1、【例題1多選題】下列項目中，屬于借款費用的有( )。（多選） A借款手續費用 B承租人根據租賃會計準則所確認的融資租賃發生的融資費用 C發行公司債券發生的溢價 D發行公司債券折價的攤銷攤銷 E.發生的權益性融資費用【答案】ABD 【解析】發行公司債券發生的溢價與借款費用無關；對于企業發生的權益性融資費用，不應當包括在借款費用中。 【例題2】下列項目中，屬于借款費用應予資本化的資產范圍的有（）。A.經過相當長時間的購建達到預定可使用狀態的投資性房地產B.需要經過相當長時間的生產活動才能達到銷售狀態的存貨C.經營性租賃租入的生產設備D.經過相當長時間自行制造的生產設備E.經過1個月即可達到預定可使

2、用狀態的的生產設備 【答案】ABD 企業只有在上述三個條件同時滿足三個條件同時滿足的情況下，有關借款費用才可開始資本化，只要其中有一個條件沒有滿足，借款費用就不能開始資本化。 某工程領用本企業生產的物資，產品成本80萬元，計稅價100萬元，用于生產產品的購進物資為50萬元，增值稅稅率17%，則資產支出為88.5（80+5017%）萬元。【例題3單選題】甲上市公司股東大會于2009年1月4日作出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于3月5日向銀行專門借款5000萬元，年利率為6，款項于當日劃入甲公司銀行存款賬戶。3月15日，廠房正式動工興建。3月16日，甲公司購入建造廠房用水泥和鋼材一批，價款500

3、萬元，當日用銀行存款支付。3月31日，計提當月專門借款利息。甲公司在3月份沒有發生其他與廠房購建有關的支出，則甲公司專門借款利息應開始資本化的時間為( )。 A3月5日 B3月15日 C3月16日 D3月31日 【答案】C 【例題4多選題】下列關于借款費用資本化的暫停或停止的表述中，正確的有（ ）。（多選） A購建固定資產過程中發生非正常中斷，并且非連續中斷時間累計達3個月，應當暫停借款費用資本化 B購建固定資產過程中發生正常中斷，并且中斷時間連續超過3個月，應當停止借款費用資本化 C. 在所購建固定資產過程中，某部分固定資產已達到預定可使用狀態，且該部分固定資產可供獨立使用，則應停止該部分固

4、定資產的借款費用資本化 D 在所購建固定資產過程中，某部分固定資產已達到預定可使用狀態，雖該部分固定資產可供獨立使用，但仍需待整體完工后停止借款費用資本化 E在所購建固定資產過程中，某部分固定資產雖已達到預定可使用狀態，但必須待整體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借款費用資本化 【答案】CE【例題5多選題】所購建固定資產達到預定可使用狀態，是指資產已經達到購買方或建造方預定的可使用狀態。其判斷標準包括（ ）。（多選） A固定資產的實體建造（包括安裝）工作已經全部完成或者實質上已經完成 B所購建的固定資產與設計要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個別與設計或合同要求不相符的地方，也不影響其

5、正常使用 C繼續發生在所購建固定資產上的支出金額很少或幾乎不再發生 D資產已交付使用并辦理竣工決算手續 E如果所購建固定資產需要試生產或試運行，則在試生產結果表明資產能夠正常生產出合格產品時，或試運行結果表明能夠正常運轉或營業時，就應當認為該資產已經達到預定可使用狀態 【答案】ABCE【例題6】A公司為建造廠房于2007年4月1日從銀行借入2000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6%，不考慮借款手續費。該項專門借款在銀行的存款利率為年利率3%，2007年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預付了1000萬元工程款，廠房實體建造工作于當日開始。該工程因發生施工安全事故在

6、2007年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復正常施工，至年末工程尚未完工。該項廠房建造工程在2007年度應予資本化的利息金額為（）萬元。A.20B.45C.60D.15【答案】D【解析】由于工程于2007年8月1日至11月30日發生停工，這樣能夠資本化期間時間為2個月。2007年度應予資本化的利息金額=20006%2/12-10003%2/12=15萬元。【例題7單選題】206年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款5000萬元，借款期限為2年，年利率為5，借款利息按季支付。乙公司于206年10月1日正式開工興建廠房，預計工期1年3個月，工程采用出包方式。 乙公司于開工當日、

7、206年12月31日、207年5月1日分別支付工程進度款1200萬元、1000萬元、1500萬元。因可預見的氣候原因，工程于207年1月15日至3月15日暫停施工。廠房于207年12月31日達到預定可使用狀態，乙公司于當日支付剩余款項800萬元。 乙公司自借入款項起，將閑置的借款資金投資于固定收益債券，月收益率為0.4。乙公司按期支付前述專門借款利息，并于208年7月1日償還該項借款。 要求： 根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）至（4）題。（2008年考題、單選）（1）乙公司專門借款費用開始資本化的時點是( )。 A206年7月1日 B207年5月1日 C206年12月31日 D2

8、06年10月1日 【答案】D（2）下列關于乙公司在資本化期間內閑置的專門借款資金取得固定收益債券利息的會計 處理中，正確的是( )。 A沖減工程成本 B遞延確認收益 C直接計入當期損益 D直接計入資本公積【答案】A【解析】為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定專門借款利息資本化金額。（3）乙公司于207年度應予資本化的專門借款費用是( )。 A121.93萬元 B163.6萬元 C205.2萬元 D250萬元 【答案】B 【解析】乙公司于207年度應予資本

