類別別農業銀行-cme銀行對賬單銀行對賬單交易日交

44、易日期期交交易易時時間間對對方方賬賬號號對對方方戶戶名名收款收款金額金額付款付款金額金額摘要摘要用用途途結結算算號號結算方結算方式式幣幣種種本方賬號本方賬號本本方方戶戶名名本本方方余余額額2012-09-05 5352現金收入121現金進賬CNY14-326701040000325 2012-09-06 5235現金收入123現金進賬CNY14-326701040000325 2012-09-08 7686現金支出 12現金進賬CNY14-326701040000325 2012-09-09 57643現金支出 12現金進賬CNY14-326701040000325 Internal Cont

45、rols銀行存款余額調節表銀行存款余額調節表銀行名稱：銀行名稱：年月銀行存款銀行存款 帳面余額帳面余額銀行對帳銀行對帳單余單余 額額加：加： 銀行已收銀行已收 企業未收企業未收票票 號號金金 額額原原 因因加：加： 企業已收企業已收 銀行未收銀行未收票票 號號金 額原 因減：減： 銀行已付銀行已付 企業未付企業未付減：減： 企業已付企業已付 銀行未付銀行未付調整后余調整后余額額調整后余調整后余額額制表人：制表人：Internal Controlsv（四）銀行存款收支的主要業務環節（四）銀行存款收支的主要業務環節 1. 1. 授權辦理業務授權辦理業務2. 2. 規定結算條款規定結算條款3. 3.

46、 填制或取得原始憑證填制或取得原始憑證4. 4. 審簽原始憑證審簽原始憑證5. 5. 審核原始憑證審核原始憑證6. 6. 填制或取得結算憑證填制或取得結算憑證7. 7. 辦理結算業務辦理結算業務Internal Controls8. 8. 審核結算憑證審核結算憑證9. 9. 編制記賬憑證編制記賬憑證10. 10. 稽核記賬憑證稽核記賬憑證11. 11. 登記銀行存款日記賬登記銀行存款日記賬12. 12. 登記銀行存款總賬及有關明細賬登記銀行存款總賬及有關明細賬13. 13. 與銀行對賬及編制銀行存款余額調節表與銀行對賬及編制銀行存款余額調節表14. 14. 核對賬目核對賬目Internal C

47、ontrols1.1.授權辦理業務授權辦理業務9.9.編制記賬憑證編制記賬憑證5.5.審核原始憑證審核原始憑證4.4.審簽原始憑證審簽原始憑證11.11.登記日記賬登記日記賬12.12.登記總賬登記總賬及有關明細賬及有關明細賬10.10.稽核記賬憑證稽核記賬憑證13.13.對賬對賬銀行銀行13133.3.取得或填取得或填制原始憑證制原始憑證2.2.規定規定結算條款結算條款6.6.填制或取填制或取得結算憑證得結算憑證7.7.辦理辦理結算業務結算業務8.8.審核結審核結算憑證算憑證1313Internal Controlsv（五）銀行存款收支業務的關鍵控制點（五）銀行存款收支業務的關鍵控制點 1.

48、 1. 審批審批 2. 2. 審核審核 3. 3. 結算結算 4. 4. 稽核稽核 5. 5. 記賬記賬 6. 6. 對賬對賬 Internal Controls詳細說明：詳細說明： 1 1、審批、審批 銀行存款收支業務須經業務部門主管批準銀行存款收支業務須經業務部門主管批準。具體要求：具體要求：（1 1）業務部門批準的業務人員辦理有關銀行存）業務部門批準的業務人員辦理有關銀行存款事項或經辦有關業務，須核實原始憑證內款事項或經辦有關業務，須核實原始憑證內容并簽章；容并簽章；（2 2）超出業務部門權限規定的銀行存款收支業）超出業務部門權限規定的銀行存款收支業務須上報主管部門審批簽字蓋章。務須上報

49、主管部門審批簽字蓋章。Internal Controls2 2、審核、審核 會計主管人員或指定人員審核原始憑證和會計主管人員或指定人員審核原始憑證和結算憑證簽章同意辦理銀行存款結算。具體結算憑證簽章同意辦理銀行存款結算。具體要求：要求：（1 1）審核原始憑證，可以檢查經濟業務是否合）審核原始憑證，可以檢查經濟業務是否合理合法，保證銀行存款結算正確有效；理合法，保證銀行存款結算正確有效；（2 2）審核原始憑證，可以檢查銀行存款結算是）審核原始憑證，可以檢查銀行存款結算是否正確，保證存款安全和核算正確。否正確，保證存款安全和核算正確。Internal Controls3 3、結算、結算( (銀行存

50、款的收付）銀行存款的收付）（1 1）出納員根據審核的憑證，或按照授權辦理）出納員根據審核的憑證，或按照授權辦理銀行存款收付業務；銀行存款收付業務；（2 2）出納員辦理結算前，復核原始憑證及有關）出納員辦理結算前，復核原始憑證及有關合同文本；合同文本；（3 3）按不同的結算方式填制或取得結算憑證。）按不同的結算方式填制或取得結算憑證。 結算憑證應加蓋財務專用章和出納私章；收結算憑證應加蓋財務專用章和出納私章；收付款項后應在憑證上加蓋付款項后應在憑證上加蓋“收訖收訖”或或“付訖付訖”戳記。戳記。Internal Controls4 4、稽稽核核 （1 1）稽核人員審核銀行存款收付憑證及所附）稽核人

51、員審核銀行存款收付憑證及所附原始憑證及結算憑證，審核無誤后簽字蓋原始憑證及結算憑證，審核無誤后簽字蓋章。章。（2 2）復核記賬憑證，可以及時發現銀行存款）復核記賬憑證，可以及時發現銀行存款收付錯誤和記賬憑證編制差錯，保證銀行收付錯誤和記賬憑證編制差錯，保證銀行存款核算正確。存款核算正確。Internal Controls5 5、記賬、記賬（1 1）出納員根據銀行存款記賬憑證登記銀行）出納員根據銀行存款記賬憑證登記銀行存款日記賬；存款日記賬；（2 2）分管會計人根據收付憑證登記相關明細）分管會計人根據收付憑證登記相關明細賬；賬；（3 3）總賬會計登記總賬）總賬會計登記總賬“銀行存款銀行存款”賬戶

52、；賬戶；（4 4）各記賬人員在記賬憑證上簽章，以示負）各記賬人員在記賬憑證上簽章，以示負責。責。Internal Controls6 6、對賬、對賬（1 1）出納員與相關會計人員在稽核人員或會計）出納員與相關會計人員在稽核人員或會計主管的監督下，核對銀行存款日記賬與銀行主管的監督下，核對銀行存款日記賬與銀行存款總賬的發生額、余額是否一致，并且對存款總賬的發生額、余額是否一致，并且對核對結果簽字蓋章，以示負責；核對結果簽字蓋章，以示負責；（2 2）核對銀行存款日記賬與銀行對賬單，編制）核對銀行存款日記賬與銀行對賬單，編制銀行存款余額調節表，對未達賬項進行調整銀行存款余額調節表，對未達賬項進行調整

53、，及時發現單位或銀行記賬上的差錯。，及時發現單位或銀行記賬上的差錯。Internal Controlsv7.7.調賬調賬v 主要涉及到銀行存款余額調節表的編制主要涉及到銀行存款余額調節表的編制。v 重點關注：重點關注：v 銀行上月底記賬的在途存款，未包括在銀行上月底記賬的在途存款，未包括在本月的銀行對賬單本月的銀行對賬單Internal ControlsInternal Controls一、票據管理一、票據管理 （了解）（了解） 票據有兩種解釋，票據有兩種解釋，一種是指發票人依法簽發的，無條件約定自己或委托一種是指發票人依法簽發的，無條件約定自己或委托他人以支付一定金額為目的的有價證券。他人以

54、支付一定金額為目的的有價證券。二是指出納或運送貨物的憑證。二是指出納或運送貨物的憑證。v（一）支票的管理（一）支票的管理1.1.支票的領購和保管支票的領購和保管 企業可以授權出納人員在銀行存款的額度內向開企業可以授權出納人員在銀行存款的額度內向開戶銀行領購支票。企業因撤銷、合并或其他原因結清戶銀行領購支票。企業因撤銷、合并或其他原因結清賬戶時，應將剩余的空白支票交回銀行，切角作廢。賬戶時，應將剩余的空白支票交回銀行，切角作廢。2. 2. 支票的使用支票的使用 有關部門和人員申請領用支票一般應填制專門的有關部門和人員申請領用支票一般應填制專門的“支票請領單支票請領單”，說明領用支票的用途、日期、