9、化的專門借款費用=50005%-(280040.4%+130080.4%)=163.6（萬元）。（4）乙公司累計計入損益的專門借款費用是( )。 A187.5萬元 B157.17萬元 C115.5萬元 D53萬元 【答案】C 【解析】乙公司累計計入損益的專門借款費用=(50005%3/12-500030.4%)+(50005%6/12-50060.4%)=115.5（萬元）。【例題8】甲公司207年1月1日發行面值總額為10000萬元的債券，取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10，每年12月31日支付當年利息。該債券年實際利率為8。債券發行價格

10、總額為10662.10萬元，款項已存入銀行。廠房于207年1月1日開工建造，207年度累計發生建造工程支出4 600萬元。經批準，當年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益760萬元。207年12月31日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為( )。（2007年考題、單選） A4 69297萬元 B4 90621萬元 C5 45297萬元 D5 600萬元 【答案】A 【解析】在資本化期間，專門借款發生的利息，扣除沒有動用的專門借款取得的收益應當資本化。該在建工程的賬面余額=4600+（10662.108%-760）=4692.97（萬元）。 【例題9】某企業借入兩筆一般借款：第一筆

11、為2007年1月1日借入的800萬元，借款年利率為8%，期限為2年；第二筆為2007年7月1日借入的500萬元，借款年利率為6%，期限為3年；該企業2007年為購建固定資產而占用了一般借款所使用的資本化率為（）（計算結果保留小數點后兩位小數）。A.7.00%B.7.52%C.6.80%D.6.89%【答案】B【解析】資本化率=（8008%+5006%6/12）（800+5006/12）100%=7.52%。【例題10單選題】2007年1月1日，甲公司取得專門借款2000萬元直接用于當日開工建造的廠房，2007年累計發生建造支出1800萬元。2008年1月1日，該企業又取得一般借款500萬元，年

12、利率為6%，當天發生建造支出300萬元，以借入款項支付（甲企業無其他一般借款）。不考慮其他因素，甲企業按季計算利息費用資本化金額。2008年第一季度該企業應予資本化的一般借款利息費用為（ ）萬元。（單選） A.1.5 B.3 C.4.5 D.7.5 【答案】A 【解析】2008年1月1日發生的資產支出300萬元只占用一般借款100萬元， 2008年第一季度該企業應予資本化的一般借款利息費用=10063/121.5（萬元）。【例題11】北方公司于2008年1月1日正式動工興建一棟辦公樓，工期預計為1年零6個月，工程采用出包方式，每月1日支付工程進度款。公司為建造辦公樓于2006年12月31日專門

13、借款2000萬元，借款期限為2年，年利率為6，假定不考慮借款手續費。2008年1月1日從銀行取得流動資金借款500萬元，借款期限為1年，年利率為4%。公司2008年除了上述借款外，沒有其他借款。2008年1月1日至4月30日期間發生的專門借款的利息收入為10萬元，將專門借款對外進行暫時性投資取得投資收益5萬元。2008年4月30日至8月31日發生的專門借款的利息收入12萬元。2008年9月1日至12月31日發生的專門借款的利息收入4萬元。 公司按年計算應予資本化的利息金額。公司在2008年度為建造該辦公樓的支出金額如下：日期每期資產支出金額（萬元）資產累計支出金額（萬元）1月1日5005005

14、002月1日3008008003月1日1009009004月1日200110011009月1日6001700170010月1日4002100210011月1日2102310231012月1日12024302430 因發生質量糾紛，該工程項目于2008年4月30日至2008年8月31日發生中斷。 要求：計算2008年應予資本化的利息。 【答案】 2008年1月1日至4月30日利息資本化金額=20006%4/12-10-5=25（萬元）。 2008年4月30日至2008年8月31日應暫停資本化。 2008年9月1日至12月31日專門借款利息資本化金額=20006%4/12-4=36（萬元）。 20

15、08年10月1日至12月31日流動資金借款利息=5004%3/12=5（萬元） 2008年10月1日至12月31日按累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率計算的流動資金借款利息資本化金額=（1003/12+2102/12+1201/12）4%=2.8（萬元）。 2008年利息資本化金額=25+36+2.8=63.8（萬元）。日期每期資產支出金額 資產支出累計金額2007年1月1日1 0001 0002007年7月1日3 0004 0002008年1月1日2 0006 000總計6 000 黃河公司為建造辦公樓于2007年1月1日取得專門借款2000萬元，借

16、款期限為3年，年利率為8%，按年支付利息。除此之外，無其他專門借款。辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：A銀行長期貸款2000萬元，期限為2006年12月1日至2009年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。發行公司債券8000萬元，發行日為2006年1月1日，期限為5年, 年利率為8%，按年支付利息。 閑置專門借款資金用于固定收益債券短期投資，假定短期投資月收益率為0.5%并收到款項存入銀行。假定全年按360天計，不考慮一般借款閑置資金利息收入的會計處理。 要求：（1）計算2007年和2008年專門借款利息資本化金額。（2）計算2007年和2008年一般借款利息資本化金額。（3）計算2007年

17、和2008年利息資本化金額。（4）編制2007年和2008年上半年確認利息的會計分錄。 【答案】（1）計算專門借款利息資本化金額2007年專門借款利息資本化金額=20008%-10000.5%6=130萬元。2008年專門借款利息資本化金額=20008%180/360=80萬元。（2）計算一般借款利息資本化金額 一般借款資本化率（年）=（20006%80008%）/（2000+8000）=7.6%2007年占用了一般借款資金的資產支出加權平均數=2000180/360=1000萬元。2007年一般借款利息資本化金額=10007.6%=76萬元2008年占用了一般借款資金的資產支出加權平均數=（2000+2000）1