55、金額，說明領用支票的用途、日期、金額，由經辦人簽字，經有關領導批準。，由經辦人簽字，經有關領導批準。Internal Controls3. 3. 空白支票的管理空白支票的管理 企業必須加強空白支票的管理，不得簽發空企業必須加強空白支票的管理，不得簽發空白的現金支票，嚴格控制簽發空白轉賬支票。白的現金支票，嚴格控制簽發空白轉賬支票。4. 4. 支票遺失的掛失或請求協助防范支票遺失的掛失或請求協助防范（二）銀行本票、銀行匯票的管理（二）銀行本票、銀行匯票的管理1. 1. 銀行本票、銀行匯票的領用銀行本票、銀行匯票的領用 2. 2. 銀行本票、銀行匯票遺失的掛失或請求協助防范銀行本票、銀行匯票遺失的

56、掛失或請求協助防范 （三）商業匯票的管理（三）商業匯票的管理（四）空白收據的管理（四）空白收據的管理（五）結算憑證的管理（五）結算憑證的管理Internal Controls 二、填寫票據的基本要求二、填寫票據的基本要求 （了解）（了解）v票據是銀行、單位和個人據以記載賬務的合法憑證，票據是銀行、單位和個人據以記載賬務的合法憑證，是記載經濟業務和明確經濟責任的一種書面證明。是記載經濟業務和明確經濟責任的一種書面證明。1. 1. 中文大寫金額數字應用正楷或行書填寫，不得自造簡化字。中文大寫金額數字應用正楷或行書填寫，不得自造簡化字。2. 2. 中文大寫金額數字到中文大寫金額數字到“元元”為止的，

57、在為止的，在“元元”之后，應寫之后，應寫“整整”（或（或“正正”）字，在角之后可以不寫）字，在角之后可以不寫“整整”（或（或“正正”）字。）字。大寫金額數字有大寫金額數字有“分分”的，的，“分分”后面不寫后面不寫“整整”（或（或“正正”）字。字。3. 3. 中文大寫金額數字前應標明中文大寫金額數字前應標明“人民幣人民幣”字樣，大寫金額數字應字樣，大寫金額數字應緊接緊接“人民幣人民幣”字樣填寫，不得留有空白。字樣填寫，不得留有空白。4. 4. 阿拉伯小寫金額數字中有阿拉伯小寫金額數字中有“0 0”時，中文大寫應按照漢語語言規時，中文大寫應按照漢語語言規律、金額數字構成和防止涂改的要求進行書寫。律

58、、金額數字構成和防止涂改的要求進行書寫。5. 5. 票據的出票日期，必須使用中文大寫。票據的出票日期，必須使用中文大寫。6. 6. 票據出票日期使用小寫填寫的，銀行不予受理。票據出票日期使用小寫填寫的，銀行不予受理。Internal Controls三、有關印章的管理三、有關印章的管理（一）印章的保管（一）印章的保管 印章的保管要貫徹印章的保管要貫徹不相容職務不相容職務分離的原則。分離的原則。（二）印章的使用（二）印章的使用 制定印章的使用規則，對印章的制定印章的使用規則，對印章的使用范圍使用范圍和和批批準使用的程序準使用的程序應做出明確的規定，賦予印章的應做出明確的規定，賦予印章的保管人負責

59、監督蓋章的權力。保管人負責監督蓋章的權力。Internal ControlsInternal Controls一、貨幣資金內部控制的監督與檢查制一、貨幣資金內部控制的監督與檢查制度及方法度及方法 v單位監督檢查機構或人員應通過實施單位監督檢查機構或人員應通過實施符合性測試符合性測試和和實質性測試實質性測試檢查貨幣資金業務內部控制制度是檢查貨幣資金業務內部控制制度是否健全，各項規定是否得到有效執行。否健全，各項規定是否得到有效執行。符合性測試符合性測試是檢查內部控制執行情況所進行的是檢查內部控制執行情況所進行的測試，通常采用觀察、實驗、檢查證據等方法測試，通常采用觀察、實驗、檢查證據等方法進行。

60、進行。實質性測試實質性測試是指為取得直接證據而進行的深入是指為取得直接證據而進行的深入的檢查，其目的是使結論建立在足夠的證據的的檢查，其目的是使結論建立在足夠的證據的基礎上基礎上。Internal Controls二、貨幣資金內部控制的監督與檢查的二、貨幣資金內部控制的監督與檢查的主要內容主要內容 v1. 1. 貨幣資金業務相關崗位及人員的設置情況貨幣資金業務相關崗位及人員的設置情況 重點檢查重點檢查不相容職務不相容職務。v2. 2. 貨幣資金貨幣資金授權批準制度授權批準制度的執行情況的執行情況 重點檢查重點檢查支出支出是否存在越權審批行為。是否存在越權審批行為。v3. 3. 支付款項支付款項